Департамент общего аудита о порядке исчисления базы по страховым взносам в случае проведения реорганизации в форме присоединения
21.06.2011
Ответ
Согласно пункту 2 статьи 58 ГК РФ при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом.
В силу норм пункта 1 статьи 129 ГК РФ объекты гражданских прав могут свободно отчуждаться или переходить от одного лица к другому в порядке универсального правопреемства (наследование, реорганизация юридического лица) либо иным способом, если они не изъяты из оборота или не ограничены в обороте.
Отметим, что в соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 2 ГК РФ гражданское законодательство определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальных прав), регулирует договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и личные неимущественные отношения, основанные на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности участников.
К имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.
Таким образом, норма пункта 1 статьи 129 ГК РФ об универсальном правопреемстве в случае осуществления реорганизации организации применяется к гражданским правоотношениям и может быть применима к отношениям, основанным на ином законодательстве только в том случае, если это прямо предусмотрено данным законодательством.
Порядок исчисления страховых взносов регулируется нормами Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» от 24.07.09 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ).
В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг[1].Пунктом 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ установлено, что база для начисления страховых взносов для организаций, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц[2].
Организации определяют базу для начисления страховых взносов отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом (пункт 3 статьи 7 Закона № 212-ФЗ).
При этом расчетным периодом в силу норм пункта 1 статьи 10 Закона № 212-ФЗ признается календарный год.
Если организация была реорганизована до конца календарного года, последним расчетным периодом для нее является период с начала этого календарного года до дня завершения реорганизации (пункт 4 статьи 10 Закона № 212-ФЗ).
Предусмотренное пунктом 4 статьи 10 Закона № 212-ФЗ правило не применяется в отношении организаций, к которым присоединяются одна или несколько организаций.
Из приведенного, на наш взгляд, следует, что применительно к рассматриваемой нами ситуации расчетным периодом в отношении начисления страховых взносов для Организации 1 будет являться 1 квартал 2011 года, а для Организации 2 – весь календарный 2011 год.
В отношении порядка правопреемства по страховым взносам в случае проведения реорганизации организации в форме присоединения пунктом 16 статьи 15 Закона № 212-ФЗ установлено следующее:
«16. В случае реорганизации плательщика страховых взносов — организации уплата страховых взносов, а также представление расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам осуществляются его правопреемником (правопреемниками)…».
Из приведенной нормы следует, что в соответствии с нормами Закона № 212-ФЗ применительно к Вашей ситуации на Организацию 2 возлагается обязанность по уплате страховых взносов, а также предоставление расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам за Организацию 1 по итогам тех периодов, которые предшествовали реорганизации, в частности, по итогам первого квартала 2011 года. При этом, как было отмечено нами ранее, расчетным периодом для Организации 1 будет являться 1 квартал 2011 года.
Как действовать в случае, если реорганизация произошла в середине расчетного периода, и можно ли в этом случае в порядке правопреемства передавать от одной организации к другой начисленную базу по страховым взносам, Закон № 212-ФЗ не разъясняет.
В Письме Минздравсоцразвития РФ от 28.05.10 № 1375-19 были даны следующие разъяснения:
«…Законом № 212-ФЗ не предусмотрено правопреемство в части базы для начисления страховых взносов в случае реорганизации плательщика страховых взносов – организации.
Учитывая изложенное, при реорганизации юридического лица в форме преобразования вновь возникшая организация (ОАО) при определении базы для начисления страховых взносов не вправе учитывать выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников в реорганизованной организации (ООО).
У вновь созданной организации (ОАО) в базу для начисления страховых взносов включаются выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников, начиная со дня создания этой организации, то есть со дня ее государственной регистрации».
Из данного Письма следует, что, по мнению контролирующих органов, действующим законодательством не предусмотрено правопреемство в отношении базы для начисления страховых взносов в случае реорганизации организации.
Отметим также, что арбитражная практика в отношении порядка начисления страховых взносов в случае проведения реорганизации в настоящее время отсутствует.
