Принципалу не обязательно включаться в электронный документооборот счетов-фактур, если он налажен между агентом и поставщиками — все о налогах

Счет-фактура по агентскому договору: перевыставление, образец, оформление, код операции

Если субъекту предпринимательской деятельности (ИП или предприятию) требуется оказание услуг третьими лицами, оформляется агентский оговор по правилам ГК РФ. В этом случае представляться интересы в гражданских правоотношениях будет посредник (агент), который может выступать от имени заказчика, либо от своего имени в рамках предоставленных полномочий.

При таком характере взаимоотношений неизбежно возникают сложности в формированием платежных документов – счетов-фактур (СФ). Как правильно оформить счет-фактуру при участии агента, и как происходит отражение этого документа в сведениях бухучета – рассмотрим эти нюансы ниже.

Оформление счетов-фактур по агентскому договору

Подготовка счетов-фактур по данному виду договора зависит от порядка действий посредника (агента), которые могут выглядеть следующим образом:

• агент осуществляет приобретение или реализацию товаров, работ и услуг от своего имени;
• посредник приобретает или продает продукцию (работы/услуги) от имени заказчика (принципала).

В каждом из перечисленных вариантов оформление счетов происходит по-разному, в том числе возможно и переоформление счетов.

Закон допускает оптимизировать взаимоотношения между посредником и заказчиком – если в течение одного дня сформировано несколько документов на оплату, их можно объединить в сводный счет-фактуру. В этом случае учитываются следующие нюансы:

• сводный СФ может включать информацию о поставках и продажах сразу по нескольким контрагентам;
• в сведения сводного счета могут включаться операции только за один день, т.е. в каждом СФ должна стоять одна дата оформления;
• если счета датированы разными днями, они не могут включаться в единый сводный счет, даже если договоры были заключены с одни партнером.

Рассмотрим, как происходит выставление счетов покупателю, и какой порядок действий должны соблюдать агент и заказчик.

Кто выставляет

По правилам ст. 160 НК РФ, если агент занимается реализацией или приобретением продукции по поручению заказчика, но от своего имени, он вправе самостоятельно выставить счет покупателю или продавцу. Чтобы заказчик своевременно получить информацию о предстоящих платежах или необходимости отгрузки продукции, соблюдаются следующие правила:

• агент самостоятельно оформляет СФ с указанием своих реквизитов;
• первый экземпляр документа направляет поставщику;
• второй экземпляр регистрируется в ч. 1 книги учета счетов-фактур, после чего сведения о выставленном счете передаются заказчику;
• заказчик (принципал) оформляет через собственную бухгалтерию счет-фактуру с указанием реквизитов посредника, после чего регистрирует документ в книге продаж.

Получив от посредника счет-фактуру, агент должен отметить этот факт в ч. 2 журнала учета.

Порядок выставления

Правила оформления СФ по агентским договорам незначительно изменились с октября 2017 года. Вот какие требования нужно соблюсти при заполнении бланка СФ:

• датой выставления документа может выступать:
  • момент оформления заказчиком (принципалом) счета, направляемого агенту;
  • дата выставления СФ, направляемого покупателю самим посредником;
  • дата СФ, составляемого продавцом в адрес агента;
• порядковый номер СФ должен соответствовать журналу учета лица, которое оформляет указанный документ;
• в содержании счета указываются реквизиты принципала, агента и контрагента, фактически приобретающего или поставляющего продукцию;
• если в сделке участвует грузоотправитель, не совпадающий с поставщиком, его данные указываются в строках 3 и 4.

Помимо СФ, выставленного непосредственно по факту приобретения или реализации продукции, оформляется дополнительный счет-фактура, если агент является субъектом по НДС. В этом случае вознаграждение, полученное посредником от заказчика за оказание услуг, признает доходом и облагается налогами. Такой дополнительный СФ регистрируется в книге продаж посредника по коду 01.

Учтите, что сведения обо всех выставленных счетах должны строго соответствовать еще одному обязательному документу по агентскому соглашению – отчету посредника.

Образец СФ по АД

Типовой бланк СФ, который используется во взаимоотношениях по агентскому договору, регламентирован Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. Последние изменения в этот документы были внесены в августе 2017 года.

Образец СФ по агентскому договору, с инструкцией по ее заполнению, можно скачать на нашем сайте.

Образец СФ по агентскому договору

Отражение в 1С

При оформлении счетов-фактур по договорам с участием посредников через систему 1С необходимо убедиться, что подключена функциональная возможность «Продажа товаров и услуг через комиссионеров (агентов)». При выставлении СФ в системе 1С происходит регистрация операции «Передача товаров комиссионеру для реализации» — для этого необходимо использовать меню «Реализация товаров и услуг».

Для обобщения информации за месяц в системе 1С регистрируются операции:

• «Отражение реализации товаров, переданных на комиссию»;
• «Начисление НДС по операции реализации»;
• «Списание реализованной продукции»;
• «Отражение удержания комиссионного (агентского) вознаграждения».
• «Отражение и учет вознаграждения в составе затрат и учету НДС».

Дополнительно через систему 1С проводится операция от представленному отчету агента.

УСН

Если субъект предпринимательской деятельности работает по схеме налогообложения УСН, он также обязан регистрировать СФ в журнале учета и представлять их для проверки в ИФНС.

Если по режиму УСН работает агент, и он не является плательщиком НДС, поэтому не обязан сдавать декларационные бланки по данному виду налогов.

В этом случае выставляет СФ только на сумму агентского вознаграждения, которые не подлежат регистрации в журнале учета счетов.

