Порядок восстановления ндс, ранее принятого к вычету — все о налогах

Восстановление НДС, ранее принятого к вычету: порядок, проводки, особенности для разных случаев

Существует довольно много ситуаций, при которых требуется восстановление ранее принятого к вычету НДС. Исходя из причин, вызвавших необходимость восстановления налога, по которому ранее применялся налоговый вычет, используется тот или иной порядок корректировки.

Почему при передаче имущества следует восстановить НДС

Если осуществлена передача имущественных ценностей, не признаваемых объектами для начисления НДС (п.1,2 ст.146, пп.2 п.3, пп.4 п.2 ст.170 НК РФ), следует восстановить налог.

Однако если имущество передаётся на условиях обоюдного соглашения о совместной деятельности, то это требование теряет силу. Такое положение было введено в 2016 году (постановление Президиума ВАС РФ №2196/10).

Если обратиться к правилу общего характера для НДС, то в рассматриваемом случае восстановительный процесс продолжается в течение 10 лет от момента начисления амортизации.

При передаче имущества следует восстанавливать НДС только в случаях, специально оговорённых в НК РФ

Спецрежим и условия освобождения от НДС

Если предприятие работает одновременно по ЕНВД и ОСНО, процесс восстановления налога проходит по приведённой далее схеме.

Схема корректировки налога с формулами расчёта сумм НДС к восстановлению

Предприниматель, являющийся налогоплательщиком, восстанавливает вычтенный ранее НДС по общим правилам, т. е. на протяжении 10 лет. Если же он переходит на УСН или становится плательщиком ЕНВД и уже не является НДС-ником, ему необходимо восстановить налог, списанный при приобретении недвижимости единовременно.

Что касается налога по услугам, он не восстанавливается, чего нельзя сказать об НДС по выполнению работ. Здесь желательно рассматривать каждый случай индивидуально.

Как посчитать суммы НДС к восстановлению

Согласно п.5 ст.38 НК РФ, услуги используются в момент их предоставления, поэтому их стоимость полностью учтена в акте.

А с выполнением работ дело обстоит несколько иначе: их результат может применяться на протяжении определённого времени (п.4 ст.38).

Однако если в момент приёмки работ их стоимость учли сразу в расходах, то НДС не восстанавливают, т. к. результат работы считается использованным.

К вычету не принимаются восстановленные средства по имуществу, используемому в деятельности, подлежащей уплате НДС.

Есть ли основания для восстановления НДС при длительном использовании основных средств

Условия, при которых НДС не восстанавливается:

имущественные объекты прошли амортизацию;
после покупки и введения их в эксплуатацию минуло 15 лет.

Минфин РФ придерживается мнения, что к недвижимым объектам, амортизируемым с 1 января 2006 года, применяется постепенный режим восстановления.

Предложенная выше схема демонстрирует предлагаемый финансовым министерством порядок.

Как стать неплательщиком НДС

Чтобы претендовать на освобождение от уплаты рассматриваемого налога, восстанавливается ранее вычитанный налог. Это можно сделать по формуле, предложенной в пп.2 п.3, пп.3 п.2 ст.170, п.8 ст.145 НК РФ.

Когда должно предоставляться освобождение от налога

Получить освобождение от НДС можно в следующих случаях:

по материально-производственным запасам;
если амортизация исчисляется до 1 января 2006 г.;
по ОС, не относящимся к недвижимому имуществу;
по нематериальным активам;
если амортизация по недвижимости исчисляется начиная с 1 января 2006 года, восстановление происходит постепенно: в последнем квартале в течение десяти лет (п.6 ст.171 НК РФ).

Кстати, некоторые эксперты убеждены, что если в последнем квартале применяется освобождение от НДС, то ранее вычитанный налог восстанавливать необязательно. Возможно, это мнение имеет под собой реальную основу, но оно может вызвать спорные ситуации, когда налоговый инспектор не согласится с таким решением. В этой ситуации не исключены судебные разбирательства.

Руководителю следует принимать во внимание риск возникновения судебных разбирательств в случае игнорирования позиции налоговых органов

НДС с сумм авансовых платежей

Ситуация, когда с выплаченного аванса поставщику покупатель относил НДС к вычету, требует восстановления в единовременном режиме в квартале, в течение которого необходимо:

вычитать входной налог по продукции, за реализацию которой произведён авансовый платёж. Сумма восстановленного НДС должна быть равной вычтенной за полученную продукцию;
при внесении изменений в контракт или в случае его расторжения необходимо возвратить полученный ранее аванс.

Сумма возвращённого налога должна соответствовать начислению на возвращённый аванс.

Видео: подробный разбор проводок по НДС с авансов

Настойчивость чиновников органов налогового контроля

Когда имущество не применяется на предприятии и не передаётся другим организациям, ФНС и Минфин РФ категорически требуют произвести восстановления налога.

Приведённая ниже схема даёт более детальное представление о процессе восстановления НДС.

Пошаговый план с формулами расчёта сумм НДС к восстановлению по объектам недвижимости

Судебная практика имеет прецеденты, которые доказывают, что в ряде случаев нет необходимости для восстановления рассматриваемого вида налога. НДС не надо восстанавливать:

при хищениях и недостачах материально-производственных запасов и основных средств;
если ОС и МПЗ пострадали от природных стихий или сгорели при пожаре;
если ОС списаны на основании их полного износа;
при списании по причине окончания срока годности;
по бракованному сырью;
из-за списания МПЗ при потере товарного вида.

Суды, принимающие подобные решения, руководствуются веским аргументом о том, что во всех случаях, не перечисленных в п.3 ст.170 НК РФ, восстанавливать НДС не следует.

Если налоговые инспекторы настаивают на восстановлении налога, не стоит безропотно им подчиняться. Налогоплательщики в данной ситуации правы. Целесообразно обратиться за справедливостью в суд, ведь вероятность доказать свою правоту довольно высока, и решение наверняка изменится в вашу пользу.

Порядок восстановления налога при уменьшении стоимости продукции

Если причиной для восстановления НДС является изменение в сторону уменьшения стоимости или количества товара, подлежит восстановлению только разница между суммами налога, начисленными от стоимости полученных средств до и после изменения. Восстанавливается НДС в квартале, в котором определена налоговая база по экспортируемым товарам.

Восстановление входного НДС при субсидиях из госбюджета

Если из госбюджета выделяются субсидии на компенсацию расходов, на них не начисляется НДС. В соответствии с пп.3 ст 170 НК РФ налог восстанавливается только в том случае, если он не относится к налогооблагаемым операциям. Иначе произойдёт двойное возмещение убытков.

