Выплачиваете вознаграждения работнику за служебные изобретения? вы – налоговый агент — все о налогах

Служебное изобретение. Право, вознаграждение, бухгалтерский учет, налоги

Регламентация вопросов, связанных со служебными изобретениями, относится к сфере гражданского права. Определение понятия и порядок оформления результатов разработок приведены в ст. 1370 ГК РФ. Признание новой модели служебным изобретением зависит от обстоятельств, при которых она создавалась.

Понятие служебного изобретения

Гражданским правом под служебным изобретением понимается полезная модель или экземпляр промышленного образца, которые были разработаны и созданы на территории работодателя его наемным специалистом в рамках оговоренного трудовым договором функционала. Для придания результатам исследовательского труда статуса изобретения, принадлежащего предприятию, необходимо:

подготовить документальное обоснование наличия в должностной инструкции указаний по проведению таких разработок сотрудником;
подтвердить выполнение задания работником в указанном направлении деятельности в рабочее время.

Если наемный специалист будет проводить изыскания и создаст промышленный образец (или другой тип изобретения) в рабочее время, с применением ресурсов, инструментов работодателя, это не дает гарантий признания изобретения в группе служебных. Для придания такого статуса обязательно должно быть прописано в локальных актах или кадровой документации это направление работы специалиста или конкретное задание по созданию технической детали, модели.

ВАЖНО! При отсутствии указаний на проведение разработки в трудовом договоре можно ссылаться на задание работодателя (оно оформляется в письменном виде для минимизации риска возникновения споров между сторонами трудовых отношений).

Как оформить право на изобретение

Нормами ст. 195 ГК РФ предусмотрен порядок приобретения прав на служебные изобретения. Авторство принадлежит сотруднику, выступающему в роли разработчика.

Этот вид права является неотчуждаемым, его не разрешено передавать третьим лицам на платной или безоплатной основе. По авторским правам не предусмотрено действие срока давности.

Гражданским правом не признается отказ от такого правового статуса.

При определенных обстоятельствах исключительный вид прав на промышленный образец может переходить к работодателю.

Это положение актуально для ситуаций, когда изобретение признано служебным, но в трудовом договоре нет оговорок по вопросу установления правообладателя.

В таком случае правообладателем автоматически становится предприятие, поручившее работнику задание по разработке и созданию конкретного продукта.

ВНИМАНИЕ! Если работодателем упущен вопрос документального оформления основания для создания изобретения, то на результаты труда все права принадлежат только работнику. Предприятие уполномочено инициировать приобретение лицензии или ее безвозмездное предоставление.

Оформление служебных изобретений начинается на этапе согласования деталей сотрудничества со специалистом, которому доверен поиск нового технического решения. Для этого надо:

Составить должностную инструкцию для наемного работника, в которой будет прописана обязанность по ведению технических и конструкторских разработок в конкретном направлении.
Сформировать служебное задание на проектирование, конструкторские или технические работы по созданию определенной детали, узла или инструмента. Текст задания должен соотноситься с информацией в должностной инструкции.
Зарегистрировать оба документа, присвоить им даты.
Документация должна быть подписана руководителем и доведена до сотрудника, на которого распространяется действие этих бланков. Для подтверждения факта ознакомления работника с содержанием инструкции и задания специалист расписывается в них.

При использовании системы электронного документооборота работодатель должен позаботиться о том, чтобы оформленные бланки имели признаки юридически действительных документов.

После завершения мероприятий по созданию изобретения работник обязан уведомить об этом работодателя. Норма предусмотрена п. 4 ст. 1370 ГК РФ. Исключения могут быть сделаны для случаев, когда в трудовом или коллективном соглашении предусмотрен другой алгоритм взаимодействия специалиста с руководством компании.

Следующим этапом будет принятие решения о судьбе изобретения работодателем. На это отводится 4 месяца, отсчитываемых в календарных днях с момента получения уведомительной записки от работника. Работодатель уполномочен инициировать такие действия:

подать заявку на оформление с последующей выдачей патента на продукт изобретательской деятельности (обращение передается в федеральный орган исполнительной ветки власти, отвечающий за интеллектуальную собственность);
передать права на то, чтобы получить патент по изобретению, третьим лицам;
письменно сообщить автору изобретения о решении результаты его работы сохранить в тайне.

Если ни одно из действий не было реализовано, то все права на изобретение переходят автору.

СПРАВОЧНО! При наличии нескольких сотрудников, участвовавших в разработке конкретного нового технического изделия, необходимо документально разграничить уровень вклада в результаты работы каждого из них.

В зависимости от степени участия соавторов в рабочем процессе, фактического их вклада в итоги разработки происходит распределение суммы общего вознаграждения между всеми участниками.

Вознаграждение

Дополнительная оплата работы сотрудника, ставшего автором служебного изобретения, осуществляется, если работодатель в течение отведенного ему четырехмесячного периода предпринял одно из предусмотренных гражданским правом действий и узаконил права на результат труда. Если сотрудник не уведомил руководство компании о завершении работы над техническим заданием или работодатель проигнорировал такое сообщение, вознаграждение исполнителю не полагается.

Стоимостное выражение суммы вознаграждения оговаривается в письменных договоренностях между заинтересованными сторонами.

Если участники процесса не смогли самостоятельно решить денежный вопрос, решение принимается в судебном порядке. Размеры выплат регламентированы законодательно правительственным Постановлением от 04.06.2014 г.