Указанные правила действуют в случае, если агент предоставляет услуги и действует от своего имени. Если договоры и счета оформляются от имени заказчика (принципала), применяются общие правила выставления СФ.

Код операции

При оформлении счетов по договорам с участием посредника применяются общие правила указания кодов операции. В частности, по коду 01 проходит реализация или приобретение продукции (работ/услуг), в том числе и услуги посредника. Исключение составляют только специальные коды 04, 06, 10 и 13:

• код 04 – перечисления по услугам, которые посредник выполняет от своего имени;
• код 06 – по операциям, в которых принимает участие налоговый агент по НДС;
• код 10 – передача имущественных прав и активов на безвозмездной основе;
• код 13 – выполнение капремнота недвижимости.

Перечисленные коды указывает в СФ лицо, выставляющее и регистрирующее документ в журналах учета.

Как перевыставить счет-фактуру по АД

Поскольку агент выступает посредником между фактическими поставщиками и приобретателями, на них возложена обязанность по перевыставлению СФ.

Посредник, реализующий товары заказчика от своего имени, указывает в счетах себя в качестве продавца.

В случае, если посредник приобретает продукции (товары, услуги) по поручению заказчика, в перевыставленных СФ  он обязан указывать сведения о поставщике.

Следовательно, посреднику предстоит оформлять счета по отношению к обоим участникам сделок, а также выставлять дополнительный счет для выплаты вознаграждения за свои услуги. Все СФ должны быть отражены в ч. 1 и ч. 2 журнала учета счетов.

Образец перевыставленной счет-фактуры по агентскому договору

Сф по ад в книге покупок

Если заказчик приобретает продукцию через посредника, ему необходимо выполнить следующие действия по отражению операций:

• получить СФ от посредника с реквизитами фактического поставщика;
• зарегистрировать полученный документ в своей книге покупок;
• получить копию СФ, который агент фактически выставил продавцу (данный документ представляется в виде копии и не отражается в книге покупок);
• дополнительный СФ с суммой посреднического вознаграждения, регистрируется в книге покупок по общим правилам.

Дальнейшие действия будут зависеть от статуса агента – является он плательщиком НДС, либо освобожден от такой обязанности. Книга покупок, с отраженными счетами по агентскому договору, представляются в ИФНС по общим правилам.

Как в 1С сформировать сводный счет-фактуру для посредников, расскажет видео ниже:

Источник: https://uriston.com/kommercheskoe-pravo/dokumentatsiya/dogovor/agentskij/oformlenie-schetov-faktur.html

5.2. О составлении счетов-фактур при посреднических операциях

Описание ситуации: Согласно договорам с клиентами перевозчик оказывает клиенту услуги по перевозке пассажиров и багажа собственными рейсами и предлагает воспользоваться комплексным туристическим обслуживанием контрагента.

При этом между контрагентом и перевозчиком заключен агентский договор, согласно которому перевозчик (агент) действует от имени и за счет контрагента (принципала).

В комплекс туристских услуг входят услуги по перевозке пассажиров и багажа другими компаниями, гостиничные услуги по проживанию, организация деловых поездок и иные услуги.

По итогам отчетного месяца перевозчик выставляет контрагенту счет-фактуру на услуги по перевозке пассажиров и багажа собственными рейсами и счет-фактуру от своего имени на туристские услуги контрагента.

При этом контрагент согласно агентскому договору с перевозчиком является принципалом, но не все туристские услуги, организуемые контрагентом, являются их выручкой, часть услуг получены контрагентом также по агентским договорам, т.е. принципалом в данном случае являются непосредственно гостиницы, другие перевозчики и т.д., при этом не все указанные организации являются плательщиками НДС.

В связи с тем что перевозчик выставляет счета-фактуры на туристские услуги от своего имени, принято решение привести в соответствие формулировку в предмете договора фактическому документообороту. Перевозчик должен действовать от своего имени, но по поручению и за счет принципала (контрагента).

Просим рассмотреть различные варианты организации документооборота (выставления счетов-фактур) между перевозчиком, контрагентом и организациями, фактически оказывающими услуги контрагента.

Вопрос 1: Перевозчик – агент, действующий от своего имени, но за счет принципала-контрагента. При этом все туристские услуги делятся:

– оказанные контрагентом – отражаются через выручку контрагента, облагаются НДС,

– оказанные другими поставщиками услуг посредством агентского договора с контрагентом, где контрагент действует от своего имени, но за счет поставщика услуг (облагаются НДС),

– оказанные другими поставщиками услуг посредством агентского договора с контрагентом, где контрагент действует от имени и за счет поставщика услуг (облагаются НДС),

– оказанные другими поставщиками услуг (не облагаются НДС).

Ответ: Для ответа на данный вопрос сначала рассмотрим общий порядок заполнения счетов-фактур в отношении агента:

1) действующего от своего имени;

2) действующего от имени принципала.

1. Агент действует от своего имени, но за счет принципала

В соответствии со ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

Вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего (п. 1 ст. 996 ГК РФ).

Аналогичная норма содержится в ст.

1005 ГК РФ, согласно которой по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

Следовательно, если агент действует от своего имени, то в счетах-фактурах, выставляемых покупателям, должны быть указаны данные агента.

Налоговый кодекс РФ не регулирует порядок выставления счетов-фактур при заключении агентских договоров.

Порядок заполнения счетов-фактур по договорам комиссии установлен в Постановлении Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137 “О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость” (далее – Постановление N 1137).

А. Счета-фактуры от принципала агенту.

В силу абз. 2 п.

