Ндс, восстановленный при передаче имущества в уставный капитал, не уменьшает прибыль — все о налогах

Как сэкономить НДС при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал

Передача имущества в качестве вклада в уставный капитал организации — довольно распространенная на практике операция.

Формирование уставного капитала за счет внесения основных средств, нематериальных активов или иных материальных ценностей позволяет не только изменить структуру владения группой компаний, но и оптимизировать налоги за счет ассиметричного вычета НДС у принимающей стороны без уплаты передающей стороной налога в бюджет. Причем практика показывает, что даже в таких случаях участники такой сделки могут обосновать правомерность налоговой выгоды.

Напомним, что обязанность участника восстанавливать НДС при внесении имущества в качестве вклада в уставный капитал установлена пункта 3 статьи 170 НК РФ. При этом восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету. А в отношении основных средств и нематериальных активов — в размере, пропорциональном остаточной стоимости без учета переоценки.

В соответствии с статьи 171 НК РФ компания, получившая имущество в качестве вклада в уставный капитал, принимает к вычету сумму НДС, которая была восстановлена передающей стороной.

При этом в данной норме не указывается, должна ли передающая сторона фактически уплатить в бюджет НДС.

Кроме того, отсутствуют оговорки о том, что принимающая сторона должна каким-то образом контролировать партнера на предмет восстановления и перечисления в бюджет налога.

Не беда, если учредителем не уплачен восстановленный налог

Естественно, проверяющие зачастую настаивают на том, что вычет возможен только после уплаты НДС компанией-учредителем. Однако на сегодняшний день сложилась довольно обширная судебная практика, признающая неправомерным такой подход.

Так, в одном из дел, рассмотренных Федеральным арбитражным судом Северо-Кавказского округа, указано, что восстановление НДС производится в том налоговом периоде, в котором товары, работы, услуги были переданы, или в периоде, предшествующем переходу на специальный налоговый режим.

В связи с этим понятие «восстановление сумм налога» использовано законодателем не в смысле фактической уплаты этих сумм. Следовательно, фактическая уплата учредителем восстановленного налога не является условием для применения вычета принимающей стороной ( (оставлено в силе )).

К аналогичным выводам судьи приходили и ранее (к примеру, ). Между тем, если сумма восстановленного НДС не отражена в налоговой декларации учредителя, то арбитры признают вычет налога в отношении имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал, неправомерным ( (оставлено в силе )).

Получается, что необходимым условием для принятия НДС к вычету является восстановление сумм налога участником, осуществившим вложение имущества в уставный капитал.

Главное, чтобы сумма восстановленного налога была отражена в налоговой декларации передающей стороны (постановления федеральных арбитражных судов , округов).

Таким образом, даже если участник не перечислил НДС в бюджет, то компания, получившая имущество, может смело принимать налог к вычету. Такое выгодное мнение судей на практике позволяет эффективно перераспределять налоговую нагрузку в группе компаний.

Также не страшно, если НДС не выделен в передаточных документах

Отметим, что формально сумма восстановленного учредителем НДС должна быть указана в документах, оформляемых при передаче имущества (). Однако на практике встречаются ситуации, когда НДС в передаточных документах не выделен, в результате организация, получившая имущество, отказывается от вычета.

Этого делать не следует. Для того чтобы не потерять право на вычет и снизить свои налоговые обязательства по НДС, принимающая сторона может попросить учредителя позднее оформить дополнительный акт приема-передачи суммы НДС в связи с внесением имущества. С таким подходом соглашаются и судьи (к примеру, (оставлено в силе )).

Право на вычет можно унаследовать

На практике возможна ситуация, когда учредитель вносит в уставный капитал основное средство, входящий НДС по которому он к вычету по каким-то причинам не предъявлял. Например, ждал ввода основного средства в эксплуатацию (перевода на счет 01). Соответственно при передаче объекта в уставный капитал восстанавливать ему нечего.

Нередко в таких случаях налоговики отказывают компании, получившей имущество, в обоснованности налоговых вычетов, особенно если учредитель не отразил сумму НДС в передаточных документах, оформляемых в связи с внесением активов в уставный капитал. Поддерживают позицию проверяющих и судьи ( (оставлено в силе )).

Однако в данном случае это формальный подход. Ведь право на вычет у учредителя есть, значит, дочерняя компания может его унаследовать. Поэтому большинство судебных решений сводится к наличию у дочерней компании права на вычет в подобной ситуации. Главное при этом — зафиксировать суммы восстановленного НДС в акте приема-передачи имущества.

Например, в одном из дел, рассмотренных Федеральным арбитражным судом Северо-Кавказского округа, арбитры признали доначисления проверяющих незаконными.

Указав при этом, что учредитель к вычету суммы НДС не предъявлял, поэтому и не обязан их восстанавливать ( ( отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)).

Аналогичная позиция изложена и в постановлениях федеральных арбитражных судов Поволжского , , Северо-Западного , (оставлено в силе ) округов.

Следовательно, компании, получившей имущество, выгодно воспользоваться устойчивым мнением судей и, таким образом, снизить налоговую базу по НДС, даже если участник налог к вычету ранее не принимал и впоследствии не восстанавливал. Но только если полученное имущество организация планирует использовать в облагаемой НДС деятельности ().

По нашему мнению, такой подход можно попробовать применить даже в том случае, когда учредитель не имел права на вычет НДС, например, по причине осуществления не облагаемой налогом деятельности, и учитывал суммы налога в первоначальной стоимости основного средства. Однако судебная практика по этому вопросу отсутствует.

Восстановленный НДС можно попробовать учесть в налоговых расходах

Налоговую выгоду при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал может получить и учредитель. Он может попробовать учесть суммы восстановленного НДС либо в составе прочих расходов, либо в стоимостной оценке своего вклада в уставный капитал. В обоих случаях рано или поздно восстановленный НДС уменьшит налогооблагаемую прибыль.