Из этого следует, что при начислении НДС по товарам и услугам за счёт выделенных средств из госбюджета, эти суммы не принимаются к вычету и их необходимо восстанавливать. Более сложная ситуация возникает при частичном возмещении затрат в виде государственных субсидий.

Тогда придётся прибегнуть к универсальному методу, представленному в п.4 ст.170.

Применение ставки 0% в экспортных операциях

До 1 января 2015 г. налогоплательщик был обязан восстановить НДС, если принятые к вычету средства являлись результатом экспортной реализации. После этой даты, согласно изменениям в ФЗ №366, плательщики налогов, являющиеся экспортёрами, принявшие налог на добавленную стоимость по средствам, применённым в нулевых операциях, освобождаются от восстановления налога.

Чтобы не допустить негативных последствий в результате налоговых проверок, экспортёру лучше всё-таки заняться восстановлением НДС при использовании 0% ставки до 1 января 2015 г., ведь выездная проверка, назначенная в 2017 году, охватит период 2016, 2015 и 2014 гг.

Законодательные нововведения, актуальные в 2017 году

В ФЗ «Об изменениях в Налоговом кодексе» внесены следующие правовые нормы, касающиеся порядка восстановления НДС:

дополнительный период для восстановления — момент освобождения от НДС;
при переходе ИП на ПСН требуется восстановление НДС;
отменяется восстановление НДС по товарам и услугам, учтённого в вычетах до момента применения нулевой ставки.

Особенности процесса восстановления налога

Восстановить налог необходимо при изменении условий, которые касаются текущей деятельности налогоплательщика полностью или частично. Перечислим их:

если субъект предпринимательской деятельности относится к льготной категории и освобождается от налога (п.8 ст.145.1 НК РФ);
деятельность, совмещающая освобождение и налогообложение, при этом происходит изменение режима (пп.2 п.3 ст.170 НК РФ);
наличие необлагаемых операций.

Если выполняются перечисленные ниже действия, также необходимо восстанавливать налог:

внесение имущественных объектов в УК (пп.1 п.3 ст.170 НК РФ);
изменения, вызванные выдачей аванса (пп.3 п.3 ст.170 НК РФ);
изменение стоимости приобретённых ранее товаров (пп.4 п.3 ст.170 НК РФ);
получение компенсаций за понесённые расходы (пп.6 п.3 ст.170 НК РФ).

Видео: восстановление НДС, ранее принятого к вычету

Формула расчёта НДС

Для вычисления налога, например, по ставке 18%, применяется формула:

Сумма НДС = стоимость продукта х 18%.

Как рассчитать налог, который подлежит уплате в бюджет

Предприятие реализовало продукцию на сумму 200 тыс. руб., налог на добавленную стоимость при этом равен 18%.

200 000 х 18% = 36 000 руб.

Чтобы подсчитать НДС, принимаемый к вычету, удобно воспользоваться формулой, приведённой на рисунке.

Формула для расчёта вычета по НДС: актуальна в 2017 году

Отражение НДС в учёте

Чтобы рассчитать сумму налога, подлежащую уплате в федеральный бюджет, необходимо правильно начислять НДС с реализации и контролировать проводки, отражающие суммы к возмещению.

В помощь бухгалтеру, ведущему учёт в программе 1С — регламентная процедура контроля операций с налогом. Она анализирует отражение НДС в учёте и даёт подробные пояснения о суммах начисленного и уплаченного налога.

Фактически процедура является наглядным отражением приведённой выше формулы.

Анализ учёта НДС позволяет выявить все ошибки и рассчитать правильную сумму НДС к уплате в бюджет

Безопасный вычет: какую долю налога можно принимать к возмещению

Опытный предприниматель понимает, что судьба его компании во многом зависит от отношений с налоговой инспекцией. Чтобы не провоцировать излишнюю заинтересованность со стороны контролирующих органов, следует придерживаться золотой середины и рассчитывать безопасный вычет НДС. Для этого существует формула удельного веса вычетов.

Используя эту формулу, можно получить показатель доли вычетов. Если она, к примеру, превысит 89%, это может стать причиной выездной налоговой проверки.

Удельный вес вычетов в общей сумме НДС

ФНС проводит анализ вычетов и обращает особое внимание, если доля вычетов превышает 89% или приближается к этой цифре. В связи с этим налогоплательщику могут выдать предписание о предоставлении дополнительных объяснений.

Естественно, руководителю предприятия следует заранее анализировать этот показатель и регулировать свою деятельность таким образом, чтобы избежать негативных моментов и не изощряться, объясняя завышенную сумму вычета по НДС.

Восстановить НДС, ранее принятый к вычету — стандартная процедура для юридического лица, ведущего свою деятельность на общей системе налогообложения.

Принятие к учёту счетов-фактур для возмещения уплаченного НДС, а также восстановление налога должны осуществляться в соответствии с требованиями налогового законодательства.

Если принято решение предъявить НДС к вычету с превышением безопасной доли налога, нужно быть готовым к вопросам со стороны чиновников. Главное — чётко понимать нюансы своей системы налогообложения и действовать в зависимости от выбранной ситуации по заранее регламентируемому алгоритму.

Источник: https://ipshnik.com/nalogi-i-nalogooblozhenie-ip/nds/vosstanovlenie-nds-ranee-prinyatogo-k-vyichetu.html

Восстановление НДС, ранее принятого к вычету: порядок, проводки, особенности для разных случаев

В процессе хозяйственной деятельности любого предприятия никогда не бывает всё ровно и гладко, как хотелось бы. Часто возникают сложные ситуации, которые связаны с переплатой или недоплатой налога на добавленную стоимость.

Переплата практически не грозит никакими неприятными последствиями. После обнаружения, деньги можно вернуть или перезачесть при грамотном ведении учёта.

А вот недоплата, которую найдут во время проверки, повлечёт за собой целый рой дополнительных проблем.

Требования Налогового кодекса РФ по восстановлению НДС ранее принятого к вычету и особенности их применения на практике

Чтобы избежать возможных неприятностей, необходимо постоянно отслеживать все хозяйственные операции, по которым был произведён вычет. В случае существенных изменений в результатах таких операций необходимо своевременно провести корректировку учёта и восстановить НДС.

Порядок определения вычетов и восстановления НДС определён в статье 170 НК РФ.

Там подробно изложены случаи, в которых можно принимать к вычету сумму входного налога. А также указаны все причины восстановления ранее принятого к вычету налога.