20 Приложения N 5 к Постановлению N 1137 принципалы, реализующие товары (работы, услуги), имущественные права по агентскому договору, предусматривающему продажу товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени агента, регистрируют в книге продаж выданные агенту счета-фактуры (в том числе корректировочные), в которых отражены показатели счетов-фактур (в том числе корректировочных), выставленных агентом покупателю.

Аналогичные правила закреплены в п. 1 Приложения N 1 к Постановлению N 1137.

Таким образом, согласно Постановлению N 1137 принципал при составлении счета-фактуры в адрес агента указывает следующую информацию:

– в строке 1 указывается дата, соответствующая дате выписки счета-фактуры, выставленного агентом покупателю; номер счета-фактуры агент указывает в соответствии со своей индивидуальной нумерацией (пп. “а” п. 1 Приложения N 1 к Постановлению N 1137);

– в строках 2, 2а, 2б указываются полное или сокращенное наименование, место нахождения продавца в соответствии с учредительными документами, его идентификационный номер и код причины постановки на учет.

Выше было указано, что в соответствии с Приложением N 5 к Постановлению N 1137 в счета-фактуры, выдаваемые принципалом агенту, переносятся данные из счетов-фактур, выставленных агентом покупателю. Однако, по нашему мнению, данное правило касается только данных о товарах (работах, услугах) – наименование, количество, цена и др.

В отношении же графы “Продавец” это требование не применяется. По нашему мнению, принципал в рассматриваемом счете-фактуре в качестве продавца должен указывать свои реквизиты;

– в строках 6, 6а, 6б указываются полное или сокращенное наименование, место нахождения покупателя в соответствии с учредительными документами, его идентификационный номер и код причины постановки на учет (пп. “и”, “к”, “л” п. 1 Приложения N 1 к Постановлению N 1137). Покупателем в данном случае является не агент, а фактический покупатель

Источник: https://narodirossii.ru/?p=2470

Агентский договор: просто о сложном

Для расширения территории представленности своей продукции торговые и производственные компании нередко используют агентский договор.

На практике возникают вопросы не только в связи распределением прав и обязанностей сторон по договору, определением размера вознаграждения, но и такие, не связанные с предпринимательским характером отношений сторон вопросы как деловая цель выбора агентской модели взаимоотношений, особенности налогообложения и документальное подтверждение отношений. Именно в них мы и попробуем разобраться.

В соответствии со ст.1005 ГК РФ  по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

В случае, если агент действует от своего имени, к отношениям применяются правила о договоре комиссии.  Агент самостоятельно, от своего имени, ведет переговоры, заключает договоры с третьими лицами. При этом из содержания этих договоров может не следовать, что он действует как агент.

Если же агент действует от имени принципала, то к отношениям применяются правила о договоре поручения. В этом случае агент действует по доверенности.

Исходя из формулировки ст.1005 ГК РФ возникают вопросы к определению понятия «за счет принципала». Означает ли это, что все расходы, понесенные агентом, подлежат в обязательном порядке отражению в отчете агента и компенсации со стороны принципала (сверх агентского вознаграждения)?

Полагаем, что ответ кроется в принципе свободы договора, а также в целях заключения договора в каждом случае.

Прежде всего, формулировка ГК РФ о совершении сделок в рамках агентского договора «за счет комитента» означает, что принципал предоставляет собственное имущество для реализации. Поэтому предпринимательский риск, т. е. вероятность получения прибыли или получения убытков, ложится на него как на собственника реализуемого товара (имущества).

Конечно, в агентском договоре может быть предусмотрена компенсация некоторых видов затрат агента, на которые он не может влиять. Например, на аренду склада или рекламу.

С другой стороны, осуществление этих затрат агентом из своего вознаграждения отвечает рисковому (предпринимательскому) характеру и его деятельности: он сам определяет количество своих сотрудников, способы продвижения и рекламы, площадь и расположение склада и т.п. факторы, которые объективно влияют на финансовые показатели сотрудничества.

По сравнению с договором поставки использование агентского договора (по модели договора комиссии) может иметь следующие преимущества:

1) Товар остается в собственности Принципала до момента его реализации конечным покупателям. Вся выручка также является собственностью Принципала и подлежит перечислению на его расчетный счет в сроки, согласованные сторонами в договоре, агент же получает только вознаграждение.

Это является достаточно важным обстоятельством с точки зрения имущественной безопасности Принципала, который не может быть на 100 % уверен в своем агенте. Например, одновременно с реализацией продукции Принципала агент может заниматься реализацией собственной продукции.

В этом случае на имущество нашего Принципала не может быть обращено взыскание по собственным долгам Агента, Принципал может забрать свой товар (имущество) в любой момент.

Соответственно, предъявление претензий к Агенту не будет иметь имущественных последствий для основной компании.

2) Учитывая, что товарные остатки являются собственностью Принципала, он может нарабатывать «кредитную историю», брать кредиты под эти товарные запасы.

3) В рамках договора можно полностью прописать стандарты продвижения, рекламы, обслуживания клиентов (начиная от оформления офиса и внешнего вида сотрудников и до сроков реагирования на запросы покупателей, обязанности проведения предпродажной подготовки и т.п.).

4) Агентский договор позволяет варьировать вознаграждение за счет того, что можно возлагать различные функции на его стороны, определять условия увеличения и уменьшения размера вознаграждения в зависимости от показателей деятельности, выполнения отдельных ключевых задач.

Следует иметь в виду, что есть ограничения на использование агентского договора в некоторых сферах деятельности.

Например, ФЗ «Об ограничении монополистической деятельности и конкуренции на товарных рынках» содержит запрет на использование в секторе торговли продуктами питания договора комиссии, а именно не допускается, чтобы магазины выступали комиссионерами, то есть брали товар на реализацию с возможностью в любое время его вернуть.