под № 512 (эти нормы применяются, если стороны не оговорили другой размер вознаграждения):

Если результатом труда стало создание служебного изобретения, то сотруднику причитается 30% от среднего заработка из расчета за последние 12 месяцев.
Если речь идет только о промышленном образце или полезной модели, то от усредненного значения дохода выплатить надо от 20%.
Если работодателем был получен патент, его использует в обычной деятельности, то работнику платится 100% усредненного заработка за каждый годовой период пользования результатами его труда.
При применении на практике итогов разработок на основании лицензионного соглашения автору полагается 10% от цены, прописанной в лицензионном договоре.
В ситуациях, когда подписан договор, по которому произошло отчуждение имущественных прав на патент, работник получает 15% от стоимости сделки.

КСТАТИ, право на получение вознаграждения сохраняется у физического лица и после разрыва трудовых взаимоотношений с работодателем.

Бухгалтерский учет и налогообложение выплат за изобретение

При начале выплат по вознаграждениям наемному персоналу за служебные изобретения предприятие становится налоговым агентом по этим суммам.

Это значит, что компания обязана самостоятельно рассчитать и перечислить в бюджет с величины вознаграждения подоходный налог. Обоснование – Письмо Минфина от 23.06.2016 г. №03-04-06/36518.

НДФЛ удерживается в день фактической выплаты дополнительного дохода работнику.

При условии, что вознаграждение выдается в денежных знаках, налоговое обязательство должно быть погашено по общим правилам для подоходного налога с зарплаты:

при наличной форме расчетов – в день получения денег в банковском учреждении;
при безналичной форме – датой перевода денег на карточный счет работника;
на следующие сутки, если средства для перевода будут взяты из других источников.

В бухгалтерском учете начисляемые суммы в пользу авторов изобретений показываются корреспонденцией Д20 – К70. Если результатом конструкторских разработок стало создание нового технического элемента, который признан служебным изобретением, то расходы на авторские вознаграждения должны включаться в базу по налогу на прибыль (отражаются в составе издержек по оплате труда).

Источник: https://assistentus.ru/vedenie-biznesa/sluzhebnoe-izobretenie/

Вознаграждение за служебное изобретение. журнал «советник бухгалтера»

Вознаграждение за служебное изобретение

И.В. Артемова,
главный бухгалтер, консультант

В результате трудовой деятельности работников учреждения могут быть созданы служебные изобретения, служебные промышленные образцы и служебные полезные модели, за которые работнику должно выплачиваться вознаграждение. В настоящее время порядок и размеры вознаграждения определяются по соглашению между работником и работодателем, однако с 1 октября 2014 года будут действовать новые правила.

Служебное произведение, изобретение, промышленная модель

Ключевым документом, регламентирующим взаимоотношения работодателя и работника, создавшего служебное изобретение, служебную полезную модель или служебный промышленный образец, является часть IV Гражданского кодекса РФ. Федеральным законом от 12.03.

2014 № 35-Ф3 (далее — Закон № 35) в ГК РФ был внесен целый ряд изменений, большинство из которых вступают в силу с 1 октября 2014 года.
Напомним основные положения, касающиеся служебных изобретений, служебных промышленных образцов и служебных полезных моделей.
В соответствии с п. 1 ст.

1225 ГК РФ к охраняемым результатам интеллектуальной деятельности (далее — РИД), которым предоставляется правовая охрана, в том числе относятся:

1)	изобретения;
2)	полезные модели;
3)	промышленные образцы.

Данные РИД могут быть созданы работником учреждения в интересах работодателя.
Автором РИД признается гражданин, творческим трудом которого создан такой результат (п. 1 ст. 1228 ГК РФ). Права на результат интеллектуальной деятельности, созданный совместным творческим трудом двух и более граждан (соавторство), принадлежат соавторам совместно (п. 4 ст.

1228 ГК РФ). При этом автором изобретения, полезной модели или промышленного образца считается лицо, указанное в качестве автора в заявке на выдачу патента, если не доказано иное (п. 1 ст. 1347 ГК РФ).
Исключительное право на результат интеллектуальной деятельности, созданный творческим трудом, первоначально возникает у его автора.

Это право может быть передано автором другому лицу по договору, а также может перейти к другим лицам по иным основаниям, установленным законом (п. 3 ст. 1228 ГК РФ).

    В качестве изобретения охраняется техническое решение в любой области, относящееся к продукту (в частности, устройству, веществу, штамму микроорганизма, культуре клеток растений или животных) или способу (процессу осуществления действий над материальным объектом с помощью материальных средств), в том числе к применению продукта или способа по определенному назначению (п. 1 ст. 1350 ГК РФ). Изобретению предоставляется правовая охрана, если оно является новым, имеет изобретательский уровень и промышленно применимо.
    В качестве полезной модели охраняется техническое решение, относящееся к устройству (п. 1 ст. 1351 ГК РФ). Полезной модели предоставляется правовая охрана, если она является новой и промышленно применимой.
    В качестве промышленного образца охраняется решение внешнего вида изделия промышленного или кустарно-ремесленного производства. Промышленному образцу предоставляется правовая охрана, если по своим существенным признакам он является новым и оригинальным. К существенным признакам промышленного образца относятся признаки, определяющие эстетические особенности внешнего вида изделия, в частности форма, конфигурация, орнамент, сочетание цветов, линий, контуры изделия, текстура или фактура материала изделия. Признаки, обусловленные исключительно технической функцией изделия, не являются охраняемыми признаками промышленного образца (п.

