Нефинансовые активы — это… — все о налогах

Нефинансовые активы, Современный предприниматель

Собственное имущество предприятия, приносящее реальную или потенциальную экономическую прибыль за определенный временной промежуток в процессе эксплуатации и/или хранения – это нефинансовые активы.

Четкой законодательной градации таких объектов не существует, но можно выделить две основные группы: производственную и непроизводственную. Подразделение осуществляется в зависимости от вида происхождения имущественного актива и его участия в цикле производства.

Рассмотрим основные характеристики подробнее.

Согласно Приказу Росстата № 498 от 26.10.15 г. информация по инвестициям в нефинансовые активы должна предоставляться предприятиями-юридическими лицами по форме П-2.

В целях понимания сути предмета указанный закон содержит подробные разъяснения по порядку формирования отчета головными организациями и их подразделениями при наличии соответствующей инвестиционной деятельности.

При этом выделяется структура инвестиций в основные средства и непроизведенные имущественные объекты.

В частности, к основному капиталу относятся нижеприведенные виды активов:

1. Жилые помещения, здания.
2. Прочие сооружения, помещения и здания.
3. Транспортные объекты.
4. Затраты по улучшению состояния земельных участков.
5. Оборудование, машины, хозяйственный инвентарь.
6. Оборудование информационного, телекоммуникационного характера, компьютеры.
7. Интеллектуальная собственность.

К непроизведенным имущественным объектам относятся виды активов, происхождение которых не связано с процессом производства:

1. Материальные – земельные участки, природные богатства и недра, биологические невыращиваемые ресурсы.
2. Нематериальные – торговые марки, деловая репутация, лицензии, патенты, авторские права, арендные договора, прочие нематериальные объекты.

В зависимости от конечной цели участия в производственном цикле по изготовлению товаров, выполнению услуг НФА также делятся на непроизводственные и производственные. Непроизводственные активы – это те объекты, которые ни при каких условиях напрямую не задействованы в производстве. К примеру, это документация предприятия, различные разрешительные лицензии, соглашения, договора и пр.

Производственные активы – это многократно и постоянно используемое при производстве товаров, выполнении услуг имущество (оборудование, инвентарь, здания и пр.) и нематериальные НФА.

К последним относятся нематериальные виды объектов, несущие определенную информационную ценность.

К примеру, это компьютерное программное обеспечение, технологии производства, предметы литературы и искусства, драгоценные металлы, антиквариат и пр.

Если обратиться к форме бухгалтерской отчетности № 1 – Балансу, видно, что отражение принадлежащих предприятию НФА возможно в следующих строках раздела &Активы&:

• 1110 – вносятся данные по нематериальным активам.
• 1120 – вносятся данные по результатам исследований.
• 1130-1140 – вносятся данные по материальным/нематериальным поисковым средствам.
• 1150 – вносятся данные по объектам основных средств.
• 1210 – вносятся данные по запасам предприятия.

Общие принципы учета НФА подразделяются в зависимости от того, в какой организации отражаются хозяйственные операции – бюджетной или коммерческой.

В первых – для формирования типовых проводок используется раздел 1 Плана бюджетных счетов, во-вторых – применяется План счетов, утвержденный приказом № 94н.

Сведения о нефинансовых производственных и непроизводственных активах состоят из данных по основным средствам, нематериальным активам, МПЗ, амортизации в разрезе объектов.

Принятие к учету производится по величине первоначальной стоимости, которая складывается из всех фактических затрат на приобретение, создание, сооружение с учетом сумм НДС. Порядок определения первоначальной стоимости различных объектов приведен в приказе № 157н от 1.12.10 г.

В целях достоверности и полноты отражения информации на счетах учета ведется аналитика в разрезе групп или объектов. На каждый вид актива заводится отдельная инвентарная карточка с присвоением инвентарного номера. Все движения НФА оформляются оправдательными первичными документами.

Бухгалтерский учет | 13:57 23 сентября 2008

Источник: https://calypsocompany.ru/nalogi-i-vznosy/nefinansovye-aktivy-sovremennyj-predprinimatel

Что такое нефинансовые активы — Деньги и финансы простым языком

Нефинансовыми активами называют объекты, которые в рамках определенного временного периода находятся в пользовании хозяйствующих объектов и приносят им выгоду (реальную, потенциально экономическую) в результате хранения (использования). С учетом способа формирования такие активы делятся на две большие группы: произведенные и непроизведенные.

Произведенные нефинансовые активы

Это подразумевает обеспечение трех основных элементов. Первый – это основные фонды (капитал) – произведенные активы, используемые неоднократно или на постоянной основе в течение продолжительного времени (не меньше одного года) в целях производства товаров, предоставления услуг (рыночных и нерыночных).

К ним относят:

• интеллектуальную собственность;
• компьютеры и оборудование телекоммуникационного и информационного характера;
• затраты, связанные с улучшением состояния земельных участков;
• жилые помещения, здания и сооружения;
• оборудование, хозинвентарь, машины и транспортные объекты.

Второй элемент – это запасы материальных оборотных средств – активов, в содержание которых входят товары, созданные в более раннем (текущем) периоде для хранения, продажи и использования (в производстве, с другой целью).

Это может быть готовая продукция либо наоборот – сырье и материалы, незавершенное производство, товары для перепродажи.

Третье – это ценности – дорогостоящие товары, предназначение которых не связано с производством (потреблением). Такие товары могут сохранять свою стоимость в течение времени.

К ним, в свою очередь, относят:

• драгметаллы, камни, которые предприятие не использует в качестве ресурсов в производственных целях;
• произведения искусства, антиквариат;
• ценности, которые не входят в другие категории, – ювелирные изделия, изготовленные из драгметалла и камней.

Непроизведенные имущественные объекты представляют собой виды активов, чье происхождение не связано с процессом производства. Они могут быть материальными и нематериальными.