Видимо, тем самым защищаются интересы производителей, однако равнозначные по смыслу положения по соглашению сторон могут быть включены в договор поставки (например, о возможности возврата продукции поставщику по истечении срока реализации).

Также есть запрет на использование агентского договора в сферах с ограниченным перечнем «игроков» (газоснабжение и энергоснабжение). Это выглядит обоснованным, поскольку зачастую потребители лишены права выбирать ресурсоснабжающую организацию в конкретном месте, поэтому наличие агента в этих отношениях необоснованно.

Особенности налогообложения и документооборота при заключении агентского договора

По смыслу Гражданского кодекса РФ, принципал, передавая товар на реализацию агенту (посреднику), остается его собственником до момента реализации конечному покупателю. Агент, принимая товар на реализацию, действует от своего имени, но в интересах и за счет принципала.

В связи с этим на Агента возложена обязанность выставления покупателям счетов-фактур в случае, если принципал применяет ОСН.

Применяемая самим агентом система налогообложения не изменяет этой обязанности и влияет только на налогообложение доходов самого агента (которое состоит из вознаграждения за оказанные услуги).

Передача товара от Принципала Агенту не является реализацией, соответственно счет-фактура при этом не составляется.

Учитывая, что продажа товара осуществляется все-таки принципалом с привлечением посредника, вся выручка от реализации должна быть учтена им при исчислении налога на прибыль и НДС.

Агент вознаграждается из доходов принципала. Таким образом, если агент применяет УСН, для принципала его вознаграждение будет безНДС-ным расходом.

Агент при налогообложении учитывает только свое вознаграждение и произведенные некомпенсируемые принципалом расходы.

Счета-фактуры, выставленные Агентом своим покупателям, указываются только в Журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, не регистрируются им в своей Книге продаж (абз.6 п.

20 Правил ведения книги продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.

2011 № 1137), а передаются Принципалу вместе с Отчетом Агента и учитываются принципалом.

Если агент применяет общую систему налогообложения, на сумму своего вознаграждения он составляет счет-фактуру.

Обращаем внимание на следующий момент. Принципал вправе установить цену, не ниже которой товар должен быть реализован конечным покупателям.

В случае, если товар продается на более выгодных условиях, дополнительная выгода делится поровну между Принципалом и Агентом, если иное не предусмотрено договором.

Это относится к правилам определения вознаграждения агента, но не отражается на налоговом  учете сторон договора! В любом случае вся сумма, полученная агентом от покупателей товара, учитывается принципалом в составе своей выручки.

Однако на практике встречаются случаи, когда сумма превышения цены реализации товара над стоимостью, указанной принципалом при передаче товара (назовем ее рекомендуемой ценой для реализации), не учитывается принципалом в составе налоговой базы для исчисления налога на прибыль и НДС.

Агентский договор глазами налогового органа

Наряду с перечисленными выше преимуществами использования агентского договора в деловой практике, он также хорошо известен контролирующим органам (в т.ч. налоговым) как инструмент оптимизации, при котором разделение функций принципала (собственника товара) и агента носит искусственный характер, единственной целью которого является только оптимизация налогов с доходов.

Внимание налоговых органов, как правило, привлекают следующие случаи:

• Применение агентом специального налогового режима;
• Наличие у агента признаков фирмы — «однодневки»;
• В качестве агента выступает иностранная организация. 

Основные требования к подтверждению реальности агентский отношений:

1) Подтверждение деловой цели заключения договора, например:

• Расширение территории присутствия Принципала;
• Работа с отдельными категориями покупателей (или поставщиков), которые не могут быть охвачены Принципалом самостоятельно.

2) Самостоятельное ведение агентом своей деятельности, наличие необходимых ресурсов, компетенции. У налогового органа не должны возникнуть сомнения, что переданные агенту функции выполняются Принципалом самостоятельно.

3) Своевременное оформление актов и отчетов агента об исполнении договора, из которых должно следовать, какие юридические и иные действия совершал агент в рамках агентского договора.

На необходимость наличия отчетов указано в ст.1008 ГК РФ: в ходе исполнения агентского договора агент обязан представить принципалу отчеты в порядке и в сроки, предусмотренные договором; при отсутствии в договоре соответствующих условий агентом представляются отчеты по мере исполнения им договора или по окончании действия договора.

При этом особенно важно, чтобы содержание отчета соответствовало фактическим взаимоотношениям сторон! Например, заключение через агента договора с покупателем/поставщиком, с которым и ранее существовали деловые взаимоотношения, а также активное участие в переговорах сотрудников Принципала, наверняка вызовет вопросы инспекторов о деловой цели привлечения агента.

Достаточно красноречиво по этому поводу высказался Президиум ВАС РФ  в постановлении от 14.02.2012 по делу № А68-3288/09: «Инспекцией представлены доказательства, опровергающие участие иностранной компании в качестве агента общества в отношениях по поставке продукции украинскому предприятию. Так…

между украинским предприятием и обществом существовали взаимоотношения до 2005 года, инициатива заключения контракта на поставку путевых машин исходила от украинского предприятия. Контракт…

на поставку продукции заключен при участии должностных лиц общества и украинского предприятия, которые непосредственно вели переговоры об условиях поставки. Для решения технических вопросов при подготовке контракта должностные лица общества (директор по экономике и директор по маркетингу)…

неоднократно направлялись в командировки в город Киев. Отчеты о результатах этих командировок свидетельствуют о том, что указанный контракт заключен обществом без участия иностранной компании…

Каких-либо отчетов, из содержания которых усматривалось бы участие иностранной компании в поисках покупателей продукции общества, ведении переговоров и заключении договоров на реализацию этой продукции, раскрывалась бы ее роль в содействии обществу по реализации продукции либо в осуществлении иных действий в интересах общества, не представлено.»

