Скидка за услугу – прочий внереализационный расход — все о налогах

Налог на прибыль по скидкам – девять вариантов

Сложность учета различного рода скидок состоит в том, что официальное понятие скидки не закреплено ни в одной отрасли российского права. Такой термин отсутствует и в гражданском, и в бухгалтерском законодательстве Российской Федерации.

Налоговый кодекс Российской Федерации содержит упоминание о скидках, однако также не дает их самостоятельного определения.

В силу этого к скидкам сегодня относят и снижение первоначальной цены товара, заявленной ранее продавцом, и иные виды поощрений – различные премии, выплачиваемые за выполнение контрагентом договорных условий, подарки, бонусы и так далее.

О налоговом учете скидок вы узнаете из этой статьи.

Отношения сторон в торговом бизнесе при продаже товаров, как известно, оформляются договором купли-продажи, правовые основы которого установлены гл.

30 “Купля-продажа” Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ). В силу п. 1 ст.

454 ГК РФ по договору купли-продажи продавец обязуется передать товар в собственность покупателя, который в свою очередь обязан принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

То есть по договору продажи обязанностью продавца является передача товара, а обязанностью покупателя – его приемка и оплата. Согласно п. 1 ст. 424 ГК РФ исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон. Вместе с тем из п. 2 ст.

424 ГК РФ следует, что изменение цены после заключения договора допускается в случаях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке. Следовательно, снижение цены товара, ранее заявленной продавцом, не противоречит нормам российского законодательства. По общему правилу, вытекающему из п. 1 ст.

450 ГК РФ, любое изменение соглашения, в том числе и о цене товара, производится по согласию сторон, которое обычно оформляется путем составления дополнительного соглашения.

Если же цена товара остается прежней, а продавец поощряет своего покупателя выплатой денежного или натурального вознаграждения, то имеет место не скидка, а выплата премии в денежной или натуральной форме (бонус).

Как видите, скидки, премии или бонусы имеют различную экономическую природу. Вместе с тем есть у них и общий признак – чтобы иметь возможность учесть их для целей налогообложения, они должны иметь документальное подтверждение.

Во-первых, условие о предоставлении скидки, выплате премии или предоставлении бонуса должно фигурировать в самом договоре или же в дополнительном соглашении к нему.

Кроме того, следует заручиться документом, из которого явно следует, что покупатель имеет право на получение скидки, бонуса или выплату премии.

Скидка в виде премии, предусмотренной договором

Российское законодательство не запрещает продавцам товаров поощрять своих покупателей, в том числе и денежной премией, выплачиваемой покупателю в качестве вознаграждения за выполнение им определенных условий договора купли-продажи.

Между тем в части продажи продовольственных товаров размер такой премии ограничен 10% от цены продовольственных товаров, приобретенных покупателем.

Имейте в виду, что выплата такого вознаграждения не допускается в части продажи товаров, включенных в Перечень отдельных видов социально значимых продовольственных товаров, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 15 июля 2010 г. N 530. На это указано в п. 5 ст. 9 Федерального закона от 28 декабря 2009 г. N 381-ФЗ “Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации” (далее – Закон N 381-ФЗ).

Сумма выплаченного вознаграждения может учитываться продавцом в составе внереализационных расходов, что позволяет сделать пп. 19.1 п. 1 ст.

265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), согласно которому расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок, признаются внереализационными расходами налогоплательщика.

Чтобы применить указанное положение НК РФ, продавцом должен быть выполнен ряд условий.

Источник: https://narodirossii.ru/?p=4291

Внереализационные доходы (расходы) в виде бонусов и премий: вопросы, возникающие при налогообложении

В настоящее время многие компании используют в своей деятельности различные маркетинговые программы, связанные с предоставлением бонусов и премий, представляющих собой специфические методы стимулирования, своего рода ретроспективные скидки, когда продавец возвращает покупателю часть ранее уплаченной им за товар (работу, услугу) цены.

Такие бонусы и премии выплачиваются при выполнении определенных условий договора (например, достижение покупателем в течение обозначенного периода времени определенного объема закупок).

Смысл применения системы бонусов, а не классических скидок, заключается в том, что бонусы и премии являются более гибким по сравнению со скидками инструментом.

В частности, классическая скидка жестко привязана к конкретному объему товара и имеет четко определенный размер.

Продавец может предоставить определенную скидку только в том случае, если покупатель приобретает установленный им объем товаров (например, при покупке товаров на сумму более 10 млн. бел. руб. покупателю предоставляется скидка в размере 10 %).

В то же время многие покупатели не заинтересованы в одномоментном приобретении крупной партии товаров, но при этом они систематически приобретают небольшие партии товаров.

В таком случае продавцы не могут привлечь указанных покупателей для закупок товара на постоянной основе, предоставив им большую скидку, потому что неизвестно, будет данный покупатель приобретать товары в будущем или уйдет к другому поставщику.

https://www.youtube.com/watch?v=IC7ThmPtDug

Бонусы позволяют решить эту проблему: покупателю предоставляется оговоренная скидка, если в течение какого-то установленного договором периода времени он достигнет установленного договором объема закупок (например, приобретет в течение 3 месяцев товары на сумму более 10 млн. бел. руб.). В таком случае их стоимость будет «пересчитана» и продавец «вернет» покупателю часть стоимости товаров (например, 10 %).

Бонус не является подарком

Иногда у торговых организаций возникают сомнения, не будет ли сумма предоставленного покупателю бонуса признана подарком. Ведь обычно при купле-продаже товаров покупатель платит продавцу, а не наоборот. Можно утверждать, что в рассматриваемом случае дарение отсутствует.

