Бухгалтерский и налоговый учет расходов на рекламу
Прочие расходы, связанные с производством и реализацией, согласно пп.28 п.1 ст. 264 НК РФ включают расходы на рекламу. В эти расходы включается реклама реализуемых товаров, продукции, услуг, работ, товарного знака и т.д.
По своей сути, реклама – это информация о товарах, физическом или юридическому лице, идеях, начинаниях, которая преподносится широкому кругу лиц с целью вызвать и поддержать интерес к тому, что рекламируется.
Реклама очень важна для каждого предприятия, так как в конечном результате помогает повысить прибыль этого предприятия за счет увеличения продаж.
Так как рекламные расходы включаются в состав прочих расходов, то они, соответственно, уменьшают налогооблагаемую прибыль предприятия. Поэтому важно уметь правильно учитывать расходы, знать, что и в каком размере можно принять в качестве расходов на рекламу. Об этом мы и поговорим ниже.
Налоговый учет расходов на рекламу
Все виды рекламных расходов Налоговый кодекс делит на ненормируемые (которые учитываются в полном объеме) и нормируемые (которые учитываются в пределах установленного норматива).
Ненормируемые
Налоговый кодекс в ст.264 п.4 четко оговаривает, какие именно рекламные расходы можно учесть при расчете налога на прибыль в полном размере – это, так называемые, ненормируемые расходы на рекламу.
В их включаются расходы на:
- Рекламные мероприятия через СМИ – печатная продукция (газеты, журналы..), радио, телевидение, Интернет (в том числе объявления в СМИ);
- Наружную рекламу (сюда также входят затраты на изготовление рекламных конструкций, стендов, щитов и пр. – что очень важно, так как многие налоговики утверждают, что дорогостоящие рекламные конструкции должны учитываться в качестве основных средств и списываться в расходы через амортизацию в течение всего срока полезного использования, а не в полном размере в качестве расходов на рекламу. Многочисленные, возникающие из-за этого споры переходят в суд и, как правило, налоговики их проигрывают);
- Участие в выставках, ярмарках, экспозициях;
- Оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов, демонстрационных залов;
- Изготовление рекламных листовок, брошюр, каталогов, содержащих информацию о товарах, работах, услугах, самой организации.
Как выше было сказано, это все ненормируемые рекламные расходы, которые можно в полном размере списать, тем самым уменьшив прибыль, с которой будет исчисляться налог на прибыль.
Нормируемые
Существуют также нормируемые расходы на рекламу, которые в полном размере списывать нельзя. Для них установлен норматив – 1% от выручки предприятия.
То есть все виды рекламных расходов, не перечисленных в списке выше, можно учесть только в сумме, не превышающей 1% от выручки, полученной от реализации товаров, работ, услуг за вычетом НДС и акцизов.
Например, если выручка предприятия за год составила 11 800 000 руб. ( в том числе НДС 1 800 000), то нормируемые рекламные расходы за год можно будет учесть только в размере, не превышающем величину (11 800 000 – 1 800 000)*1% = 100 000 руб.
Если общие рекламные расходы, относящиеся к нормируемым, у предприятия за год составили, допустим, 130 000 руб., то оставшиеся 30 000 руб. при расчете налогооблагаемой прибыли не учитываются.
К нормируемым расходам на рекламу можно отнести приобретение или изготовление призов, которые вручаются победителям при проведении розыгрышей на рекламных мероприятиях и прочие расходы, которые нельзя отнести к перечню выше.
При определении того, относятся возникшие затраты к рекламным или нет, стоит иметь в виду, что для того, чтобы признать расходы рекламными, нужно чтобы они были адресованы неопределенному кругу лиц.
Например, подарки, предназначенные конкретным лицам, не могут быть списаны в качестве рекламных расходов. Или раздача сувениров определенному кругу лиц – это также не реклама.
Дегустация, проведенная в определенной группе, также не является рекламой.
Бухгалтерский учет расходов на рекламу
В бухгалтерском учете расходы на рекламу не нормируются и включаются в состав расходов по обычным видам деятельности и могут быть списаны в том случае, если есть документы, подтверждающие возникшие затраты. Как правило, имеется договор на размещение рекламы с рекламным агенством; акт о выполненных работах, услугах; документы, подтверждающие оплату (чек, выписка банка, РКО, ПКО).
В бухучету эти затраты учитываются в том отчетном периоде, в котором они были фактически произведены, независимо от дня оплаты.
Проводка по учету расходов на рекламу — Д44 К60.
Если имеется НДС, то он выделяется на счет 19 проводкой Д19 К60 и подлежит возмещению из бюджета Д68 К19.
Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:
Источник: https://online-buhuchet.ru/buxgalterskij-i-nalogovyj-uchet-rasxodov-na-reklamu/
Реклама и продвижение товаров: отражаем расходы в учете
В современных условиях любому успешному бизнесу нужна реклама. Способы подачи рекламной информации могут быть разными, и бухгалтеру приходится все это учитывать. Причем с налоговым учетом рекламных мероприятий не могут разобраться даже контролирующие органы, что добавляет хлопот бухгалтерам. Предлагаем расставить все точки над «і» в рекламных расходах вместе.