Нематериальные непроизводственные активы

Речь идет о документах, предоставляющих их владельцам право ведения конкретного вида деятельности. Исключать из такой деятельности иные институциональные единицы допускается только с разрешения владельца.

Кроме того, в эту группу входят:

• объекты патентования – изобретения, с которыми тесно связано такая особенность, как техническая новизна (может предоставляться судебная защита на основании положений закона либо судебного решения);
• контракты с правом передачи, договоры об аренде;
• гудвилл, т. е. условная стоимость репутации, деловых связей компании, устанавливаемая как разность между оценкой, которую дает ей фондовая биржа, и величиной материальных активов, отраженных в балансе компании.

Материальные непроизводственные активы

К таковым относят экономические активы, имеющие естественное происхождение. Возобновить такие активы естественным путем не представляется возможным.

Это могут быть:

• земля и богатства недр (имеются в виду полезные ископаемые);
• поверхностные воды, которые подпадают под права собственности, плюс подземные водные ресурсы;
• биологические ресурсы (некультивируемые) – растительный и животный мир.

Особенности учета в бухгалтерской отчетности

Отражение наличествующих у компании НФА с применением формы бухгалтерской отчетности № 1 – Баланса осуществляется в определенных строках актива.

В частности:

• 1110 – внесение сведений, связанных с нематериальными активами;
• 1112 – внесение сведений с учетом результатов исследования;
• 1130 – 1140 – внесение сведений связанных с (не) материальными поисковыми средствами;
• 1150 – внесение сведения, связанных с объектами основных средств;
• 1210 – внесение сведений, связанных с запасами компании.

Что касается принципов учета НФА, то их выбор будет зависеть от того момента, какой компании нужно отразить хозяйственные операции, — коммерческой или бюджетной. При формировании типовых проводок учитывают 1-й раздел плана бюджетных счетов, а также применяют план счетов, утвержденный приказом за номером 94н.

Сведения относительно нефинансовых (не) производственных активов состоят из таковых по нематериальным активам, ОС, МПЗ, амортизации в разрезе объектов.

Порядок установления такой стоимости у различных объектов отражен в приказе от 1.12.10 г. под номером 157н. Достоверность и полноту отражения сведений на счетах учета призвана обеспечить аналитика в разрезе объектов или групп. Каждому виду актива должна отвечать отдельная инвентарная карточка. Для всех движений НФА применяют оправдательные первичные документы.

Источник: https://denjist.ru/orgbiznes/nefinansovye-aktivy.html

Критический анализ требований МСФО к Отчету о финансовом положении

В статье анализируются требования МСФО к перечню и порядку записи статей баланса – от­чета о финансовом положении – и предлагается упорядоченный сгруппированный перечень нефинан­совых и финансовых статей баланса МСФО, упрощающий разработку и использование на практи­ке планов счетов МСФО не только с активными и пассивными счетами, но и классическими счета­ми с переменным сальдо.

В настоящее время в соответствии с п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций» при ведении учета по РСБУ возможно сразу определить объекты учета по МСФО [1]. Поэтому не противоречит требованиям МСФО данное в работах автора [2-5] обоснование воз­можности перехода от активных и пассивных счетов МСФО к активным, пассивным и с пе­ременным сальдо счетам РСБУ с определен­ными по МСФО объектами учета и обрат­но от определенных по МСФО счетов РСБУ к счетам МСФО. Также противоречий не соз­дают приведенные в них планы счетов МСФО, позволяющие вести учет по МСФО с исполь­зованием счетов с переменным сальдо.

В планах счетов МСФО названия и порядок следования счетов стремятся указывать совпадающими со статьями и порядком их запи­си в отчете о финансовом положении (балансе) МСФО, поэтому для упрощения разработки и использования планов счетов МСФО как со счетами с переменным сальдо, так и только с активными и пассивными счетами, рассмо­трим типы и основные принципы построения балансов МСФО, требования МСФО к струк­туре, перечню статей и порядку их записи в балансе, а также возможности уточнения требований МСФО в отношении упорядочения перечня статей балансов МСФО и выделения нефинансовых и финансовых их групп.

Требования МСФО к структуре баланса

Согласно п.

60 стандарта МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» «предприятие должно представлять в сво­ем Отчете о финансовом положении краткосрочные и долгосрочные активы, а также краткосрочные и долгосрочные обязатель­ства в качестве отдельных разделов в соот­ветствии с пунктами 66—76, за исключением случаев, когда предоставление информации, основанное на степени ликвидности, обеспе­чивает надежную и более уместную инфор­мацию». На практике предприятия стремят­ся выполнить оба требования п. 60 стандар­та IAS 1, располагая в выбранном порядке ликвидности в балансе не только разделы, но и статьи, содержащиеся в них.

Отметим, что в п. 60 IAS 1 точно не ука­зано в каком порядке краткосрочные или долгосрочные активы (обязательства) за­писываются в отчете о финансовом положении предприятия, а также как представ­лять информацию — по степени увеличения или уменьшения ликвидности.

Тем самым требованиям МСФО соответствуют два типа баланса МСФО.

Первый (I) приведен в таблице 1: в нем активы располагают­ся в порядке от менее ликвидных к более ликвидным (вначале внеоборотные активы, потом оборотные активы), затем – раздел «Капитал» и за ними обязательства в по­рядке уменьшения сроков погашения обя­зательств (вначале долгосрочные, потом краткосрочные).

А второй тип баланса (II), приведенный в таблице 1, располагает активы в порядке от более ликвидных к ме­нее ликвидным (вначале оборотные активы, потом внеоборотные активы), затем – обя­зательства в порядке увеличения сроков погашения обязательств (вначале кратко­срочные, потом долгосрочные) и за ними – раздел «Капитал».