Безусловно, выгоднее первый вариант — сразу же учесть восстановленный НДС в составе прочих затрат при исчислении налога на прибыль. Однако контролирующие ведомства против этого (письма , ). При этом мотивировка в указанных разъяснениях разительно отличается.

Так, Минфин России указывает, что при определении налоговой базы по прибыли не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных продавцом покупателю (). Но в данном случае о купле-продаже речи нет. Кроме того, отдельные случаи отнесения восстановленного НДС в расходы предусмотрены пункта 3 статьи 170 НК РФ.

В то же время УФНС по г. Москве указывает, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде взноса в уставный капитал (, НК РФ). То есть по сути контролеры отмечают, что восстановленный НДС не учитывается в составе прочих затрат, поскольку входит в состав имущества, передаваемого в качестве вклада в уставный капитал.

Таким образом, в рассматриваемом случае можно говорить о наличии неустранимых противоречий и неясностей актов законодательства, которые в соответствии с принципами Налогового кодекса должны трактоваться в пользу компаний ().

Более того, можно сделать вывод о том, что каких-либо ограничений на включение в состав затрат, сумм восстановленного НДС в налоговом законодательстве не содержится.

Следовательно, раз в Налоговом кодексе нет запрета на учет восстановленного налога в расходах, формально налогоплательщик вправе это сделать.

Примечательно, что, опираясь именно на приведенное выше разъяснение УФНС по г. Москве, некоторые компании допускают возможность включения налога в состав передаваемого в уставный капитал имущества. Ведь увеличивая размер передаваемого в уставный капитал актива, учредитель увеличивает и размер расходов, которые будут признаны в будущем при последующей реализации этой доли.

Однако Минфин России и в этом случае выступает против. Чиновники указывают на неправомерность включения НДС в стоимость передаваемого имущества, а следовательно, и на отнесение данной суммы в налоговые расходы при реализации данной доли в будущем (). Аналогичного мнения придерживаются и судьи (к примеру, ).

Получается, что включение суммы восстановленного налога в стоимость передаваемого имущества позволит получить учредителю налоговую экономию только при дальнейшей реализации этой доли в уставном капитале. Однако правомерность такой позиции участнику вероятнее всего придется отстаивать в суде.

Тем не менее, у компании есть аргументы для того, чтобы сделать это.

При определении стоимости подлежащего передаче в уставный капитал имущества целесообразно руководствоваться положениями статьи 277 НК РФ, согласно которым стоимость приобретаемых акций равна стоимости вносимого имущества с учетом дополнительных расходов, которые признаются передающей стороной. При этом сумму восстановленного НДС вполне можно отнести к таким дополнительным расходам.

Против такого подхода зеркальная норма, отражающая учет данного НДС у получателя имущества ().

Согласно которой суммы налога, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость имущества и подлежат налоговому вычету у принимающей организации.

То есть, если учредитель учтет восстановленный НДС в качестве финансового вложения, оценка вклада у учредителя и у принимающей стороны будет различаться.

Кроме того, возможность оценки прав налогоплательщиков, исходя из наличия или отсутствия в Налоговом кодексе запрета на определенные действия, не раз была подтверждена на уровне Президиума ВАС РФ (постановления , , ).

С другой стороны, то обстоятельство, что алгоритм действий получателя имущества отдельно прописан в пункта 3 статьи 170 НК РФ, однозначно не может свидетельствать о наличии запрета на принятие в затраты суммы восстановленного при внесении вклада НДС. В противном случае аналогичные указания содержала бы и норма пункта 3 статьи 170 НК РФ, где речь идет о восстановлении НДС.

Придется учитывать изменение налоговой ставки в 2004 году

Примечательно, что восстановлению подлежат только суммы налога, принятые к вычету после 1 января 2001 года. То есть после того, как НК РФ вступила в силу ().

Этот вывод следует из текста статьи 170 НК РФ: «…при передаче имущества в уставный капитал восстановлению подлежат суммы налога, ранее принятые к вычету в порядке, предусмотренном НК РФ».

Следовательно, с точки зрения налоговой экономии в группе компаний подобное имущество выгодно вкладывать в уставный капитал дочерних компаний — неплательщиков НДС. Ведь налоговый вычет им все равно не положен.

Отметим, что передача основного средства, которое уже полностью самортизировано, или имущества, вычет по которому был использован до 1 января 2001 года, выгодна только для учредителя.

Поскольку компания, получившая имущество, не сможет воспользоваться правом на вычет.

Дочерней же компании более выгодно, когда инвестируют актив с длительным сроком полезного использования и, соответственно, со значительной величиной остаточной стоимости. Тогда сумма вычетов будет максимальной.

Интересная ситуация складывается и с налоговыми ставками, по которым необходимо восстанавливать налог. Приходится учитывать изменение ставки НДС во времени. Так, до 1 января 2004 года налог исчислялся по ставке 20 процентов.

При этом в НК РФ не закреплена методика расчета суммы восстановленного НДС, если основное средство было введено в эксплуатацию до 2004 года (НДС — 20%), но после этой даты были проведены реконструкция, модернизация или прочие изменения объекта, влияющие на его первоначальную стоимость (НДС — 18%).

Очевидно, что учредителю выгоднее восстановить налог с недоамортизированной стоимости по ставке 18 процентов. Однако вероятнее всего это вызовет претензии контролеров.

Разумнее рассчитать пропорцию, выделив доли остаточной стоимости, приходящиеся на первоначальную стоимость и на стоимость капитальных затрат.

Далее к каждой полученной сумме применить свою ставку НДС для восстановления налога.

Неоднозначная ситуация складывается и в случае отсутствия у учредителя счетов-фактур на входной НДС. Счета-фактуры имеют ограниченный срок хранения, равный четырем годам ().

В ситуации, когда на момент внесения имущества в уставный капитал срок хранения счетов-фактур по его приобретению истек, Минфин России считает возможным восстановление налога на основании бухгалтерской справки ().

При этом ставка налога, исходя из которой рассчитывается сумма восстанавливаемого НДС, определяется по периоду ввода в эксплуатацию объекта.