Карпова Влада, налоговый эксперт, канд. экон. наук, сертифицированный бухгалтер-практик (CAP)
Реклама — информация о лице или товаре, распространенная в любой форме и любым способом и предназначенная сформировать или поддержать осведомленность потребителей рекламы и их интерес относительно таких лица или товара (ст. 1 Закона № 270/96). Налоговики рекомендуют оформлять при рекламных раздачах товаров следующие документы: • приказ руководителя о проведении рекламных мероприятий, в котором указывают дату, место и цель их проведения, круг ответственных лиц; • календарный план проведения рекламного мероприятия с указанием ответственных лиц; • смету расходов на проведение рекламных мероприятий с указанием номенклатуры и количества товаров, которые предусматривается использовать в рекламной акции; • расходные накладные на отпуск соответствующих материальных ценностей и т. п.; • отчет о фактических расходах на проведение рекламного мероприятия с утверждением его руководителем. Желательно также иметь документы, подтверждающие, что рекламная акция способствовала повышению спроса на товар (например, отчет о продажах товаров до и после проведения рекламной акции).
Налог на прибыль. Никаких корректировок финрезультата до налогообложения по «рекламным» операциям в НКУ не предусмотрено, поэтому все налогоплательщики их отражают исключительно по бухгалтерским правилам. Это подтвердила и ГФСУ в письме от 02.03.16 г. № 4539/6/99-99-19-02-02-15.
НДС. По товарам, работам, услугам, используемым в производстве рекламы, субъект хозяйствования имеет право на налоговый кредит по НДС на общих основаниях (п. 198.1–198.3 НКУ).
Поскольку реклама непосредственно связана с хозяйственной деятельностью, то «компенсирующие» НО на основании п. 198.5 НКУ не начисляют.
Кстати, ГФСУ в упомянутом выше письме подтвердила это и применительно к рекламным расходам комиссионера.
Бухгалтерский учет. Расходы на рекламу отражают в составе расходов на сбыт (п. 19 П(С)БУ 16 «Расходы»).
Учет некоторых рекламных мероприятий имеет особенности, которые мы рассмотрим детальнее. Рекламная кампания обычно сопровождается раздачей носителей информации, которые, кроме рекламной, иных функций не выполняют (прайс-листы, рекламные каталоги, рекламные листовки, проспекты, плакаты, брошюры, буклеты).
Для налогового учета таких операций определяющим является то, что они не относятся к операциям продажи товаров. Ведь все эти носители не включаются в понятие «активы».
Активами считают ресурсы, контролируемые предприятием в результате прошлых событий, использование которых, как ожидается, приведет к получению экономических выгод в будущем(ст. 1 Закона о бухучете).
«Рекламники» никаких экономических выгод их получателю не приносят, соответственно, и активом не являются.
Согласно п.п. 14.1.244 НКУ товары —материальные и нематериальные активы, в том числе земельные участки, земельные доли (паи), а также ценные бумаги и деривативы, которые используются в любых операциях, кроме операций по их выпуску (эмиссии) и погашению.
Поставка товаров
Источник: https://buhgalter911.com/news/news-737934.html
Расходы на подарки с логотипом: как избежать ошибок в налоговом учете (прибыль и НДС)
Учет расходов на сувениры, передаваемые контрагентам, во многом зависит от того в рамках какого мероприятия они передаются:
- имеет место рекламная акция (рекламные расходы);
- проведен официальный прием и обслуживание представителей других организаций (представительские расходы).
Согласно подпункту 28 пункта 1 статьи 264 НК РФ расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
Обратимся к положениям Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ «О рекламе» и определим: какую продукцию можно отнести к рекламной.
Согласно статье 3 этого закона реклама — это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирования и поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.
Следовательно, для признания тех или иных расходов рекламными соответствующая информация должна распространяться среди неопределенного круга лиц.
Мнение Федеральной антимонопольной службы о том, какую продукцию следует считать рекламной и кого — неопределенным кругом лиц, содержится в письмах*:
*направлены налоговым органам для использования в работе письмом ФНС России от 25.04.2007 N ШТ-6-03/348@
ФАС разъясняет следующее.
Под понятием «неопределенный круг лиц» понимаются те лица, которые не могут быть заранее определены в качестве получателя рекламной информации и конкретной стороны правоотношения, возникающего по поводу реализации объекта рекламирования.
Такой признак рекламной информации, как предназначенность для неопределенного круга лиц, означает отсутствие в рекламе указания о неком лице или лицах, для которых реклама создана и на восприятие которых она направлена.
Раздача сувенирной продукции с логотипом организации признается распространением среди неопределенного круга лиц, если заранее невозможно определить всех тех лиц, до которых такая информация будет доведена.