При расчётах, связанных с начислением НДС, следует всегда учитывать, что этот налог является бюджетообразующим, и в связи с этим находится под особым контролем у налоговых органов.

Ежегодно проводится мониторинг всех сфер экономики в каждом субъекте РФ, целью которого является выявление среднего значения величины налоговых вычетов по НДС для регионов. Эта величина получила название безопасной доли вычета.

Среднее значение по РФ на 2017 год равняется 0,885.

Конкретную величину доли вычета на предприятии можно определить, разделив НДС, вычитаемый за прошлый квартал, на уплачиваемый за тот же период. Если это соотношение окажется больше, чем в среднем по региону, то придётся давать разъяснения налоговым органам, как и почему такое получилось.

Сможете доказать, что всё было в рамках закона, вопрос будет снят. В противном случае лишние вычеты снимут, налоговая база увеличится, сумма НДС вырастет, и штрафные санкции станут вишенкой на этом торте.

Таблица: безопасная доля вычетов для отдельных регионов на 2017 год

Информацию по остальным регионам можно взять отсюда.

Для предоставления в налоговую можно использовать такой бланк объяснения.

Передали имущество в уставной капитал — восстановите НДС с остаточной стоимости

Имущественный вклад в УФ дочернего предприятия позволяет быстрее расширять производство

Часто бывает, что успешно работающее предприятие создаёт себе «дочку» или входит в капитал другой организации, чтобы получить дополнительную прибыль.

В таких случаях требуется вносить дополнительные средства. Чтобы не «вынимать» деньги из оборота, вклад в уставный фонд предпочитают делать в имущественном виде.

Всё имущество, которое находится в собственности предприятия, было когда-то куплено. В цене всегда заложен НДС, который предприятие благополучно учло в своих расчётах с бюджетом, что позволило уменьшить сумму налога.

Когда принимается решение о пополнении имуществом уставного капитала, никаких денег за него предприятие не получает. Следовательно, оно должно отдать в бюджет НДС, который был сэкономлен при покупке. Такой возврат осуществляется путём восстановления, для чего делаются проводки:

Дт 76 — Кт 01: 10000000 рублей (передано имущество в УФ).
Дт 58 — Кт 76: 10000000 рублей (получена доля в УФ).
Дт 19 — Кт 68: 1800000 рублей (начислен НДС).
Дт 58 — Кт 19: 1800000 рублей (восстановлен НДС).

В этом и всех последующих примерах не учитываются субсчета, которые определяются планом счетов предприятия в соответствии с учётной политикой.

Для документального оформления этой операции нужно найти в книге покупок все исходные счёта-фактуры и внести их реквизиты в книгу продаж, указывая там суммы только восстанавливаемого налога, а не начисленного изначально. Остаточную стоимость и соответствующий НДС указывают в приёмно-передаточном акте.

Поменялись планы по использованию имущества — проверьте правильность начисления НДС

Деятельность любого успешного предприятия изменчива и многогранна. Поэтому нередко случается, что имущество, приобретённое с какой-то конкретной целью, в дальнейшем используется совершенно не так, как планировалось.

Например, производственное предприятие закупило комплектующие для своего основного производства, заплатив 2,36 млн рублей.

По факту, часть из них, стоимостью 1 млн рублей без НДС, использовали на выполнение гарантийных обязательств по ранее изготовленной продукции, а оставшиеся пошли на опытный образец, по которому был получен соответствующий сертификат.

В результате все комплектующие были затрачены в необлагаемой НДС деятельности. Налог, который изначально принят к вычету, необходимо вернуть. Делаются следующие проводки:

Дт 08 — Кт 10: 1000000 рублей (переданы комплектующие на НИОКР).
Дт 04 — Кт 08: 1000000 рублей (получен сертификат).
Дт 91 — Кт 04: 1000000 рублей (списаны расходы).
Дт 23 — Кт 10: 1000000 рублей (переданы комплектующие на гарантийный ремонт).
Дт 90 — Кт 23: 1000000 рублей (списаны расходы).
Дт 19 — Кт 68: 360000 рублей (начислен НДС).
Дт 91 — Кт 19: 180000 рублей (восстановлен НДС по НИОКР).
Дт 90 — Кт 19: 180000 рублей (восстановлен НДС по гарантийному ремонту).

Для отражения всех этих операций в учёте составляется подробная бухгалтерская справка, чтобы не запутаться и вспомнить всё в случае необходимости.

Все виды необлагаемой деятельности указаны в статье 149 НК РФ.

Переходите на специальный налоговый режим — предварительно восстановите весь НДС

При переходе предприятия на специальный налоговый режим нужно восстановить весь НДС

При ухудшении финансовых результатов работы многие предприятия стремятся снизить издержки и переходят с общего налогового режима на какой-либо из специальных. Во всех таких случаях механизм восстановления НДС один и тот же, и одинаковое требование рассчитаться с бюджетом перед переходом.

В отличие от предыдущих случаев предприятию необходимо вернуть в бюджет всю сумму входного НДС, которая была получена при покупке неиспользованных на момент перехода товаров, материалов и другого имущества.

Для каждого вида имущества делаются проводки:

Дт 19 — Кт 68:18% от учётной стоимости (начислен НДС).
Дт 91 — Кт 19: та же сумма (восстановлен НДС).

Все операции оформляются бухгалтерскими справками и регистрируются в книге продаж.

После этого необходимо разобраться с предоплатами и полученными авансовыми платежами. К ним применяются общие правила, рассматриваемые далее.

Получили аванс или сделали предоплату — будьте бдительны

В современной экономике все друг другу должны. Предприятия перечисляют частичные или полные предоплаты, чтобы гарантировано получить то, что им нужно. При этом сами тоже предпочитают не начинать серьёзную работу без получения авансового платежа, подтверждающего серьёзность намерений контрагента.

Получив предоплату, нужно заплатить с неё НДС. Сделав авансовый платёж, можно увеличить вычет. Но как говорится, гладко всё только на бумаге.

В реальных условиях специфического российского капитализма договора не всегда выполняются точно и в срок. Поэтому часто возникает необходимость в корректировке расчётов по НДС.

Если предоплата сделана, а условия договора не выполнены, то после возврата авансового платежа необходимо полностью восстановить НДС.

Это же касается и случая, когда договор выполняется после перехода на специальный режим налогообложения.

Делается проводка: Дт 76 — Кт 68, на величину восстановленного НДС.

В противоположном случае, когда аванс был получен, а потом по каким-то причинам возвращён, уплаченный ранее НДС следует вернуть себе, проводкой: Дт 68 — Кт 76.