Источник: https://www.referent.ru/40/9907

Авторское вознаграждение за служебное изобретение – что это, налогообложение

Понятие авторского вознаграждения является крайне важным для людей творческих профессий.

При этом оно может выплачиваться как работодателем – в случае авторского вознаграждения за служебное изобретение, так и иными третьими лицами, которые каким-либо образом используют творение автора.

Наиболее актуальным вопросом для всех людей, чья работа или деятельность связаны с творческой или изобретательской деятельностью, являются вопросы налогообложения авторского вознаграждения в 2018 году.

Под авторским вознаграждением в Российской Федерации подразумевается гонорар или иная выплата, обеспечиваемая за использование творческого произведения, изобретения, научного открытия его автору, его наследникам, а также иным лицам, которые обладают исключительными правами на объект авторства.

Непосредственно нормативы законодательства в вопросах защиты интеллектуальной собственности не рассматривают такое понятие как авторское вознаграждение, а затрагивают вопросы вознаграждения в целом.

То есть – вознаграждение не обязательно предусматривает его выплату только самому автору, а не обладателю авторских прав.

Под авторским же вознаграждением, в зависимости от ситуации, могут подразумевать как исключительно гонорары в пользу авторов интеллектуальной собственности, так и все фактические платежи за использование чьих-то произведений или изобретений.

Преимущественно, авторское вознаграждение и иные нюансы возможных связанных с ним правоотношений в основных своих принципах раскрываются в положениях Гражданского кодекса РФ. При этом вопросам авторского права посвящена отдельная, четвертая часть всего документа. Особое же внимание в контексте вознаграждения следует обратить на положения следующих статей:

Ст.1234. В этой статье рассматриваются основные принципы отчуждения, то есть – передачи исключительных прав на произведение. В частности, предполагается обязательная возмездность данного акта при составлении договора об отчуждении авторских прав.
Ст.1235. Её нормативами рассматривается понятие лицензионного договора как одного из способов вознаграждения автора и использования его произведения или иных результатов творческого и интеллектуального труда.
Ст.1285. Принципы, изложенные в этой статье, рассматривают непосредственно договор для полного отчуждения исключительных прав.
Ст.1286. Означенной статьей рассматриваются правовые нюансы заключения лицензионного договора.
Ст.1287. В этой статье предусматривается порядок выплаты авторского вознаграждения и заключения издательского договора.
Ст.1288. Ее положения рассматривают в качестве способа вознаграждения договор авторского заказа.
Ст.1295. Данная статья рассматривает такое понятие как служебное произведение и авторское вознаграждение за него, если создание произведения было составляющей частью трудовой функции.
Ст.1370. Принципы этой статьи рассматривают понятие служебного изобретения и вознаграждения за него.

Вознаграждение автора может предоставляться за передачу исключительных прав на объект интеллектуальной собственности или за его полное или частичное использование на любых условиях.

Однако непосредственно авторские права, такие как право на имя и на доступ к произведению или изобретению, не могут быть предметом передачи и всегда принадлежат автору, а любые сделки, в том числе с вознаграждением за отчуждение означенных прав, считаются ничтожными.

https://www.youtube.com/watch?v=WNsTLLbNIio

Следует отметить, что Гражданский кодекс регламентирует преимущественно вопросы, связанные непосредственно с передачей, возникновением авторских прав и их использованием. Для разрешения ситуаций, которые касаются налогов на авторское вознаграждение, следует обратиться к нормативам Налогового кодекса, которые будут рассмотрены далее.

Виды авторских вознаграждений

Соответственно нормативам ГК РФ, авторское вознаграждение может иметь различные виды и формы.

И в зависимости от непосредственного характера формы вознаграждения могут отличаться и условия его предоставления, и права сторон на интеллектуальную собственность.

К основным видам авторских вознаграждений и ситуациям, в которых они выплачиваются, можно отнести следующие способы использования авторских прав:

Отчуждение исключительного права. В этом случае за вознаграждение передается исключительное право на объект интеллектуальной собственности, и дальнейшее распоряжение интеллектуальными правами на него переходит к новому собственнику, в том числе и право на получение иных видов авторских вознаграждений.
Лицензирование. Договор лицензирования предполагает передачу части прав на использование объекта интеллектуальной собственности без полного отчуждения исключительных прав. При этом особенности правового регулирования такового использования будут регламентироваться непосредственно договором или лицензионным соглашением и могут принимать различные виды.
Издательство. Само по себе издательство как формат авторского вознаграждения является частным случаем лицензирования, однако имеет особенности правового регулирования. Так, издатель обязуется обеспечить за вознаграждение публикацию или распространение объекта интеллектуальной собственности, но при неисполнении этого обязательства всё равно не вправе требовать возмещения потраченных средств или возврата оплаты за использование авторских прав.
Авторский заказ. Подобный договор предусматривает изначальное создание автором объекта интеллектуальных прав по заказу третьей стороны с последующей передачей исключительного права или отдельных прав на творение.

Вне зависимости от конкретной формы авторского вознаграждения, оно может быть выплачено различными способами. Например – как в натуральной, так и в денежной форме, как в виде разового платежа, так и процентных отчислений или регулярных платежей.

Особое регулирование имеют случаи, когда произведение искусства, науки или изобретение создаются в рамках исполнения человеком его рабочих обязанностей в рамках трудовых взаимоотношений.

Вне зависимости от условий договора, право на имя, авторство и доступ к произведению принадлежат автору, однако работодатель в общих ситуациях должен обладать исключительными правами на изобретение и произведение с определенными ограничениями.