Таблица 1

Два типа баланса МСФО

Требования МСФО к определению элементов баланса

В соответствии с п. 49 «Принципов под­готовки и составления финансовой отчетности», утвержденных Правлением КМСФО в апреле 1989 года, «элементы, непосредственно связанные с измерением финансо­вого положения, активы, обязательства и ка­питал, определяются следующим образом:

(a) Активы – это ресурсы, контролиру­емые компанией в результате событий про­шлых периодов, от которых компания ожи­дает экономической выгоды в будущем.

(b) Обязательство – это текущая задол­женность компании, возникающая из собы­тий прошлых периодов, урегулирование ко­торой приведет к оттоку из компании ресур­ов, содержащих экономическую выгоду.

© Капитал – это доля в активах компа­нии, остающаяся после вычета всех ее обязательств».

Если определение капитала по МСФО уже давно является в бухгалтерском уче­те общепринятым, то определения активов и обязательств по МСФО стали таковыми лишь в последние десятилетия в связи с пе­реходом большинства стран мира к МСФО.

Введение этих определений оказало рево­люционное влияние на подготовку отчета о финансовом положении (баланса) предпри­ятий, так как в соответствии с требованиями этих определений МСФО в активы баланса компании (предприятия) не включаются ресурсы (средства), которые не принесут эко­номической выгоды в будущем, а также те средства, которые могут принести эти вы­годы, отражаются в активах в соответствии с величиной этой экономической выгоды на момент составления баланса. Аналогич­но в обязательства баланса предприятия не включаются обязательства предприятия, не приводящие в будущем к оттоку ресурсов (средств), а те обязательства, которые, напротив, приведут к оттоку средств, отражаются по стоимости этих средств на момент составления отчетности.

Другим важным требованием МСФО явля­ется необходимость в соответствии с п. 78 (b) IAS 1 отразить в балансе или в разъяснени­ях к нему детализацию задолженностей связанных сторон.

Это необходимо для контроля за ведением расчетов предприятия со связан­ными сторонами (дочерними, зависимых и совместно контролируемыми организациями) и анализа их влияния на финансовое положе­ние и результаты деятельности.

Финансовые и нефинансовые активы и обязательства по МСФО и идеальные балансы на их базе

В соответствии с принципами МСФО важно раздельно отразить в балансе состо­яние группы финансовых и нефинансовых статей активов и обязательств. Определе­ние финансовых и нефинансовых статей баланса дано в п.

11 стандарта МСФО IAS 32 «Финансовые инструменты: представление информации» (в редакции от 18 июля 2012 года).

В пунктах AG3-AG12 раздела «Финансовые активы и финансовые обязательства» приложения «Руководство по применению» IAS 32 приведены разъяснения этих определений, в соответствии с которыми:

• основным признаком финансовых ак­тивов и обязательств является проведение расчетов как денежными, так и другими фи­нансовыми инструментами, а сами финансо­вые инструменты, как и денежные средства, являются финансовыми активами;
• финансовая аренда считается финан­совым инструментом, в отличие от операционной аренды (за исключением конкретных платежей, срок осуществления которых уже наступил);
• физические активы (например, запасы, основные средства), а также арендованные активы и нематериальные активы (напри­мер, патенты и торговые марки) не являют­ся финансовыми активами (Если договором предусмотрены расчеты в виде выполнения работ, оказания услуг и передачи матери­альных ценностей, то это является призна­ком нефинансовых активов и обязательств. Например, нефинансовыми активами явля­ются суммы дебиторской задолженности по­ставщиков товаров, работ и услуг, а суммы кредиторской задолженности предприятия по отношению к покупателям товаров, ра­бот и услуг являются нефинансовыми обяза­тельствами.);
• обязательства или активы недоговор­ного характера (например, налоги, которые возникают в результате предписанных за­коном и введенных правительством требований) не являются финансовыми обязатель­ствами или финансовыми активами. Отме­тим, что в Российской Федерации такими же нефинансовыми активами и обязательства­ми недоговорного характера являются ре­зультаты кредиторской и дебиторской за­долженностей по страховым взносам в социальные фонды.

Пользователям финансовой отчетности для принятия решений важно иметь от­дельно информацию о суммах нефинансо­вых и финансовых активов и обязательств предприятия. Тем более, что обычно фи­нансовые активы более ликвидны, чем нефинансовые активы, а финансовые обяза­тельства имеют меньшие сроки погашения, чем нефинансовые обязательства.

Это позволило автору предложить проводить разделение внеоборотных и оборотных ак­тивов и долгосрочных и краткосрочных обязательств баланса на группы нефи­нансовых и финансовых активов и обяза­тельств.

При этом в разделе «Внеоборот­ные активы» предлагается создать два подраздела («Нефинансовые внеоборотные активы» и «Финансовые внеоборотные ак­тивы»), в разделе «Оборотные активы» – подразделы «Нефинансовые оборотные ак­тивы» и «Финансовые оборотные активы», в разделе «Долгосрочные обязательства» – подразделы «Нефинансовые долгосрочные обязательства» и «Финансовые долгосрочные обязательства», а в разделе «Кратко­срочные обязательства» – подразделы «Нефинансовые краткосрочные обязатель­ства» и «Финансовые краткосрочные обязательства».

В соответствии с этим структуру двух видов балансов МСФО, которые мы назо­вем идеальными, предлагаем записывать в том виде, который представлен в таблице 2.

В идеальном балансе со статьями, запи­сываемыми в порядке увеличения ликвид­ности активов и уменьшения сроков погаше­ния обязательств в разделах внеоборотных и оборотных активов (долгосрочных и кра­ткосрочных обязательств), вначале записываются нефинансовые активы (обязатель­ства), а потом – финансовые активы (обязательства). В идеальном балансе со статьями, записываемыми в порядке уменьшения ликвидности активов и увеличения сроков погашения обязательств в разделах оборотных и внеоборотных активов (краткосроч­ных и долгосрочных обязательств), вначале записываются финансовые активы (обяза­тельства), а потом – нефинансовые активы (обязательства).