Нанесение логотипов на сувенирную продукцию (авторучки, футболки, пакеты, календари и прочее) осуществляется в рекламных целях, независимо от дальнейшего распространения данной продукции сотрудникам, партнерам данной организации или третьим лицам, в том числе на безвозмездной основе.
Источник: https://pravovest-audit.ru/nashi-statii-nalogi-i-buhuchet/rasxody-na-podarki-s-logotipom-kak-izbezhat-oshibok-v-nalogovom-uchete-pribyl-i-nds/
Как отразить рекламные расходы в налоговом учете
Организация вправе учесть затраты на рекламу в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Перечень расходов на рекламу, принимаемых для целей налогообложения прибыли, не является закрытым. Однако только часть расходов можно принять в полном объеме при соблюдении требований, установленных п. 1 ст. 252 НК РФ. Остальные расходы на рекламу разрешено учитывать в размере, не превышающем 1% выручки от реализации (п. 4 ст. 264 НК РФ).
Что такое реклама?
С 1 июля 2006 г. действует Федеральный закон от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе» (далее – Закон о рекламе), согласно которому:
– рекламой признается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке;
– объектом рекламирования считается товар, средство его индивидуализации, изготовитель или продавец товара, результаты интеллектуальной деятельности либо мероприятие (в том числе спортивное соревнование, концерт, конкурс, фестиваль, основанные на риске игры, пари), на привлечение внимания к которым направлена реклама;
– товаром является продукт деятельности (в том числе работа, услуга), предназначенный для продажи, обмена или иного введения в оборот.
Ключевой признак рекламы: информация должна быть предназначена для неопределенного круга лиц.
Если какая-то акция (мероприятие) проводится среди ограниченного круга участников, то расходы на ее проведение не признаются рекламными.
Так, например, налоговый орган признал необоснованным включение в состав расходов затрат на проведение мероприятий, посвященных девятилетию и десятилетию организации, обосновав свою позицию тем, что в мероприятиях принимали участие ограниченное число участников.
ФАС Дальневосточного округа поддержал налоговую инспекцию в том, что спорные расходы не могут быть отнесены к рекламным и соответственно не связаны с производством и реализацией товаров, в связи с чем понесенные затраты не могут быть списаны в уменьшение налогооблагаемой прибыли (Постановление от 07.02.2007 № Ф03-А73/06-2/5053).
Многие организации практикуют различные рассылки (раздачи) информации о реализуемых ими товарах, работах, услугах (в виде листовок, буклетов, каталогов и т.п.).
Налоговые органы настаивают на том, что расходы на проведение таких рассылок (раздач) могут быть признаны рекламными только в том случае, если перечень получателей информации заранее не определен.
Это могут быть, например, безадресные почтовые рассылки, когда по договору со сторонним исполнителем осуществляется раскладка определенного количества листовок (буклетов) по почтовым ящикам потенциальных потребителей.
Или рекламная информация может распространяться путем выкладки в магазинах, офисных зданиях, других местах – там, где она доступна потенциальным клиентам.
Если же рекламная информация распространяется среди заранее определенного перечня лиц, то понесенные расходы рекламой признать нельзя.
Источник: https://delovoymir.biz/kak-otrazit-reklamnye-rashody-v-nalogovom-uchete.html
Расходы на рекламу
Глава 25 предусматривает возможность уменьшить налогооблагаемую базу на рекламные расходы. Необходимость рекламы для успешной работы ни у кого уже сомнений не вызывает.
Без рекламы невозможно найти клиентов, деловых партнеров, в конечном счете — получить прибыль. Реклама нужна — с этим соглашаются все. Лишь налоговики порой в этом сомневаются.
И чтобы убедить их в обратном, необходимы железные аргументы.
Реклама — это информация, которая:
— распространяется любым способом, в любой форме и с использованием любых средств; — адресована неопределенному кругу лиц;
— направлена на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ «О рекламе»).
Ненормируемые и нормируемые
Расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, учитываются в прочих расходах, связанных с производством и реализацией (пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Расходы на рекламу делятся на ненормируемые и нормируемые (п. 4 ст.
264 НК РФ). Ненормируемыми, т.е.
включаемыми в расходы в полном объеме, являются расходы: — на рекламные мероприятия через СМИ, в том числе объявления в печати, передачи по радио и телевидению, и телекоммуникационные сети; — на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов; — на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
Расходы на иные виды рекламы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.
Как правило, налоговики высказывают претензии относительно того, что: — информация не является рекламой, поскольку предназначена для определенного круга лиц; — она не направлена на привлечение внимания к объекту рекламирования; — рекламные расходы не являются обоснованными;
— недостаточно документов для подтверждения произведенных расходов.
Направленность неопределенному кругу лиц
Источник: https://www.pnalog.ru/material/rashody-na-reklamu-nalog
Реклама, рекламные акции, бонусные программы: бухгалтерский и налоговый учет — статья
Основным документом, дающим определение и понятие рекламы и рекламных расходов является Федеральный закон от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе».
В нем мы найдем определение понятия «реклама» — это «информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке».