Эта же проводка используется при переходе на специальный режим после получения предоплаты, но до отгрузки. Для документального подтверждения обычно делается допсоглашение к договору, в котором общая сумма снижается на величину НДС, чтобы никому не было обидно.

Поставщик снизил стоимость по договору — не забудьте восстановить НДС

Дополнительное соглашение заключается и в случае, когда по каким-то загадочным причинам поставщик снижает заявленную первоначально цену или банально не может выполнить полностью свои обязательства. В обоих случаях изменяется общая сумма договора.

Если предоплата была больше, чем новая стоимость, то возникает необходимость в восстановлении НДС с образовавшейся разницы, после того как она будет возвращена на счёт покупателя.

Проводка та же, что и в предыдущем случае: Дт 76– Кт 68, на сумму восстановленного НДС.

По каждому допсоглашению оформляется корректировочный счёт-фактура. Все они вносятся в книгу продаж.

Государство даёт субсидию на возмещение затрат — восстановите НДС со всей этой суммы

Бывает и так, предприятие делает что-то очень полезное в важное для государства или для общества в целом, но всё, что для этого нужно, покупает за свои деньги, учитывая входной НДС.

В один прекрасный момент этот альтруизм замечает какой-нибудь большой начальник и решает помочь. Помощь обычно выражается в виде государственной субсидии.

Такие бесплатные деньги могут выдаваться бюджетами всех уровней. Чем выше уровень, тем больше денег. Вероятно, по этой причине только субсидии федерального уровня предполагают восстановление НДС.

Субсидия не является безвозмездной помощью на любые цели, а направлена на компенсацию понесённых ранее расходов. Поэтому весь НДС из состава этих расходов нужно восстановить и вернуть бюджету в том же квартале.

Например, предприятие приобрело что-то нужное для социально значимой деятельности, заплатив 590 тысяч рублей. А через какое-то время получило целевую федеральную субсидию на эту деятельность.

По проведённым операциям делаются проводки:

Дт 10 — Кт 60: 500000 (приобретено имущество).
Дт 19 — Кт 60: 90000 (выделен НДС).
Дт 68 — Кт 19: 90000 (принят к вычету НДС).
Дт 23 — Кт 10: 500000 (использовано имущество).
Дт 51 — Кт 86: 500000 (получена субсидия).
Дт 86 — Кт 91: 500000 (оприходована субсидия).
Дт 19 — Кт 68: 9000 (начислен НДС).
Дт 91 — Кт 19: 9000 (восстановлен НДС).

Применяете нулевую ставку — уделите особое внимание документам

Одной из основных функций государства является сбор налогов. Поэтому нулевая ставка НДС применяется для узкого списка видов деятельности, из которого простых смертных касается практически только один пункт — экспорт.

Предприятию-экспортёру даётся право не начислять НДС. Но необходимо подтвердить это право путём предоставления в налоговую инспекцию большого пакета документов, которые перечислены в статье 165 НК РФ. На сбор всего необходимого даётся полгода.

Так как НДС при реализации не начисляется, то и входной НДС не учитывается всё это время для вычета.

Если по каким-то причинам предприятие не успело, то оно должно начислить НДС в полном объёме по ставке, соответствующей проданному товару. Тогда можно вычесть и входной НДС.

Затем есть ещё три года для того, чтобы собрать все необходимые документы и получить назад уплаченный налог. При этом придётся опять восстанавливать входной НДС.

Даже если руководство предприятия точно знает, что не сможет получить все документы, всё равно необходимо пройти весь этот путь.

Допустим, предприятие закупило на внутреннем рынке товары на 5 млн рублей и умудрилось продать их за границу за 10 млн рублей.

Если оно за 6 месяцев подтвердит эту сделку, будут следующие проводки:

Дт 41 — Кт 60: 5000000 (приобретены товары).
Дт 19 — Кт 60: 900000 (выделен НДС).
Дт 62 — Кт 90: 10000000 (отгружены на экспорт товары).
Дт 90 — Кт 41: 5000000 (списана стоимость приобретения).
Дт 68 — Кт 19: 900000 (принят к вычету НДС после подтверждения экспорта).

Не успеет вовремя:

Дт 41 — Кт 60: 5000000 (приобретены товары).
Дт 19 — Кт 60: 900000 (выделен НДС).
Дт 62 — Кт 90: 10000000 (отгружены на экспорт товары).
Дт 90 — Кт 41: 5000000 (списана стоимость приобретения).
Дт 68 — Кт 19: 90000 (принят к вычету НДС).
Дт 19 — Кт 68: 180000 (начислен НДС от реализации).
Дт 91 — Кт 19: 180000 (отнесён на расходы НДС).
Дт 68 — Кт 51: 90000 (перечислен НДС).

Сможет подтвердить с опозданием, добавится: Дт 68 — Кт 19: 90000 (принят к вычету НДС).

Видео: особенности возмещения НДС при ставке 0%

Столкнулись с непредвиденными обстоятельствами — готовьтесь к судебным издержкам

В процессе деятельности возникают и некоторые непредвиденные ситуации, приводящие к безвозвратной потере имущества:

природные или техногенные пожары;
наводнения;
смерчи или ураганы;
недостачи при инвентаризации;
просрочка;
производственный брак;
порча при эксплуатации;
воровство;
транспортные и производственные аварии.

Во всех перечисленных и подобных им ситуациях законодательство не требует обязательного восстановления НДС. Но контролирующие органы имеют своё особое мнение по этому поводу.

Решение этой дилеммы остаётся за предприятием. Можно полностью восстановить НДС и спать спокойно. Но если на кону значительные для бизнеса суммы, то, возможно, стоит встретиться с контролёрами в суде, чтобы отстоять свою правоту.

В своей деятельности субъекты хозяйствования проводят широкий спектр операций. Не все из них проходят гладко. Поэтому возникает необходимость восстанавливать уже принятый к вычету НДС.

Чтобы не ошибиться, нужно выделить различные субсчета для учёта входного НДС по разным видам деятельности пропорционально выручке.

Иначе, невозможно будет правильно применить вычеты, а при необходимости их восстановить, что чревато серьёзными последствиями.

Источник: https://xn——7kcbekeiftdh9amwkb4d2o.xn--p1ai/vosstanovlenie-nds-ranee-prinyatogo-k-vyichetu.html

Восстановление НДС ранее принятого к вычету в 2018 году — проводки, по основным средствам, входящего, при экспорте

При осуществлении хозяйственной деятельности организации сталкиваются с ситуациями переплаты или недоплаты НДС. При переплате в основном не возникают неприятные нюансы.