Таблица 2

Структура идеальных балансов МСФО

Новые балансовые уравнения на базе идеальных балансов МСФО

Введенное автором деление активов на нефинансовые активы (Анф) и финансо­вые активы (Аф), а также деление обя­зательств на нефинансовые обязатель­ства (ОБнф) и финансовые обязательства (ОБф) позволяет подставить А = Анф + Аф и ОБ = ОБнф + ОБф в широко используемое в МСФО балансовое уравнение (А = ОБ + + К) и получить балансовое уравнение ново­го вида:

Анф + Аф = ОБнф + ОБф + К.

Балансовое уравнение (А = П) преобразу­ется в новое балансовое уравнение:

Анф + Аф = Пнф + Пф.

С учетом того, что Пнф = ОБнф и Пф = = ОБф + К. А из динамического баланса Э. Шмаленбаха (А = ОБ + К + Д – Р) выво­дится балансовое уравнение нового вида:

Анф + Аф = ОБнф + ОБф + К + Д – Р.

Выведенные автором в настоящей работе новые балансовые уравнения на базе идеальных балансов по МСФО, как и другие предложенные автором в других работах [2, 3, 7] новые балансовые уравнения, могут быть использованы при аналитическом анализе баланса предприятий и решении задач комплексного экономического анализа фи­нансово-хозяйственной их деятельности.

Анализ требований МСФО к перечню статей в балансе

В п. 54 МСФО (IAS) 1 «Представление фи­нансовой отчетности» записано, что «Отчет о финансовом положении должен, по мень­шей мере, включать статьи, представляю­щие следующие суммы:

(a) основные средства;

(b) инвестиционное имущество;

© нематериальные активы;

(d) финансовые активы (за исключением сумм, указанных в подпунктах е, h и i);

(e) инвестиции, учитываемые по методу долевого участия;

(f) биологические активы;

(g) запасы;

(h) торговая и прочая дебиторская задол­женность;

(i) денежные средства и их эквиваленты;

(j) итоговая сумма активов, классифици­руемых как предназначенные для продажи, и активов, включенных в выбывающие груп­пы, классифицируемых как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназна­ченные для продажи, и прекращенная дея­тельность»;

(k) торговая и прочая кредиторская за­долженность; (l) резервы;

(m) финансовые обязательства (за исклю­чением сумм, указанных в подпунктах k и l);

(n) обязательства и активы по текуще­му налогу, как определено в МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»;

(о) отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы, как определено в МСФО (IAS) 12;

(p) обязательства, включенные в выбыва­ющие группы, классифицируемых как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5;

(q) неконтролирующие доли, представ­ленные в составе капитала;

(r) выпущенный капитал и резервы, отно­симые на собственников материнского предприятия».

Кроме этого в соответствии с п. 55 IAS 1 «предприятие должно представить дополнительные статьи, заголовки и промежуточ­ные итоговые суммы в отчете о финансовом положении, если такое представление необ­ходимо для понимания финансового положе­ния предприятия».

При этом в п. 57 IAS 1 разъяснено: «На­стоящий стандарт не описывает порядок или формат, в котором предприятие пред­ставляет статьи. Пункт 54 просто перечис­ляет статьи, которые в достаточной степени отличаются по характеру и функции от отдельного представления варранта в отчете о финансовом положении».

Критический анализ требований МСФО к перечню статей в балансе приведенный самими разработчиками МСФО в п. 55 и п. 57 IAS 1 показывает, что МСФО не определяют ни достаточно полный набор статей, ни порядок следования их в разделах баланса-от­чета о финансовом положении. Кроме это­го следует отметить, что в перечне указаны как отдельные статьи баланса, так и целые группы статей.

Согласно МСФО каждому предприятию предложено самостоятельно решать вопрос о том, какие статьи баланса использовать и какие группы из них фор­мировать. Но хорошо бы иметь достаточно простые и понятные рекомендации по груп­пировке статей и порядку их записи в иде­альных балансах МСФО.

Эти вопросы и ре­шаются автором далее на базе записи статей баланса МСФО в отдельные группы финан­совых и нефинансовых статей.

Группы нефинансовых и финансовых статей баланса по МСФО со статьями в порядке увеличения ликвидности активов и уменьшения сроков погашения обязательств

Достаточно простые рекомендации по группировке статей и порядку их записи в идеальных балансах МСФО состоят в том, что нефинансовые и финансовые статьи в балансе не только должны записываться раздельно, но и объединяться в группы, расположенные в порядке возрастания степени ликвидности активов и уменьшения сроков погашения обязательств.

В левой части та­блицы 3 для баланса МСФО с увеличением ликвидности активов и с уменьшением сро­ков погашения обязательств автором предложена группировка статей, позволяющая достаточно просто решать задачу разделе­ния нефинансовых и финансовых активов и обязательств в активах и обязательствах баланса.

Это достигается за счет того, что в первые четыре по порядку группы включаются нефинансовые статьи активов и обя­зательств баланса, а в последующие вклю­чаются только финансовые статьи активов и обязательств баланса.

В столбцах правой части таблицы 3 обозначено наличие (знач­ком плюс) или отсутствие (значком минус) статей, из введенных нами групп, в разделах баланса: во внеоборотных активах (ВОА), оборотных активах (ОА), капитале (К), дол­госрочных обязательствах (ДОБ) и краткосрочных обязательствах (КОБ).

Включенные автором статьи в группу «Базовые внеоборотные активы» с номером 1 входят во внеоборотные активы, все, кро­ме базовых внеоборотных активов, предназначенных для продажи, которые в соответ­ствие с п.