Так, использовать свое исключительное право работодатель может в течение трех лет после создания произведения. Если же в течение этого срока автор не получил от работодателя сведений о сохранении произведения в тайне, передаче исключительных прав третьим лицам, а само произведение не было обнародовано или использовано, то исключительные права переходят к самому автору.

Для служебных изобретений, промышленных образцов и полезных моделей действуют более короткие сроки. Работодатель в данном случае обязан получить патент на подобные объекты интеллектуальных прав в течение четырех месяцев или не передаст это право иным лицам, то они перейдут к изобретателю.

Кроме этого, текст трудового договора, предусматривающего совершение сотрудником изобретений или создание иных объектов интеллектуальных прав, должен предполагать и механизмы отдельного авторского вознаграждения за служебное изобретение или произведение, которые не должны входить в оклад или тарифную ставку сотрудника. При отсутствии факта выплаты вознаграждения, работодатель и сотрудник вправе урегулировать наличествующие споры в судебном порядке.

Использование интеллектуальной собственности без авторского вознаграждения

В большинстве случаев, использование объектов интеллектуальной собственности должно обязательно сопровождаться выплатой авторского вознаграждения или получением от автора разрешения на таковое использование на безвозмездной основе.

Однако есть ряд ситуаций, в которых допускается пользование интеллектуальной собственностью и без приобретения прав на это, выплаты авторских вознаграждений или даже уведомления самого автора либо обладателя интеллектуальных прав.

К таким случаям можно отнести:

Использование информации для цитирования не в полном виде всего конкретного объекта авторского права.
Применение интеллектуальной собственности в целях обучения или науки в отдельных случаях.
Создание копий для пользования произведением лицами с особыми потребностями, например – дублирование литературы шрифтом Брайля.
Упоминание сведений о произведении или изобретении в СМИ.

Использование произведений в личных, непубличных и некоммерческих целях – это исключение не распространяется на компьютерные программы и ряд иных схожих объектов интеллектуальной собственности.

Полный перечень возможных ситуаций является более широким, но также может подразумевать наличие слабо урегулированных или спорных моментов, для разрешения которых обладатель исключительных прав на произведение может подать в суд и потребовать выплаты авторского вознаграждения, если его права фактически были нарушены.

Многих практикующих авторов в первую очередь интересуют вопросы того, как проводится налогообложение авторского вознаграждения в 2018 году. Ответы на них присутствуют в нормативах действующего Налогового кодекса, а именно – в положениях следующих его статей:

Ст.208. Её нормативы относят доходы от авторских вознаграждений как к доходам от российских, так и от зарубежных источников – авторы вправе получать выплаты и за пределами РФ.
Ст.209. Данная статья устанавливает, что доходы, полученные как на территории РФ, так и за её пределами, облагаются НДФЛ.
Cт.210. Означенной статьей устанавливается обязанность уплаты НДФЛ на все виды доходов, в том числе и от авторской деятельности. Налог на авторское вознаграждение составляет 13% от его объемов для резидентов РФ и 30% — для нерезидентов.
Ст.221. В данной статье рассматривает право на получение налоговых вычетов, в том числе и по отношению к расходам на реализацию прав интеллектуальной собственности в проценте от суммы дохода в зависимости от вида деятельности и при условии наличия подтверждения понесенных расходов.

Помимо вопросов, связанных с уплатой налогов, рекомендуется обратить внимание и на аспекты обложения авторского вознаграждения страховыми взносами. Правовое регулирование в данном случае обеспечивается положениями ФЗ №212 от 24.07.2009.

Так, страховые взносы в ФСС, ФФОМС и ПФР осуществляются в полной мере, если вознаграждение было получено в ходе трудовой деятельности. Но освобождаются от взносов выплаты в пользу правообладателей, если те не являются авторами, а наследниками автора.

Также, нет необходимости выплачивать взносы в ФСС тем лицам, которые получают авторские вознаграждения не в рамках работы по трудовым договорам, но от взносов в ПФР и ФФОМС они не освобождаются.

При расчете взносов, автор произведения или правообладатель может также учитывать понесенные им на его создание или опубликование расходы для снижения суммы таковых платежей.

(14

Источник: https://delatdelo.com/organizaciya-biznesa/avtorskoe-voznagrazhdenie.html

Вознаграждение за изобретение: сколько, когда и как выплачивают

Источник: журнал «Главбух»

За служебные изобретения, модели и промышленные образцы работнику полагается вознаграждение.

Но при этом необходимо помнить, что между компанией и специалистом не всегда заключается договор определяющий размер, условия и правила выдачи такого поощрения. В этих случаях можно будет пользоваться ставками и применять порядок и сроки выплаты вознаграждения, определенные Правительством РФ (п. 5 ст. 1246 Гражданского кодекса РФ).

Такая норма, как и Правила выплаты вознаграждений за служебные изобретения, полезные модели и промышленные образцы, утвержденные постановлением Правительства РФ от 4 июня 2014 г. № 512 (далее – Правила), действует с 1 октября 2014 года. Рассмотрим требования, которые сформулированы в Правилах относительно величины, а также сроков выплаты вознаграждения.

Сколько платят за изобретения, модели и промышленные образцы

Вознаграждение за изобретение составляет определенный процент от величины средней заработной платы автора, рассчитанной за последние 12 календарных месяцев. В пункте 2 Правил установлены следующие размеры выплат:

30 процентов – за изобретение;
20 процентов – за полезную модель или промышленный образец.