По мнению Минфина РФ и налоговых органов органов, в отношении порядка начисления ЕСН, выплаты и вознаграждения, начисленные работникам реорганизуемых обществ до даты завершения реорганизации, не могут быть учтены реорганизованной организацией для учета в налоговой базе по ЕСН и базе для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование
Источник: https://www.mosnalogi.ru/consultation/obshchiy-audit/departament_obshchego_audita_o_poryadke_ischisleniya_bazy_po_strahovym_vznosam_v_sluchae_provedeniya_reorganizatsii_v_forme_prisoedineniya.html
Присоединение убыточной компании можно организовать без налоговых рисков
Компания для отраслевой консолидации бизнеса и увеличения доли рынка в конкретном субъекте РФ планировала провести слияние с местным юрлицом. Однако главная интрига заключалась в том, что компания, которую планировалось присоединить, являлась убыточной компание.
Эта убыточная компания имела существенную сумму убытка, полученного в предыдущих налоговых периодах (п. 1 ст. 283 НК РФ). Конечно, помимо проведения мероприятий по оптимизации бизнеса, инициатор присоединения планировал учесть данный убыток при исчислении своей налоговой базы.
И тем самым минимизировать свои обязательства по налогу на прибыль.
Присоединение убыточной компании могло повлечь за собой неприятные налоговые последствия.
Поэтому компания попросила изучить возможные налоговые риски, которые могут появиться в связи с присоединением убыточной компании, и разработать план мероприятий по их устранению.
При разработке данных рекомендаций наши специалисты руководствовались нормами действующего законодательства, а также опирались на разъяснения контролирующих ведомств и арбитражную практику.
Присоединение убыточной компании привело к необоснованной налоговой выгоде – надо доказать
При реорганизации в форме присоединения права, обязательства и имущество общества переходят к его правопреемнику (п. 2 ст. 58 ГК РФ).
При этом правопреемник вправе уменьшить налоговую базу по прибыли на сумму убытков, полученных правопредшественником до момента реорганизации (п. 5 ст. 283 НК РФ).
Однако присоединение убыточной компании наряду с очевидными преимуществами влечет за собой и определенные налоговые риски.
Претензии проверяющих могут касаться как обоснованности самой процедуры реорганизации, так и правомерности уменьшения налоговой базы на сумму убытка, полученного от присоединенного общества. В большинстве случаев налоговики считают присоединение убыточной компании схемой, направленной на уклонение от уплаты налога на прибыль (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 02.12.10 № Ф09-2354/10-С3).
В то же время мы пояснили компании, что для того, чтобы доначислить налог на прибыль, проверяющие должны представить бесспорные доказательства, свидетельствующие о том, что присоединение убыточной компании было направлено исключительно на минимизацию налогового бремени. Например, в виде расчетов. Ведь обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения, возлагается на инспекцию (п. 6 ст. 108 НК РФ).
Присоединение убыточной компании должно иметь четкую деловую цель
Во избежание претензий со стороны налоговых органов мы рекомендовали нашему клиенту осуществить ряд подготовительных мероприятий. Во-первых, нужно было четко показать деловую цель реорганизации.
Если опираться на арбитражную практику, наиболее распространенными деловыми целями реорганизации в форме присоединения являются освоение новых рынков, расширение клиентской базы, создание холдинговой структуры бизнеса. Например, в постановлении Федерального арбитражного суда Московского округа от 17.06.
13 № А40-79208/12-99-451 компания указала, что деловой целью объединения всех организаций в единое юрлицо в рамках одного региона являлось финансовое оздоровление деятельности всей группы компаний.
Следовательно, специалистам компании пришлось разработать убедительный бизнес-план, свидетельствующий о целесообразности присоединения, основанный на маркетинговых исследованиях и заключениях независимых экспертов.
Во-вторых, компании целесообразно было заручиться решением общего собрания участников общества или протоколом, подтверждающим принятие решения о реорганизации (п. 2 ст. 53 закона от 08.02.98 № 14-ФЗ). На практике принятие решения о присоединении можно дополнительно зафиксировать в иных внутренних документах общества. Например, в приказах или служебных записках. При этом стоит сослаться на деловые цели реорганизации, когда происходит присоединение убыточной компании.
В-третьих, мы посоветовали тщательно отнестись к оценке финансового состояния присоединяемой компании, а также к анализу ее финансово-хозяйственной деятельности. Очень важно, чтобы налоговая добросовестность объекта присоединения не вызывала сомнений.