3 IFRS 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекра­щенная деятельность» при выполнении требований этого стандарта входят по МСФО в оборотные активы. Поэтому в правой части таблицы 3 значки плюс стоят на пересечении строки с номером 1 и столбцов ВОА и ОА.

Группа статей с номером 2 «Запасы» вхо­дят в оборотные активы, что и отмечено в та­блице 3 значком плюс на пересечении строки этой группы и столбца ОА.

В группы с номерами 3, 4 и 5 нами вклю­чены статьи внеоборотных и оборотных активов, долгосрочных и краткосрочных обя­зательств баланса, которые и определяют наличие в таблице 3 в соответствующих им строках значков плюс на пересечении со столбцами ВОА, ОА, ДОБ и КОБ.

У группы статей с номером 6 «Финан­совые вложения», как в балансе по РСБУ с отчетности начиная с 2011 года, ее долго­срочная часть записывается во внеоборот­ные активы баланса, а краткосрочная часть в оборотные активы баланса. В таблице 3 в строке этой группы с номером 6 на пересе­чении со столбцами ВОА и ОА стоят значки плюс.

Источник: https://gaap.ru/articles/kriticheskiy_analiz_trebovaniy_msfo_k_otchetu_o_finansovom_polozhenii/

Счет 010000000 «Нефинансовые активы»

ИНСТРУКЦИЯ ПО БЮДЖЕТНОМУ УЧЕТУ (утв- Приказом Минфина РФ от 30-12-2008 148н) (2018) Актуально в 2018 году

10. Счет предназначен для учета учреждением объектов нефинансовых активов, находящихся в собственности Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, а также для учета амортизации указанных объектов.

Для учета операций с нефинансовыми активами применяются следующие счета:

010100000 «Основные средства»;

010200000 «Нематериальные активы»;

010300000 «Непроизведенные активы»;

010400000 «Амортизация»;

010500000 «Материальные запасы»;

010600000 «Вложения в нефинансовые активы»;

010700000 «Нефинансовые активы в пути»;

010800000 «Нефинансовые активы имущества казны».

11. Объекты нефинансовых активов принимаются к бюджетному учету по их первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью объектов нефинансовых активов признается сумма фактических вложений в приобретение, сооружение и изготовление объектов нефинансовых активов, с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения, сооружения и изготовления в рамках деятельности, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством Российской Федерации).

Первоначальной стоимостью объектов непроизведенных активов признаются фактические вложения учреждения в их приобретение, за исключением объектов, впервые вовлекаемых в экономический (хозяйственный) оборот, первоначальной стоимостью которых признается их рыночная стоимость на дату принятия к бюджетному учету.

Вложениями на приобретение, сооружение и изготовление объектов нефинансовых активов являются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объектов нефинансовых активов;

регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объекты нефинансовых активов;

таможенные пошлины, патентные пошлины и иные аналогичные платежи, связанные с уступкой (приобретением) исключительных (имущественных) прав правообладателя;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нефинансовых активов;

затраты по доставке объектов нефинансовых активов до места их использования, включая расходы по страхованию доставки;

расходы по изготовлению (израсходованные учреждением материалы, оплата труда и начисления на оплату труда, услуги сторонних организаций и т.д.).

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объектов нефинансовых активов, включая содержание дирекции строящегося объекта и технический надзор.

Вложения на приобретение и сооружение объектов нефинансовых активов определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в валюте Российской Федерации в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате объектов нефинансовых активов, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бюджетному учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

Оценка объектов нефинансовых активов, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в валюте Российской Федерации путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия объекта к бюджетному учету (вложений в нефинансовые активы).

12. Изменение первоначальной стоимости объектов нефинансовых активов производится лишь в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации (разукомплектации), а также переоценки объектов нефинансовых активов.

Балансовой стоимостью объектов нефинансовых активов является их первоначальная стоимость с учетом указанных изменений.

13. Первоначальной стоимостью объектов нефинансовых активов, полученных учреждением по договору дарения, признаются их рыночная стоимость на дату принятия к бюджетному учету, а также стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, пригодное для использования.

Для целей настоящей Инструкции под рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бюджетному учету.

Безвозмездная передача объектов нефинансовых активов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям бюджетных средств одного бюджета бюджетной системы Российской Федерации (далее — уровень бюджета), между учреждениями разных уровней бюджетов, между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств, а также государственным и муниципальным организациям, осуществляется по балансовой стоимости объекта с одновременной передачей суммы начисленной на объект нефинансового актива амортизации.

14. Учреждения проводят переоценку стоимости объектов нефинансовых активов, за исключением активов в драгоценных металлах, по состоянию на начало текущего года путем пересчета их балансовой стоимости и начисленной суммы амортизации. Сроки и порядок переоценки устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Результаты проведенной по состоянию на первое число текущего года переоценки объектов нефинансовых активов подлежат отражению в бюджетном учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бюджетной отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Суммы уценки (дооценки) стоимости объекта основных средств и начисленной амортизации, полученные в результате переоценки, отражаются по дебету (кредиту) счета 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» и кредиту (дебету) соответствующих счетов аналитического учета счета 010000000 «Нефинансовые активы» и соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация».

Переоценка активов в драгоценных металлах осуществляется в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации на дату совершения операций, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности, и отражается по дебету счета 010108310 «Увеличение стоимости драгоценностей и ювелирных изделий» и кредиту счета 040101171 «Доходы от переоценки активов» (положительная переоценка) или по дебету счета 040101171 «Доходы от переоценки активов» и кредиту счета 010108410 «Уменьшение стоимости драгоценностей и ювелирных изделий» (отрицательная переоценка).

