Списываем не отработанный исполнителем аванс за услуги: налоговые последствия — все о налогах

Учитываем авансы по несостоявшимся сделкам: как действовать при возврате аванса или при «исчезновении» покупателя

Нередко бывает так, что после получения аванса сделка «срывается», и возникает вопрос, как учитывать ранее полученный аванс? В серии статей Альбина Островская, консультант «Бухгалтерии Онлайн» и ведущий налоговый консультант консалтинговой компании «ТаксОптима», анализирует наиболее распространенные ситуации с авансами по несостоявшимся сделкам и рассказывает о действиях, которые должны предпринять бухгалтеры покупателя и поставщика в том или ином случае.

Как известно, при получении аванса поставщик, применяющий общую систему налогообложения, обязан исчислить НДС (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Затем, при поставке товара (оказании услуг, выполнении работ) в счет этого аванса организация принимает ранее исчисленный НДС к вычету (п. 6 ст. 172 НК РФ). Но если отгрузка не произошла, как быть с ранее исчисленным налогом?

Вопросами задаются не только продавцы, но и покупатели, которые принимают НДС с уплаченного аванса к вычету. При свершившейся сделке покупатели бы этот налог восстановили. Но как быть в случае несостоявшейся отгрузки?

Сложности могут возникнуть и при исчислении налога на прибыль или единого налога, если одна из сторон применяет упрощенную систему налогообложения. Рассмотрим эти и другие вопросы подробнее.

Ситуация 1. Аванс возвращен в том же квартале

Налоги у продавца

Налог на прибыль

После перечисления аванса, стороны решили расторгнуть сделку, в связи с чем поставщик в этом же квартале возвращает денежные средства.

Для продавца, использующего метод начисления, в части налога на прибыль вопросов не возникнет, ведь полученные авансы не включаются в его доход.

Другое дело, когда компания применяет кассовый метод или упрощенную систему налогообложения, при которых полученные авансы подлежат включению в доходы.

Тут возникает вопрос, как быть с возвращенным авансом, ведь этот аванс уже был отнесен на доходы в целях налога на прибыль (единого налога)? Стоит ли произвести корректировку, исключив возвращенный аванс из дохода, или может быть доходы не «трогать», а при возврате аванса просто отразить расход?

УСН

Если продавец на «упрощенке», то тут все просто. В пункте 1 статьи 346.17 НК РФ четко прописано, что при возврате предоплаты продавец должен уменьшить доходы того периода, в котором произведен возврат.

Следовательно, если получение и возврат аванса произошли в пределах одного квартала, то авансы не попадут под обложение единым налогом по УСН.

Считаем, что такой же подход применим и к компаниям на общей системе налогообложения, которые используют в части налога на прибыль кассовый метод.

НДС

Рассмотрим ту же ситуацию в разрезе налога на добавленную стоимость. При получении аванса, поставщик, как мы уже отмечали ранее, начисляет НДС. В обычной ситуации (когда сделка не «срывается») этот НДС принимается поставщиком к вычету в тот момент, когда происходит отгрузка.

Но в нашем случае никакой отгрузки не происходит. И все же, несмотря на это, поставщик имеет право принять НДС к вычету.

Такое право дает ему пункт 5 статьи 171 НК РФ, в котором сказано, что организация может принять к вычету НДС, ранее исчисленный ею с аванса, в случае расторжения (изменения условий) договора и возврата аванса покупателю.

Часто аванс возвращается на следующий день или позже, но в пределах квартала, в котором произошло поступление аванса. В некоторых компаниях бухгалтеры предпочитают в таких случаях вообще не начислять на авансы НДС и, соответственно, не показывают вычет.

Казна от этого ничего не теряет, да и суды соглашаются с тем, что «не может быть признан авансовым платеж, поступивший налогоплательщику в том же налоговом периоде, в котором произошла фактическая реализация товаров» (см., например, постановление Президиума ВАС РФ от 10.03.

09 № 10022/08).

Но, тем не менее, хотим предупредить, что такие действия чреваты спором с налоговой. При проверке налоговики могут заявить о занижении НДС за период, в котором был получен аванс.

Аргумент о возврате аванса их вряд ли устроит, ведь операция по получению аванса состоялась, следовательно, НДС должен быть начислен.