То есть, отличительные признаки рекламы:
- реклама — это информация о товаре, изготовителе или продавце, распространяемая в любой форме и с помощью любых средств;
- цель распространения рекламы — привлечение внимания к объекту рекламирования и формирование (поддержание) интереса к объекту рекламирования, что должно способствовать его продвижению на рынке;
- ключевой признак рекламы — информация должна быть предназначена для неопределенного круга лиц.
Понятие «Неопределенный круг лиц», для целей определения рекламы, дано в Письме ФАС РФ от 05.04.2007 № АЦ/4624 — это «те лица, которые не могут быть заранее определены в качестве получателя рекламной информации и конкретной стороны правоотношения, возникающего по поводу реализации объекта рекламирования».
Бухгалтерский учет рекламных расходов
Согласно Инструкции по применению Плана счетов, утвержденной Приказом МФ РФ от 31.10.2000 № 94н, рекламные расходы для целей бухгалтерского учета принимаются в полном объеме понесенных затрат и отражаются в учете в составе «Коммерческих расходов» на счете 44 «Расходы на продажу».
Если организация, в своей деятельности, использует большой объем рекламных материалов, то удобнее выделить единый субсчет счета 10 «Материалы». Не допускается прямое списание расходов на рекламные материалы на счет учета затрат, минуя счет 10 «Материалы».
Приобретение рекламных материалов отражается следующими бухгалтерскими записями:
Д 10 «Материалы» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражено поступление рекламных материалов (на основании товаросопроводительных первичных документов)
Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К 60 — отражен входной НДС (на основании счета-фактуры поставщика)
Списание рекламных материалов для распространения:
Д 44 К 10 «Материалы» — списаны рекламные материалы (на основании требований-накладных)
Если рекламные материалы распространяются сотрудниками организации, то в бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Д 71 К 10 — материалы переданы сотрудникам организации (на основании требований-накладных)
Д 44 К 71 — материалы списаны с подотчетных лиц на расходы (на основании авансовых отчетов)
Если распространением рекламных материалов занимается специализированная организация (рекламное агентство), то стоимость услуг по распространению рекламных материалов, также относится на счет учета затрат на рекламу и отражается в учете следующей записью:
Д 44 К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражена стоимость услуг рекламного агентства по распространению рекламных материалов (на основании акта выполненных работ, оказанных услуг)
Д 19 К 60 — отражен входной НДС со стоимости услуг (на основании счета-фактуры исполнителя услуг)
Налоговый учет рекламных расхолов
Налоговый учет рекламных расходов осуществляется на основании положений п. 4 ст. 264 НК РФ. Расходы на рекламу в налоговом учете подразделяются на два вида: нормируемые и ненормируемые рекламные расходы.
https://www.youtube.com/watch?v=IC7ThmPtDug
К ненормируемым рекламным расходам относятся:
- рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
- световая и иная наружная реклама, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
- участие в выставках, ярмарках, экспозициях;
- оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;
- изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации;
- уценка товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
Учет ненормируемых рекламных расходов, для целей налогового учета, аналогичен бухгалтерскому учету, то есть, они принимаются в расходы полностью, без ограничений.
Выручка, для целей нормирования рекламных расходов, определяется без учета суммы НДС и акцизов, что следует из положений ст.
248 НК РФ, согласно которым, при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав).
При определении выручки от реализации, для расчета норматива расходов на рекламу, в нее не включаются внереализационные доходы (Письмо Минфина РФ от 21.04.2014 № 03-03-06/1/18216).
Организации, применяющие УСН, нормируют рекламные расходы исходя из оплаченной выручки (пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Документальное оформление рекламных расходов
Перечень документов, подтверждающих рекламные расходы, законодательно не регламентирован. Документальным подтверждением расходов на рекламу могут служить:
- Приказ руководителя о проведении рекламного мероприятия;
- Смета расходов на проведение рекламных мероприятий;
- Отчет о проведении рекламных мероприятий;
- Договор на изготовление рекламных материалов;
- Документы, подтверждающие факт оказания услуг по рекламе;
- Документы, подтверждающие факт приобретения рекламных материалов.
Кроме того, желательно, иметь образцы, этих самих рекламных материалов. Например, при рекламе в печатных изданиях — экземпляр печатного издания, в котором размещена реклама, при рекламе на радио и телевидении — эфирную справку, при наружной рекламе, при участии в выставках — фотоотчеты, при рекламе в интернет — распечатку страницы интернет-сайта.
Рекламные акции
Давайте рассмотрим наиболее часто встречающиеся рекламные акции, к которым прибегают компании.
Раздача сувенирной продукции с нанесенным логотипом
Расходы на приобретение сувенирной продукции (например, пакеты, ручки, зажигалки, календари), для раздачи потенциальным партнерам (например, в ходе проведения деловой встречи или к праздникам), если на указанную рекламную продукцию нанесен логотип организации, несмотря на то, что круг лиц может быть определенным, относятся к нормируемым рекламным расходам согласно п. 4 ст. 264 НК РФ, которые для целей налогообложения признаются в размере, не превышающим 1% выручки от реализации (Письмо ФАС РФ от 23.01.2006 № АК/582).