А в случае недоплаты возможно возникновение непредвиденных проблемных моментов. Рассмотрим порядок восстановления входящего НДС, ранее принятого к вычету в 2018 году.

Общие сведения

Восстановление НДС, ранее принятого к вычету, происходит в следующих ситуациях:

Предприятие переводит имущество как вложение в уставной капитал	В данной ситуации организацией восстанавливается вся сумма принятого раньше к вычету налога на добавленную стоимость. А при передаче основных средств – величина, пропорциональная балансовой стоимости объекта за вычетом переоценки. Размер восстановленного НДС надо отметить в передаточных бумагах, чтобы принимающая компания имела возможность предъявить вычет (согласно статье 170 Налогового кодекса РФ)
Предприятием используются имущественные ценности в процессах, не предусматривающих налогообложение налогом	Это касается операционных процессов, освобожденных от выплаты НДС, осуществляющихся за пределами государства, не признающихся реализацией. Налог здесь нужно восстанавливать в полном объеме, по основным средствам – пропорционально балансовой стоимости объекта, не учитывая переоценку
При переходе компании на спецрежим	В подобных ситуациях НДС восстанавливается в квартале, предшествующем переходу
Компания приняла продукцию или услуги, по которым был переведен определенный размер аванса	Либо поставщиком был произведен возврат аванса, перечисленного раньше
Снизилась цена или объем предоставленных поставщиком продукции, работ, услуг	При этом восстанавливается разница между величинами НДС, рассчитанными с учетом цены продукции, работ или услуг, до и в результате этого снижения. Это осуществляется в квартале, где была получена первичная документация на снижение цены продукции, либо при получении счета-фактуры с учетом корректировки
Компания получила государственные субсидии для компенсации издержек, имеющих отношение к оплате полученных продукции, работ, услуг, учитывая налог	Либо для компенсации расходов по оплате НДС в процессе импорта продукции в РФ
Использование компанией активов для реализации деятельности, облагаемой ставкой налога в размере 0%, например, при экспортных операциях	В этом случае важность восстановления НДС аргументируется тем, что по данному имуществу вычет следует заявлять только в квартале, где готов полный перечень документации, свидетельствующей о праве на ставку 0%

Порядок проведения процедуры

Если имущество не используется в организации и не предоставляется другим предприятиям, ФНС и Минфин выдвигают требование организации о восстановлении налога.

Для начала устанавливается размер налога, который подлежит восстановлению, и список документов. Восстановление не осуществляется в следующих случаях:

когда НДС не принимался к вычету ранее;
по затратам, которые до появления момента восстановления уже вошли в расходы, входящие в облагаемые операции.

Восстанавливаемый НДС необходимо внести в книгу продаж. Для этого регистрируется в книге нужная сумма с посыланием на сведения:

Счета-фактуры	Главного либо корректировочного; при этом можно указать исходный расчетный документ, отражающий уменьшение стоимости
Бухгалтерского свидетельства	При отсутствии счета-фактуры

В каком размере

Сумма, подлежащая восстановлению по материально-производственным запасам, соответствует величине налога, ранее принятого к вычету.

В вычет не входят восстановленные средства по имуществу, применяемому в процессе, который подвергается оплате налога.

Отражение суммы

Для расчета величины НДС, подлежащего выплате в государственный бюджет, нужно корректно начислять налог с реализованной продукции и регулировать проводки, отображающие компенсирующие суммы.

Для этого бухгалтеры, работающие с программой 1 С, используют регламентный процесс учета действий.

Он контролирует отражение НДС в учете и предоставляет конкретные разъяснения о размерах насчитанного и выплаченного НДС.

По факту данный процесс характеризуется следующей схемой:

НДС, принимаемый к вычету=НДС, представленный плательщику при получении им продукции, работ, услуг + НДС, представленный плательщику при переводе им аванса продавцу + НДС, выплаченный таможенному органу или ИФНС в момент импорта продукции в страну + НДС, рассчитанный продавцом с аванса и представляемый к вычету на период отгрузки продукции + НДС, выплаченный в качестве налогового агента.

Как правильно рассчитать

В соответствии со статьей 38 Налогового кодекса РФ услуги реализуются в период их оказания, следовательно, их величина в полном объеме учитывается в акте.

Реализация работ осуществляется по-другому — их итог может использоваться в процессе некоторого промежутка времени.

Но в случае, если в период принятия работ их цена была учтена сразу в затратах, то налог не восстанавливается, поскольку итог деятельности является реализованным.

Если исполнитель переходит на спецрежим, налог восстанавливается на величину работ по незавершенному строительству.

По его окончанию объект получит статус ОС, а, следовательно, будет использован неплательщиком НДС.

Отражение проводками

Входящим налогом на добавленную стоимость называют величину НДС, указанную в расходных бумагах в результате приобретения каких-либо активов.

Во время осуществления операций восстановления налога проводки используются таким образом:

Дт 19 Кт 68	Восстановление налога на продукцию, работы и услуги
Дт 912 Кт 19	Внесение восстановленной величины налога в комплекс других затрат

При осуществлении НДС по имуществу, что передается как вложение или взнос, у передающего лица восстановленный принимается в комплексе финансовых вливаний (Дт 58).

Источник: https://zanalogami.ru/vosstanovlenie-nds-ranee-prinjatogo-k-vychetu/

Восстановление НДС, ранее принятого к вычету

Существует ряд ситуаций, в которых у налогоплательщика появляется обязанность восстановить НДС, ранее принятый к вычету. Основным регламентирующим документом всех процедур с данным налогом выступает НК РФ, в частности, статья 171.1. Дополнительных актов не существует.

На основании ФЗ № 366 от 24.11.2014 г. в НК РФ были внесены следующие корректировки:

Для субъектов, использующих освобождение на основании ст. 145 НК РФ, не с начала отчетного квартала, определен дополнительный срок осуществления процедуры. Подразумевается особый период с момента, когда началось использоваться освобождение.
В ст. 170 НК РФ, в раздел о главах, предназначенных для спецрежимов, была введена гл. 26.5. Указанное нововведение утвердило потребность восстановления НДС для частного предпринимателя, переходящего на патент.
Из ст. 171 НК РФ в ст. 171.1 НК РФ были перенесены правила восстановления налога по процедурам с недвижимым имуществом, если его использование осуществляется в необлагаемой налогами бизнес-деятельности.