4) Наличие у агентов признаков фирм — «однодневок» также может стать поводом для исключения агентского вознаграждения из состава расходов по налогу на прибыль.

Агенты должны нести расходы в рамках исполнения договора, иметь необходимые организационные условия для работы, вести переписку с покупателями (поставщиками) и пр.

На это в частности обращает внимание ФАС Уральского округа в постановлении от 16.10.2012 по делу Ф09-9412/12.

Таким образом, агентский договор, как и другие имеющиеся в ГК РФ договорные конструкции, перед их применением должен быть проанализирован как с точки зрения «удобства» в деятельности конкретного бизнеса, так и с точки зрения возможных вопросов контролирующих органов.

Другие наши популярные материалы: 

Источник: https://www.taxcoach.ru/about/news/Agentskiy_dogovor-_prosto_o_slognom/

Если агент на УСН — принципал на ОСНО

Агент и принципал, комиссионер и комитент: НДС при разных режимах налогообложения сторон сделки

Юридическое оформление отношений агента и принципала: агентский договор

Приемка услуг агента: отчет, акт сдачи-приемки

Выставление агентом счета-фактуры на сумму агентского вознаграждения

Перевыставление счетов-фактур по товарам, которые агент покупает для принципала

Оформление счетов-фактур при продаже агентом товара принципала

Почему агентский договор привлекает внимание налоговых органов

Оспаривание существования договорных отношений

Агент и принципал, комиссионер и комитент: НДС при разных режимах налогообложения сторон сделки 

Агент привлекается принципалом в своих интересах для выполнения каких-либо действий. Наиболее распространена ситуация, когда агент действует от своего имени и к отношениям сторон применяется гл. 51 Гражданского кодекса Российской Федерации (ст. 1011 ГК РФ).

Из этого следует, что и вопросы налогообложения аналогичны как при агентской схеме, так и при схеме работы, когда комиссионер на УСН — комитент на ОСНО.

Ее сложность состоит в том, что агент (комиссионер), не являющийся плательщиком НДС, участвует в расчетах за товар, в цене которого заложен НДС, от своего имени.

Подробнее о различиях между 2 режимами можно узнать из нашей статьи ОСНО или УСН – что выгоднее.

У сторон сделки, применяющих разные режимы, в отношении учета и начисления НДС возникают 2 ситуации в зависимости от того, кто из них применяет ОСНО:

1. На ОСНО — принципал (комитент). Если при методе работы «агент на УСН — принципал на ОСНО» НДС выделяется в счетах-фактурах, выставленных продавцами агенту, то он перенаправляет их принципалу от своего имени и так же действует в обратном случае. Это же относится к комиссионеру и комитенту.
2. Возможна организация работы, при которой ОСНО применяет только комиссионер (агент). Если комитент на УСН — комиссионер на ОСНО и НДС, как следствие, начисляется и уплачивается комиссионером только на сумму его вознаграждения (п. 1 ст. 156 Налогового кодекса Российской Федерации), товары, купленные для комитента, проходят через комиссионера (агента) без начисления НДС. 

Темой нашей статьи является первая из приведенных ситуаций. 

Юридическое оформление отношений агента и принципала: агентский договор 

Для оформления отношений с посредником необходимо оформить ряд документов, важнейшим из которых является договор. Он должен отвечать требованиям гл. 52 ГК РФ. По умолчанию во многих случаях к нему подлежат применению нормы о комиссии и поручении — в зависимости от наличия полномочий агента выступать от своего имени или от имени принципала.

Подробнее о составлении такого договора можно узнать из материалов на сайте по ссылкам: Агентский договор по ГК РФ – существенные условия и виды, Агентский договор на оказание посреднических услуг.

Особое внимание надо уделить следующим положениям договора:

• Соответствие сущности агентирования. Полезная информация о том, какие признаки отличают договор агентирования от смежных видов, и о предотвращении переквалификации договора содержится в статье по ссылке: Принципал в агентском договоре – это…
• Экономическая целесообразность сделки (привлечение новых клиентов, выполнение действий, самостоятельное выполнение которых принципалом нецелесообразно).
• Обоснованность порядка определения вознаграждения по договору. О том, как это лучше сделать, рассказывается в статье на сайте по ссылке: Размер вознаграждения агента по агентскому договору. При указании размера вознаграждения следует отметить, что НДС на него не начисляется. 

Юридической сущности агентирования соответствует требование закона о необходимости составления отчета агента. 

Приемка услуг агента: отчет, акт сдачи-приемки 

После договора важнейшим документом агентирования является отчет (ст. 1008 ГК РФ). Агент действует за счет принципала, поэтому обязан отчитываться как о фактических действиях, так и о произведенных затратах. Об оформлении этого документа и о возможности его отнесения к первичным документам бухучета подробно рассказано в статье по ссылке: Отчет агента по агентскому договору — образец.

В отчете должно раскрываться содержание услуг, должны быть указаны натуральные измерители, расценки и стоимость услуг. К нему прилагаются первичные документы, подтверждающие расходы агента.

При отсутствии конкретного наполнения отчета велика вероятность отказа в признании фактического характера расходов на услуги агента, а в этом случае они не будут уменьшать налоговую базу.

В качестве такого примера можно привести постановление АС ЗСО от 16.02.2016 № Ф04-28821/15 по делу № А70-2021/2015.