Поэтому, если получение и возврат аванса произошли в пределах одного квартала, то безопаснее всего будет отразить в декларации начисление НДС на аванс, и одновременно показать вычет данного НДС. Именно на таком порядке настаивает ФНС России (письмо от 24.05.10 № ШС-37-3/2447).

Налоги у покупателя

Налог на прибыль и УСН

Источник: https://www.buhonline.ru/pub/comments/2012/10/6578

Как избежать налоговых претензий при списании безнадежного долга

последние годы наблюдается странная двойственность официальной позиции по поводу списания безнадежных долгов. Напомним, что такие убытки приравниваются к внереализационным расходам компании (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). И, с одной стороны, законодатель расширил основания для признания задолженности безнадежной (п. 2 ст.

266 НК РФ) – первоначально ею считались лишь долги, по которым истек срок исковой давности, или если обязательство было прекращено по иным основаниям вследствие невозможности его исполнения.

С другой – налоговые органы все чаще предъявляют претензии к кредиторам, признающим соответствующие убытки, ссылаясь на нехватку подтверждающих документов и необоснованность расхода в целом.

Создание безнадежных долгов оптимизирует налог на прибыль

Причины претензий налоговых органов отчасти объясняет использование налоговой схемы, направленной на искусственное создание безнадежных долгов. На практике встречается множество ее разновидностей. Простейшая выглядит следующим образом (см. схему).

Компания – потенциальный покупатель товаров, работ, услуг заключает договор с дружественным контрагентом и перечисляет по нему предоплату. При этом исполнять договор не предполагается изначально. Покупатель просто ждет истечения срока исковой давности (ст. 195, п. 1 ст.

196 ГК РФ) задолженности контрагента по поставке товара (возврату аванса), а затем списывает данную сумму в налоговые убытки.

Полученные в виде предоплаты денежные средства дружественная компания, как правило, почти сразу же возвращает покупателю по иным схемам (законным или нет).

Схема по созданию искусственной безнадежной задолженности

Налоговые последствия участников подобной схемы на практике зависят от статуса дружественной компании-должника. Если это однодневка на общем режиме, то покупатель получает вычет НДС с аванса, а контрагент никаких налогов не платит.

https://www.youtube.com/watch?v=IC7ThmPtDug

Но и без участия однодневки данная схема выгодна ее недобросовестным организаторам. Например, если нет необходимости оптимизировать НДС, речь может идти о предоплате в адрес упрощенца с базой «доходы».

Такая компания уплатит с полученных средств единый налог по ставке 6 процентов, а в будущем списание безнадежного долга поможет кредитору на общем режиме снизить налог на прибыль, уплачиваемый по ставке 20 процентов.

Увеличить размер налоговой выгоды кредитора может резерв сомнительных долгов (п. 1, 3, 4 ст. 266 НК РФ), ускорив признание убытка. Сумму подобного обязательства кредитор может учесть в резерве сразу после наступления срока исполнения контрагентом обязательства.

При наличии обстоятельств, которые позволяют признать задолженность нереальной к взысканию, ее сумма списывается уже за счет резерва (п. 5 ст. 266 НК РФ). Отметим только, что включение предоплаты в резерв – вопрос довольно спорный.

Поэтому этот механизм безопаснее использовать в схемах, где кредиторская задолженность возникает из-за неоплаты товаров, работ, услуг.

Естественно, на практике встречаются и иные варианты искусственного создания безнадежных долгов. Связанные с неоплаченными поставками товара, предоставлением должнику займов или выдачей за него поручительства. Однако в нереализационных вариантах невозможно использовать резерв сомнительных долгов (п. 1 ст. 266 НК РФ).

Сомнительные действия таких схемотехников вынуждают налоговые органы в ходе проверки очень внимательно исследовать операции по списанию безнадежных долгов. В результате инспекторы часто предъявляют претензии обоснованности подобных убытков, что затрагивает интересы любой компании, даже не применявшей описанные выше способы достижения налоговой экономии.

Налоговики также обращают внимание на обоснованность признаваемого убытка

Результатом подозрений в использовании компанией схемы получения необоснованной налоговой выгоды, как правило, становятся требования к налогоплательщику подтвердить необходимость и потенциальную выгоду операции, в результате которой образовался списываемый долг. Так как в абзаце 3 пункта 1 статьи 252 НК РФ сказано, что расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Источник: https://www.NalogPlan.ru/article/3324-kak-izbejat-nalogovyh-pretenziy-prispisanii-beznadejnogo-dolga

Аванс получен, а сделка не состоялась: порядок исчисления НДС у сторон (Островская А.)