Так, по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность, либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу, либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом (ст. 543 Гражданского кодекса РБ (далее – ГК)).

Таким образом, дарение имеет место только в том случае, если даритель передает что-либо одаряемому безвозмездно. Бонус же предоставляется покупателю не безвозмездно, а только в том случае, если он приобретает определенные товары и уплачивает за них определенную сумму.

При наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением (ст. 543 ГК).

Правила налогообложения

В состав внереализационных доходов включают доходы покупателя (заказчика) в сумме премий, бонусов, предоставленных продавцом (исполнителем, подрядчиком) к цене (стоимости), указанной в договоре, полученных после выполнения покупателем (заказчиком) условий (в т.ч. объема покупок или заказов), определенных в договоре в качестве обязательных для получения таких премий, бонусов (подп. 3.19-3 п. 3 ст. 128 Налогового кодекса РБ, далее – НК).

Соответственно в подп. 3.26-1 п. 3 ст. 129 НК установлено, что в состав внереализационных расходов включают суммы премий, бонусов, предоставленных при выполнении покупателем (заказчиком) условий (в т.ч.

объема покупок или заказов), определенных в договоре в качестве обязательных для предоставления таких премий, бонусов.

Такие расходы отражают на дату предоставления премий, бонусов после выполнения условий договора.

Между реализацией конкретных товаров (работ, услуг), прав и предоставлением премий (бонусов) нет прямой связи, в частности, они могут быть выплачены существенно позднее факта реализации, поэтому их сумму включают в состав внереализационных доходов (расходов).

Момент признания внереализационных доходов (расходов)

На практике у плательщиков нередко возникают вопросы, касающиеся момента признания внереализационных доходов (расходов), полученных (понесенных) в результате предоставления премий и (или) бонусов.

Отметим, что для целей бухгалтерского учета бонусы и премии учитываются не так, как в целях налогообложения прибыли.

Обратимся к п. 21 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102.

В нем сказано, что выручка от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг уменьшается на сумму премий, бонусов, предоставленных покупателю (заказчику) к цене (стоимости), указанной в договоре, полученных после выполнения покупателем (заказчиком) условий (в т.ч. объема покупок или заказов), определенных в договоре в качестве обязательных для получения таких премий, бонусов.

По общему правилу, предусмотренному п. 2 ст. 128 НК, внереализационные доходы определяют на основании документов бухгалтерского и налогового учета.

Дату отражения внереализационных доходов определяет плательщик (за исключением банков) в соответствии с его учетной политикой, но она не может быть позднее даты их получения, а в отношении доходов, по которым в п. 3 ст. 128 НК указана дата их отражения, – не может быть позднее даты, указанной в п. 3 этой статьи НК.

Аналогично п. 2 ст. 129 НК установлено, что внереализационные расходы определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета).

Дату отражения внереализационных расходов определяет плательщик (за исключением банков) в соответствии с его учетной политикой, но она не может быть ранее даты, когда они были фактически понесены, а в отношении расходов, по которым в п. 3 ст.

129 НК указана дата их отражения, – не может быть ранее даты, указанной в п. 3 этой статьи НК.

К сожалению, в НК не определено, что необходимо считать датой фактического получения доходов и датой, когда фактически понесены расходы.

Мнения специалистов разделились

Существует 2 позиции относительно определения такой даты. Первая сводится к тому, что это дата, когда проводятся расчеты по соответствующим операциям. Однако с данным подходом нельзя согласиться, так как в этом случае доходы и расходы отождествляются с денежными средствами, что неверно: доходы и расходы являются экономическими терминами и непосредственно не связаны с расчетами.

Так, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая применительно к конкретному налогу, сбору (пошлине) согласно Особенной части НК или актам Президента РБ (п. 1 ст. 34 НК). Соответственно расходы представляют собой уменьшение экономических выгод.

Экономическую выгоду плательщик получает, а расходы несет вовсе не в момент осуществления расчетов по таким операциям, а в тот момент, когда они фактически имели место, т.е. независимо от момента проведения расчетов.

В то же время действующий НК не содержит указанной оговорки – «независимо от момента проведения расчетов», что и вызывает вопросы, касающиеся момента отражения внереализационных доходов и расходов.

В пользу отражения расходов в момент их начисления говорят и положения подп. 3.26-1 п. 3 ст. 129 НК, в котором указано, что расходы в виде премий и бонусов отражают на дату предоставления премий, бонусов после выполнения условий договора.

Предоставление бонусов должно быть подтверждено документально

Под предоставлением бонусов (премий) следует понимать не только момент фактической выплаты денежных средств, но и момент, когда стороны своими действиями подтвердили факт наличия хозяйственной операции по предоставлению бонуса (премии) (например, подписанием акта, протокола или какого-либо иного документа, который однозначно свидетельствует о признании ими факта предоставления бонуса, премии). Представляется, что такой документ должен удовлетворять требованиям, предъявляемым к первичному документу.

Что касается доходов в виде премий и бонусов, то подп. 3.19-3 п. 3 ст. 128 НК каких-либо особенностей в части признания момента отражения НК не предусмотрено.

Отметим, что на практике период времени между моментом начисления доходов (расходов) и расчетами, как правило, будет достаточно небольшим, а с учетом того, что налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год, риск наступления неблагоприятных последствий весьма мал.

В то же время, по мнению автора, вопрос определения момента признания доходов и расходов должен быть определен в НК более четко, чтобы исключить различные толкования.

Обращаем внимание и на положения п. 7 ст. 3 НК, который гласит, что в случае неясности или нечеткости предписаний актов налогового законодательства государственные органы и должностные лица должны принимать решения в пользу плательщиков.