Акт сдачи-приемки оказанных агентом услуг при наличии подробного отчета может быть составлен в простой форме. 

Выставление агентом счета-фактуры на сумму агентского вознаграждения 

Агент, применяющий УСН, не начисляет на сумму вознаграждения НДС, не выставляет принципалу счет-фактуру по оказанным им в рамках агентского договора услугам.

Однако если он все-таки сделает это, у него возникает обязанность представить декларацию по НДС и уплатить исчисленный налог (п. 5 ст. 173 НК РФ). При этом у него не возникает права на вычет по произведенным расходам, т. к.

он не является плательщиком НДС (п. 5 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33).

Источник: https://rusjurist.ru/nalogi/uprowennaya_sistema_nalogooblozheniya_usn/esli_agent_na_usn_principal_na_osno/

Бухучёт у посредника. Агент покупает товары для принципала

В настоящее время выгодно работать в качестве посредника и получать доход от своей деятельности. Например, принимать заказы от клиентов и находить контрагентов, которые могут предоставить им требующиеся товары, работы, услуги.

Сфера деятельности поверенного может быть очень разнообразной. Они могут выступать в качестве, агента, комиссионера, работать от своего имени и от имени принципала, покупать и продавать товары, работы, услуги.

Работать они могут на любом режиме налогообложения – общем, упрощённом и т.д. Основной доход будет определяться суммой получаемого вознаграждения. Агент или в общем случае посредник получает вознаграждение в безналичном порядке или наличными денежными средствами.

Мы более подробно рассмотрим варианты бухгалтерского учёта поверенного при разных способах работы и режимах налогообложения.

 Особенности учета у агента, приобретающего товары от своего имени для принципала  Когда посредник работает от своего имени, это означает, что договоры поставки он заключает от своего имени. Обязанным по таким договорам будет считаться именно посредник. Причем принципал в таких договорах может даже не фигурировать.

В бухгалтерском учёте у посредника в обычном порядке отражаются следующие операции:

• оприходование денег от заказчика;
• оплата товаров поставщику;
• оприходование товара на склад;
• передача товара заказчику;
• получение вознаграждения.

Деньги, полученные от принципала или комитента, не учитываются в доходах посредника. Купленный товар для заказчика не может быть поставлен на счета балансового учета, потому что право собственности на них не переходит посреднику. Этот товар должен быть учтен на забалансовом 002 счёте.

По дебету отражается поступление на ответственное хранение, а с кредита 002 счёта они списываются при передаче принципалу. Согласно плану счетов в расчетах с заказчиком целесообразно использовать 76 счет, а с фактическим поставщиком 60 счет.

Выручку от своей посреднической деятельности агент имеет право признать на дату утверждения отчёта заказчикам, принципалом или комитентом.
Рассмотрим бухгалтерские проводки:

Бухгалтерская запись	Содержание операции
Д 51 К 76	Поступили деньги от заказчика товаров
Д 76-НДС К 68	Начислен НДС с вознаграждения, полученного авансом
Д 60 К 51	Перечисление денег фактическому продавцу
Д 76 К 60	Поступление товаров от поставщика для заказчика
Д 002	Оприходование товаров на забаланс
К 002	Списание комиссионных товаров с забалансового учета
Д 76 К 90	Отражение полученного вознаграждения на дату утверждения отчёта заказчиком
Д 90 К 68	Начислен НДС с оставшейся части вознаграждения
Д 68 К 76-НДС	Принят к вычету НДС, начисленный при получении денег от комитента (принципала)

 Нюансы учета бухгалтерских операций у посредника при покупке товаров от имени принципала  Нередко бывают случаи, когда агент работает от имени заказчика (принципала, доверителя).

Данные операции будут характеризоваться тем, что все права и обязанности будут возложены именно на принципала. Обычно агент в расчётах между сторонами не участвует. Он отражает у себя товар и вознаграждение от принципала.

От себя как от поверенного агент выписывает только счёт-фактуру на сумму своего вознаграждения и отчёт агента. Доход в виде вознаграждения признаёт на дату подписания отчёта посредника заказчикам товаров или услуг.

Данный способ расчётов выгоден посреднику, так как через его расчетный счёт не проходят крупные денежные суммы. В настоящее время действует негласное правило о привлечении внимания по денежным переводам свыше 600 тысяч рублей.

Рассмотрим бухгалтерские проводки у агента, не участвующего в расчётах:

Бухгалтерская запись	Содержание операции
Д 002	Комиссионный товар принят на учет
К 002	Купленный товар переда заказчику
Д 76 К 90.1	В доход признается вознаграждение агента
Д 90.03 К 68	НДС с суммы вознаграждения
Д 51 К 76	Получено вознаграждение агента

 Бухгалтерский учёт у посредника при покупке услуг для принципала  Часто на практике встречаются ситуации, когда помимо покупки товаров на посредника возлагают обязанности по приобретению сопутствующих или отдельных услуг. Это может быть связано с доставкой товара, коммунальными платежами у арендодателя, рекламными акциями и т.д.

В бухгалтерском учёте агента деньги, полученные от заказчика услуг, не учитываются в составе доходов и расходов, потому что право собственности на них посреднику не переходит.

При расчётах с поставщиком услуг целесообразно использовать 60 счёт, а при расчётах с принципалом — 76.

Посредническое вознаграждение будет учитываться в доходах в обычном порядке – на дату подписания доверителем отчёта агента.