Согласно официальной позиции, если рекламная продукция имеет самостоятельную товарную ценность (например, ручки, флешки, зажигалки, календари), то при раздаче такой рекламной продукции начисляется НДС следующим образом:
- если цена единицы продукции с учетом НДС больше 100 рублей, то, согласно п. 3 ст. 149 НК РФ, на ее стоимость начисляется НДС, в обычном порядке по ставке 18%. Входной НДС такой рекламной продукции принимается к вычету (Письма Минфина РФ от 23.12.2015 № 03-07-11/75489, от 23.10.2014 № 03-07-11/53626).
- если цена единицы продукции с учетом НДС меньше 100 рублей — на ее стоимость НДС можно не начислять. В этом случае, входной НДС по такой рекламной продукции учитывается в ее стоимости. От этой льготы можно отказаться, тогда, независимо от стоимости рекламной продукции, при ее раздаче надо начислять НДС, при этом, входной НДС принимается к вычету.
Если рекламная продукция не имеет самостоятельную товарную ценность (например, каталоги, брошюры, буклеты, листовки), то при раздаче такой рекламной продукции НДС не начисляется. Входной НДС к вычету не принимается, а учитывается в ее стоимости (Письма Минфина РФ от 23.12.2015 № 03-07-11/75489, от 19.12.2014 № 03-03-06/1/65952, от 23.10.2014 № 03-07-11/53626).
Скидки
Скидки, предоставляемые покупателям, за выполнение определенных условий договора, например, за достижение определенного объема покупок, можно разделить на два вида:
- скидки, предоставляемые в момент отгрузки (передачи) товара;
- скидки, предоставляемые после отгрузки (передачи) товара, так называемые, ретро-скидки.
Для предоставления покупателю любого вида скидки, необходимо, чтобы в договоре поставки товаров (либо, в дополнительном соглашении) указывались условия предоставления скидки.
Скидки, предоставляемые в момент отгрузки (передачи) товара
В этом случае, отгрузка товаров осуществляется сразу с учетом сниженной цены, то есть цена товаров в накладной и счете-фактуре указывается с учетом скидки.
Скидки, предоставляемые после отгрузки (передачи) товара, ретро-скидки
В случае предоставления поставщиком ретро-скидки, путем изменения стоимости ранее приобретенного товара в предыдущем отчетном (налоговом периоде), продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости ранее приобретенных товаров (п. 3 ст. 168 НК РФ, п. 10 ст. 172 НК РФ).
Если ретро-скидка распространяется на несколько поставок, осуществленных в прошлых периодах, то составлять отдельно к каждой поставке корректировочный счет-фактуру не нужно. Налоговое законодательство допускает составление единого корректировочного счета-фактуры (п. 5.2. ст. 169 НК РФ) (Письмо Минфина РФ от 08.09.2014 № 03-07-15/44970).
Постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 № 981 внесены изменения в Правила заполнения книг покупок и продаж. С 1 октября 2017 года исправленные счета-фактуры, (в том числе, корректировочные счета-фактуры) можно регистрировать в периоде первоначально выставленного счета-фактуры.
Это означает, что исправленные счета-фактуры и корректировочные счета-фактуры можно регистрировать в дополнительном листе того налогового периода, в котором был зарегистрирован первичный счет-фактура до внесения в него исправлений, что потребует сдачи уточненной декларации по НДС за тот период, в котором осуществлена поставка товаров.
В бухгалтерском учете покупателя, предоставление продавцом ретро-скидки по товарам, которые уже проданы покупателем, отражаются следующим образом:
Д 60 К 91.1 — учтена сумма ретро-скидки (без НДС)
Д 91.2 К 68.2 — учтен НДС по корректировочному счету-фактуре
Подарки за покупку (бонусы)
За выполнение определенных условий договора (например, достижения установленного договором объема закупок), поставщики могут предоставлять покупателю дополнительное количество товаров. В этом случае, принято говорить о предоставлении подарка (бонуса). Это может быть как основной приобретаемый товар, так и иной товар, отличный от основной покупки.
При этом, продавец выписывает счет-фактуру не только на основной реализуемый товар, но и на товар, передаваемый в качестве бонуса.
Сумма НДС по бонусному товару, указывается поставщиком в счете-фактуре исключительно для целей уплаты ее в бюджет, так как передача покупателю дополнительного количества товаров, в качестве бонуса, без взимания отдельной платы, облагается НДС и трактуется налоговыми органами, как передача товаров на безвозмездной основе. Это означает, что продавец должен начислить и уплатить НДС, исходя из рыночных цен на данный товар (Письмо МФ РФ от 19.02.2015 № 03-03-06/1/8096).
В случае предоставления поставщиком бонусного товара, начисленную поставщиком сумму НДС, покупатель не вправе принять к вычету или учесть в расходах. В связи с этим, НДС, указанный поставщиком в счете-фактуре, в учете покупателя не отражается (Письмо ФНС РФ от 26.05.2015 № ГД-4-3/8827@).