Дата размещения статьи: 15.04.2016

Очевидно, что получение аванса предполагает ответное действие: будь то поставка товара или оказание услуг.

Однако обстоятельства могут измениться, в результате чего стороны решают аннулировать договоренности.

А перечисленный аванс может быть возвращен покупателю, направлен на другие цели или вовсе остаться в распоряжении «несостоявшегося» поставщика. Рассмотрим порядок исчисления НДС в данных ситуациях.

Полученный аванс при условии, что компания применяет общую систему налогообложения и не освобождена от НДС на законных основаниях, нужно обложить НДС (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Данный налог впоследствии, как правило, принимается к вычету.

Делается это в тот момент, когда в счет аванса продавец поставляет товар (оказывает услугу, выполняет работу).В свою очередь, покупатель, перечисливший аванс, принимает НДС, уплаченный в составе аванса, к вычету.

Далее, когда товары (услуга, работа) приняты им к учету, сумма НДС восстанавливается.

Но может случиться так, что после перечисления аванса стороны расторгают сделку. Что происходит с НДС, который был ранее исчислен с полученного аванса? Давайте разберем этот вопрос в разных ситуациях.

Аванс возвращается покупателю

НДС у продавца

При получении аванса поставщик, как мы уже отмечали ранее, исчисляет НДС. В обычной ситуации (когда сделка не «срывается») этот НДС принимается поставщиком к вычету в тот момент, когда происходит отгрузка. Но здесь никакой отгрузки не происходит. И все же, несмотря на это, поставщик имеет право принять НДС к вычету. Такое право дает ему п. 5 ст.

171 НК РФ, в котором сказано, что организация может принять к вычету НДС, ранее исчисленный ею с аванса, в случае расторжения (изменения условий) договора и возврата аванса покупателю.Часто аванс возвращается на следующий день или позже, но в пределах квартала, в котором произошло поступление аванса.

В некоторых компаниях бухгалтеры предпочитают в таких случаях вообще не начислять на авансы НДС и, соответственно, не показывают и вычет. Казна от этого ничего не теряет, да и суды соглашаются с тем, что «не может быть признан авансовым платеж, поступивший налогоплательщику в том же налоговом периоде, в котором произошла фактическая реализация товаров» (см.

, например, Постановление Президиума ВАС РФ от 10.03.2009 N 10022/08).

Но тем не менее хотим предупредить, что такие действия чреваты. При проверке налоговики могут заявить о занижении НДС за период, в котором был получен аванс.

Аргумент о возврате аванса их вряд ли устроит, ведь операция по получению аванса состоялась, следовательно, НДС должен быть исчислен.

Поэтому если получение и возврат аванса произошли в пределах одного квартала, то безопаснее всего будет в декларации отразить и исчисление НДС с аванса и одновременно показать вычет данного НДС. Тем более что на таком порядке настаивает ФНС России (Письмо от 24.05.2010 N ШС-37-3/2447).

НДС у покупателя

Покупатель, перечисливший аванс, после расторжения договора и возврата авансового платежа должен восстановить НДС. Это следует из пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ.
Но данное правило действует в том случае, если НДС компания-покупатель приняла к вычету.

Соответственно, если перечисление аванса и его возврат произошли в пределах одного квартала, то покупатель может не отражать вычет и, соответственно, ему не придется восстанавливать НДС. Это упростит работу бухгалтера и уменьшит документооборот в компании.

При этом никаких налоговых рисков не возникает.

Аванс остается у поставщика, а затем долг списывается

НДС у продавца

Редко, но все же может случиться так, что стороны договор расторгли, а требовать обратно денег покупатель по каким-то причинам не стал. Да и продавец не инициировал возврата сумм.

По истечении срока исковой давности «несостоявшийся» поставщик включает эту сумму в доходы (как списанную кредиторскую задолженность), а покупатель — в расходы (как списанную дебиторскую задолженность).

Но что же в этом случае происходит с НДС? Поскольку денежные средства остались у продавца, то понятно, что оснований для вычета ранее исчисленного с аванса НДС у него не имеется. Причем вычет нельзя будет отразить и в момент списания кредиторской задолженности.