При этом величина средней заработной платы может определяться на одну из следующих дат:

подачи заявки на получение патента
принятия решения о сохранении в тайне информации об изобретении, полезной модели или промышленном образце;
передачи другому лицу права на получение патента.

Возможны ситуации, когда изобретение, полезная модель или промышленный образец получены усилиями нескольких работников.

При этом в дальнейшем результаты интеллектуальной деятельности предоставлены по лицензионному договору или права на получение патента переданы или отчуждены в пользу другого лица.

Тогда сумма вознаграждения делится поровну между авторами. Долевое распределение возможно лишь в случае заключения соглашения между работниками (п. 6 Правил).

В какие сроки вознаграждение за изобретение нужно выплатить автору

Для того чтобы у организации возникло право на получение патента, ей нужно в течение четырех месяцев со дня, когда работник уведомил об изобретении, создании полезной модели или промышленного образца, выполнить одно из следующих действий (п. 4 ст. 1370 Гражданского кодекса РФ):

подать заявку на выдачу соответствущего патента;
передать право на его получение другому лицу;
сообщить работнику о сохранении в тайне информации о результате его интеллектуальной деятельности.

Вознаграждение за изобретение специалисту выплачивается единовременно не позднее двух месяцев со дня получения предприятием патента (п. 2 Правил). Причем многое зависит от конкретной ситуации.

Так, срок выплаты вознаграждения может отсчитываться и со дня принятия компанией решения о сохранении в тайне соответствующей информации или же с момента передачи права на получение патента другому лицу.

Кроме того, если организация не получила патент по зависящим от нее причинам, деньги работнику необходимо выплатить в срок не позднее 18 месяцев с момента подачи заявки на его получение.

Как компания может распорядиться изобретением своего сотрудника

Если компания оформила все необходимые документы на изобретения, полезные модели или промышленные образцы, она может использовать их в своей деятельности. За это автору изобретения полагается вознаграждение.

Оно равно средней заработной плате специалиста за последние 12 календарных месяцев, в которых были использованы данные результаты интеллектуальной деятельности. Организация должна выплатить деньги в течение месяца после истечения указанного периода.

Об этом говорится в пункте 3 Правил.

Также компания может заключить лицензионный договор о предоставлении права использования изобретения, полезной модели или промышленного образца. Напомним, что по нему компания-патентообладатель предоставляет лицензиату право использования результатов интеллектуальной деятельности (п. 1 ст. 1367 Гражданского кодекса РФ).

В этом случае автору полагается сумма в размере 10 процентов величины вознаграждения, определенной лицензионным договором. Выплатить ее нужно в течение месяца со дня получения средств от лицензиата (п. 4 Правил).

Причем если в таком договоре предусмотрены фиксированные разовые или периодические платежи, процентные отчисления от дохода (выручки) или другие формы расчетов то передавать вознаграждение работнику можно по частям по мере поступления соответствующих денежных средств.

Рассмотренные ситуации не исчерпывают все возможности компании. Например, она может заключить договор об отчуждении исключительного права на изобретение, полезную модель или промышленный образец (ст. 1365 Гражданского кодекса РФ).

Тогда автору выплачивается поощрение в размере 15 процентов от суммы, предусмотренной договором об отчуждении. Сделать это нужно в течение месяца со дня получения денег от контрагента, которому переданы права (п. 5 Правил).

Аналогичные правила применяются и в том случае, когда организация заключает договор о передаче права на получение патента.

Источник: https://otchetonline.ru/art/buh/47535-voznagrazhdenie-za-izobretenie-skol-ko-kogda-i-kak-vyplachivayut.html

Консультант Плюс: Об отнесении вознаграждений за создание служебного изобретения в расходы по налогу на прибыль

Описание ситуации:

Работником нашей организации создано служебное изобретение, на которое в последствие организацией были получены исключительные права. Работнику выплачена премия за такое изобретение.

Вопрос:

Можно ли отнести данную выплату в расходы по прибыли?

Ответ:

Пунктом 2 ст.255 НК РФ предусмотрено, что к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся, в частности, начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

Вместе с тем п.21 ст.270 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) являются элементами системы оплаты труда в организации.

В соответствии со ст.

135 ТК РФ система оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливается коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Статья 22 ТК РФ предусматривает, что работодатель, в частности, имеет право поощрять работников за добросовестный эффективный труд.

Автор служебного произведения имеет право на вознаграждение в размере, определяемом договором с работодателем.

Таким образом, расходы на выплату единовременного вознаграждения сотруднику, создавшему служебное изобретение, после того как исключительные права на данное изобретение были включены в состав амортизируемого имущества, учитываются для целей налогообложения прибыли организаций в составе расходов на оплату труда при условии, что они соответствуют критериям, установленным п.1 ст.252 НК РФ.

Такие разъяснения представлены в Письме Минфина РФ от 04.07.2013 г. №03-03-06/1/25599.

Источник: https://www.iak.ru/page.xhtml?u=4F04CC8A224446449AB55B98E16F842D

17:45 Как учесть в расходах единовременное вознаграждение работнику, создавшему служебное изобретение?