Звезда
за правильный ответ

Тест

Неправильно

Правильно!

При каких условиях у дочерней компании нет шансов защитить вычет НДС по полученному в качестве вклада в уставный капитал основному средству?

Фактическая уплата учредителем восстановленного налога не является условием для применения вычета принимающей стороной. Между тем, если сумма восстановленного НДС не отражена в налоговой декларации учредителя, то арбитры признают вычет налога в отношении имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал, неправомерным.

Учредитель не восстановил ранее принятый к вычету НДС и не уплатил его в бюджет

Учредитель восстановил ранее принятый к вычету НДС, но не уплатил его в бюджет

Учредитель ранее не принимал к вычету НДС, поэтому не восстанавливал и не уплачивал его в бюджет

Учредитель восстановил ранее принятый к вычету НДС, уплатил его в бюджет, но не выделил эту сумму в передаточных документах

Шансов нет в любой ситуации

Шансы есть в любой ситуации

Источник: https://e.nalogplan.ru/324603

Департамент общего аудита по вопросу внесения ОС в уставный капитал ООО

07.05.2013

Ответ

1. Проводки по бухгалтерскому учету в организациях А, Б (рекомендуемый путь, с минимальным количеством налоговых рисков)

При ответе мы будем исходить из того, что организация Б является обществом с ограниченной ответственностью (далее – ООО, общество).

В силу пунктов 1 и 2 статьи 15 Федерального закона № 14-ФЗ оплата долей в уставном капитале общества может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными имеющими денежную оценку правами.

Денежная оценка имущества, вносимого для оплаты долей в уставном капитале общества, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно.

Если номинальная стоимость или увеличение номинальной стоимости доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежными средствами, составляет более чем двадцать тысяч рублей, в целях определения стоимости этого имущества должен привлекаться независимый оценщик при условии, что иное не предусмотрено федеральным законом. Номинальная стоимость или увеличение номинальной стоимости доли участника общества, оплачиваемой такими неденежными средствами, не может превышать сумму оценки указанного имущества, определенную независимым оценщиком.

Как следует из вопроса, остаточная стоимость основного средства, вносимого в уставный капитал, составляет 500 000 руб. Оценочная стоимость составила 750 000 руб.

Таким образом, номинальная стоимость доли, в счет которой вносится транспортное средство, не может превышать 750 000 руб., при этом денежная оценка вносимого вклада утверждается решением общего собрания участников общества.

Поскольку в вопросе не указано иное, будем исходить из того, что денежная оценка вносимого в уставный капитал имущества, определена сторонами в сумме, равной 750 000 руб.[1]

Бухгалтерский учет у Организации А.

В соответствии с пунктом 3 ПБУ 19/02[2] к финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

На основании пункта 8 ПБУ 19/02 финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Пунктом 14 ПБУ 19/02 определено, что первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость финансовых вложений, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.

Из приведенной нормы можно предположить, что первоначальная стоимость финансовых вложений определяется исходя из рыночной стоимости актива, передаваемого в оплату за приобретаемые финансовые вложения. При невозможности определить стоимость активов, стоимость финансовых вложений определяется исходя из рыночной стоимости аналогичных финансовых вложений.

На практике, при применении норм пунктов 3, 8 и 14 ПБУ 19/02, многими специалистами делается вывод о том, что первоначальная стоимость финансовых вложений в этом случае равна согласованной сторонами сделки стоимости передаваемого имущества.

Отметим, что, ранее Минфином РФ высказывалась иная точка зрения, основанная не столько на нормах ПБУ 19/02, сколько на Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств в случае, передачи основных средств в качестве взноса в уставный капитал.

Источник: https://www.mosnalogi.ru/consultation/obshchiy-audit/departament_obshchego_audita_po_voprosu_vneseniya_os_v_ustavnyy_kapital_ooo.html?print=yes

Вклад в уставный капитал

Получение имущества в качестве вклада в уставный капитал – особая операция. Учредитель должен восстановить «входной» НДС по переданному имуществу. А получающая сторона вправе этот налог зачесть. Но лишь в том случае, если будут выполнены определенные требования…

Компания получила в качестве вклада в уставный капитал основное средство. Передавая имущество, учредитель не выделил восстановленный НДС отдельной строкой в сопроводительных документах. Бухгалтер фирмы-получателя выделил налог самостоятельно (по расчетной ставке) и поставил его к вычету.

В чем ошибка

Делая вклад в уставный капитал другой фирмы, счета-фактуры не составляют. Ведь по кодексу передача имущества в уставный капитал не признается реализацией и не облагается НДС (подп. 4 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Однако законодательство разрешает принимающей стороне принять к вычету налог, который был восстановлен учредителем (п. 11 ст. 171 НК РФ).

А для того, чтобы она могла воспользоваться этим правом, учредитель должен выделить сумму восстановленного налога в документах на передачу имущества.

Именно эти бумаги (или их нотариально заверенные копии) принимающая компания подшивает в журнал учета полученных счетов-фактур.

А также регистрирует в книге покупок в момент принятия на учет поступивших активов (постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914).

Если же учредитель не выделил НДС отдельной суммой в сопроводительных документах, то получается, что принимающая сторона теряет право на вычет этого налога.

Пример 1

В марте 2008 г. года учредитель внес в уставный капитал ЗАО «Русь» оборудование первоначальной стоимостью 700 000 руб. НДС, который в свое время учредитель принял к вычету, составляет 126 000 руб.

Остаточная стоимость объекта на момент его передачи равна 500 000 руб.

Соответственно восстановленный НДС с остаточной стоимости составляет:

500 000 руб. х 18 % = 90 000 руб.

Предположим, что согласованная стоимость оборудования, подтвержденная независимым оценщиком, также составляет 500 000 руб.

Учредитель выписал ЗАО «Русь» сопроводительный документ – акт приемки передачи основных средств по форме ОС-1 (утверждена постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7). Здесь акционер указал стоимость основного средства – 500 000 руб.