«Минусы» бонусных систем

У схемы стимулирования продаж путем предоставления бонусов (премий) имеется один недостаток, который может затруднить их применение. Обусловлен он особенностями исчисления НДС.

В частности, действующее налоговое законодательство не предусматривает возможности пересмотра налоговой базы НДС при предоставлении бонуса (премии).

В момент реализации товаров (работ, услуг) продавец исчисляет НДС, сумма которого не меняется при предоставлении им покупателю бонуса (премии), так как

действующее налоговое законодательство не предусматривает этого.

В НК имеется норма, которая позволяет пересматривать налоговую базу при определенных обстоятельствах. Так, в соответствии с п. 11 ст.

 103 НК в случае возврата покупателем продавцу товаров (отказа от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или уменьшения (увеличения) стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав у продавцов на сумму оборота по реализации данных товаров (работ, услуг), имущественных прав уменьшаются (увеличиваются) обороты по реализации того отчетного периода, в котором произведен возврат товаров (отказ от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав (уменьшение или увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав), а у покупателей в этом отчетном периоде производится соответствующая корректировка налоговых вычетов.

По мнению автора, применение данных положений в отношении бонусов и премий весьма спорно, так как в рассматриваемом нами случае имеет место именно предоставление бонуса (премии), а не уменьшение стоимости товаров (работ, услуг).

Вместе с тем, принимая во внимание то, что НДС является косвенным налогом, положения НК вполне могли бы быть дополнены нормами, предусматривающими возможность корректировки налоговой базы НДС в случае предоставления бонусов и премий.

Данные положения не будут противоречить общим принципам взимания НДС и позволят в полной мере воспользоваться подобными системами стимулирования.

Источник: https://www.gb.by/izdaniya/glavnyi-bukhgalter/vnerealizatsionnye-dokhody-raskhody-v-vi

Внереализационные расходы: учет скидок

Финансы 31 декабря 2012

Внереализационные расходы – это несвязанные с реализацией продукции или производством затраты организации. Несомненно, они должны документально подтверждаться и быть экономически оправданными.

В качестве примера внереализационных расходов можно привести уплаченные за пользование кредитом проценты, затраты на оплату различных услуг банков, скидки на товары, отрицательные разницы курсов и др.

Также внереализационные расходы включают в свой состав полученные в прошлом убытки, недостачу материальных ценностей, потери, произошедшие в результате стихийных бедствий.

Премии и скидки, предоставляемые покупателям

В настоящее время продавцы товаров могут включать в число внереализационных расходов денежные суммы, которые были предоставлены клиентам в качестве скидок и премий.

Чаще всего такие бонусы предоставляются продавцами оптовым покупателям.

Обычно данные внереализационные расходы представляют скидки в виде уменьшения первоначальной стоимости товара или списания части долга клиента (без изменения начальной цены).

Устанавливая скидки в виде уменьшения первоначальной цены, продавец должен отобразить данное условие в договоре о купле-продаже.

Часто случается, что происходят затруднения при определении величины скидки при отгрузке продукции, и это не всегда можно сделать.

В таком случае первичные документы на отгружаемый товар оформляют из учета первоначальной цены. А затем, после выполнения покупателем условия скидки, переписывают документы.

Согласно Налогового кодекса России, доход от реализации продукции называется выручкой, которую определяют из учета всех связанных с расчетами за реализованный товар поступлений. Из этого определения следует, что предоставляемая скидка ведет к уменьшению выручки.

Если это происходит во время отгрузки, то это хорошо. Но так не всегда бывает. Случается, что компания работает по методу начисления, и у нее могут возникать некоторые сложности.

Это происходит потому, что дата получения доходов от реализации товара приходится на день передачи покупателю прав собственности на продукцию.

Таким образом, получается, что сумму скидки необходимо учитывать в том отчетном периоде, когда указанные товары подлежали реализации покупателю. Получается, что при отношении предоставляемой скидки и продажи к разным периодам, компании придется пересчитывать налоги и подавать уточненную декларацию.

Организациям, работающим по кассовому методу, в налоговом учете не придется ничего корректировать. Однако ранее оформленные первичные документы придется все равно поправлять.

Скидки могут предоставляться без изменений начальной цены продукции. Тогда ее включают во внереализационные расходы. Причем они будут признаны в том периоде, когда была выплачена премия или предоставлена скидка.

Данный способ более предпочтителен, поскольку на сумму скидки не приходится корректировать цену отгруженного товара.

Соответственно, не потребуется переписывать первичные документы, подавать уточненные декларации, исправлять данные в налоговом учете.

Следует обратить пристальное внимание на то, будет ли скидка экономически оправдана. Лучше всего предусмотреть данный инструмент в приказе о политике маркетинга, проводимой компанией. На это указывает и 40-я статья Налогового кодекса, об этом говорит и письмо Минфина.

Прочие внереализационные расходы

В данную группу относят расходы предприятия на проведение спортивных, культурно- просветительских мероприятий, развлечений, отдыха. Сюда же включают перечисления средств, связанные с благотворительностью. Данные внереализационные расходы отражаются на субсчете «Прочие расходы».