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИПИСЬМОот 12 апреля 2013 г. N 03-03-06/1/12207

Вопрос: Согласно ст. 1370 ГК РФ изобретение, полезная модель или промышленный образец, созданные работником в связи с выполнением своих трудовых обязанностей или конкретного задания работодателя, признаются соответственно служебным изобретением, служебной полезной моделью или служебным промышленным образцом. Исключительное право на получение патента принадлежит работодателю, а работник имеет право на вознаграждение за изобретение и вознаграждение за использование этого изобретения работодателем.Организация получила патент на изобретение (полезную модель). Патент включен в состав амортизируемого имущества как НМА по ст. 257 НК РФ. Через год после получения патента организация решила начислить и выплатить единовременное вознаграждение за служебное изобретение.Каков порядок учета расходов, связанных с вознаграждениями, в целях налога на прибыль?

Ответ:

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета для целей налогообложения прибыли организаций расходов на выплату авторского вознаграждения сотруднику, создавшему служебное изобретение, после того как исключительные права на данное изобретение были включены в состав амортизируемого имущества, и сообщает следующее.В соответствии с п. п.

1 — 4 ст. 1370 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ) изобретение, полезная модель или промышленный образец, созданные работником в связи с выполнением своих трудовых обязанностей или конкретного задания работодателя, признаются соответственно служебным изобретением, служебной полезной моделью или служебным промышленным образцом.

Право авторства на служебное изобретение, служебную полезную модель или служебный промышленный образец принадлежит работнику (автору).Исключительное право на служебное изобретение, служебную полезную модель или служебный промышленный образец и право на получение патента принадлежат работодателю, если трудовым или иным договором между работником и работодателем не предусмотрено иное.

При отсутствии в договоре между работодателем и работником соглашения об ином работник должен письменно уведомить работодателя о создании в связи с выполнением своих трудовых обязанностей или конкретного задания работодателя такого результата, в отношении которого возможна правовая охрана.

Если работодатель получит патент на служебное изобретение, служебную полезную модель или служебный промышленный образец, либо примет решение о сохранении информации о таких изобретении, полезной модели или промышленном образце в тайне и сообщит об этом работнику, либо передаст право на получение патента другому лицу, либо не получит патент по поданной им заявке по зависящим от него причинам, работник имеет право на вознаграждение. Размер вознаграждения, условия и порядок его выплаты работодателем определяются договором между ним и работником, а в случае спора — судом.Как следует из письма, организация получила патент на изобретение, а также включила исключительное право на данное изобретение в состав амортизируемого имущества. Через год после получения патента организация решила начислить и выплатить единовременное вознаграждение за служебное изобретение.Пунктом 1 ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) установлено, что амортизируемым имуществом в целях гл. 25 Кодекса признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 Кодекса), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.Согласно п. 3 ст. 257 Кодекса для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с Кодексом.Изменение первоначальной стоимости нематериального актива положениями Кодекса не предусмотрено.В соответствии со ст. 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.Согласно п. 2 ст. 255 Кодекса к расходам на оплату труда в целях гл. 25 Кодекса относятся начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

Таким образом, по мнению Департамента, расходы на выплату вознаграждения сотруднику, создавшему служебное изобретение, после того как исключительные права на данное изобретение были включены в состав амортизируемого имущества, учитываются для целей налогообложения прибыли организаций в составе расходов на оплату труда при условии, что они соответствуют критериям, установленным п. 1 ст. 252 Кодекса.

Заместитель директораДепартамента налоговойи таможенно-тарифной политикиС.В.РАЗГУЛИН

Источник: https://www.taxru.com/blog/2013-04-25-12327

Профессиональные налоговые вычеты у лиц, получающих авторские вознаграждения (соавторы) | Народный вопрос.РФ

0 [ ] [ ]

Профессиональные налоговые вычеты у лиц, получающих авторские вознаграждения (соавторы)

Как установлено законодательством Российской Федерации налогоплательщики налога на доходы физических лиц, получающие авторские вознаграждения, вправе уменьшить свои доходы на профессиональные налоговые вычеты. О том, в каком порядке и как указанным налогоплательщикам предоставляется профессиональный налоговый вычет, мы и расскажем в этой статье.

Для начала отметим, что авторское вознаграждение – это денежное вознаграждение, которое выплачивается автору (соавторам) произведения за публикацию и использование его (их) произведения.

При этом автором произведения согласно статье 1257 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) признается гражданин, творческим трудом которого оно создано.

Лицо, указанное в качестве автора на оригинале или экземпляре произведения либо иным образом в соответствии с пунктом 1 статьи 1300 ГК РФ, считается его автором, если не доказано иное.

Соавторами признаются граждане, создавшие произведение совместным творческим трудом, независимо от того, образует ли такое произведение неразрывное целое или состоит из частей, каждая из которых имеет самостоятельное значение (статья 1258 ГК РФ).

Осуществляется выплата авторского вознаграждения по договору об отчуждении или о предоставлении в пользование исключительных прав на произведение.

На основании статей 208, 209 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) доходы, полученные физическими лицами от использования в Российской Федерации авторских или смежных прав, являются объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц (далее – НДФЛ). Напомним, что авторские права включают в себя (статья 1255 ГК РФ):

– исключительное право на произведение;

– право авторства;

– право автора на имя;

– право на неприкосновенность произведения;

– право на обнародование произведения.

Кроме того, автору произведения наряду с указанными правами в случаях, предусмотренных законом, принадлежат другие права, в том числе право на вознаграждение за служебное произведение, право на отзыв, право следования и так далее.

При этом право авторства, право на имя и иные личные неимущественные права автора неотчуждаемы и непередаваемы, отказ от этих прав ничтожен (абзац 2 пункта 2 статьи 1228 ГК РФ).