Бухгалтерский учет бонусного товара у покупателя:
Согласно п. 16 ПБУ 9/99, в бухгалтерском учете покупателя стоимость бесплатно полученного бонусного товара или подарка включается в состав прочих доходов и отражается на счете 91.1 «Прочие доходы и расходы».
Д 41 К 60 — принят к учету товар, полученный в качестве бонуса
Д 60 К 91.1 — признан прочий доход при получении бонусного товара
Бухгалтерский учет бонусного товара у поставщика:
Согласно п. 11 ПБУ 10/99, в бухгалтерском учете продавца стоимость бесплатно передаваемого бонусного товара или подарка включается в состав прочих расходов и отражается на счете 91.2 «Прочие доходы и расходы». Сумма начисленного НДС по бонусному товару, также признается прочим расходом.
Д 91.2 К 41 — передан бонусный товар покупателю
Д 91.2 К 68.2 — начислен НДС с рыночной цены бонусного товара
Учет рекламных расходов на примере участия в выставке
Для простоты восприятия и расчетов, все показатели расходов и бухгалтерские проводки приведены без учета НДС.
Производственная организация, в первом квартале текущего года приняла участие в выставке. Расходы на участие в выставке составили:
- Вступительный взнос за участие в выставке (регистрационный сбор) — 10 000 рублей
- Аренда выставочного стенда — 50 000 рублей
- Рекламные листовки для раздачи посетителям выставки — 6 000 рублей
- Каталоги выпускаемой продукции, размещенные на выставочном стенде — 25 000 рублей
- Образцы собственной продукции для оформления выставочного стенда и распространения среди посетителей и участников выставки — 40 000 рублей
- Сувениры (ручки, брелоки) с нанесенным логотипом организации для раздачи посетителям выставки — 4 000 рублей
- Дегустация для посетителей выставки продукции, выпускаемой организацией — 18 000 рублей
Итого, общая сумма рекламных расходов (без учета НДС) на участие в выставке составила: 153 000 рублей
Выручка от реализации за 1 квартал составила 1 180 000 рублей, в том числе НДС 180 000 рублей.
Выручка от реализации за 2 квартал составила 1 416 000 рублей, в том числе НДС — 216 000 рублей.
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете приведенные расходы учитываются в составе «Коммерческих расходов» на счете 44 «Расходы на продажу», в полной сумме, без ограничений.
Д 44 К 60 — расходы на регистрационный сбор и аренду выставочного стенда (60 000)
Д 44 К 10 — стоимость листовок и каталогов (31 000)
Д 44 К 43 — стоимость собственной продукции, используемой для оформления выставочного стенда, раздачи посетителям и участникам выставки (40 000)
Д 44 К 10 — стоимость сувениров с логотипом организации (4 000)
Д 44 К 43 — стоимость собственной продукции, используемой для дегустации (18 000)
Налоговый учет
Для целей налогового учета, прежде всего, необходимо определить, какие из указанных расходов относятся к ненормируемым (принимаемым в полном объеме) и нормируемым (учитываемым в пределах норматива — 1% от выручки).
Ненормируемые:
- Вступительный взнос за участие в выставке (регистрационный сбор) — 10 000 рублей
- Аренда выставочного стенда — 50 000 рублей
- Рекламные листовки для раздачи посетителям выставки — 6 000 рублей
- Каталоги выпускаемой продукции, размещенные на выставочном стенде — 25 000 рублей
- Образцы собственной продукции для оформления выставочного стенда и распространения среди посетителей и участников выставки — 40 000 рублей
Итого: сумма ненормируемых рекламных расходов составляет 131 000 рублей, принимаемая в состав налоговых расходов, в полном объеме.
Нормируемые:
Письма МФ РФ от 16.08.2005 № 03-04-11/205, УМНС РФ по Москве от 19.11.2004 № 26-12/74944.
- Сувениры (ручки, брелоки) с нанесенным логотипом организации для раздачи посетителям выставки — 4 000 рублей
- Дегустация для посетителей выставки продукции, выпускаемой организацией — 18 000 рублей
Итого: сумма нормируемых рекламных расходов составляет 22 000 рублей, принимаемая в состав налоговых расходов, в пределах лимита — 1% от выручки.
Сумма нормируемых рекламных расходов в размере 1% выручки от реализации, которую организация вправе учесть в составе налоговых расходов в 1 квартале, составляет:
(1 180 000 — 180 000) х 1% = 10 000 рублей
Так как за 1 квартал предельная сумма нормируемых расходов на рекламу составляет 10 000 рублей, что меньше фактической суммы нормируемых расходов, то в целях налогового учета, в 1 квартале организация вправе принять нормируемые рекламные расходы только в размере 10 000 рублей. Следовательно, общая сумма расходов на рекламу, принимаемых в целях налогообложения в 1 квартале составляет:
131 000 + 10 000 = 141 000 рублей
За 1 полугодие объем выручки у организации увеличился, следовательно, увеличился и предельный размер нормируемых рекламных расходов:
((1 180 000 — 180 000) + (1 416 000 — 216 000)) х 1% = 22 000 рублей
Увеличение предельного размера нормируемых рекламных расходов дает организации возможность учесть фактические нормируемые расходы в полном объеме, так как предельная сумма нормируемых расходов равна сумме фактических нормируемых расходов. Следовательно, при расчете налога на прибыль за 1 полугодие, организация может учесть в составе налоговых расходов, оставшуюся неучтенной сумму 12 000 рублей нормируемых рекламных расходов (22 000 — 10 000).