При этом передающая сторона не отразила восстановленный НДС отдельной строкой.

Поэтому бухгалтер ЗАО «Русь» самостоятельно выделил НДС по расчетной ставке:

500 000 руб. х 18 % : 118 % = 76 271 руб.

В учете компании были сделаны такие проводки:

ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 80

— 500 000 руб. – отражена задолженность учредителя по передаче имущества в уставный капитал;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 75

— 423 729 руб. (500 000 руб. – 76 271 руб.) – отражена стоимость оборудования, полученного в качестве вклада в уставный капитал;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 75

— 76 271 руб. – учтен НДС по полученному оборудованию;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

— 423 729 руб. – оборудование введено в эксплуатацию;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

— 76 271 руб. – принят к вычету НДС по полученному оборудованию.

Как видно из примера, бухгалтер не только неправомерно принял НДС к вычету, но и исказил первоначальную стоимость полученного основного средства.

Как надо было сделать

Если учредитель, передавая имущество, не выделил НДС отдельной строкой, нужно потребовать от него переоформить документы. И только получив правильные бумаги (с выделенной суммой налога), принимающая сторона сможет принять налог к вычету.

Пример 2

Воспользуемся условиями предыдущего примера.

Но предположим, что сопроводительные документы были оформлены верно (с выделенной суммой налога).

Проводки будут такими:

ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 80

— 500 000 руб. – отражена задолженность учредителя по передаче имущества в уставный капитал;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 75

— 500 000 – отражена стоимость оборудования, полученного в качестве вклада в уставный капитал;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 75

— 90 000 руб. – учтен НДС по полученному оборудованию;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

— 500 000 руб. – оборудование введено в эксплуатацию;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

— 90 000 руб. – принят к вычету НДС по полученному оборудованию.

Как исправить

Если ошибка обнаружена в следующем налоговом периоде, то в момент ее выявления нужно сделать сторнирующую запись, отменяющую принятие налога к вычету. А перерасчет налога нужно сделать в периоде совершения ошибки (ст. 81 НК РФ). Это значит, что в налоговую инспекцию нужно сдать уточненную декларацию за период, в котором ошибка была сделана, а также заплатить пени.

Получив от учредителя исправленные документы, НДС можно будет зачесть.

Пример 3

Снова воспользуемся условиями предыдущих примеров.

Предположим, что бухгалтер обнаружил ошибку в апреле 2008 г., когда уже сдал декларацию по НДС за I квартал.

Исправительная проводка будет такой:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– сторнирован неправомерный вычет по НДС за I квартал 2008 г.

Бухгалтер ЗАО «Русь» сдал в инспекцию уточненную декларацию по НДС, где уменьшил сумму вычетов на 76 271 руб.

После этого ЗАО «Русь» должно:

— сторнировать все остальные неверные записи по оприходованию оборудования (см. пример 1);

— сделать верные проводки (см. пример 2), кроме записи по вычету НДС.

В мае компания получила исправленный акт по форме ОС-1 от учредителя. Здесь была

указана стоимость оборудования без НДС (500 000 руб.) и отдельной строкой выделен налог (90 000 руб.). После этого фирма может принять НДС к вычету, предварительно зарегистрировав акт в книге покупок.

Источник: https://ndsinfo.ru/article/294

Передача имущества в уставный капитал и восстановление НДС: есть ли проблема? — Эпиграф

Опубликовано: 05 Июнь 2004 Просмотров: 777

Вклады имущества в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, а также вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) не облагаются НДС. Это следует из того, что не признается реализацией передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер, что ясно следует из положений пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ.

Вопрос о том, нужно ли восстанавливать НДС, приходящийся на остаточную стоимость передаваемого в уставный капитал имущества, неоднократно становился яблоком раздора между налогоплательщиками и налоговыми органами. При этом судьи арбитражных судов исходя из «внутреннего убеждения» принимали решения то в пользу налогоплательщиков, то налоговых органов.

Позиция МНС России по данному вопросу была изложена в Методических рекомендациях по применению гл. 21 НК, п. 3.3.3 которых (в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.02г.

№ ВГ-3-03/491) предусматривалось, что если по вносимому имуществу был произведен вычет налога, то на эти суммы налога в налоговом периоде, в котором осуществлена передача, должен быть уменьшен вычет в части стоимости имущества, не включенной через амортизационные отчисления в расходы по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг) или внереализационные расходы, учитываемые при определении налога на прибыль. Иначе говоря, сумму НДС ранее принятого к вычету, в части остаточной стоимости имущества, передаваемого в уставный капитал, нужно было восстанавливать

Однако Высший Арбитражный суд РФ в Постановлении Президиума от 11.11.03г.

№ 7473/03 указал на то, что ни Законом РФ «О налоге на добавленную стоимость», ни Налоговым кодексом РФ не предусмотрена обязанность налогоплательщика по восстановлению и уплате в бюджет сумм налога на остаточную стоимость имущества в случае принятия сумм налога к вычету и возмещению при постановке на учет приобретенных для использования в производстве основных средств после передачи этих средств в уставный капитал другого хозяйственного общества.

В соответствии с пп. 4 п. 3 ст. 39 и пп. 1 п. 2 ст. 146 Кодекса не признается реализацией товаров (работ, услуг) передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный капитал хозяйственных обществ).

Поэтому при приобретении товаров для этих целей налоговый вычет производиться не должен. Как следует из анализа ст.

39, 146, 170-172 Кодекса, в случае, если спорное имущество приобреталось и использовалось для производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, возникает право на налоговый вычет, несмотря на последующее изменение в использовании имущества.

Если же имущество фактически приобреталось для взноса в уставный капитал, то права на налоговый вычет суммы налога на добавленную стоимость, уплаченной поставщику, не имеется, т.к. эта сумма, согласно ст. 170 НК РФ, учитывается в стоимости соответствующих товаров.