Исключительное право на произведение, то есть имущественное право (статья 1226 ГК РФ) автор согласно статье 1270 ГК РФ вправе использовать по своему усмотрению любым, не противоречащим закону способом, а именно:

l пользоваться исключительным правом самостоятельно;

l передать это право третьим лицам по договору об отчуждении исключительного права или по договору о предоставлении в пользование исключительных прав на произведение (лицензионный договор).

Причем за передачу исключительного права автор вправе получить так называемое авторское вознаграждение, что следует из статей 1234, 1285, 1235, 1286 ГК РФ.

Учитывая вышеизложенное, доход полученный автором (соавторами) произведения в виде авторского вознаграждения по договору об отчуждении исключительного права на произведения или по лицензионному договору, признается объектом налогообложения НДФЛ.

Согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми физическое лицо, признаваемое плательщиком НДФЛ, получило доходы, являющиеся объектом налогообложения по указанному налогу, признаются налоговыми агентами, на которых возложены обязанности исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в соответствующий бюджет сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ.

В силу пункта 2 статьи 226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога, а в случаях и порядке, предусмотренных статьей 227.

1 НК РФ, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком. Исключением являются доходы, в отношении которых исчисление сумм и уплата налога производятся в соответствии со статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.

1, 227 и 228 НК РФ.

Заметим, что в подпункте 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ указано, что физические лица производят исчисление и уплату НДФЛ самостоятельно в отношении сумм, полученных, в частности, от продажи имущественных прав.

Таким образом, если автор (соавтор) получил авторское вознаграждение по договору об отчуждении исключительного права, то он должен самостоятельно исчислить с этого вознаграждения сумму налога и уплатить в бюджет.

Причем исчислить сумму налога автор (соавтор) должен в порядке, установленном статьей 225 ГК РФ.

На это указывает Минфин Российской Федерации в письме от 26 июня 2014 года № 03-04-06/30883, а также ФНС Российской Федерации в письме от 31 октября 2011 года № ЕД-3-3/3550@.

Что касается вознаграждения, полученного автором (соавтором) по лицензионному договору, то, по мнению УФНС Российской Федерации по городу Москве, изложенному в письме от 4 июня 2009 года № 20-15/3/057105, организация, выплачивающая это вознаграждение, признается налоговым агентом, поэтому она обязана исчислить, удержать и уплатить НДФЛ с такого вознаграждения. Аналогичное мнение высказано в письме ФНС Российской Федерации от 2 декабря 2009 года № ШС-17-3/216@ «О направлении письма Минфина России».

В соответствии со статьей 224 НК РФ доход физического лица – налогового резидента Российской Федерации подлежит налогообложению по ставке 13%, а доход физического лица – не резидента Российской Федерации – по ставке 30%.

Напомним, что налоговыми резидентами Российской Федерации в силу пункта 2 статьи 207 НК РФ признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.

Согласно пункту 3 статьи 210 НК РФ налоговая база по НДФЛ для дохода, в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13% (за исключением доходов от долевого участия в организации), определяется как денежное выражение такого дохода, подлежащего налогообложению, уменьшенное на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 – 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных главой 23 НК РФ.

В силу пункта 4 статьи 210 НК РФ налоговая база по НДФЛ для дохода, в отношении которых предусмотрена иная налоговая ставка, определяется как денежное выражение такого дохода, подлежащего налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218 – 221 НК РФ, не применяются.

На основании пункта 3 статьи 221 НК РФ при исчислении налоговой базы по НДФЛ в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов.

Таким образом, если автор (соавтор), получающий авторское вознаграждение является налоговым резидентом Российской Федерации, то он имеет право уменьшить налоговую базу по НДФЛ на сумму профессионального налогового вычета. Если же автор (соавтор) не является налоговым резидентом Российской Федерации, то он не вправе получить профессиональный налоговый вычет и соответственно уменьшить сумму облагаемого НДФЛ авторского вознаграждения.

Далее рассмотрим, в каком порядке и как авторам (соавторам) – налоговым резидентам Российской Федерации предоставляется профессиональный налоговый вычет.

Итак, на основании пункта 3 статьи 221 НК РФ авторы (соавторы) – налоговые резиденты Российской Федерации (далее – авторы), получающие авторские вознаграждения имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Заметим, что статьей 221 НК РФ порядок определения состава таких расходов установлен только для индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой, а вот для лиц, получающих авторские вознаграждения, этот вопрос пока не урегулирован. В связи с чем, авторы должны самостоятельно решать, какие расходы связаны с созданием произведения, а какие нет.

Обратите внимание!

Профессиональный налоговый вычет предоставляется авторам соответствующих произведений (научных трудов, разработок, изобретений и прочего) в отношении их затрат, связанных с созданием объектов интеллектуальной собственности.

Поэтому, если исключительное право получено налогоплательщиком в порядке наследования, по договору на отчуждение исключительного права или права на использование произведения налогоплательщику переданы по лицензионному договору, применить данный вычет он не может.

Такие разъяснения приведены в письмах Минфина Российской Федерации от 21 декабря 2011 года № 03-04-08/4-227, ФНС Российской Федерации от 12 января 2012 года № ЕД-4-3/72@.

Если автор не может подтвердить свои расходы документально, то они принимаются к вычету по нормативу затрат в процентах к сумме начисленного дохода.

На это указывает абзац 2 пункта 3 статьи 221 НК РФ, письма Минфина Российской Федерации от 11 сентября 2013 года № 03-04-05/37438, от 23 июля 2010 года № 03-04-05/3-411, постановление ФАС Дальневосточного округа от 5 июня 2008 года по делу № Ф03-А73/08-2/1797.