Источник: https://school.kontur.ru/publications/1617
Бонусный товар и его учет. Цена товара ниже себестоимости, или налоговые риски распродажи
| Новости/разъяснения | Вопросы НДФЛ | Архиврассылки |
Бонусный товар и его учет
Как делать не надо: в нагрузку к покупке — подарок
Продаем бонусный товар и даем скидку, равную его стоимости
Бонусный товар у упрощенца
Вариант 1. Бонусный товар отдан как бы даром
Вариант 2. На стоимость бонусного товара сделана скидка
Цена товара ниже себестоимости, или налоговые риски распродажи
Оформить и учесть бесплатную передачу образцов покупателю
Проведение рекламных акций не являются для УСН-щиков расходом
Бонусный товар и его учет
Чтобы увеличить количество продаваемых товаров, продавцы заявляют акции, по которым какой-либо дополнительный товар предоставляется покупателю вроде как бесплатно.
Но для этого надо выполнить определенные условия. Мы разберем ситуацию, когда при одновременной покупке двух товаров можно получить третий товар бесплатно (наименьший по стоимости).
Давайте посмотрим, как правильно учесть такие продажи и начислить налоги.
Условия акции
В первую очередь надо подготовить приказ директора о том, какая акция проводится, на каких условиях и в какие сроки. В этом же приказе закрепите цель акции — она должна способствовать увеличению числа покупателей, повышению продаж, улучшению имиджа компании или в крайнем случае уменьшению возможных убытков.
Как делать не надо: в нагрузку к покупке — подарок
Оформлять бонусный товар как подарок (с нулевой ценой) просто невыгодно.
(!) Сложности продавца с безвозмездной передачей товаров известны всем:
— стоимость таких товаров не учтешь в расходах (п. 16 ст. 270 НК РФ);
— для целей НДС такая передача признается реализацией, следовательно, придется начислить НДС с рыночной стоимости и заплатить его в бюджет (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Хотя, безусловно, те, кто готов спорить с налоговиками, могут попытаться отстоять иную позицию. Каким образом?
Сначала об НДС.
Не так давно Пленум ВАС разъяснил, что не надо начислять отдельный налог со стоимости бонусного товара, передаваемого бесплатно, если цена реализации товаров, к которым он выдан в нагрузку, уже включает в себя стоимость этого бонусного товара.
Ведь налог уже исчислен с реализации основных товаров (п. 12 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 N 33). Но при этом нужно доказать, что цена основных товаров уже включает в себя цену бонусного. А вот как это доказать, ВАС не сказал.
Возможно, что в этом вам поможет внутренний документ, в котором закреплены условия проводимой акции: бонусный товар раздается не всем подряд, а только тем, кто покупает определенные товары. А для того чтобы продажная стоимость товаров, участвующих в акции, включала в себя стоимость бонусного товара, можно, к примеру, на время проведения акции увеличить продажную цену основных товаров.
Если цена товаров не увеличивается, важно показать проверяющим, что продажная стоимость основных товаров превышает стоимость приобретения товаров, полученных покупателем (основных и бонусного). Например, ранее товары продавались со сверхприбылью, но медленнее, а в рамках акции доля прибыли уменьшилась, однако увеличился объем продаж — что также выгодно продавцу.
Для налога на прибыль
Источник: https://uchet-service.ru/buhvip109
Раздаем рекламные подарки. Налоги и бухгалтерский учет, № 35, Апрель, 201
Конечной целью раздачи рекламных подарков является не их безвозмездная передача, а увеличение объемов продаж и получение субъектом хозяйствования дохода.
Чтобы так и было, раздачи рекламных подарков нужно правильно оформить. Конкретных требований к такому оформлению законодательство не содержит.
Однако «стандартный» набор доказательств рекламности предприятие должно все же иметь. А это:
1) приказ руководителя о проведении рекламного мероприятия (укажите в нем дату, место, цель проведения, круг лиц ответственных за организацию и исполнение, сроки, количество и наименование бесплатно раздаваемых товаров);
2) план подготовительных мероприятий (например, сперва размещение объявления об акции, а затем непосредственно проведение акции — бесплатной раздачи товаров);
3) смета расходов на проведение рекламного мероприятия (указываются ассортимент и количество товаров, рекламных материалов и других матценностей, которые предусмотрено раздавать/использовать бесплатно);
4) накладные на отпуск товаров/материалов со склада;
5) отчет о проведении рекламного мероприятия (составляется лицом, ответственным за рекламную раздачу). Такой стандартный набор документов придаст вашим бесплатным раздачам товара хозяйственную направленность. А она пока остается одним из важных условий отражения налогового кредита в НДС-учете.