После подобного судебного акта понимая всю бесперспективность последующих споров с налогоплательщиками Приказом от 11.03.04г. № БГ-3-03/190 МНС РФ исключил из Методических рекомендаций по применению гл. 21 НК РФ абзац, в котором указывалось на необходимость восстановления НДС, приходящегося на остаточную стоимость передаваемых в уставный капитал основных средств.

Александр Захаров,
налоговый консультант отдела налогового консалтинга ООО «Компания Брокеркредитсервис»

Источник: https://www.epigraph.info/rubriki/18-buhuchet-nalogi/19597-peredacha-imushchestva-v-ustavnyj-kapital-i-vosstanovlenie-nds-est-li-problema.html

Начисляется ли ндс при реализации квартиры внесенной в уставный капитал

Ндс при передаче имущества в уставный капитал А как учитывается НДС, принятый к вычету принимающей стороной в целях расчета налога на прибыль? С 1 января 2008 г. вступила в силу поправка, внесенная в ст. 251 НК РФ Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ. Вновь введенным пп. 3.1 п.

1 указанной статьи предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы «в виде сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих налоговому вычету у принимающей организации в соответствии с гл.21 НК РФ при передаче имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ…».

Учет ндс, восстановленного по операциям инвестиционного характера Возможны следующие варианты (см. табл.).

Если расходы по приобретению самого имущества не относятся на затраты, то и НДС не уменьшает по такому имуществу налоговых обязательств общества. Для целей налога на прибыль расходы, связанные с взносом в уставный капитал, не признаются (п. 3 ст. 270 НК РФ).

Если бы имущество передавалось в уставный капитал в день приобретения, то по нему НДС вообще нельзя было бы предъявить к вычету.

Но поскольку имущество все же использовалось в деятельности налогоплательщика определенное время, то восстанавливается не вся сумма НДС, а уменьшенная пропорционально амортизации данного имущества.

Ндс при внесении имущества в уставный капитал

ВажноИсходя из смысла указанной нормы у получателя (эмитента) в этом случае не возникает прибыли, равно как у налогоплательщика не возникает непосредственно и объекта обложения на прибыль.

Таким образом, один вид налога — налог на прибыль — не может быть начислен на сумму другого налога — НДС.
Указанный вид налогообложения действующим в период до 1 января 2008 г. налоговым законодательством РФ предусмотрен не был.

Кроме того, необходимо учитывать и правовую волю законодателя, который в целях устранения имеющихся разночтений в налоговом законодательстве с 1 января 2008 г.
п. 1 ст. 251

НК РФ дополнил пп. 3.1, согласно которому спорная сумма не подлежит налогообложению.

ВАС РФ, рассмотрев заявление налоговой инспекции, не нашел оснований для пересмотра дела в порядке надзора.

Определением ВАС РФ от 21.10.2008 N 13008/08 в передаче дела в Президиум ВАС РФ было отказано.

Ндс при передаче имущества в уставный (складочный) капитал

Ответить с цитированием Вверх ▲

Источник: https://advocatus54.ru/nachislyaetsya-li-nds-pri-realizatsii-kvartiry-vnesennoj-v-ustavnyj-kapital/

Восстановление НДС с остаточной стоимости основных средств при передаче в уставный капитал другой компании

Статья подготовлена при содействии Агентства деловой литературы «Ай Пи Эр Медиа»

Итак, передающая сторона восстанавливает НДС (Об уплате НДС в рассрочку читайте в «Актуальной бухгалтерии» № 11, 2008) с остаточной стоимости основного средства. При этом счет-фактуру учредитель вам не выставит. Ведь передача в уставный капитал имущества – это не реализация (3).

Значит, она не является объектом обложения НДС (4). На основании какого документа «дочка» сможет зачесть налог? Ответ на этот вопрос содержится в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса. Там сказано, что сумма восстановленного налога указывается в документах, которыми оформляется передача имущества.

Основные средства передают на основании акта приема-передачи по форме № ОС-1(5). Именно в этом документе учредителю и следует указать НДС (никаких особых требований к оформлению такой записи Налоговым кодексом не установлено).

Будьте внимательны! Если передающая сторона сумму восстановленного налога в акте не укажет, ничего зачесть вам, к сожалению, не удастся.

Допустим, акт приема-передачи с указанной в нем суммой НДС вы благополучно получили (О том, как отсрочить начисление и уплату НДС читайте в «Актуальной бухгалтерии» № 10, 2008). Идем дальше.

Впишите реквизиты этого документа в книгу покупок (6). Кстати, сделать это вы можете только в момент принятия полученного имущества на учет.

Передаточные документы или их заверенные копии должны храниться в журнале учета полученных счетов-фактур(7) .

От документов – к бухучету
С документами разобрались. Теперь обратимся к бухгалтерскому учету. В течение долгого времени по поводу отражения восстановленного НДС в бухучете дочерней компании шли ожесточенные споры.

Ситуация разрешилась в конце 2006 года, когда Минфин России выпустил письмо по этому поводу(8). В нем сказано, что такой налог «дочке» следует отразить по дебету счета 19 в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал».

Рассмотрим ситуацию на примере.

Пример Компания в октябре 2008 г. получила от учредителя станок в качестве взноса в уставный капитал. Монтажа и установки объект не требует. В бухучете имущество, полученное в УК, дочерняя фирма отражает в оценке, согласованной учредителями (9). В нашем случае это 310 000 руб.

Сумма восстановленного НДС, указанная в акте по форме № ОС-1, – 28 500 руб. Полученный станок введен в эксплуатацию в ноябре 2008 г. В том же месяце сумма НДС, указанная в передаточном акте, была принята к вычету. Бухгалтер дочерней компании сделал записи. В октябре 2008 г. ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 75 – 310 000 руб.

– учтен станок по согласованной учредителями стоимости; ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 83 – 28 500 руб. – отражена сумма НДС, указанная в акте приема-передачи. В ноябре 2008 г. ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 – 310 000 руб. – ОС введен в эксплуатацию; ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 – 28 500 руб.