Источник: fb.ruИдёт загрузка…Финансы
Материальные расходы. Учет материальных расходов

Тема «Материальные расходы», наверное, одна из самых занимательных в области финансов. Она тесно перекликается с законами налогообложения, чем еще больше привлекает к себе внимание, поскольку их следует не…

Финансы
Учет расходов на продажу. Аналитический учет по счету 44

Одним из ключевых показателей при анализе финансово-хозяйственной деятельности торгового предприятия выступает величина расходов на продажу. Ими являются затраты, связанные с созданием и реализацией изделий. Рассмотри…

Финансы
Учет и методы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Доходность любого субъекта экономической деятельности зависит от правильности отражения и учета затрат. Их оптимизация, контроль, распределение влияют на себестоимость товара (услуги), снижают риски возникновения санк…

Финансы
УСН «Доходы минус расходы» — ставка, учет и расчет

Развитие малого и среднего бизнеса в России имеет значительные резервы. Посудите …

Финансы
Долгосрочные финансовые вложения — отражение фактических расходов в бухгалтерском учете

Долгосрочные финансовые вложения – это вложения в различные внеоборотные активы, которые содержат и финансовые. Такая форма вложений классифицируется по определенным признакам. Задачи бухгалтерского учета…

Финансы
Учет прочих доходов и расходов, сущность и особенности

Хозяйственная деятельность каждого нормально функционирующего предприятия складывается из доходной и расходной составляющих бюджета. Учет прочих доходов и расходов – это один из наиболее актуальных аспектов деят…

Финансы
44 счет бухгалтерского учета «Расходы на продажу»

В бухгалтерском учёте на балансовом счёте 44 («Расходы на продажу») в течение отчётного периода собирается и хранится информация о затратах, понесённых организацией. Они связаны с реализацией товаров, услуг, работ, пр…

Финансы
Накладные затраты — это… Определение, понятие, классификация, виды, статья расходов и правила учета

Смета — это подсчет расходов на производство и реализацию товаров. Она включает в себя, кроме прямых затрат на покупку материалов, оплату труда, а также косвенные (накладные) затраты. Это расходы, которые направ…

Автомобили
Технические характеристики ГАЗ 2752 «Соболь»: устройство, ДВС, расход топлива и особенности автомобиля

ГАЗ-2752 на отечественном авторынке хорошо знаком под именем «Соболь». Машина считается надежной и практичной. А то, что автомобиль создан отечественными производителями, еще больше радует. Наряду с неприх…

Автомобили
Расход топлива ГАЗ-66 на 100 км. Технические характеристики ГАЗ-66

На рынке в настоящее время немного грузовых машин повышенной проходимости. Наиболее массовый такой двухосный советский автомобиль — ГАЗ-66. Он обрел высокую популярность как в армии, так и в хозяйстве. Далее рас…

Источник: https://monateka.com/article/231317/

Внереализационный расход по налогу на прибыль: перечень, что относится

Предприятия могут уменьшать налог на прибыль за счет внереализационных расходов. Читайте, что такое внереализационные расходы, что к ним относится и что они в себя включают. А также посмотрите перечень 2017 года расходов по налогу на прибыль, которые компания относит во внереализационные.

Что такое внереализационные расходы

Давайте для начала разберемся, что такое внереализационные расходы. Внереализационными расходами являются затраты, прямо не связанные с производством и реализацией, но неизбежно возникающие в работе любой организации. Налоговый кодекс позволяет предприятиям уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на сумму таких затрат.  

Прежде чем отразить их в учете, проверьте, соответствуют ли они требованиям, предъявляемым ст. 252 НК РФ. Они  должны быть:

Срочная новость для всех бухгалтеров: У чиновников новые требования к платежкам: с какими формулировками платежи не пройдут. Подробности читайте в журнале «Российский налоговый курьер».

Перечень внереализационных расходов по налогу на прибыль в 2017 году

Перечень внереализационных расходов по налогу на прибыль в 2017 году приведен в ст.265 НК РФ. Их можно разделить на три группы.

Расходы, возникающие в текущей деятельности организации

Такие затраты перечислены в п.1 ст.265 НК РФ, к ним относятся:

1. Расходы, связанные с содержанием имущества, переданного в аренду,

Для справки! Если предприятие предоставляет имущество в аренду систематически, то расходы на содержание такого имущества включайте в состав расходов, связанных с производством и реализацией.

1.  Проценты по кредитам, займам и другим долговым обязательствам,
2. Издержки, связанные с выпуском ценных бумаг, включая типографские затраты на приобретение или изготовление бланков ценных бумагах, организацию учета их выпуска и обращения,
3. Затраты на обслуживание приобретенных ценных бумаг, например, оплата услуг депозитария или реестродержателя,
4. Отрицательные курсовые разницы по операциям в иностранной валюте,
5. Суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам у налогоплательщиков, применяющих метод начисления,
6. Траты, связанные с ликвидацией основных средств, в том числе суммы недоначисленной амортизации,

Обратите внимание! Ликвидация основных средств осуществляется в следствие:

1. Суммы, потраченные на консервацию производственных объектов и их содержание,
2.  Судебные расходы,

Справочно! Судебные расходы могут включать:

1.  Потери при аннулировании производственных заказов покупателями,
2.  Издержки по операциям с тарой,
3.  Договорные пени, штрафы, неустойки, которые предприятие должно выплатить контрагентам,

Уточнение! Речь идет о суммах, выплачиваемых предприятием как добровольно, так и по решению суда:

1.  Суммы налогов, относящиеся к материально-производственным запасам, если кредиторская задолженность по такой поставке списана,
2.  Затраты на услуги банков,

Услуги банка: внереализационные расходы или косвенные?

Услуги банка могут учитываться как внереализационные или косвенные расходы. В составе внереализационных признавайте:

Плату за международные денежные переводы по системе СВИФТ учитывайте в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (п.25 ст.264 НК РФ).

1. Затраты на проведение мобилизационных мероприятий,
2.  Затраты по операциям с производными финансовыми инструментами,
3.  Платежи организаций, вступивших в структуру ДОСААФ,
4.  Суммы скидок, предоставленных покупателям за выполнение определенного объема закупок,
5.  Целевые отчисления от лотерей,
6.  Отчисления в резерв предстоящих расходов некоммерческой организации.