НДС по рекламным раздачам
Рекламные товары. Так как бесплатная раздача товаров является поставкой ( п.п. 14.1.191 НКУ) и подпадает под объект обложения НДС ( п. 185.1 НКУ), то дарителю придется начислить НДС-обязательства. База обложения для начисления налоговых обязательств — договорная стоимость бесплатно передаваемого товара ( п. 188.1 НКУ). При этом она не должна быть меньше:
— для покупных товаров, передаваемых бесплатно в рекламных целях, — их цены приобретения;
— для самостоятельно изготовленных рекламных товаров — их себестоимости.
Как определять показатель минимальной базы, см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 14. Вкратце напомним: у покупных товаров — это их первоначальная стоимость, а у самостоятельно изготовленных товаров, как пояснили налоговики, — производственная себестоимость (см. письмо ГФСУ от 07.04.2015 г. № 12082/7/99-99-19-03-02-17).
В подтверждение возникновения налоговых обязательств придется составить две налоговые накладные (НН) ( п. 20 Порядка № 957). Первую (основную) НН — на фактическую цену поставки (т. е. 0 грн.), а если получателем является неплательщик НДС, то с типом причины «02».
Вторую (дополнительную) НН — на сумму превышения минимальной базы над фактической ценой поставки. В ней указывают тип причины «15» или «17» и оставляют у себя ( п. 20 Порядка № 957).
А вот НН с типом «13» (как при простых не рекламных бесплатных поставках) выписывать не нужно — аргументы будут ниже.
По идее, раздавая рекламный товар неплательщикам НДС, достаточно выписать только дополнительную НН, составляемую на превышение минимальной базы над договорной стоимостью рекламного товара. Налоговики в такой ситуации не требовали выписывать НН на нулевую договорную стоимость товара (см. подкатегорию 101.02 БЗ).
Однако здесь решать вам. Дополнительную налоговую накладную, не составив основную, без изъянов заполнить не получится. Согласно п.п. 2 п.
15 Порядка № 957 в графе 3 НН после перечисления номенклатуры рекламного товара/услуги следует дописать «перевищення ціни придбання над фактичною ціною постачання товарів/послуг, указаних в податковій накладній № ___».
То есть в дополнительной НН должен непременно стоять порядковый номер основной НН, составленной на фактическую договорную стоимость таких товаров/услуг/необоротных активов.
Но будет там номер или нет, это никак не повлияет на ваши налоговые обязательства и тем более налоговый кредит получателя (у получателя его просто-напросто не будет в любом случае — получит ли он зарегистрированную в ЕРНН налоговую накладную с нулем или нет).
Учтите! Дополнительная налоговая накладная на сумму превышения подлежит регистрации в ЕРНН. Хотя если ее не зарегистрировать, штрафы по ст. 1201 НКУ не применяются (но есть риск штрафа по ст. 1631 КУоП).
Листовки, буклеты. Надеемся, налоговики не потребуют начислять налоговые обязательства при раздаче листовок, буклетов, проспектов, визиток, плакатов, т. е.
тех рекламоносителей, которые не имеют самостоятельной ценности. Распространение таких рекламных материалов не является операцией поставки.
Такая операция — скорее донесение до потребителя информации о реализуемом продукте, нежели поставка этих материалов.
Хотя в былые времена налоговики под поставку подгоняли все без исключения рекламные раздачи материалов — имели они самостоятельную ценность или нет.
Но как бы там ни было,
«входной» НДС по бесплатно розданным в рекламных целях товарам сохраняется
Все требования для формирования налогового кредита, установленные в п. 198.3 НКУ, соблюдаются: операция является хозяйственной (рекламная акция направлена на раскручивание торговой марки/увеличение сбыта) и облагаемой НДС.
Такой позиции придерживаются и налоговики: суммы налога, уплаченные при приобретении товаров/усулг для проведения рекламных мероприятий, включаются в налоговый кредит плательщика налога, а налоговые обязательства при бесплатном распространении товаров рекламного назначения не начисляются (см. подкатегорию 101.02 БЗ).
Другое дело, если распространение рекламных материалов будет направлено на продвижение необлагаемой деятельности, тогда налоговый кредит увеличивать нельзя. Если он был увеличен, придется признать начисление налоговых обязательств согласно п. 198.5 НКУ.
Учтите грядущие изменения! С 01.07.2015 г. весь входящий НДС нужно будет ставить в налоговый кредит, и только потом по факту неиспользования товаров/услуг в облагаемых операциях в рамках хоздеятельности начислять налоговые обязательства ( абз. седьмой п. 45 разд. I Закона № 71, п.
п. «г» п. 198.5 НКУ).
Источник: https://i.Factor.ua/journals/nibu/2015/april/issue-35/article-7660.html
Загрузка...