Обстоятельства, при которых правомерно восстановление НДС, ранее принятого к вычету

Под восстановлением налога, принятого к вычету, понимается специальная процедура выплаты в бюджет входящих средств НДС. То есть, восстановленный налог – это финансы, на объем которых вырастет НДС для выплаты в отчетном периоде.

Предприятия и частные предприниматели обязаны осуществлять процедуру восстановления налога в тех случаях, которые четко регламентированы законодательством. Так, в п. 3 ст. 170 НК РФ обозначен список подобных обстоятельств:

Передача товарно-материальных ценностей (ТМЦ), активов и имущественных прав в форме вклада в уставный капитал. К числу подобных вкладов, помимо указанного, относятся паи, взносы на основании соглашений инвестиционного товарищества, а также инвестиции в виде недвижимого объекта в бюджетные структуры.
В условиях, когда меняется режим система налогообложения (например, переход с ОСН на ЕНВД или патент).

В случае перехода на сельхозналог НДС не подлежит восстановлению.

В обстоятельствах, когда были приобретены материалы, за которые продавцу был предоставлен аванс (а также при возврате аванса от продавца).
Если стоимость приобретенных материалов падает или сокращается их количество.
До момента, пока компания не начала применение освобождения налогоплательщика на основании ст. 145 НК РФ.
В условиях, когда те материалы, которые были приобретены для процедур, облагаемых НДС, использованы в операциях, не облагаемых налогом (ст. 149 НК РФ), не считающихся процедурой продажи (ст. 146 НК РФ), а также осуществляющихся вне РФ.
Если компания получает бюджетные инвестиции для покупки материалов или для оплаты налогов при транспортировке импортных ТМЦ через границу страны.

В случае, когда издержки компании покрываются бюджетными средствами только частично, НДС также требуется восстанавливать только частично. Для этого существует особая форма расчета.

Исключениями из приведенного списка правил является:

Передача ТМЦ и прав собственности преемнику или в процессе реорганизации (однако за исключением условий, когда адресат использует спецрежим).
Передача имущественных объектов иным участникам товарищества в процессе раздела долей.
Осуществление гуманитарной помощи (материально или посредством предоставления услуг) авиакомпаниям за границами РФ.

Порядок восстановления НДС, ранее принятого к вычету

Налог может быть восстановлен различными способами.

https://www.youtube.com/watch?v=dHZbFKvrg1Y

Вариант действий зависит от конкретных обстоятельств ситуации. Уместно осветить все из них.

Передача ТМЦ и имущественных прав как взноса в уставный капитал. НДС восстанавливается тогда же, когда осуществлялась передача. Возмещение происходит в полном объеме вычета. При этом по ОС и НМА восстановление происходит только по тому количеству средств, что считаются остаточной стоимостью.

Формула реализации указанной процедуры следующая:

НДСв = НДСвычет * ОС / ПС, где:

НДСв – объем налога, подлежащего к возмещению государству;
НДСвычет – налог, ранее принятый к вычету;
ОС – остаточная стоимость ОС или НМА;
ПС – первоначальная стоимость ОС или НМА.

В рассмотренных обстоятельствах объем НДС следует прописать в бумагах, сопровождающих процедуру. Это обусловлено необходимостью правомерного использования вычета адресатом.

Использование ТМЦ в процедурах, не подлежащих налогообложению НДС. Восстановление налога должно происходить в том же отчетном периоде, когда материалы используются в рассматриваемых операциях. Средства возмещаются полностью до осуществленного вычета, при этом по ОС и НМА восстанавливается только некоторая часть налога, которая соразмерна остаточной стоимости.

Переход хозяйствующего субъекта на специальные режимы налогообложения. Восстановление налога должно происходить в том отчетном периоде, который идет до начала использования новой налоговой системы.

Возмещение происходит по всем активам, находящимся в собственности хозсубъекта. Завершить процедуру необходимо в последний день квартала, предшествующего первому дню новой системы налогообложения.

При повторном переходе налог также придется восстанавливать.

Уменьшение цены или снижение численности приобретенных ТМЦ. Налог восстанавливается в том квартале, когда была оформлена бумага, удостоверяющая корректировки в стоимости материалов или числе ТМЦ, либо счет-фактура, доказывающий измененные сведения по купленным ТМЦ.

Продавец вернул аванс или передал материалы, которые были оплачены заранее. В данной ситуации восстановление происходит в том же отчетном периоде, когда осуществляется действие (возврат аванса или поставка).

Получение инвестиций от государства на оплату ТМЦ или НДС при транспортировке импортных материалов через границу. Если дотация предоставляется в объеме, который покрывает все траты предприятия, налог восстанавливается полностью. В условиях, когда инвестиции покрывают только часть затрат, необходимо руководствоваться такой формулой:

НДСв = Стмц / Сп, где:

НДСв – объем налога, подлежащий возмещению государству;

Стмц – объем бюджетных денежных средств, которых хватило на оплату приобретаемых материалов;
Сп – полная цена приобретаемых материалов.

Использование ТМЦ и имущественных прав, облагаемых налогом по ставке 0%. В данной процедуре имеются следующие нюансы:

материалы были приобретены для процедур, попадающих под НДС по ставке 0%. В указанных условиях, налог правомерно вычитать только в конечную дату текущего периода, когда у субъекта имеются все документы, удостоверяющие законность применения ставки 0%.

Исключением из рассмотренного положения являются ОС, которые были приобретены для применения в деятельности, подразумевающей ставку 0%, а не для перепродажи. НДС следует вычесть в том же периоде.

ТМЦ были приобретены с целью применения в бизнес-деятельности по ставке 10% или 18%, однако, в последующем применялись в «нулевой». Восстановить налог требуется в том же периоде, когда материалы были задействованы в подобной деятельности. В крайнюю дату периода, когда у субъекта будет пакет первичных документов, удостоверяющих правомерность использования ставки 0%, НДС следует вычесть второй раз (на основании ст. 172 и ст. 167 НК РФ).

В условиях, когда материалы, уже после восстановления налога, повторно применяются в деятельности, не подразумевающей нулевую ставку, то вычет ранее восстановленного налога неправомерен.

При процедурах с недвижимостью восстановление НДС сопровождается следующими нюансами:

В условиях, когда недвижимый объект передается, как взнос в капитал компании, исчисление происходит аналогично восстановлению налога по ОС и НМА.
Если меняется режим налогообложения или меняется направленность деятельности (на ту, при которой правомерна ставка 0%), также используется порядок восстановления, как при ОС и НМА, однако, в указанных условиях потребуется принимать во внимание период эксплуатации объекта до момента изменения системы налогообложения.