Рассмотрим бухгалтерские записи у агента при приобретении услуг для принципала, где счёт 76.у – счёт расчётов с принципалом по купленным услугам, а 76.в – счёт расчётов с доверителем по вознаграждению агента:

Бухгалтерская запись	Содержание операции
Д 76.у К 60	Задолженность доверителя по оплате услуг поставщику
Д 76.в К 90.1	Начислено вознаграждение агента
Д 90.03 К 68	НДС с суммы вознаграждения
Д 51 К 76.у, 76.в	Получены деньги от доверителя в счет вознаграждения и оплаты услуг
Д 60 К 51	Перечислены деньги поставщику за поставленные услуги

 Особенности учёта НДС у посредников  Посредники на общем режиме налогообложения обязаны исчислять и уплачивать НДС с суммы своего вознаграждения. В счёте-фактуре на вознаграждение НДС начисляется по ставке 18%. Данный счёт-фактуру не надо отражать записями в журнале учета счетов-фактур.

Независимо от применяемого режима налогообложения (даже на УСН) посредник обязан: — доверителю предоставить заверенные им копии счетов-фактур, полученные от поставщика товаров, услуг; — вручить заказчику счета-фактуры на стоимость товаров и услуг, а также перечисленный аванс поставщику; — вести журнал полученных и выставленных счетов-фактур. Что касается регистрации счетов-фактур, необходимо отметить следующее: 1. Полученные счета-фактуры от поставщика, агент регистрирует в ч. 2 журнала, при этом отражение в книге покупок не требуется; 2. Перевыставленные счета-фактуры подлежат отражению посредником записями в ч. 1 журнала, также книга продаж не должна содержать записи о подобной выдаче счетов-фактур.

Есть ряд нюансов, когда агент на общем режиме не обязан делать записи в книгах по НДС:

• счета-фактуры, полученные от продавца товаров, — в книге покупок;
• счета-фактуры, выставленные комитенту (принципалу), — в книге продаж.

Сам журнал подлежит сдачи в ФНС до 20-го числа месяца, следующего за отчётным кварталом.

 Бухгалтерский учёт у агента на УСН  Авансы и деньги в счёт оплаты товаров или услуг, поступающие к посреднику даже на УСН не учитываются в составе налогооблагаемых доходов (пп. 9 п. 1 ст. 251, п. 9 ст. 270, пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

В доходах будет учитываться только сумма причитающегося вознаграждения на дату поступления денег на расчетный счёт или в кассу компании. Важным нюансом в работе посредника-упрощенца является ведение журнала учёта счетов-фактур. Фирма-посредник на УСН обязана с 01.01.

2014 вести данный журнал, в том числе, даже если товар или услугу она покупает для такого же «упрощенца».

Есть возможность быть освобожденным от такой обязанности – с октября 2014 года при наличии письменного соглашения с продавцом товара о несоставлении счетов-фактур компания-посредник на УСН может правомерно не вести журнал счетов-фактур.

Бухгалтерский учёт будет схожим с учётом на общем режиме, только особенностью будет отсутствие в проводка начисления НДС с вознаграждения:

Бухгалтерская запись	Содержание операции
Д 51 — К 76	Поступили деньги от заказчика товаров
Д 60 — К 51	Перечисление денег фактическому продавцу
Д 76 — К 60	Поступление товаров от поставщика для заказчика
Д 002	Оприходование товаров на забаланс
К 002	Списание комиссионных товаров с забалансового учета
Д 76 — К 90	Отражение полученного вознаграждения на дату утверждения отчета заказчиком

Таким образом, мы рассмотрели учёт у поверенного при покупке товаров, работ, услуг для принципала. Работа посредника может быть выгодна при любом режиме налогообложения.

Но для правильного учета необходимо предусмотреть ряд особенностей – это регистрация счетов-фактур в журнале учёта счетов-фактур, в книгах по НДС, учет доходов на УСН, бухгалтерский учёт при участии и отсутствии в расчетах самого посредника.

Бухучет

НДС

УСН

Следить за темой

Просмотры:

Источник: https://www.buhday.ru/articles/bukhgalteriya/bukhuchyet-u-posrednika-agent-pokupaet-tovary-dlya-printsipala/

Агентские договоры: агент покупает для принципала, учёт у агента на УСН, — Эльба

Ваш клиент — принципал — может нанять вас для покупки чего угодно: квартиры, рекламы или телефонов из Китая.

Когда вы договоритесь об условиях сделки, он перечислит вам деньги на оплату товаров или услуг.

В некоторых ситуациях принципал оплачивает покупку напрямую, а ваша задача — только найти продавца и договориться с ним о сделке. За работу вы получите от принципала агентское вознаграждение.

Налог УСН заплатите только с вашего вознаграждения

Деньги, которые принципал перечислил для оплаты товара или услуги, не являются вашим доходом. Поэтому налог нужно заплатить только с агентского вознаграждения.

Чтобы определить дату получения дохода, внимательно прочитайте пункт договора, который устанавливает агентское вознаграждение и порядок его выплаты.

Размер вознаграждения зафиксирован в договоре.

​Принципал может перечислить вознаграждение отдельной суммой или вы сами удержите его из полученных на покупку денег. Учитывайте вознаграждение в налоге УСН в день получения денег от принципала.

Например, вы размещаете рекламу принципала на Яндекс.Директе. Он перечисляет вам 15 000 рублей, из которых ваше вознаграждение — 5 000 рублей — вы удерживаете самостоятельно, а 10 000 рублей тратите на оплату Яндексу. Учитывайте 5 000 рублей в доходах УСН в день получения денег от принципала.

Вы не знаете размер вознаграждения заранее и удерживаете его из полученных от принципала денег.