Обратите внимание, что в отношении расходов связанных с созданием литературного произведения абзацем 2 пункта 3 статьи 221 НК РФ предусмотрен норматив – 20%.

Следовательно, автору литературного произведения может быть предоставлен профессиональный налоговый вычет в размере 20% от суммы начисленного авторского вознаграждения в случае не предоставления им документов, подтверждающих произведенные расходы.

Пример

За публикацию своей статьи в периодическом издании Сидорову А.М. было начислено вознаграждение в сумме 10 000 рублей. Автор подал в бухгалтерию издательства заявление о предоставлении ему профессионального налогового вычета, предусмотренного пунктом 3 статьи 221 НК РФ. Документы, подтверждавшие произведенные расходы, не были представлены.

Поэтому Сидорову А.М. был предоставлен профессиональный налоговый вычет в пределах норматива, установленного пунктом 3 статьи 221 НК РФ, составлявший 20% от суммы авторского вознаграждения.

Таким образом, профессиональный налоговый вычет составил: 2 000 рублей (10 000 рублей x 20%).

При выплате дохода с автора был удержан НДФЛ в размере 1 040 рублей ((10 000 рублей – 2 000 рублей) x 13%).

Обратите внимание!

Автору может быть предоставлен профессиональный налоговый вычет либо в размере установленного норматива, либо в размере документально подтвержденных расходов.

Одновременное предоставление автору налогового вычета в размере установленного норматива и в размере документально подтвержденных расходов при определении налоговой базы по НДФЛ налоговым законодательством не предусмотрено. На это же указывает письмо УФНС Российской Федерации по городу Москве от 23 сентября 2010 года № 20-14/3/100054.

Для получения профессионального налогового вычета (в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов или по нормативу) автору необходимо написать заявление налоговому агенту (источнику дохода).

Отметим, что если вычет заявлен в сумме фактически осуществленных автором расходов, то кроме заявления налоговому агенту также следует представить документы, подтверждающие расходы.

В настоящее время ни НК РФ, ни какими – либо иными нормативными актами не установлен конкретный перечень таких документов.

Поэтому можно предположить, что такие документы должны отражать факт несения автором расходов, а также подтверждать их непосредственную связь с созданием произведения.

Такими документами могут быть договоры, товарные чеки, приходные кассовые ордера, чеки ККТ и так далее.

При отсутствии налогового агента автор может реализовать свое право на получение профессионального налогового вычета путем подачи в налоговый орган по месту жительства, налоговой декларации по окончании налогового периода на основании пункта 3 статьи 221 НК РФ.

Обратите внимание!

Заявление на профессиональный налоговый вычет представлять в налоговый орган не нужно.

По мнению контролирующего органа, изложенного в письмах Минфина Российской Федерации от 26 января 2007 года № 03-04-07-01/16, ФНС Российской Федерации от 9 февраля 2007 года № ГИ-6-04/100@, кроме налоговой декларации также следует представить документы, подтверждающие произведенные им расходы.

При этом в названном письме ФНС Российской Федерации отмечено, что при отсутствии у налогового органа первичных документов, подтверждающих расходы, фактически произведенные налогоплательщиком, нет оснований для предоставления налогоплательщику заявленных им в налоговой декларации по НДФЛ профессиональных налоговых вычетов.

В то же время, в постановлении Президиума ВАС Российской Федерации от 11 ноября 2008 года № 7307/08 по делу № А07-10131/2007-А-РМФ в отношении профессиональных вычетов индивидуальным предпринимателям отмечено следующее: налоговый орган при проведении камеральной проверки не вправе требовать документы, подтверждающие профессиональный вычет индивидуального предпринимателя, кроме случаев, когда он при проведении такой проверки выявил ошибки и иные противоречия в представленной налоговой декларации.

Заметим, что нижестоящие суды также руководствуются сформированной позицией ВАС Российской Федерации (постановления ФАС Центрального округа от 18 января 2010 года по делу № А35-2477/2009-С21, ФАС Московского округа от 12 января 2010 года по делу № КА-А40/14809-09, ФАС Северо-Кавказского округа от 23 декабря 2009 года по делу № А32-5868/2009-4/102).

По мнению автора, данный подход можно применить и к авторам, получающим авторские вознаграждения. Поскольку обязанность представлять такие документы вместе с налоговой декларацией, как и для индивидуальных предпринимателей, для них не предусмотрена.

Следует отметить, что автор, получающий доход в виде авторского вознаграждения от издания произведения, а также от его повторного тиражирования, имеет право на профессиональный налоговый вычет, применяемый ко всей сумме авторского гонорара. Именно такой порядок изложен в письме УФНС Российской Федерации по городу Москве от 13 июля 2007 года № 28-11/066777.

Также следует обратить внимание на то, что если произведение литературы создано автором в порядке выполнения служебного задания, то оснований для предоставления ему профессионального налогового вычета не имеется.

Как сказано в письме Минфина Российской Федерации от 6 июня 2005 года № 03-05-01-04/177 расходы авторов в данном случае осуществляются за счет работодателя, поскольку в соответствии со статьей 22 Трудового кодекса Российской Федерации работодатель обязан обеспечивать работников оборудованием, инструментами, технической документацией и иными средствами, необходимыми для исполнения трудовых обязанностей.

Источник: https://xn--80aefurcfeajeho7k.xn--p1ai/Home/Article/2858