Сомнения, в частности, могут вызвать адрес массовой регистрации, отсутствие управленческого и технического персонала, а также основных средств и производственных активов.
Если бы выяснилось, что присоединяемое общество обладает признаками однодневки, клиенту было бы довольно сложно доказать экономическую целесообразность такой реорганизации. И присоединение убыточной компании обернулось бы проблемами.
Компания реорганизована – должны быть документы, подтверждающие убытки
Источник: https://www.NalogPlan.ru/article/3870
Юрлицо реорганизовано: как и когда списать убытки правопредшественника? (Антонова Г.П.)
Дата размещения статьи: 24.05.2015
Общеизвестно, что целью предпринимательской деятельности является систематическое получение прибыли. Но, к сожалению, не все организации могут похвастаться регулярным превышением доходов над расходами — иногда их деятельность убыточна.
Однако не факт, что произведенные в этот период расходы «пропадут». Наступят хорошие времена, деятельность станет прибыльной, и вот тогда суммы полученных ранее убытков можно учесть при исчислении налога на прибыль. Но для этого необходимо выполнить условия, прописанные в ст. 283 НК РФ.
Положения данной нормы распространяются и на правопреемников реорганизованных юридических лиц. Правда, при ее применении у таких организаций возникают вопросы в отношении периода, в котором можно списать убытки в порядке правопреемства.
Ответы на эти вопросы (вы найдете их в данной статье) зависят от того, в какой форме проводилась реорганизация.
Гражданский кодекс — о реорганизации юрлиц
Гражданское законодательство выделяет пять форм реорганизации юридических лиц: слияние, присоединение, разделение, выделение и преобразование. Это следует из п. 1 ст. 57 ГК РФ. Реорганизация может быть произведена по инициативе учредителей (участников) юрлица либо его органа, уполномоченного на то учредительными документами.
Отличительные особенности каждой из форм реорганизации приведены в ст. 58 ГК РФ. Так, при слиянии образуется новое юридическое лицо — правопреемник реорганизованных организаций, которые, в свою очередь, прекращают деятельность (п. 1). Реорганизация в форме присоединения, напротив, к созданию нового юридического лица не приводит.
В данном случае права и обязанности присоединенной (по сути ликвидируемой) организации просто переходят к уже действующему хозяйствующему субъекту (п. 2). В случае разделения реорганизуемое юридическое лицо, прекращая свою деятельность, делится на несколько новых самостоятельных организаций (п. 3).
При реорганизации в форме выделения образуются одно или несколько новых юридических лиц, однако реорганизуемая компания продолжает свое существование (п. 4). В результате преобразования юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (то есть при изменении организационно-правовой формы) образуется новая организация, а старая ликвидируется (п. 5).
Как видим, только реорганизация в форме выделения не приводит к ликвидации реорганизуемых юридических лиц. Во всех остальных случаях последние прекращают свое существование. Причем при слиянии, разделении и преобразовании создаются новые организации, а в результате реорганизации в форме присоединения новое юридическое лицо не возникает.Согласно п. 4 ст.
57 ГК РФ при слиянии, разделении, выделении и преобразовании юрлицо считается реорганизованным с момента государственной регистрации вновь возникших организаций, а при реорганизации в форме присоединения — с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенной компании.Мы не случайно привели данные нормы гражданского законодательства.
Они помогут в дальнейшем сделать вывод о том, какие именно правопреемники реорганизуемых юридических лиц могут воспользоваться правом переноса убытков на будущее, закрепленным в п. 8 ст. 274, ст. 283 НК РФ. Забегая вперед, отметим, что не все могут применять данные нормы.
Общие правила переноса убытков на будущее
Согласно п. 8 ст. 274 НК РФ убыток представляет собой отрицательную разницу между доходами и расходами организации, порядок признания которых установлен нормами гл. 25. Налоговый кодекс позволяет налогоплательщикам при исчислении налога на прибыль учитывать полученные ранее убытки по правилам, установленным в ст. 283 НК РФ. Напомним эти правила.