В условиях, когда режим меняется до наступления 15-летнего периода с даты приобретения и регистрации недвижимого объекта, то налог требуется восстанавливать на протяжении 10 лет с момента, когда стали осуществляться амортизационные начисления.

За то время, которое объект не подвергался амортизации, либо не эксплуатировался в деятельности по ставке 0%, восстановление не требуется.

В рассматриваемых условиях восстановление происходит по такой формуле: НДСв = НДСрв / 10 * С0% / Сг, где:

НДСрв – ранее принятый к возмещению налог;
С0% – стоимость материалов, которые применялись в операциях по ставке 0%;
Сг – общая годовая стоимость материалов.

Если объект снова вводится в состав амортизируемого имущества, налог к восстановлению исчисляется по следующей формуле:

НДСв = (НДСрв – 1/10 НДС / В) * С0% * Сг, где:

1/10 НДС – объем финансов за весь период, имеющийся до даты ликвидации конкретного объекта из перечня амортизируемого имущества;
В – время (количество лет), оставшееся до завершения 10-летнего срока восстановления налога.

Показатель «В» исчисляется по такой формуле:

В = 10 – ЧЛв – ЧЛвс, где:

ЧЛв – число лет, когда налог восстанавливался;
ЧЛвс – число лет, прошедших с даты, когда недвижимый объект был ликвидирован из перечня амортизируемого имущества.

В условиях, когда недвижимое имущество эксплуатируется в деятельности по ставке 0% и, при этом, ранее осуществлялась реконструкция, то с издержек на СМР и ТМЦ также требуется восстановить НДС. Восстановление осуществляется в том квартале, когда недвижимый объект стал эксплуатироваться в деятельности по ставке 0%.

Бухгалтерский и налоговый учет восстановления вычета НДС

При восстановлении налога формируется следующая корреспонденция:

Дт 19 – Кт 68.2 – налог, который ранее был вычтен, восстановлен;
Дт 20 – Кт 19 – объем восстановленного налога списан;
Дт 76 – Кт 68.2 – восстановлен налог, который был принят с аванса;
Дт 19 – Кт 68.2 – восстановлен налог по ТМЦ и имущественным правам, которые были переданы в качестве взноса в уставный капитал;
Дт 58 – Кт 19 – средства восстановленного налога учтены в счет финансовых инвестиций.

Все объемы восстановленного НДС в налоговом учете относятся к прочим затратам, которые связаны с производственным процессом и продажей.

Однако, исключением из указанного положения является передача ТМЦ в качестве взноса в уставный капитал, либо при восстановлении налога с аванса.

В рассмотренных обстоятельствах НДС не включается в затраты, так как, в первом случае получатель не вправе осуществлять вычет, а во втором – компания не понесла издержек и, в будущем, должна принять налог к возмещению.

Также восстановленный объем налога должен вноситься в Книгу продаж. Данное действие необходимо осуществлять, исходя из счетов, по которым налог принимался к вычету, либо в соответствии со справкой из бухгалтерии. В условиях передачи ТМЦ или имущественных прав в уставный капитал восстановленный налог отражается, исходя из передаточных бумаг.

В налоговой декларации объемы налога указываются в 3-м разделе, в графе 080. Также потребуется оформить первое приложение в 3-м разделе, если компания применяет постепенное восстановление налога.

Таким образом, восстановление НДС является трудоемкой процедурой, которую необходимо грамотно исполнить. Для этого настоятельно рекомендуется ознакомиться с правовой базой ее реализации, последними изменениями в законодательстве, а также разновидностями ситуаций, в которых НДС будет восстановлен различными способами.

Источник: https://delatdelo.com/organizaciya-biznesa/vosstanovlenie-nds-ranee-prinyatogo-k-vychetu.html

Восстановление НДС ранее принятого к вычету

На практике существует множество случаев, когда необходимо осуществлять восстановление НДС, который ранее был принят к вычету.

С данной ситуацией может столкнуться практически любая организация, поэтому информация, которая приведена в данной статье, может быть полезной для многих категорий юридических лиц.

Что такое восстановление НДС, в каких случаях применяется и что обязательно учитывать при проведении подобной операции рассмотрим далее.

В каких случаях производится восстановление ндс

Согласно постановлению Правительства РФ №1137, процедура восстановления НДС, который был ранее принят к вычету, предусматривает отражение налога на добавленную стоимость, который был ранее высчитан с юридического лица в книге продаж.

Восстановление НДС необходимо проводить в следующих случаях:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Организация передает материальные и нематериальные активы в уставной капитал. Восстановленная сумма налога при этом указывается в ряде передаточных документов для того, чтобы организация получила право на заявление вычета.
Использование имущества в операциях, которые не облагаются НДС. В частности, это касается операций, которые проводятся за рубежом, а также связаны с предоставлением услуг или реализацией товаров иностранным гражданам. В данной ситуации необходимо полностью восстанавливать НДС, а налог по нематериальным активам восстанавливается аналогично с остаточной стоимостью объекта.
Перевод организации на специальный режим. В таком случае восстановление НДС проводится перед кварталом, в котором организации переходит на спецрежим.
Стоимость товаров и услуг, которые получаются от поставщика или исполнителя работ, услуг или товаров, значительно снизилась. В приведенной ситуации необходимо указывать разницу между НДС на суммы, установленные ранее, и НДС, который должен приниматься по новой стоимости. Сделать это надо в том же квартале, когда была получена документация, подтверждающая уменьшение стоимости товаров, или же в квартале, когда организация получила корректировочный счет-фактуру.
Организацией были получены государственные субсидии на возмещение части затрат, связанных с приобретением определенных товаров или услуг.
Организацией используются активы в целях совершения ряда операций, на которые установлена налоговая ставка в размере 0%. Данное действие возможно только при наличии документов, которые подтверждают право организации на ставку в 0%.
Списание товара. Часто возникает ситуация, когда товар был оплачен и за него была уплачен входной НДС, но позже товар пришлось списать. Согласно со ст. 146 НК РФ, НДС применим к товарам, которые реализуются на территории РФ. Если товар не был реализован, например, по причине брака и необходимости списания, то НДС уплачиваться не должен, а в случае его уплаты может проводиться восстановление.

Рассмотрим подробнее, что необходимо сделать при восстановлении НДС, который был ранее принят к вычету.