НДС у покупателя

Источник: https://lexandbusiness.ru/view-article.php?id=7199

Возврат аванса — при расторжении договора, части, проводки покупателю, запрет

В правовых взаимоотношениях часто возникают спорные вопросы, связанные с ненадлежащим исполнением требований одной из сторон какого-либо договора. Например, возврат денежной суммы поступившей на счет поставщика услуг в качестве аванса.

При этом могут возникнуть достаточно сложные споры между сторонами. Как следствие участникам сделки необходимо знать правовые аспекты этого вопроса.

Поэтому попытаемся разобраться, какие бывают случаи возврата аванса, в какие сроки он зачисляется на счет плательщику и как отражается в бухгалтерском учете.

Необходимые сведения ↑

На основании составленного договора часто одна сторона делает часть оплаты за какой-либо товар или услугу. Такая оплата может иметь определения задатка, предоплаты или аванса.

Претензию о возврате аванса плательщик может подать в таких случаях:

Товар или услуга еще не были представлены в завершенном виде плательщику.
Выполнена только часть взятых обязательств по договору.

Второй вариант предполагает возврат определенной доли аванса, которая рассчитывается за вычетом произведенных стороной (исполнителем) конкретных работ или услуг.

Также если сумма задатка будет меньше суммы оценки выполненных работ, то разницу заказчик обязан возместить исполнителю.

Аванс вносится заказчиком как предоплата за будущие услуги исполнителем. Он не обязывает заключать договор, он может быть возвращен в любой период действия соглашения. Гражданский Кодекс не имеет четкого определения понятия аванса.

В более раннем законодательстве этот термин определялся как частичная предварительная оплата. Так получается, что покрытие частичных расходов на выполнение работ называется авансом.

Он не может быть уплачен как 100% оплата по договору или иному соглашению. Рассмотрим пример, когда необходимо вернуть только часть суммы аванса.

Что это такое

Аванс – это денежное выражение размера оплаты, которое производится в счет будущих расчетов по заключенному договору, обязательства которого еще не выполнены, но их предстоит осуществить.

Сторона, получившая средства в счет будущих расходов, при невыполнении условий договора, обязуется вернуть сумму на счет плательщику.

Какие могут быть основания

Основаниями для возврата суммы уплаченного аванса могут быть такие:

неисполнение своих обязательств стороной взявшей аванс;
некачественное выполнение работ исполнителем;
несвоевременное начало исполнителем работ или услуг;
исполнитель выполняет договорные обязательства медленно, что делает невозможным завершить процесс к оговоренному договором сроку.

Заказчик может в любой период до завершения работ исполнителем прекратить договорные отношения и отказаться от его услуг в одностороннем порядке.

Действующие нормативы

Базовым нормативным документом, определяющим правовые взаимоотношения между исполнителем и заказчиком, является Гражданский Кодекс.

Также обязательным условием является уточнение размера задатка, который выражается исключительно в денежном эквиваленте. Не допускается внесение задатка в форме ценных бумаг или векселей.

Если рассматривать понятие аванса, то здесь вопрос обстоит немного сложнее. На законодательном уровне его понятие не раскрыто, поэтому аванс часто путают с задатком и используют в качестве синонима.

Что касается спорных вопросов о том, возможно ли применение законодательных норм касающихся аванса к задатку и наоборот, то здесь нужно руководствоваться положениями Гражданского законодательства.

Порядок осуществления возврата аванса ↑

Если возврат имеет веские основания и подтверждается условиями договора, то он должен быть возвращен в установленные соглашением сроки на счет заказчика.

После чего эту операцию следует правильно отразить в бухгалтерском учете. О том, как делаются бухгалтерские проводки, будет сказано ниже.

При расторжении договора

Если договор расторгается в одностороннем порядке, то заявитель обязан представить суду соответствующие доказательства.

Заинтересованное лицо должно:

обосновать наличие существенных нарушений по договору со стороны контрагента;
сослаться на правовые нормы.

Выявление нарушений условий договора одной из сторон сделки считаются существенным, если они влекут за собой значительный ущерб для другого участника.

В этом случае по решению суда договор расторгается в одностороннем порядке. Часто возникает проблема с возвратом аванса, который был уплачен до начала работ.

Расторжение договора по вине исполнителя влечет за собой возврат не только аванса в полном размере, но и уплату неустойки за нарушение условий соглашения.