15. Срок полезного использования объектов нефинансовых активов в целях принятия объектов к бюджетному учету и начисления амортизации определяется исходя из:

информации, содержащейся в законодательстве Российской федерации, устанавливающем сроки полезного использования имущества в целях начисления амортизации;

при отсутствии информации в законодательстве Российской Федерации, исходя из рекомендаций, содержащихся в документах производителя, входящих в комплектацию объекта имущества;

при отсутствии информации в законодательстве Российской Федерации и в документах производителя, на основании решения комиссии учреждения по выбытию основных средств, принятого с учетом:

ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта;

гарантийного срока использования объекта;

сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации — для объектов, безвозмездно полученных от бюджетных учреждений, участников бюджетного процесса бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и от государственных и муниципальных организаций.

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта нефинансовых активов в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации учреждением пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Срок полезного использования объектов нематериальных активов определяется учреждением исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации, ожидаемого срока использования этого объекта.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, срок полезного использования и нормы амортизации устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности учреждения).

Источник: https://www.zakonprost.ru/content/base/part/601679

Состав и оценка нефинансовых активов государственных (муниципальных учреждений)

О том, что относится к нефинансовым активам учреждения сказано в пункте 22 Инструкции № 157н. Это, например, основные средства, нематериальные активы и т.д.

Понятие актив

Понятие актива дано, в частности, в Международном стандарте финансовой отчетности (МСФО ОС 1). Активы – это ресурсы, контролируемые организацией в результате прошлых событий, от которых ожидается поступление будущих экономических выгод или возможности полезного использования.

Таким образом, активами является то имущество, которое способно приносить учреждению экономические выгоды в будущем.

Пример

После дорожно-транспортного происшествия признано, что автомобиль учреждения не подлежит восстановлению. Он больше не может выполнять функцию транспортного средства, следовательно, не является активом. Однако некоторое время – до снятия объекта с учета в ГИБДД и утилизации – поврежденный автомобиль еще будет рассматриваться как имущество.

На балансе должны учитываться только активы, имущество, признанное непригодным для использования в деятельности учреждения (для выполнения задания и (или) получения доходов), по решению профильной комиссии может быть выведено из эксплуатации. Данная операция оформляется актом.

Выведенное из эксплуатации имущество, переставшее быть активом, до утверждения акта о списании и окончания демонтажа (утилизации) учитывается за балансом на счете 02 «Материальные ценности, принятые (принимаемые) на хранение».

При этом пунктом 335 Инструкции № 157н допускаются два метода оценки имущества на счете 02: по стоимости, указанной передающей стороной, или в условной оценке. Передающей стороны в рассматриваемом случае нет, поэтому применяются правила об учете по условной оценке: один объект – один рубль.

Нефинансовые активы

К нефинансовым активам относятся:

• основные средства;
• нематериальные активы;
• непроизведенные активы;
• материальные запасы (в т. ч. готовая продукция и товары для перепродажи);
• имущество, составляющее государственную (муниципальную)  казну;
• иные виды материальных ценностей.

Кроме того, счета раздела «Нефинансовые активы» Единого плана счетов предназначены для сбора, регистрации и обобщения информации об операциях, связанных с:

• выбытием (передачей, реализацией, списанием с балансового учета) нефинановых активов;
• получением (приобретением) нефинансовых активов;
• созданием (изготовлением, сооружением, строительством) нефинансовых активов;
• формированием сумм фактических вложений учреждения (организации, осуществляющей полномочия получателя бюджетных средств) в объекты нефинансовых активов;
• формированием стоимости объекта учета;
• затратами на изготовление готовой продукции, выполнение работ (оказание услуг);
• нефинансовыми активами в пути.

Группы нефинансовых активов

Для нефинансовых активов и операций, связанных с ними, предназначены соответствующие счета аналитического учета счета 0 10000 000 «Нефинансовые активы».

Инструкция № 157н устанавливает ряд общих принципов учета данных активов. В частности, пункт 37 определяет аналитические группы видов нефинансовых активов. Соответствующая группа указывается в четвертом знаке синтетического счета объекта учета. Различают группы:

10 «Недвижимое имущество учреждения»;

20 «Особо ценное движимое имущество учреждения»;

30 «Иное движимое имущество учреждения»;

40 «Имущество – предметы лизинга»;

50 «Нефинансовые активы, составляющие  казну»;

• по затратам на производство готовой продукции, работ, услуг:

60 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг»;

70 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг»;

80  «Общехозяйственные расходы»;

90 «Издержки обращения».

Здесь следует отметить, что не все движимое и недвижимое имущество учреждений является активами.

Согласно статье 130 ГК РФ к недвижимым вещам (недвижимому имуществу, недвижимости) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей.

Это объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в т. ч. здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.

К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты.

Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги, признаются движимым имуществом. Регистрация прав на движимые вещи не требуется, кроме случаев, указанных в законе.

Как составить Сведения о движении нефинансовых активов (ф. 0503768)

Сведения о движении нефинансовых активов (ф. 0503768) формируют учреждения и обособленные подразделения.

Периодичность сдачи – годовая.

Приложение формируйте отдельно по видам финансового обеспечения:

• собственные доходы (средства от платной деятельности) – КФО 2;
• субсидии на выполнение госзадания – КФО 4;
• субсидии на иные цели – КФО 5;
• субсидии на цели осуществления капитальных вложений – КФО 6;
• средства по ОМС – КФО 7.

В Сведениях (ф. 0503768) приведите обобщенные за отчетный период данные о движении нефинансовых активов. Отдельно укажите показатели о полученном и переданном безвозмездно имуществе, а также об излишках и недостачах, выявленных при инвентаризации.

Информация в Сведениях (ф. 0503768) разбита на три раздела:

1. Нефинансовые активы.

2. Недвижимое и особо ценное имущество учреждения.