Убытки, приравненные к внереализационным расходам 

Их перечень содержит п.2 ст.265 НК РФ. К этим внереализационным расходам относятся:

1. Убытки прошлых лет, выявленные в текущем году,
2. Безнадежные долги, если в организации не создан резерв на покрытие таких долгов,
3. Потери от простоев производства, если они вызваны внутрифирменными причинами,
4. Потери от простоев по внешним причинам, если они не компенсированы виновными,
5. Недостачи товаров и материалов, потери от брака, если виновные лица не установлены,
6. Убытки, полученные в результате стихийных бедствий и чрезвычайных обстоятельств,
7. Убытки по сделкам уступки права требования.

Прочие внереализационные расходы 

Перечень внереализационных расходов по налогу на прибыль, перечисленных ст.265 НК РФ, является открытым. В подп.20 п.1 ст.265 НК РФ прямо указано, что в составе внереализационных можно учитывать другие затраты:

Учет внереализационных расходов

В бухгалтерском учете внереализационные расходы учитывайте на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».

Эти суммы должны отражаться и в регистрах налогового учета. Формы регистров законодательством не установлены, предприятия должны разрабатывать их самостоятельно. Предлагаем образец регистра налогового учета для учета внереализационных расходов.

Данные регистров налогового учета используются для заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль. Общую сумму внереализационных расходов нарастающим итогом с начала года укажите в строке 200 Приложения №2 к Листу 02.

Дополнительно укажите суммы отдельных затрат в строках 201-206 Приложения №2 к Листу 02. Указывайте их нарастающим итогом с начала года:

Подведем итог:

Внереализационные расходы уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Их перечень содержится в ст. 265 НК РФ. Перечень в 2017 году открытый, поэтому в составе внереализационных расходов учитывайте прочие обоснованные затраты, не связанные с производством и реализацией. Расходы отражайте в регистрах налогового учета и декларации по налогу на прибыль.

Источник: https://www.RNK.ru/article/215675-vnerealizatsionnyy-rashod

Внереализационные расходы по налогу на прибыль

Главная » Налоги » Внереализационные расходы по налогу на прибыль

К внереализационным расходам относятся все, что не связаны с производством и реализацией товаров. Как их можно классифицировать?

— По материалам Бератор Онлайн

По правилам налогового учета все расходы, которые не связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг), считаются внереализационными (в том числе и те расходы, которые в бухгалтерском учете считаются прочими).

Полный перечень внереализационных расходов содержится в статье 265 Налогового кодекса.

Этот перечень не является закрытым. К внереализационным расходам относят любые расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль и не учитываются в составе расходов по производству и реализации товаров (работ, услуг).

Обратите внимание: некоторые затраты фирмы налогооблагаемую прибыль не уменьшают. Перечень этих затрат дан в статье 270 Налогового кодекса. В налоговом учете такие затраты в состав внереализационных расходов не включают.

По статье 265 Налогового кодекса к внереализационным расходам, в частности, относят:

• затраты на содержание имущества, переданного в аренду;
• затраты на уплату процентов по долговым обязательствам (займам, кредитам, собственным векселям и облигациям и т. д.);
• отрицательные курсовые разницы от переоценки валюты и валютной задолженности;
• отрицательные разницы, возникшие при продаже или покупке иностранной валюты по курсу, который отклоняется от официального курса Банка России;
• отрицательные суммовые разницы;
• штрафы и пени, начисленные за нарушение фирмой условий хозяйственных договоров;
• затраты по аннулированным производственным заказам, а также по производству, не давшему продукции;
• убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;
• затраты на ликвидацию основных средств;
• суммы списанной дебиторской задолженности;
• затраты на формирование резервов по сомнительным долгам;
• НДС по купленным материальным ценностям, если задолженность перед поставщиком была списана;
• потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций;
• судебные расходы;
• затраты на услуги банков;
• потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
• другие расходы, которые не связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг).

Если фирма выбрала кассовый метод учета выручки, то внереализационные расходы отражают после их фактической оплаты.

Если фирма учитывает выручку по методу начисления, то внереализационные расходы отражают в налоговом учете так:

Вид внереализационного расхода	Момент отражения расхода в налоговом учете
Расходы по содержанию имущества, переданного в аренду	Расходы отражают в зависимости от их вида:– амортизация – ежемесячно (п. 3 ст. 272 НК РФ);– стоимость работ (услуг) сторонних организаций – на дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо в последнее число отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ);– затраты подотчетных лиц – на дату утверждения авансового отчета (пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ) и т. д.
Проценты по долговым обязательствам (договорам займа, долговым ценным бумагам и т. д.), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период	Последний день каждого месяца отчетного периода или дата погашения долга (п. 8 ст. 272, п. 4 ст. 328 НК РФ)
Отрицательная курсовая разница от переоценки валюты и валютной задолженности	Дата совершения операции в иностранной валюте (например, ее перечисления поставщику, погашения задолженности в иностранной валюте), а также последнее число текущего месяца (п. 10 ст. 272 НК РФ).
Отрицательные разницы, возникающие при продаже или покупке иностранной валюты по курсу, который отклоняется от официального курса, установленного Банком России	Дата перехода права собственности на иностранную валюту (п. 7 ст. 272 НК РФ)
Отрицательная суммовая разница	У покупателя имущества (работ, услуг) – дата погашения задолженности перед поставщиком. У продавца имущества (работ, услуг) – дата погашения задолженности покупателя (п. 9 ст. 272 НК РФ)
Штрафы и пени, начисленные за нарушение фирмой условий хозяйственных договоров	Дата признания штрафа (пеней) либо дата их присуждения судом (п. 7 ст. 272 НК РФ)
Суммы отчислений в резервы	Дата начисления (п. 7 ст. 272 НК РФ)
Другие внереализационные расходы	Дата начисления

Рассмотрим порядок налогового учета внереализационных расходов подробнее.