Отказ от возврата авансовых средств рассматривается судом на основании предъявленных претензий к нарушителю. Претензия должна содержать:

Четкое описание причины	Расторжения соглашения
Последствия	С которыми столкнется нарушитель при передаче дела в суд
Период	В который будут возвращены денежные средства (аванс)
Личные данные заявителя	Название компании, ФИО руководителя, фактические и юридические адреса, контакты

Конечно, это условие выгодно только для исполнителя. Тогда как заказчик может не получить обратно свои средства при нарушении обязательств договора. В таком случае даже через суд будет сложно доказать обратное.

Если только части суммы

В случае, когда расторжение договора произошло не по вине кого-либо из участников сделки, заказчик оплачивает фактически выполненные работы с учетом ранее оплаченной суммы.

Исполнитель в свою очередь может наложить запрет на возврат части аванса, например, если будет доказано, что он выполнил работы на долю полученного аванса.

В какие сроки нужно?

Исполнитель при расторжении договора обязан вернуть заказчику сумму аванса в день фактического прекращения действия договора.

В случае отказа от возврата денег, со дня прекращения договорных отношений на сумму аванса будут начисляться проценты за использование чужих средств.

Если он не использован

Если сумма предоплаты не была использована исполнителем договора, он обязан вернуть ее заказчику. Но, тогда возникает вопрос о том, как быть с отражением в отчетах?

Однако случается, что участник договора не выполнил своих обязательств и договорные отношения были расторгнуты.

Как следствие заказчику возвращаются ранее уплаченные деньги. При этом в отчетах исполнителя они были отражены как доходы компании.

То есть получается, что в УСН доходы минус расходы налогоплательщики отражают сумму, облагаемую налогом, которая будет больше на сумму аванса.

Отражение проводками в учете

Выдачу авансовых средств заказчик у себя по бухгалтерии отражает следующим образом:

Вид операции	Дебет/Кредит
Начисление дебиторской задолженности исполнителю договора в счет будущих затрат	60/50, 51
Вычет НДС по предоплате поставщику услуг	68/76

Отражение заказчиком возврата авансовых средств от поставщика услуг:

Вид операции	Дебет/Кредит
Погашение дебиторской задолженности поставщиком товаров или услуг по авансовым платежам	50, 51/60
Производится обратная запись НДС, подлежащего уплате в бюджетный фонд, бывший ранее в вычете	76/68
Ликвидирован НДС, подлежащий уплате в бюджетный фонд по выданному авансу	68/76

Поставщик услуг отражает бухгалтерскими проводками получение авансового платежа от заказчика таким образом:

Вид операции	Дебет/Кредит
Получение авансовых средств от заказчика за предоставление товаров или услуг в счет будущего периода	50, 51/62
Удержание НДС, если сумма включает его	76/68
Если сумма включает НДС, уменьшается кредиторская задолженность перед заказчиком на сумму НДС	62/68

Отражение поставщиком бухгалтерских проводок, если авансовый платеж возвращается заказчику обратно:

Вид операции	Дебет/Кредит
Погашение кредиторской задолженности перед заказчиком, выдавшим аванс на поставку товара или услуг в счет будущего периода	62/50, 51
Сторнирование суммы НДС, который был начислен и удержан с полученного аванса	76/68
Производится обратная запись по восстановлению в учете суммы НДС, которая была удержана с полученного аванса	68/76

Возникающие вопросы ↑

Возврат авансовых средств заказчику влечет за собой много споров и проблем между участниками договора.

Помимо неприятной процедуры возникают вопросы, на которые иногда трудно найти ответы:

Если налоговый агент находится за границей.
Что не подлежит возврату аванс или задаток.
Механизм действия банковской гарантии.
Возврат аванса третьим лицам.
Как хозяйственную операцию отразить в 1С.
Нюансы при упрощенной системе налогообложения.

Если налоговому агенту за границей

Документ оформляется следующим образом:

Заполняется бланк заявления на возврат НДФЛ	В котором указывается название фирмы или личные данные работодателя
Заполняется приложение	Где указывается информация о налогоплательщике, который претендует на уменьшение размера НДФЛ. В этом документе также отражаются личные данные налогоплательщика, его паспортные данные, ФИО, ИНН, дата рождения

На эту сумму работодатель при наличии заявления уменьшает начисленную сумму налогов. При этом сумма налога может уменьшаться на размер авансовых платежей, но для этого необходимо получить разрешение от налоговых органов.

Правда, здесь есть одна оговорка. Если размер авансового платежа будет превышать сумму начисленного налога работодателем, то разница не будет являться излишне начисленным налогом и возврату не подлежит.