Что необходимо при восстановлении НДС

В первую очередь необходимо определить, какая сумма налогов будет восстанавливаться, а также какие документы должны быть в наличии. Невозможно проводить восстановление налога в случае, если ранее он не принимался к вычету, а также проводить восстановление по расходам, которые ранее были приняты к облагаемым налогом операциям.

Налог, который нужно восстановить, должен заноситься в книгу продаж. В данной книге регистрируется сумма, которая подтверждается следующими документами:

Счета-фактуры — документы, на основании которых изначально проводился вычет по НДС. Также может использоваться корректировочный счет, или же исходный расчетный документ, в котором фиксируется снижение стоимости товаров или услуг.
В случае отсутствия счетов-фактур может использоваться бухгалтерская справка.

Дополнительно отметим, что изъятие имущества собственником из структуры юр.лица не влечет за собой обязанности для восстановления налогов. Аналогичная ситуация и в том случае, если осуществляется передача определенного имущества при реорганизации юридического лица.

Источник: https://BuhSpravka46.ru/nalogi/nds/vosstanovlenie-nds-ranee-prinyatogo-k-vyichetu.html

Восстановление НДС ранее принятого к вычету

В практике любой действующей фирмы возникают ситуации, когда требуется восстановление НДС, ранее принятого к вычету.

В зависимости от оснований для его восстановления и вида имущества существуют следующие варианты восстановления важного налога:

На основании материально-производственных запасов (МТЗ);
По основным средствам (ОС);
В плане нематериальных активов (НМА);
По недвижимому имуществу.

Также в практике налоговых служб возникает множество спорных ситуаций, когда требуется срочное восстановление НДС.

Восстановление обязательного налога превращается в необходимость при очередной смене текущих условий налогообложения, которые затрагивают всю экономическую деятельность налогоплательщика либо ее важную часть:

При очередном освобождении от обязательного налога – при этом льготами обеспечивается полностью вся деятельность;
Изменение используемого налогового режима – такая ситуация возможна при совмещении налогооблагаемой и освобожденной от обязательного налога деятельности;
При возникновении каких-либо не облагаемых действий, это также говорит о совмещении облагаемой и не облагаемой обязательным налогом деятельности;
При возникновении экономической деятельности с общей ставкой в 0% — здесь может прослеживаться совмещение деятельности, облагаемой обязательным налогом по различным ставкам.

Помимо этих объективных причин, налоговое восстановление может потребоваться при выполнении следующих действий:

При вкладе какого-либо имущества в уставной капитал;
После изменений в ситуации по выданным авансам;
При резком снижении общей стоимости приобретения, произведенного ранее;
В момент поступления компенсации за понесенные затраты.

При восстановлении нужного налога важно установить точную величину восстанавливаемого налога и произвести сбор требуемой документации.

Восстановление обязательного налога

Восстановление обязательного налога невозможно в следующих случаях:

Если он по каким-то объективным причинам не был включен в вычет;
На основании расходов, уже включенных в список затрат до возникновения необходимости восстановления обязательного налога, являющихся облагаемыми операциями.

Восстановленный налог обязательно подлежит записи в книгу продаж. Это осуществляют путем регистрации в ней требуемой суммы со ссылкой на полные данные.

Необходимость восстановления при полной смене условий налогообложения.

Восстановление обязательного налога возможно на следующих основаниях:

При налоговом освобождении на основании статей 145 и 145.1 НК РФ;
В момент перехода на нужный спец.режим — УСН, ЕНВД или ПСН, восстановление не требуется при переходе ЕСХН;

При переходе на ведение экономической деятельности, освобожденной от оплаты обязательного налога, признанной самостоятельным объектом обложения либо осуществляемой вне территории РФ.

Порядок восстановления в этих случаях носит одинаковый характер и осуществляется следующим образом:

Восстановлению в полной мере подлежит тот налог, относящийся напрямую к тем расходам, которые формируют затраты при новой форме налогообложения;
Расчет суммы налога, который напрямую относится к ОС и НМА, производится в пропорции к его остаточной стоимости;
Действуют особые правила для восстановления налога по недвижимости, которая в момент перехода на новый режим амортизирована не в полной мере и эксплуатируется плательщиком менее 15 лет.

Под недвижимостью предполагают расходы на СМР и приобретение частных судов (морских, речных либо воздушных). В этом случае восстанавливают обязательный НДС по 1/10 от его общей суммы, относящейся к недвижимому объекту, используемому плательщиком в течение 10 лет с момента амортизации.

Если применение недвижимого объекта в не облагаемой сфере началось позже даты официальной амортизации, то реальный период для налогового восстановления составляет менее 10 лет. Восстанавливать расчетную сумму требуется ежегодно в последнем квартале.

При проведении необходимой реконструкции объем восстанавливаемого налога и допустимые сроки корректируют на основании особенностей, четко прописанных в статье 171.1 НК РФ. Восстановленная сумма идет как расход при дальнейшем расчете налога на прибыль либо спец.

налога действующей УСН.

Бывают моменты, когда налоговое восстановление требуется и при частичном переходе на иной налоговый режим.

Восстановление при частичном изменении условий налогообложения

С такой ситуацией предприниматель может столкнуться в двух случаях:

В момент частичного перехода на спец.режим (предполагается совмещение ОСНО с ЕНВД либо ПСН);
При официальном переходе к совмещению облагаемой и не облагаемой налоговой базой деятельности.

Налоговое восстановление осуществляется при этом в начале основного периода совмещения.

Порядок действий при восстановлении будет следующим:

Для начала в полной мере восстанавливают обязательный налог, имеющий отношение к прямым расходам, он будет формировать базу для затрат по льготному режиму обложения;
Определяют налог, который приходится на остаточную стоимость ОС и НМА, который применяются исключительно в этой экономической деятельности;
Теперь необходимо произвести распределение расходов, которые однозначно не подходят ни к облагаемой, ни к не облагаемой деятельности;
Налоговое восстановление для недвижимого имущества, применяемого исключительно в не облагаемой деятельности, производится в порядке, аналогичном полному изменению текущих условий налогообложения.

Восстановленный налог нужно учитывать как официальный расход в момент расчета налога на прибыль.

Нынешний НДС, поступающий от работы при успешном совмещении деятельности, будет распределен в порядке, предусмотренном в действующем пункте №4 статьи 170 НК РФ.

Расчетную часть обязательного налога, относящуюся к налогооблагаемой деятельности, примут к официальному вычету, а часть налога на не облагаемую деятельность присоединится к стоимости производственных приобретений.

Источник: https://cryptopilot.ru/vosstanovlenie-nds-ranee-prinyatogo-k-vychetu.html