– принята к вычету сумма НДС, восстановленная учредителем.

Реквизиты передаточного акта принимающая организация зарегистрировала в книге покупок.

О потерянном НДС Все вышесказанное справедливо для случая, когда полученное в УК имущество будет использоваться для облагаемых НДС операций (10).

А если «дочка» не является плательщиком данного налога или же планирует использовать полученное имущество в операциях, не облагаемых НДС? Тогда зачесть восстановленный учредителем налог она не сможет. Это следует из Налогового кодекса.

А вот сможет ли принимающая компания включить данный налог в стоимость поступившего имущества? Это большой вопрос. Единственное, за что может зацепиться дочерняя компания, так это за пункт 2 статьи 170 Налогового кодекса.

Именно он предписывает относить «входной» НДС на увеличение стоимости имущества, если фирма не является плательщиком данного налога или же планирует использовать объект в не облагаемых НДС операциях. Но эта зацепка очень и очень слабая.

Дело в том, что в данной норме говорится исключительно о приобретении имущества и о налоге, предъявленном покупателю. Мы считаем, что к случаю получения имущества в УК она не применима.

Вместе с тем в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса сказано, что сумма восстановленного учредителем НДС в стоимость передаваемого имущества не включается. Однако по смыслу данной нормы это требование относится, скорее, к передающей стороне. В общем, принимающая сторона в принципе может попробовать включить предъявленный учредителем НДС в стоимость поступившего имущества, так или иначе сыграв на формулировках пункта 2 статьи 170 (больше тут сыграть, на наш взгляд, просто не на чем). Однако тогда свою правоту «дочке» наверняка придется отстаивать в суде, причем с не очень значительными шансами на успех.

– К сожалению, данная ситуация недостаточно четко регламентирована действующим налоговым законодательством, – считает Антонина Вислова, заместитель директора компании «Бухгалтерское бюро», к. э. н. – Во-первых, принять НДС к вычету дочерняя компания не сможет. На это ей указывает пункт 11 статьи 171 Налогового кодекса.

Во-вторых, учесть этот налог в стоимости имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал, также не представляется возможным. Ведь основное средство, полученное в УК, в целях налогообложения прибыли принимается по остаточной стоимости, сформированной у передающей стороны (11). Восстановленный же НДС в эту стоимость явно не входит.

В-третьих, учесть такой НДС в качестве самостоятельного расхода также не получится, поскольку его нельзя назвать экономически оправданным. В-четвертых, не учитывается данный налог и в составе доходов (12).

Таким образом, на наш взгляд, для целей налогового учета восстановленный НДС получающей стороне в данной ситуации не следует принимать вообще.

С этого года – льгота. Ждать ли привет из прошлого? Большинство инспекторов долгое время настаивало на том, что «дочка» при получении имущества в УК должна включить сумму восстановленного передающей стороной НДС в состав налоговых доходов.

Аргументировали они это, как правило, тем, что в данной ситуации вычет возникает просто в силу закона, без каких-либо затрат. Значит, такой налог для принимающей фирмы – не что иное, как ее экономическая выгода (ст.

41 НК РФ) и, следовательно, доход, который нужно признать по статье 250 Налогового кодекса. Такую позицию можно было нередко услышать на семинарах, проводимых специалистами налоговой службы.

Что примечательно, сотрудники финансового ведомства придерживались противоположной точки зрения, которая, правда, была высказана лишь в ответе на частный запрос (письмо Минфина России от 25.09.2006

Источник: https://delovoymir.biz/vosstanovlenie-nds-s-ostatochnoy-stoimosti-osnovnyh-sredstv-pri-peredache-v-ustavnyy-kapital-drugoy-kompanii.html

Раздельный учет НДС: странная ситуация при передаче имущества в уставный капитал

Время прочтения:<\p>

Для начала напомним, что такое раздельный учёт входного НДС. Для этого нужно, вкратце, вспомнить положения п. 4 и п. 4.1 ст. 170 НК РФ.

Общие правила

Суммы НДС, предъявленные продавцами товаров, работ, услуг, имущественных прав налогоплательщикам, имеющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

учитываются в стоимости таких товаров, работ, услуг, имущественных прав, (в том числе основным средствам и нематериальным активам), если они используются для операций, не облагаемых НДС;
принимаются к вычету, если они используются для операций, облагаемых НДС;
принимаются к вычету или учитываются в стоимости товаров, работ, услуг или имущественных прав в той пропорции, в которой они используются для производства или реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, операции по реализации которых подлежат и не подлежат налогообложению — по товарам, работам, услугам, в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым как для облагаемых налогом, так и не облагаемых операций — в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учётной политикой.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учёт сумм налога по приобретённым товарам, работам, услугам, в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым в обоих видах операций.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учёта сумма налога по приобретенным товарам, работам, услугам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций или НДФЛ, не включается.

Указанная выше пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат или налогообложению, в общей стоимости отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав за налоговый период.

При этом определение пропорции по основным средствам и нематериальным активам, принимаемым к учёту в первом или во втором месяце квартала, налогоплательщик вправе производить исходя из стоимости отгруженных в соответствующем месяце товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат или не подлежат налогообложению, в общей стоимости отгруженных за месяц товаров, работ, услуг или переданных имущественных прав.

Вроде бы всё относительно понятно.

Не всё, оказывается, понятно

Источник: https://mag-m.com/biznes/razdelnyij-uchet-nds-strannaya-situacziya-pri-peredache-imushhestva-v-ustavnyij-kapital.html

Вклад в имущество ООО как способ налоговой экономии

Из этой статьи вы узнаете, в каких случаях выгодны вклады в имущество ООО, как с помощью вкладов в имущество перераспределить средства, а также как определить, спорить или нет из-за начисления НДС.

Читайте в материале:

Финансирование общества его участниками может осуществляться в рамках рефинансирования, для пополнения оборотных активов или передачи имущества, которое необходимо компании для функционирования и получения прибыли.