Правило первое
Списывать убытки можно в текущем отчетном (налоговом) периоде при условии ненулевой налоговой базы. Только в таком случае налогоплательщик сможет уменьшить облагаемую базу по налогу на прибыль на соответствующую сумму убытков, то есть реализовать право перенести убытки на будущее.
Причем при исчислении налоговой базы необходимо учитывать особенности определения доходов и расходов, установленные в целом ряде статей гл. 25 НК РФ. Их перечень приведен в абз. 1 п. 1 ст. 283 НК РФ.Из данного правила есть исключения. Некоторым налогоплательщикам в силу абз. 2 п. 1 ст.
283 нельзя переносить на будущее убытки, полученные в период обложения прибыли по ставке 0%, условия применения которой установлены в ст. 284 НК РФ.
В перечень таких налогоплательщиков попали организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность, сельскохозяйственные товаропроизводители, Банк России, компании, получившие статус участников проекта «Сколково», организации, реализующие указанные в ст. 284.2 НК РФ акции (доли участия в уставном капитале) российских компаний.
Правило второе
Начать переносить убытки на будущее можно по окончании налогового периода, в котором они были получены. Это вполне очевидно, ведь итоговый размер убытка определяется на конец указанного периода.
Списание убытков ограничивается десятью годами после их получения (за исключением убытков от деятельности по добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении). Причем, если налогоплательщик имел убытки более чем в одном налоговом периоде, их списание производится в той очередности, в которой они были получены (п. п.
2, 3 ст. 283 НК РФ).Каких-либо ограничений по сумме убытков, учитываемых при исчислении налога на прибыль текущего периода, в настоящее время не существует. Если величина налоговой базы позволяет, организация может единовременно списать все убытки, накопившиеся за несколько предшествующих лет.
Вместе с тем при желании компания вправе перенести на будущее только часть убытка, хотя бы прибыли и было достаточно для его списания в полной сумме.
Правило третье
Источник: https://xn—-7sbbaj7auwnffhk.xn--p1ai/article/5934
Об определении базы для исчисления взносов организацией-правопреемником при присоединении к ней другой организации
Минфин пояснил, учитывать ли при расчете взносов выплаты работникам до присоединения юрлица. По мнению ведомства, такие суммы в расчет не берутся. При присоединении юрлица база для начисления страховых взносов не передается правопреемнику.
https://www.youtube.com/watch?v=IC7ThmPtDug
Когда действовал Закон о страховых взносах, арбитражные суды позволяли правопреемнику при расчете базы по взносам учесть выплаты, которые начислила с начала года присоединенная организация.
АС Московского округа делал именно такой вывод. Он актуален, но с учетом позиции Минфина применение этого подхода может вызвать спор с проверяющими.
Вопрос:
Об определении базы для исчисления страховых взносов организацией-правопреемником при присоединении к ней другой организации.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 мая 2017 г. N 03-15-06/29543
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение о возможности учета выплат в пользу работников присоединяемой к ООО организации в целях определения базы для исчисления страховых взносов после реорганизации данного общества и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 421 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Налоговый кодекс) база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Налогового кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 Налогового кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 423 Налогового кодекса расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год.
Исходя из положений пунктов 3 и 7 статьи 55 Налогового кодекса расчетный период для присоединяемой организации заканчивается в день завершения реорганизации и с выплат и вознаграждений, начисленных данной организацией в пользу физических лиц в данном расчетном периоде, присоединяемая организация должна исчислить и уплатить страховые взносы, подлежащие уплате по итогам расчетного периода.
Пунктом 4 статьи 57 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — Гражданский кодекс) определено, что при реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.
На основании пункта 2 статьи 58 Гражданского кодекса при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица.
Исходя из положений пункта 1 статьи 59 Гражданского кодекса передаточный акт должен содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников, включая и обязательства, оспариваемые сторонами, а также порядок определения правопреемства в связи с изменением вида, состава, стоимости имущества, возникновением, изменением, прекращением прав и обязанностей реорганизуемого юридического лица, которые могут произойти после даты, на которую составлен передаточный акт.
База для начисления страховых взносов не является предметом передачи правопреемнику прав и обязанностей согласно процедуре, предусмотренной Гражданским кодексом.