3. Движение материальных ценностей на забалансовых счетах.

Показатели, которые отражены в Сведениях (ф. 0503768), должны быть подтверждены соответствующими регистрами бухучета по учету операций с нефинансовыми активами.

Такие правила установлены пунктом 68 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 25 марта 2011 г. № 33н.

Источник: https://www.budgetnik.ru/art/102166-sostav-i-otsenka-nefinansovyh-aktivov

Оценка соотношения финансовых и нефинансовых активов в анализе финансовой устойчивости

Рассмотрим методику оценки финансовой устойчивости, основанную на делении активов предприятия на финансовые и нефинансовые активы.

Финансовые и нефинансовые активы организаций

Согласно данной концепции финансовая устойчивость организации достигается, если нефинансовые активы покрываются собственным капиталом, а финансовые – заемным капиталом. Запас устойчивости увеличивается по мере превышения собственного капитала над нефинансовыми активами или по мере превышения финансовых активов над заемным капиталом.

Финансовая устойчивость организацией может быть утрачена при превышении нефинансовых активов над собственным капиталом. В соответствии с данными отклонениями от параметров равновесия выделяют несколько вариантов устойчивости (табл. 1).

Таблица 1. Варианты финансово-экономического состояния предприятия

№ п/пТип устойчивостиХарактеристика

1.	Суперустойчивость (абсолютная платежеспособность)	Мобильные финансовые активы больше всех обязательств
2.	Достаточная устойчивость (гарантированная платежеспособность)	Мобильные финансовые активы меньше всех обязательств, но сумма всех финансовых активов больше их
3.	Финансовое равновесие	Собственный капитал равен нефинансовым активам, а финансовые активы равны всем обязательствам
4.	Допустимая финансовая напряженность (потенциальная платежеспособность)	Собственный капитал больше долгосрочных нефинансовых активов, но меньше всей суммы нефинансовых активов
5.	Зона риска (потеря платежеспособности)	Собственный капитал меньше долгосрочных нефинансовых активов

Используя данную методику, определим, к какому варианту финансовой устойчивости относится организация в зависимости от соотношения финансовых и нефинансовых активов (табл. 2).

Таблица 2. Определение типа финансовой устойчивости

ПоказательУсл. oбозначениеНа начало годаНа конец годаПримечаниеФормула по балансу

Финансовые активы:	ФА	3 794	3 420
— немобильные активы	Н	3 785	3 407	Долгосрочные финансовые вложения, все виды дебиторской задолженности, срочные депозиты, прочие оборотные активы	стр. 1160 + 1170 + 1180 + 1230 + 1260
— мобильные активы	М	9	13	Денежные средства и легкореализуемые краткосрочные финансовые вложения	стр. 1250 + 1240
Нефинансовые активы:	НА	119 194	130 229
— долгосрочные активы	Д	83 489	86 371	Основные средства, нематериальные активы, незавершенное строительство, прочие внеоборотные активы	стр. 1110 + 1120 + 1130 + 1140 + 1150 + 1190
— оборотные нефинансовые активы	О	35 705	43 858	Запасы и затраты, включая НДС	стр. 1210 + 1220
Собственный капитал	СК	82 707	82 744	стр. 1300
Заемный капитал	ЗК	40 281	50 904	стр. 1400 + 1500
Тип финансовой устойчивости (собственный капитал меньше долгосрочных нефинансовых активов)	5	5

Данные таблицы показывают, что у организации собственный капитал меньше суммы долгосрочных нефинансовых активов, т.е. организация, обладает 5 типом финансовой устойчивости, и существует риск потери платежеспособности.

Литература:

1. Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. М: ДИС, 1998.
2. Савицкая Г.В. Экономический анализ: Учебник — 11-е изд., испр. и доп. — М.: Новое знание, 2005.

Источник: https://afdanalyse.ru/publ/finansovyj_analiz/analiz_finansovoj_ustojchivosti/ocenka_sootnoshenija_finansovykh_i_nefinansovykh_aktivov_v_analize_finansovoj_ustojchivosti/32-1-0-375

1.3 Финансовые и нефинансовые активы

Национальное богатство — совокупность накопленных в стране экономических активов за вычетом стоимости ее финансовых обязательств.

НБ является одним из важнейших макроэкономических показателей и используется для характеристики имущественного положения страны в целом. НБ исчисляется на определенный момент, как правило, в стоимостном выражении в текущих и сопоставимых (постоянных) ценах.

Согласно системе национальных счетов в состав НБ включаются две группы экономических активов: нефинансовые и финансовые.

Рисунок 1 — Экономические активы государства (НБ)

Рассмотрим подробнее данную схему экономических активов.

Нефинансовые активы — это объекты, находящиеся во владении институциональных единиц — резидентов (хозяйствующих субъектов) и приносящие им реальные либо потенциальные выгоды в течение определенного периода в результате их использования или хранения. В зависимости от способа создания такие активы подразделяются на произведенные и непроизведенные активы.

Нефинансовые произведенные активы создаются в результате производственных процессов и включают три основных элемента: основные фонды (основной капитал), запасы материальных оборотных средств и ценности.

Основные фонды (основной капитал) представляют собой часть НБ, созданную в процессе производства, которая в неизменной натурально-вещественной форме в течение длительного времени участвует в процессе производства, постепенно перенося свою стоимость на создаваемые продукты и услуги.

Основные фонды в свою очередь подразделяются на материальные и нематериальные фонды.