Расходы по содержанию имущества, переданного в аренду

К расходам на содержание имущества, переданного в аренду другим лицам, в частности, относят:

• затраты на его ремонт, если обязанность по оплате таких расходов возложена на арендодателя;
• суммы начисленной амортизации, если в аренду передано основное средство;
• расходы на оплату услуг связи и коммунальных услуг, если в аренду передано здание или помещение.

Такие расходы в бухгалтерском учете относят к прочим, если выполняются два условия:

• сдача имущества в аренду не обозначена как вид деятельности в уставе фирмы;
• сумма доходов от аренды не превышает 5% от общей суммы выручки фирмы за отчетный период.

В противном случае затраты по содержанию имущества, переданного в аренду, отражают в составе расходов по обычным видам деятельности.

Чтобы определить, к какому виду расходов относятся такие затраты в налоговом учете, нужно исходить из правила «систематичности».

Если фирма получает доходы от сдачи имущества в аренду два и более раз в течение календарного года, то затраты на содержание такого имущества считаются расходами от реализации. В противном случае – внереализационными расходами.

ЗАО«Актив» сдает производственные помещения в аренду.

Вариант 1

В 2009 году был заключен один договор аренды с ООО «Пассив». В этой ситуации затраты по содержанию помещения относят к внереализационным.

Вариант 2

В 2009 году было заключено два договора аренды: с ООО «Пассив» и ЗАО «Салют». В этой ситуации затраты по содержанию помещения относят к расходам от реализации.

Источник: https://iptsu.ru/nalogi/vnerealizacionnye-rashody-po-nalogu-na-pribyl.html

Вторичные варианты прибыли

Помимо выручки, получаемой от реализации своей продукции, предоставления услуг и работ, каждая компания имеет еще и внереализационные доходы — прибыль, непосредственно не связанную с основной деятельностью – производством и реализацией продукта труда.

В процессе исследования хозяйственной деятельности компании, помимо анализа финансовых результатов и активов, большую роль для определения рентабельности играет анализ показателей прибыли и убытков, которые были получены данным предприятием в результате внереализационных операций.

Что такое внереализационные доходы и расходы

Показатель внереализационных доходов используется при заполнении налоговой декларации организаций. В бухгалтерском учете же используется аналогичное понятие, выражаемое как «прочие доходы». По налогу на прибыль все доходы подразделяются на две категории:

• на прибыль от реализации;
• на внереализационные доходы.

Прибыль предприятия планируется по следующим отдельным направлениям:

• полученная от реализации товарной продукции;
• от реализации своих основных фондов и другого имущества;
• в результате предоставления услуг нетоварного характера;
• от внереализационных расходов и доходов.

Учет внереализационных доходов или расходов порой вызывает определенные трудности. Это связано с тем, что их отражение для в бухгалтерском и налоговом учетах несколько отличаются. Поэтому руководители предприятий и бухгалтеры должны четко знать, какая прибыль входит в состав внереализационных доходов и каким образом ее нужно отражать в декларации.

Внереализационные доходы формируются из:

• штрафов;
• из прибыли прошлых годов, выявленной в текущем отчетном году;
• пени и неустоек, полученных от других организаций;
• положительных курсовых разниц по операциям, совершаемым в иностранных денежных средствах;
• из поступления безнадежных долгов, которые ранее были списаны как убытки;
• из прибыли, полученной в результате выявления при инвентаризации излишков имущества данной организации;
• из прибыли, образованной от списания кредиторской задолженности, сроки исковой давности которой истекли и др.

Внереализационные расходы, в свою очередь, включают в себя следующие основные статьи убытков:

• штрафы, неустойки, выплаченные другим организациям, и пени;
• расходы прошлых лет, выявленные в отчетном году;
• расходы, образующиеся в результате содержания законсервированного производства;
• отрицательные курсовые разницы по операциям, совершаемым в иностранной валюте;
• убытки от списания дебиторских задолженностей с истекшими сроками исковой давности,
• расходы, появившиеся в результате списания дебиторской задолженности или же неплатежеспособности должников;
• расходы от списания долгов по растратам, недостачам и хищениям;
• расходы от ликвидации не до конца амортизированных основных фондов и средств и т. д.

Во внереализационные расходы, которых согласно статье 265 НК РФ в общей сложности двадцать три вида, включены обоснованные затраты, производимые на осуществление деятельности, которая непосредственно не связана с производством или реализацией.

К этим видам относятся также расходы на содержание переданных по договору лизинга имущественных фондов, в том числе и амортизация по этому имуществу, а также судебные расходы, арбитражные сборы и некоторые другие обоснованные расходы, к примеру, потери от стихийных бедствий и простоев.

Внереализационные доходы и расходы – как вести бухгалтерский учет

Пункты бухгалтерского учета 9/99 и 10/99, которые регулируют состав доходов и расходов для целей бухучета, и глава 25 НК РФ (ст.265), где подробно прописано о порядке учета доходов и расходов с целью формирования налоговой базы, имеют между собой определенные различия.

Это обстоятельство вызывает у некоторых специалистов определенные трудности, обусловленные необходимостью ведения специальных реестров для налогового учета, оплат по налогу НДС и т. д. Суммы из этих специальных реестров при заполнении декларации по налогу на НДС переносятся в соответствующие строки.