Но далеко не всегда бывает удобно проводить такие операции через вклад в уставный капитал. Достаточно интересным с точки зрения налогового планирования может стать вклад в имущество ООО.

Рассмотрим, какие выгоды можно от этого получить.

Вклад в имущество ООО и его преимущества

Вклады в имущество ООО вносятся в порядке, установленном уставом общества (п. 1 ст. 27 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Они имеют ряд преимуществ перед вкладом в уставный капитал.

Вклады в имущество ООО не изменяют размеры и номинальную стоимость долей его участников в уставном капитале (п. 2, 4 ст. 27 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ). Иногда его увеличение нежелательно. Например, если он и без этого достаточно велик. Кроме того, уставный капитал не должен превышать чистые активы, это потребует его уменьшения.
Внутригрупповые отношения могут сложиться таким образом, что участники примут решение о вкладах в имущество только отдельными лицами или не в равных долях. При вкладе в уставный капитал такое решение приведет к изменению долей участников и их номинальной стоимости. Вклад же в имущество может сделать даже миноритарный участник.

Такой способ позволяет провести перераспредление доходов между участниками. В бухгалтерском учете вклады в имущество ООО не увеличивают доходы и отражаются в составе добавочного капитала (письмо Минфина России от 29.01.

08 № 07-05-06/18 «Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2007 год»). А он может использоваться для ограниченного числа операций. Одна из них — увеличение уставного капитала.

Следовательно, за счет вклада одного или нескольких участников или же при внесении ими непропорциональных вкладов впоследствии можно увеличить пропорционально номинальную стоимость долей всех участников. А можно передать эти средства одному из участников.

Учет вкладов в имущество в качестве добавочного капитала выгодно отличает их от простого перечисления финансовой помощи. Она отражается сначала в доходах компании и только после принятия решения о нераспределении чистой прибыли сформирует собственный капитал.

Скачайте полезный материал:

Схемы, позволяющие сэкономить, при манипуляции долями ООО

Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

Учет вклада в имущество, не увеличивающего уставный капитал

Решение о внесении вкладов в имущество участники принимают на общем собрании. В данном решении следует отразить, что имущество вносится на пополнение чистых активов. Это позволит компании, получающей имущество, освободить данный доход от налогообложения на основании подпункта 3.4 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Для передающей стороны оптимизировать вклад в целях налогообложения прибыли не получится. Данные расходы подпадают под действие пункта 16 статьи 270 НК РФ как безвозмездно переданное имущество.

Вопрос о том, учитывается ли сумма вклада в имущество ООО в случае распределения его имущества при ликвидации, получения реальной стоимости доли при выходе из него или при продаже доли, пока что решается не в пользу участников.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 251 НК РФ, не учитывается стоимость полученного участником имущества в пределах стоимости внесенного вклада. А в соответствии с подпунктом 2.

1 пункта 2 статьи 268 НК РФ при продаже доли можно уменьшить доход на сумму расходов, связанных с ее приобретением.

И Минфин России таким вкладом (расходом на приобретение доли) считает только те затраты, которые формируют уставный капитал. Вклады в имущество его не изменяют. Исходя из этого делается вывод, что при выплате стоимости доли не облагается налогом на прибыль только сумма вклада в уставный капитал.

При продаже доли полученный доход можно уменьшить на стоимость доли, а она включает в себя вклад в уставный капитал и произведенные в связи с этим расходы, не учтенные ранее (письма от 01.02.10 № 03-03-06/¾, от 17.03.06 № 03-03-04/2/81, от 14.03.06 № 03-03-04/1/222).

Данная позиция отражена также в постановлении Девятого ААС от 03.09.14 № 09АП-44732/2013.

Таким образом, без налоговых потерь удастся обойтись тем участникам, которые применяют УСН с объектом обложения «доходы» или уплачивают ЕНВД. Для них факт непризнания расхода несущественен.

Ввиду вышесказанного, можно увидеть возможность безналогового перераспределения средств в группе компаний между учредителями общества, в имущество которого передается вклад. Например, миноритарный участник на упрощенке или вмененщик передает вклад в общество на пополнение чистых активов.

После чего компания данные средства перечисляет другому участнику, доля которого в уставном капитале превышает 50 процентов (см. схему). При второй операции налогооблагаемых доходов у второго участника не возникает на основании подпункта 11пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Главное, не забыть об условии не передавать это имущество третьим лицам в течение одного года с его получения (за исключением денежных средств).

Схема рефинансирования в группе компаний между участниками общества

Вклады в имущество могут вноситься не только деньгами, но и иным имуществом (п. 3 ст. 27 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ). В этом случае возникает вопрос о том, по какой стоимости оно принимается к учету.

Исходя из абзаца 2 пункта 2 статьи 254, пунктов 5, 6 статьи 274 НК РФ, стоимость активов, полученных безвозмездно, определяется исходя из суммы признанного в соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ дохода.

Но в данном случае налогооблагаемый доход не признается (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Статьями 254 и 268 НК РФ не предусмотрен иной порядок определения стоимости безвозмездно полученных активов. Поэтому, скорее всего, налоговые органы сочтут, что у такого имущества нет стоимости, которая может быть учтена для целей налогообложения прибыли в составе расходов.

Можно поспорить с налоговиками, доказывая право на включение в расходы рыночной стоимости такого имущества.

Но суды, рассматривая подобные споры, учитывают факт признания дохода и уплаты с него налога при получении имущества, поэтому шансы отстоять экономию достаточно малы (постановление ФАС Уральского округа от 09.01.13 № Ф09-12540/12).

Очевидно, что более выгодным вариантом является получение денежных средств. При оплате ими имущества у компании будут фактические затраты на его приобретение.

Передача вклада в имущество ООО и уплата НДС

Если вклад в имущество вносится не деньгами, а иным имуществом, то возникает вопрос об обложении или не обложении вклада НДС.