Учитывая изложенное, у ООО нет правовых оснований для учета в базе для начисления страховых взносов выплат и вознаграждений в пользу физических лиц, ранее начисленных в присоединившейся к нему организации.
Заместитель директора Департамента
Р.А.СААКЯН
Источник: КонсультантПлюс
Источник публикации: audit-it.ru
Источник: https://news.advokat-cherepovec.ru/zakonodatelstvo/ob-opredelenii-bazy-dlia-ischisleniia-vznosov-organizaciei-pravopreemnikom-pri-prisoedinenii-k-nei-drygoi-organizacii.html
Как рассчитывать страховые взносы при реорганизации компании
На протяжении ряда лет спорным остается вопрос о порядке формирования базы для начисления страховых взносов в случае, когда в течение расчетного периода происходит реорганизация плательщика страховых взносов. Некоторые нюансы читателям «РГБ» разъяснили член Научно-экспертного совета Палаты налоговых консультантов (ПНК), к.э.н. Елена Воробьева и заместитель директора ПНК Ирина Давидовская.
— Организация А присоединена к компании Б. Имеет ли компания Б право при формировании базы для начисления страховых взносов учитывать выплаты, которые были начислены в пользу «присоединенных» работников предыдущим работодателем — организацией А с начала календарного года до завершения его реорганизации?
— Многие эксперты полагают, что база для начисления страховых взносов формируется нарастающим итогом с начала года и включает все выплаты в пользу работника, в том числе произведенные присоединенной организацией до ее реорганизации. Эта точка зрения обоснована следующими аргументами.
При реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенной организации (п. 4 ст. 57 ГК РФ).
При присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенной организации (п. 2 ст. 58 ГК РФ).
Изменение подведомственности (подчиненности) организации или ее реорганизация (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) не может являться основанием для расторжения трудовых договоров с работниками организации (ст. 75 ТК РФ).
Предприниматели выступили против зачисления страховых взносов в бюджет
Плательщики страховых взносов определяют базу для их начисления отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом (ч. 3 ст.
8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год. Если организация была создана после начала календарного года, первым расчетным периодом для нее является период со дня создания до окончания данного календарного года.
Если организация была ликвидирована или реорганизована до конца календарного года, последним расчетным периодом для нее является период с начала этого календарного года до дня завершения ликвидации или реорганизации.
Эти правила не применяются в отношении компаний, из состава которых выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций.
Таким образом, для компании Б, присоединившей организацию А, расчетный период по страховым взносам — это весь календарный год. Поскольку в результате реорганизации работники, по сути, остались на своих рабочих местах, база для начисления страховых взносов должна формироваться нарастающим итогом с начала года.
Источник: https://rg.ru/2015/01/20/vznos.html
19:10 Об определении базы для исчисления страховых взносов организацией-правопреемником при присоединении к ней другой организации
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 мая 2017 г. N 03-15-06/29543
Вопрос:
Об определении базы для исчисления страховых взносов организацией-правопреемником при присоединении к ней другой организации.
Ответ:
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение о возможности учета выплат в пользу работников присоединяемой к ООО организации в целях определения базы для исчисления страховых взносов после реорганизации данного общества и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 421 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Налоговый кодекс) база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Налогового кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 Налогового кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 423 Налогового кодекса расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год.
Исходя из положений пунктов 3 и 7 статьи 55 Налогового кодекса расчетный период для присоединяемой организации заканчивается в день завершения реорганизации и с выплат и вознаграждений, начисленных данной организацией в пользу физических лиц в данном расчетном периоде, присоединяемая организация должна исчислить и уплатить страховые взносы, подлежащие уплате по итогам расчетного периода.
Пунктом 4 статьи 57 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — Гражданский кодекс) определено, что при реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.
На основании пункта 2 статьи 58 Гражданского кодекса при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица.
Исходя из положений пункта 1 статьи 59 Гражданского кодекса передаточный акт должен содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников, включая и обязательства, оспариваемые сторонами, а также порядок определения правопреемства в связи с изменением вида, состава, стоимости имущества, возникновением, изменением, прекращением прав и обязанностей реорганизуемого юридического лица, которые могут произойти после даты, на которую составлен передаточный акт.