При этом некоторые доходные статьи, которые в бухгалтерском учете отмечены как доходы от основного вида деятельности, в налоговом учете могут признаваться только как внереализационные.

Это утверждение, к примеру, относится к доходам, получаемым от участия в уставных капиталах иных предприятий, которые в налоговом учете согласно НК РФ входят в состав внереализационных, даже если данный вид деятельности для компании основной.

В НК РФ сумма, полученная от продажи основных фондов, всегда относится к доходам от реализации, в отличие от норм бухучета (пункт 9/99).

Если в бухучете положительная суммовая разница от реализации товара увеличивает выручку, то в налоговом учете та же сумма относится к статье «внереализационные доходы».

Кроме того в налоговом учете действует несколько иной, по сравнению с бухучетом, порядок признания определенного ряда доходов.

К примеру, если в бухучете активы, получаемые в подарок, обязательно принимаются только по рыночной стоимости, то в налоговом учете, согласно НК РФ, речь идет только о той рыночной стоимости, которая ограничена нижним пределом — остаточной стоимостью.

Кроме того, если в бухгалтерском учете доходы по статьям неустоек, пени или штрафов учитываются в сумме, которую установил суд или же признал сам должник, то по НК РФ в декларации должны делаться проводки только сумм, прописанных в договоре.

То же самое можно сказать и о финансовых вложениях — инвестициях — в ценные бумаги и т. п., не являющихся основной деятельностью, а также о недостачах или излишках при инвентаризации.

Поэтому, при заполнении декларации по НДС, нужно четко знать, как делать проводки по внереализационным доходам, точно знать, какие пункты по НК РФ внереализационные доходы включают в себя.

К примеру, в бухучете проценты по долговым обязательствам при заполнении декларации по НДС включают в состав расходов, ограниченных пунктом об учете займов и кредитов, а также затрат по их обслуживанию. Однако в декларации по НДС они входят в состав внереализационных. В особом порядке в налоговом учете согласно НК РФ отражаются проценты по полученным кредитам.

Явные различия прослеживаются и в подходах к созданию резервов по сомнительным долгам. Вот почему специалисты в таких ситуациях рекомендуют разрабатывать и вести отдельные налоговые регистры.

Анализ внереализационной прибыли

Анализируя положения и нормы законодательства по части регулирования внереализационной прибыли, специалисты нашли определенные недочеты. К примеру, в состав внереализационных доходов можно отнести любые прочие виды доходов, не включенные в ст.

251 НК РФ, однако по нормам статьи 250 НК РФ список таких доходов достаточно четко ограничен. Согласно соответствующей статье НКРФ внереализационными в целях эффективного налогообложения признается та прибыль, которая не указана в статье 249.

То есть речь идет о доходах, которые невозможно считать прибылью от реализации.

Поэтому специалисты сетуют, что некорректно в соответствующей главе НК иметь закрытый перечень, поскольку в абзаце той же статьи предусматривается, что к внереализационным доходам относятся все прочие виды прибыли, не указанные в статье 249 Налогового Кодекса.

Следовательно, как считают специалисты, по разным отраслям деятельности компаний данный список может быть расширен, поскольку в общем для применения законодательном акте невозможно отражать все нюансы, возникающие в процессе многоплановой деятельности организаций и предприятий.

Прочие доходы

Среди относящихся к внереализационным или прочим результатам деятельности предприятий или компаний особо выделяется прибыль, получаемая в результате долевого участия в деятельности иных организаций.

Если компания принимает участие в работе совместного предприятия или на долевых началах в производственной деятельности иных предприятий, то от исхода успешного функционирования последних ей полагается определенная долевая прибыль, относящая к внереализационным доходам и учитываемая в графе бухгалтерского учета как прочие результаты выручки.

С развитием арендных взаимоотношений многие компании в целях получения определенной прибыли сдают часть своего имущества — сооружения или помещения, оборудование или технические средства – по договору в аренду на краткий или длительный сроки. Сдача имущества под аренду может быть оформлена и в форме аренды с последующим выкупом. В итоге организация или компания получает прибыль, которая увеличивает ее внереализационные доходы, а, следовательно, и показатель валовой прибыли.

Включаемые традиционно в состав внереализационных доходов или расходов штрафные санкции, проценты за невыплату или неустойки имеют, как правило, непостоянный характер.

В таких случаях, когда размер суммы санкций вносится в бюджет, их в бухгалтерских расчетах не включают в состав расходов по пункту внереализационных операций. Их сумма возмещается за счет прибыли, которая остается в распоряжении организации.

При этом общий размер штрафов, пени и неустоек, подлежащих уплате, может превышать размер полученных. Тогда образуется убыток, сокращающий внереализационную прибыль.

Если же общая сумма полученных в процессе деятельности компании экономических санкций все же превышает подлежащие уплате или уплаченные, то размер внереализационных доходов увеличивается.

Финансовый результат от подобного вида внереализационных операций в конечном итоге зависит от характера деятельности организаций, ответственности соблюдения или же несоблюдения ими расчетно-платежной дисциплины, а также своевременного выполнения ими обязательств по платежам в бюджет, в том числе и по налогу НДС, а также по расчетам с поставщиками и банками.

Порядок признания доходов внереализационными доходов для налогообложения

Прибыль, подлежащая к исчислению по налогу на прибыль, бывает двух видов: полученная от реализации и прибыль, которую в бухучете отмечают в графе «прочие», а в налоговом законодательстве как «внереализационная». В состав внереализационных доходов и расходов входят обоснованные прибыль и убытки, появляющиеся при осуществлении деятельности, не связанной непосредственно с производством или реализацией.