Минфин России придерживается позиции, которая предписывает начислять НДС на стоимость передаваемых активов (письмаот 15.07.13 № 03-07-14/27452, от 21.08.13 № 03-07-08/34198). Аргументируется это тем, что безвозмездная передача имущества для целей обложения НДС признается реализацией (п.

1 ст. 39, абз. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ). Следовательно, НДС должен быть начислен на стоимость такого имущества. Операция по передаче активов в качестве вклада в имущество ООО (без изменения уставного капитала) не указана в перечне операций, не признаваемых реализацией (п. 3 ст. 39 НК РФ).

Если признать данную операцию облагаемой НДС, то соответственно не возникает споров насчет входного НДС. Компания-участник может принять его к вычету при приобретении имущества и не восстанавливать впоследствии.

Однако, по мнению Минфина России, принимающая сторона не может принять к вычету НДС, поскольку он не предъявляется к уплате (письмо от 27.07.12 № 03-07-11/197, подп. «а» п. 19 разд. II Приложения № 4 к постановлению Правительства РФ от 26.12.11 № 1137).

Но если налог не предъявляется, значит участник может применить выводы Президиума ВАС РФ, сделанные в отношении таких уплаченных за счет собственных средств сумм (постановление от 09.04.13 № 15047/12).

Суд указал, что уплаченный компанией за счет собственных средств НДС, не предъявляемый покупателям, не подпадает под действие пункта 19 статьи 270 НК РФ. Зато отвечает условиям признания в расходах, установленным подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Экономически налог оправдывает обязательность его начисления в соответствии с нормами кодекса (п. 1 ст. 252 НК РФ). Таким образом, уплаченная сумма налога может быть включена в расходы.

Если придерживаться этой позиции, то оптимизацию принесет передача в качестве вклада в имущество тех активов, которые не облагаются НДС на основании статьи 149 НК РФ. Например, ценные бумаги, квартиры.

Безвозмездная передача имущественных прав в качестве вклада в имущество ООО

Спорным считается вопрос о безвозмездной передаче имущественных прав. В статье 154 и абзаце 2 подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ, в котором определено, что безвозмездная реализация является объектом обложения НДС, речь идет только о товарах, работах и услугах. Имущественные права в данных нормах не упомянуты.

На основании чего ФАС Восточно-Сибирского округа в постановлении от 14.02.14 № А19-4871/2013 сделал вывод, что в кодексе отсутствуют нормы, позволяющие взимать НДС при передаче имущественных прав (в виде денежных сертификатов в рассмотренном судом случае).

Исходя из пункта 1 статьи 17 НК РФ, налог считается установленным в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения. В отношении безвозмездной передачи имущественных прав порядок определения налоговой базы по НДС не регламентирован.

Но суды в спорах о начислении НДС при передаче вкладов в имущество ООО поддерживают налогоплательщиков.

Они указывают на положения подпункта 4 пункта 3 статьи 39 НК РФ, согласно которым не является реализацией передача имущества, если она носит инвестиционный характер.

Поскольку кодекс не определяет понятие инвестиционной деятельности, то суды руководствуются нормами гражданского законодательства (п. 1 ст. 11 НК РФ).

В частности, согласно статье 1 Федерального закона от 25.02.

99 № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений», инвестиции — это имущество, иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской или иной деятельности в целях получения прибыли или достижения иного полезного эффекта, а инвестиционная деятельность — вложение инвестиций и осуществление практических действий в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта. На инвестиционный характер вкладов в имущество общества указал КС РФ в пункте 2определения от 08.04.04 № 166-О. Суд отметил, что посредством таких вкладов увеличивается действительная стоимость долей участников, не влияя на размер и номинал их долей в уставном капитале, а также достигается поддержание сложившегося баланса взаимных имущественных интересов участников общества.

Если принять, что вклады в имущество общества носят инвестиционный характер, то данная операция не признается реализацией. Соответственно, НДС при передаче не начисляется, исходя из приведенных выше норм. Такие выводы сделаны в постановлениях ФАС Центрального от 20.02.07 № А-62-3799/2006, Волго-Вятского от 03.12.12 № А29-10167/2011 округов.

Восстановление НДС при передаче вклада в имущество общества

В указанных выше разъяснениях Минфин сделал вывод, что восстанавливать принятый к вычету входной НДС не нужно. Но данный вывод базировался на том, что вклад в имущество — налогооблагаемая операция.

В данном случае при неначислении НДС компания будет ссылаться на пункт 2 статьи 146 и подпункт 4 пункта 3 статьи 39 НК РФ. А значит, налоговики потребуют восстановления сумм, принятых к вычету по имуществу, использованному для необлагаемых операций или операций, не признаваемых реализацией (подп. 4 п.

2, подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Такой вывод следует и из письма Минфина России от 04.11.12 № 03-07-09/158.

Восстановление входного НДС (или его части, пропорциональной остаточной стоимости имущества) производится в периоде передачи участником вклада в имущество общества. Данная сумма, согласно абзацу 3 пункта 2 статьи 170 НК РФ, учитывается в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 НК РФ.

Отметим, что вклады в имущество общества все же не являются вкладом в уставный капитал. Поэтому налоговые органы могут быть против применения к данной ситуации норм подпункта 1пункта 3 статьи 170 НК РФ. С восстановлением НДС у участника проблем не возникнет, поскольку в этом случае средства получает бюджет. Но обществу, которое имущество получает, в вычете скорее всего откажут.

Таким образом, при выборе способа обложения НДС операций по вкладу в имущество общества исходить стоит из конечного результата. Если имущество передается по стоимости, по которой оно отражено в учете, то уплаченная при этом сумма НДС будет равна той же сумме, которая должна быть восстановлена при безналоговой передаче.

В обоих случаях сумма включается в расходы. Разница возникает, только если налоговый орган сможет доказать, что стоимость переданного в счет вклада в имущество актива превышает его балансовую стоимость.

В этом случае начисленный НДС по первому варианту, на котором настаивает Минфин России, превышает восстановленную сумму НДС по более рискованному варианту.