База для начисления страховых взносов не является предметом передачи правопреемнику прав и обязанностей согласно процедуре, предусмотренной Гражданским кодексом.
Учитывая изложенное, у ООО нет правовых оснований для учета в базе для начисления страховых взносов выплат и вознаграждений в пользу физических лиц, ранее начисленных в присоединившейся к нему организации.
Заместитель директора Департамента
Р.А.СААКЯН
16.05.2017
Источник: https://www.taxru.com/blog/2017-06-09-26169
Страховые взносы при реорганизации: сколько начислять ?
При реорганизации юридического лица в форме преобразования база по страховым взносам правопреемнику не передается.
Правопреемник учитывает только те выплаты физическим лицам, которые начислены со дня его государственной регистрации.
При преобразовании юридического лица его права и обязанности в отношении других лиц переходят к организации–правопреемнику на основании передаточного акта (п. 1 ст. 59 ГК РФ).
Юридическое лицо считается реорганизованным с момента государственной регистрации организации, создаваемой в результате реорганизации (п. 4 ст. 57 ГК РФ).
Страховые взносы
База для исчисления страховых взносов определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма вознаграждений, начисленных отдельно каждому физическому лицу нарастающим итогом с расчетного периода – календарного года (п. 1 ст. 421, п. 1 ст. 423 НК РФ).
По мнению Минфина России, база для начисления страховых взносов не передается правопреемнику согласно процедуре, предусмотренной Гражданским кодексом РФ. Кроме того, такая передача не предусмотрена и положениями Налогового кодекса РФ.
Следовательно, организация-правопреемник определяет расчетный период как период со дня ее создания до окончания календарного года.
В базу для начисления страховых взносов включаются вознаграждения, начисленные начиная со дня государственной регистрации правопреемника.
При этом правопреемник не вправе учитывать вознаграждения, начисленные физическим лицам правопредшественником.
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете имущество и обязательства реорганизованной организации передаются правопреемнику по передаточному акту. Бухгалтерскими записями такая передача не отражается (п.
11 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденных приказом Минфина России от 20.05.2003 № 44н, далее – Методические указания).
При составлении заключительной бухгалтерской отчетности правопредшественника на день, предшествующий внесению в ЕГРЮЛ записи о правопреемнике, закрывается счет учета прибылей и убытков, а чистая прибыль распределяется на основании решения учредителей.
Вступительная отчетность правопреемника составляется путем переноса показателей заключительной отчетности правопредшественника (п. п. 42, 43 Методических указаний).
Вновь созданная организация отражает входящее сальдо по всем используемым счетам в корреспонденции со вспомогательным счетом.
В результате в учете правопреемника будет отражено состояние расчетов с бюджетом по уплате страховых взносов (задолженность или переплата).
ПРИМЕР.
УЧЕТ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ ПРИ РЕОРГАНИЗАЦИИ
Организация создана в результате преобразования 2 октября. По передаточному акту она получила кредиторскую задолженность по уплате страховых взносов (исключая травматизм) за сентябрь в сумме 200 000 рублей.
Эта сумма уплачена в бюджет своевременно – 13 октября.
Заработная плата бухгалтера за октябрь составила 100 000 рублей. Такую же зарплату он получал с января текущего года в реорганизованной организации. Иных выплат ему не производилось.
Базу по страховым взносам с января по сентябрь включительно рассчитывала реорганизованная организация.
В отношении бухгалтера она составила 900 000 рублей (100 000 × 9), что превышает предельную величину базы для расчета страховых взносов (как по ВНиМ, так и по ОПС).
Однако, учитывая разъяснения Минфина России, этот факт не имеет значения для определения базы для начисления взносов во вновь созданной организации.
Она определит базу по выплатам данному работнику в сумме 100 000 рублей и начислит страховые взносы на конец октября в размере 30 000 рублей (100 000 × (22% + 2,9% + 5,1%)).
Бухгалтер правопреемника сделает следующие записи.
2 октября: ДЕБЕТ 00 «Вспомогательный счет»
Источник: buhgalteria.ru
Источник: https://itsyour.ru/strahovye-vznosy-pri-reorganizatsii-skolko-nachislyat/
Загрузка...