Состав внереализационных доходов, которые принимаются к учету по налогу на прибыль, полностью приведен в соответствующей статье НК РФ.

По системе налогового учета, рекомендуемой МНС РФ, указаний на ведение отдельных регистров для учета каждого отдельного вида внереализационной прибыли не предусмотрено.

Все доходы, которые поступают на расчетные счета или непосредственно в кассу, могут быть отражены в регистре учета поступлений прочих денежных средств.

В этом регистре должно быть предусмотрено отражение следующих показателей:

• даты поступления;
• основания поступления — реквизитов договора;
• условий поступления;
• размера суммы;
• признака операции в иностранной валюте.

При наличии последнего показателя в данном регистре нужно будет отражать также те курсовые разницы, которые возникают при продаже или при покупке иностранной валюты. Прочие внереализационные доходы налогоплательщики должны отражать в общем регистре по учету доходов текущего периода. Ведение такого регистра предполагает следующие показатели:

• дату операции;
• наименование объекта учета;
• вид дохода;
• сумму;
• общую сумму по виду дохода.

При разработке форм бухгалтерских документов, в том числе и такой как справка о доходах, специалисты исходят из объемов и периодичности поступления по внереализационным доходам.

Если они являются нерегулярными, то вполне достаточно будет разработать всего одну форму, в которой будут указаны все виды прибыли, которые в отчетный период могут поступить на расчетный счет.

Указание всего перечня по форме справки более целесообразно, поскольку в этом случае можно идентифицировать типы прибыли и номера строк в форме первичного учета.

Источник: https://economyz.ru/vnerealizatsionnye-dokhody/

Экономика фирмы. Вопрос №22

При формировании себестоимости для целей налогообложения необходимо руководствоваться 25-й главой НК РФ.Расходы любой организации можно разделить на две группы: — уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль;— не уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, делятся на:

1. расходы, связанные с производством и реализацией и 2. внереализационные расходыВсе расходы должны быть документально подтверждены.Расходы, связанные с производством и реализацией, делятся на:1. материальные расходы2. расходы на оплату труда3. амортизационные отчисления4. прочие расходы

К расходам, не уменьшающим налогооблагаемую прибыль, относят:

1. дивиденды, выплачиваемые организацией2. пени и штрафы за нарушение Налогового законодательства3. вносы в уставный капитал4. расходы на покупку амортизируемого имущества5. налоги, предъявляемые к оплате покупателю6. материальная помощь работникам и т.д.НК устанавливает правила оценки материальных ресурсов, которые списывают на производство: организация, списывающая материально-производственные запасы (МПЗ) в производство, может оценивать их по стоимости: — каждой единицы — первых по времени приобретения МПЗ — ФИФО — последних по времени приобретения МПЗ – ЛИФО — по средней себестоимости

Способ оценки для каждого вида материальных ресурсов оговаривается в учетной политике предприятия для целей налогообложения. Свежие новости ММА, боев без правил и смешанных единоборств.

К расходам на оплату труда относят:• сумма, начисленная работнику + премии• стимулирующие и компенсирующие выплаты• стоимость коммунальных услуг, продуктов, жилья, которые организация предоставляет работникам бесплатно• стоимость фирменной одежды, обмундирования• расходы на оплату труда • денежные компенсации за неиспользованный отпуск и т.д.ЕСН относится к прочим расходам.К прочим расходам относятся:• начисленные налоги и сборы• сумма, уплаченная за посреднические услуги• арендные платежи• расходы на подготовку и переподготовку кадров• средства, потраченные на юридические информационные услуги• командировочные, представительские и рекламные и т.д.Командировочные, представительские и рекламные расходы относятся на себестоимость продукции в определенных пределах Представительские не должны превышать 4% от расходов на оплату труда в том же периоде. Часть рекламных расходов списывается на себестоимость без ограничений (реклама через СМИ, световая и наружная реклама, изготовление рекламных брошюр, участие в выставках и экспозициях и т.д.). Другие рекламные расходы учитываются в размере, не превышающем 1% от выручки. Командировочные расходы можно списать по фактической себестоимости, суточные – в пределах нормы, устанавливаемой РФ (суточные составляют 100 руб.).

Внереализационные расходы. К ним относят все те обоснованные затраты, которые не связаны с производством и реализацией (например, проценты по заемным средствам; отрицательные курсовые и суммовые разницы; судебные издержки; затраты на ликвидацию основных средств, выводящихся из эксплуатации; затраты на аннулированные производственные заказы и т.д.).

Порядок признания расходов. В НК установлены два возможных способа признания расходов организации – метод начисления и кассовый метод. Он отличаются моментом учета расходов.
Порядок признания расходов кассовым методом: его могут применять организации, у которых в среднем за предыдущие 4 квартала работы сумма выручки от реализации (без учета внерелизационных доходов) не превышала 1 млн. руб. за каждый квартал без учета НДС.Расходы признаются только после их оплаты, а доходы – в тот момент, когда деньги поступили на расчетный счет или в кассу.

Метод начисления. Расходы и доходы по методу начисления признаются в том налоговом периоде, к которому они относятся (независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы оплаты) или возникают, исходя из условий сделок.

Предприятия, работающие по этому методу, должны подразделять свои расходы на прямые и косвенные.

Это необходимо для того, чтобы разделить прямые расходы между себестоимостью готовой продукции, незавершенного производства, товаров отгруженных и реализованной продукции.

На прямые и косвенные необходимо делить расходы, связанные с производством и реализацией.

Источник: https://e-educ.ru/ecfi22.html