В такой ситуации в день получения денег от принципала учитывайте всю сумму в доходах УСН. Когда договоритесь о размере вознаграждения и утвердите его отчётом агента, вы сможете уменьшить доходы.

Например, вы покупаете мебель для офиса принципала. Он перечисляет вам 200 000 рублей. По условиям сделки ваше вознаграждение — это то, что останется после покупки.

Поэтому в день получения денег от принципала вы ещё не знаете точный размер вознаграждения и учитываете в доходах все 200 000 рублей. После покупки мебели осталось 20 000 рублей — это и есть ваше вознаграждение.

Вы утверждаете его отчётом агента и в этот же день вносите в КУДиР корректирующую запись: доход 180 000 рублей со знаком «минус».

Если принципал работает с НДС, выставите счёт-фактуру

Вы столкнётесь с НДС и оформлением счетов-фактур, если одновременно совпадут три условия:

• вы покупаете от своего имени;
• принципал работает с НДС;
• продавец выставил счёт-фактуру.

Полученный от продавца счёт-фактуру вам нужно перевыставить с теми же реквизитами. Только в данных покупателя укажите реквизиты принципала и поменяйте номер счёта-фактуры по вашей нумерации. Передайте принципалу перевыставленный счёт-фактуру и копию счёта-фактуры продавца.

Оба счёта-фактуры — полученный от продавца и перевыставленный принципалу — зарегистрируйте в журнале учёта счетов-фактур. Этот журнал нужно отправить через интернет в налоговую до 20 числа месяца, следующего за кварталом, в котором выставлены счета-фактуры.

В Эльбе выставите счёт-фактуру с типом операции «Приобретал от своего имени как агент для клиентов (принципалов) на ОСНО товары или услуги с НДС». По итогам квартала в разделе «Актуальные задачи» появится задачка по отчётности по НДС.

Если вы покупаете не от своего имени, делать всё это не придётся. Продавец сразу укажет в счёте-фактуре реквизиты принципала, а вы только передадите его.

Передайте принципалу отчёт агента

Не забывайте отчитываться перед принципалом о проделанной работе. Для этого составляйте отчёт агента в установленные договором сроки — каждую неделю, ежемесячно или только по итогам работы.

В отчёте укажите, что вы купили для принципала и сколько денег на это потратили. Приложите к отчёту подтверждающие покупку документы — акты, накладные, чеки и т.д. Также напишите в отчёте размер вашего вознаграждения. Если этого не сделать, придётся составлять отдельный акт на агентское вознаграждение.

Форма отчёта агента

Статьи по теме: 

Агентские договоры: нюансы оформления и выгода для бизнеса

Как агенту платить налоги с продажи товаров и услуг принципала?

Как принципалу платить налоги с продажи товаров или услуг через агента?

Как принципалу платить налоги при покупке товаров или услуг через агента?

Статья актуальна на 04.04.2017

Источник: https://e-kontur.ru/enquiry/237

Счет-фактура агента покупателю

Вопрос

Ответ

Поскольку мы не знаем условий договора, то предполагаем, что у Вашего поставщика и владельца вагонов заключен агентский договор, при котором поставщик действует от имени владельца вагонов.

Агент обязан перевыставить Вам счета-фактуры, полученные от владельца вагонов..

Причем в каждом из своих счетов-фактур он должен указывать дату того счета-фактуры, который он перевыставляет (то есть дату, указанную владельцем вагонов).

Проблем с вычетом по перевыставленным агентом счетам-фактурам у вас быть не должно, если:

— в таком счете-фактуре в качестве продавца по строке 2 будет указан не агент, а владелец вагонов (наименование и иные реквизиты агента могут присутствовать в качестве дополнительных реквизитов);

— вместе с этим документом вы получите от агента заверенную им копию счета-фактуры, выставленного продавцом (владельцем вагонов) агент.

Что касается перевыставления Вами счет-фактуры покупателю, то предположим, что по условиям договора поставки продавец (Вы) обязуется организовать доставку товара, а покупатель — возместить понесенные продавцом транспортные расходы.

Продавец для транспортировки оборудования в адрес общества нанимает перевозчика (третье лицо).

Из описанной ситуации, по нашему мнению, следует, что обществом заключен смешанный гражданско-правовой договор поставки с элементами посреднического договора (агентского договора/договора комиссии): продавец для транспортировки товара в адрес общества нанимает перевозчика и перевыставляет его расходы на доставку.

В такой ситуации продавец выступает в качестве посредника (агента/комиссионера) при «перевыставлении» стоимости транспортных услуг, оказываемых третьим лицом — перевозчиком.

Соответственно, суммы НДС, предъявленные продавцу перевозчиками и прочими исполнителями услуг, должны формировать налоговые вычеты покупателя — того налогоплательщика, который учитывает стоимость перевозки и иных связанных с ней услуг в составе своих расходов.

При этом поскольку счета-фактуры на стоимость всех услуг будут предъявлены продавцу, то действительно возникает вопрос о том, каким образом должны быть оформлены документы, в том числе счета-фактуры, для правомерного применения вычетов покупателем.

По нашему мнению, поскольку в рассматриваемой ситуации продавец по характеру своих функций по доставке аналогичен агенту (действует по поручению и в интересах другого лица с возмещением фактических расходов и не учитывает понесенные и возмещенные затраты в составе своих доходов и расходов), то документооборот в части счетов-фактур между продавцом и покупателем следует организовать по аналогии с порядком выставления счетов-фактур между агентом и принципалом.

Источник: https://nalog-expert.ru/nalogovyj-uchet/osno/cchet-faktura-agenta-pokupatelyu/