К материальным основным фондам относятся жилые и нежилые здания и сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, культивируемые природные активы (рабочий и продуктивный скот, плодовые сады), исторические памятники, а также некоторые виды военного оборудования, которые могут использоваться не только для военных, но и для гражданских целей (аэродромы, автомобили и т.д.). К нематериальным основным фондам относятся объекты, созданные трудом человека и представляющие собой не общедоступную информацию, нанесенную на какой-либо носитель. Стоимость данных объектов определяется ценностью заключенной в них информации. Сюда включаются также затраты на разведку полезных ископаемых, программное обеспечение, оригинальные произведения развлекательного жанра, литературы и искусства (фильмы, звуковые записи, рукописи и т.д.) и другие нематериальные активы.

Запасы материальных оборотных средств — это товары, созданные в текущем или более раннем периоде и предназначенные для продажи или использования в производстве в более поздний период.

В их составе выделяют производственные запасы (сырье, материалы, топливо и др.), готовую продукцию, товары для перепродажи, незавершенное производство.

Сюда относятся также материальные резервы, то есть запасы стратегических материалов, зерна и других товаров, имеющих особое значение для страны.

Ценности — это дорогостоящие товары длительного пользования, стоимость которых, как правило, не уменьшается по отношению к общему уровню цен. Они не используются для производства или потребления, а приобретаются и хранятся в качестве запасов стоимости. К ценностям относятся драгоценные металлы и камни, антикварные и ювелирные изделия, уникальные произведения искусства, коллекции.

Нефинансовые непроизведенные активы не являются результатом производственных процессов. Они либо существуют в природе, либо появляются в результате юридических или учетных действий и соответственно подразделяются на материальные и нематериальные непроизводственные активы.

К материальным непроизведенным активам относятся земля, богатство недр, естественные биологические и водные ресурсы (подземные воды).

Следует отметить, что в отечественной статистике природные ресурсы, вовлеченные в экономический оборот, включаются в состав национального богатства, однако ввиду отсутствия стоимостной оценки данного элемента их учет ведется только в натуральном выражении.

Затраты, направленные на улучшение земель, а также расходы, обусловленные передачей права собственности на землю, включаются в стоимость земли. К нематериальным непроизведенным активам относятся документы, дающие их владельцам право заниматься определенным видом деятельности и запрещающие другим институциональным единицам делать это, кроме как с разрешения владельца. Указанная группа активов включает патенты, авторское право, договоры об аренде и другие передаваемые договоры и т.п.

Финансовые активы включают монетарное золото, специальные права заимствования (СПЗ), наличные деньги (валюту), депозиты, ценные бумаги (кроме акций), ссуды, акции, страховые технические резервы и другие счета дебиторов и кредиторов.

Монетарное золото — централизованный запас золота в слитках или монетах, хранящийся в государственных денежно-кредитных учреждениях. Приобретается с целью создания резерва покупательной и платежной способности.

Специальные права заимствования (СПЗ) — международные резервные и платежные средства, создаваемые Международным валютным фондом и поступающие его членам. Как компонент международных ликвидных средств, они используются только на уровне правительств через центральные банки и международные организации.

Наличные деньги (валюта) — находящиеся в обращении банкноты и монеты, используемые для проведения расчетов. Выпущенные в обращение наличные деньги считаются обязательством Центрального банка.

Депозиты — денежные средства, переданные банкам на хранение. Этому финансовому активу противостоят финансовые обязательства банков по возврату размещенных в них средств с процентами.

Депозиты, как и денежная наличность, могут быть выражены в национальной или иностранной валюте.

Ценные бумаги (кроме акций) — денежные документы, удостоверяющие имущественные права владельцев по отношению к выпускающему их лицу. По своей природе являются долговыми обязательствами. К ним относятся векселя, облигации, депозитные сертификаты, приватизационные чеки и др.

Ссуды — финансовые инструменты, возникающие при передаче кредитором средств непосредственно должнику.

К ним относятся ссуды, предоставляемые банками предприятиям или домашним хозяйствам (кредит на покупку в рассрочку, потребительский кредит, финансовый лизинг), соглашения о продаже ценных бумаг с последующим их выкупом и др.

Акции и другие виды участия в капитале — документы, свидетельствующие о внесении определенной доли в уставный капитал и дающие право их владельцам на получение части прибыли в виде дивиденда.

Страховые технические резервы — финансовые активы, создание которых обусловлено техникой проведения страховых операций. Временной разрыв между страховым взносом и страховой выплатой позволяет страховым организациям накапливать значительные суммы в форме технических резервов.

Их формирование обязательно, поскольку они являются финансовой гарантией выполнения страховщиком своих обязательств перед страхователем.

Другие счета дебиторов и кредиторов — финансовые активы в виде торговых кредитов, авансов и других источников для получения необходимых финансовых ресурсов.

Кроме перечисленных элементов, в структуре НБ отдельно учитываются накопленные потребительские товары длительного пользования в домашних хозяйствах, а также прямые иностранные инвестиции.

Все большее распространение получает признание национальным богатством интеллектуального и духовного потенциала населения. Именно он заставляет менять характер социальных и экономических отношений, весь облик страны.

Надежная защита интеллектуальной собственности является одним из непременных условий существования рыночной экономики.

В состав национального богатства сегодня включается и человеческий капитал. В экономической литературе под человеческим капиталом обычно понимается имеющийся у индивида запас здоровья, знаний, навыков, опыта, которые используются в производстве с целью получения высокого уровня заработков.

Однако человеческий капитал — это не просто совокупность навыков, знаний, способностей, которыми обладает человек. Во-первых, это накопленный запас навыков, знаний, способностей.

Во-вторых, это такой запас навыков, знаний, способностей, который целесообразно используется в той или иной сфере общественного производства и способствует росту производительности труда.

В-третьих, целесообразное использование данного запаса в виде высокопроизводительной деятельности закономерно приводит к росту заработков (доходов) работника. В-четвертых, увеличение доходов заинтересовывает человека накопить новый запас навыков, знаний, способностей, чтобы в дальнейшем вновь эффективно его применить.

Источник: https://econ.bobrodobro.ru/56280