Что не возвращается аванс или задаток?

То есть если инициатором расторжения договора будет выступать заказчик, тогда сумма задатка остается у поставщика товаров или услуг (второй стороны договора).

Если инициатором расторжения договорных отношений выступает продавец, то он обязан будет возвратить сумму задатка заказчику в двойном размере.

Принцип действия банковской гарантии

Заказчик, при перечислении аванса поставщику, может застраховать себя и свои деньги путем обращения в банк для оформления авансовой гарантии (APG).

Документ оформляется на срок, в течение которого действуют договорные отношения, т. е. до полного их окончания. Дополнительно гарантия действует еще один месяц для возможности выявления брака.

Как следствие гарант выполняет следующие функции:

контролирует поступление и заполнение поступающих к заказчику документов;
производит мониторинг контракта;
помогает уменьшить размер страховых сумм аванса на установленные величины.

Возврат третьим лицам

Возврат аванса третьим лицам возможен только в том случае, если договор содержит условие о возможности передачи денег третьему лицу. При этом документ должен отображать юридические данные получателя.

Однако можно смело утверждать, что вычет НДС при возврате денег третьему лицу производится на тех же основаниях.

Как операцию отразить в 1С

Операция создается в «Книге продаж» подраздел «Формирование записей». Чтобы отобразить запись об НДС, то в строке «Начисленный НДС» есть подраздел «Восстановление НДС».

На основании внесенных ведомостей создаются бухгалтерские и налоговые отчеты. Формирование учета возврата аванса у поставщика производится таким образом.

В графу «Реализация» заносятся соответствующие записи о продажах, на основании которых формируется документ «Счет-фактура выданный».

Начисление налогов отражается в соответствии с этими данными в книге продаж. Возврат товаров от заказчика создается в графе «Возврат товаров».

Если заказчик представил поставщику счет-фактуру на возврат, необходимо установить флажок на вкладке «НДС» в графе «Покупателем выдан счет-фактура на возврат».

Нюансы при УСН

Трудности при заполнении декларации возникают в том случае, если поступление авансовых средств и их возврат были произведены в разных отчетных периодах. Сумма возвращенных средств отражается в графе доходов с минусом.

Особенность заполнения отчетной формы налогоплательщиками, которые избрали УСН, заключается в том, что в отчетном периоде, когда не было доходов, минусовый показатель применять нельзя.

Разбирательства в судебном порядке ↑

Обстоятельства, связанные с возвратом аванса иногда приводят к возникновению конфликта между сторонами соглашения. Естественно, каждый участник сделки старается отстаивать свои права.

Если заказчик претендует на возмещение потраченной суммы, то исполнитель, который предпринимал все необходимые действия, направленные на исполнение условий договора отказывается от предъявленных требований.

Ознакомившись с некоторыми нюансами и проблемами, возникающими при возврате аванса, можно отметить, что это достаточно сложный процесс, который требует тщательного анализа положений Гражданского и Налогового Кодекса РФ.

Часто стороны конфликта прибегают к помощи юристов, уже по факту возникновения конфликта.

Однако чтобы избежать возможных недоразумений, желательно изначально позаботиться о правильном составлении договора, в котором будут детально описаны права и обязанности сторон, а также порядок возврата авансовых средств.

Источник: https://buhonline24.ru/vyplaty-rabotnikam/avans/vozvrat-avansa.html

Как учитывать безнадежные авансы

Случается, что компания вносит предоплату, но товар не получает. Деньги поставщик также не возвращает. Разберемся, как учитывать такие безнадежные авансы.

Компания перечислила поставщику аванс, но он не отгрузил товары в срок. Включать ли перечисленные безнадежные авансы в резерв по сомнительным долгам?

В бухгалтерском учете надо, а в налоговом — нет. В налоговом учете в резерв по сомнительным долгам можно включить только просроченную задолженность, возникшую в связи с реализацией товаров, работ, услуг. То есть долги покупателей (п. 1 ст. 266 НК РФ).

А вернуть авансы должен поставщик, поэтому суммы не увеличивают резерв (письмо Минфина России от 04.09.2015 № 03-03-06/2/51088). А вот в бухучете такого ограничения нет. Сомнительной признается любая задолженность, которая не погашена или с высокой вероятностью не будет погашена в срок (п. 70, 77 Положения, утв.

приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н). В том числе задолженность по авансовым платежам.

Вправе ли компания списать невозвращенный аванс через три года как безнадежный долг?

Да, компания вправе списать безнадежный аванс. К безнадежным долгам относятся те, по которым истек срок исковой давности — три года (п. 2 ст. 266 НК РФ, п. 1 ст. 196 ГК РФ).

Считают этот срок со дня, следующего за тем днем, когда контрагент должен был выполнить свои обязательства.

Чтобы подтвердить расходы, понадобится договор с контрагентом, платежка на аванс и приказ руководителя о списании задолженности.

Компания перечислила аванс поставщику, приняла НДС к вычету, а через три года списала невозвращенный безнадежный аванс в расходы. Надо ли восстанавливать НДС?

Безопаснее восстановить НДС. Компания вправе принять к вычету НДС с предоплаты (п. 12 ст. 171 НК РФ). Если поставка не состоялась, чиновники считают, что в расходы надо списать всю сумму задолженности, включая НДС, а налог восстановить (письма Минфина России от 17.08.2015 № 03-07-11/47347, от 23.01.2015 № 03-07-11/69652). В то же время есть аргументы не восстанавливать НДС.

Кодекс требует восстанавливать налог с авансов в двух случаях: компания получила товары от поставщика или расторгла договор, а контрагент вернул деньги (п. 3 ст. 170 НК РФ). Но защитить такую позицию получается только в суде (постановления Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 07.05.2014 № А32-18211/2012, Арбитражного суда Поволжского округа от 06.02.

2015 № Ф06-19962/2013).

Компания перечислила поставщику аванс, но он не поставил товар в срок. Вправе ли организация требовать с поставщика проценты по статье 317.1 ГК РФ?

Нет, не вправе. Законные проценты по статье 317.1 ГК РФ начисляют только на денежное требование. В частности, на задолженность покупателя. В счет аванса поставщик должен передать товар, а не деньги, поэтому такое требование денежным не считается.

Значит, проценты по статье 317.1 НК РФ не положены. Но организация вправе потребовать проценты по статье 395 ГК РФ. Их считают по средней процентной ставке по вкладам для «физиков».

ЦБ РФ ежемесячно определяет ставки для каждого округа и публикует их на своем сайте в разделе «Статистика».

Источник: https://www.gazeta-unp.ru/articles/48736-qqe-16-m3-kak-uchityvat-beznadejnye-avansy

Списание безнадежной дебиторской задолженности по выданным авансам: последствие в налоговом и бухгалтерском учете

Ответ: Одним из негативных условий ведения бизнеса является риск непогашения задолженности, поэтому редко какое предприятие может обойтись без долгов в учете.

При этом чаще всего возникает дебиторская задолженность, особенно по выданным авансам.

И в случаях, когда поставщики не спешат выполнить свои обязательства или признания их банкротами, такая задолженность может постепенно приобрести статус безнадежной задолженности.

Прежде всего отметим, что понятие «безнадежная задолженность» урегулировано нормами пп. 14.1.11 НКУ. Самым распространенным вариантом безнадежной задолженности является задолженность по обязательствам, по которым истек срок исковой давности.

Обратите внимание!

В соответствии с нормами ст. 257 ГКУ, общая исковая давность устанавливается продолжительностью в три года. Для отдельных видов требований законом может устанавливаться специальная исковая давность: сокращенная или более продолжительная по сравнению с общей исковой давностью.

Кроме того, согласно нормам ст. 259 ГКУ стороны в договоре имеют право самостоятельно установить срок исковой давности, который может быть больше, нежели общий срок (3 года), но не может превышать 10 лет.

Однако договор об увеличении срока исковой давности заключается в письменной форме.

При этом течение исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или могло узнать о нарушении своего права либо о лице, которое его нарушило (ч. 1 ст. 261 ГКУ).

По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по истечении срока исполнения (ч. 5 ст. 261 ГКУ).

То есть в общем случае прописанная в договоре дата поставки товаров и будет точкой отсчета срока исковой давности.

Перейдем к налоговым последствиям списания безнадежной дебиторской задолженности. И начнем с НДС.

НДС

Что касается налогового кредита по НДС, отметим следующее. Как известно, до 1 января 2011 года действовали нормы пп. 7.5.1 Закона о НДС, согласно которым датой возникновения права на налоговый кредит считалась дата «первого события». В связи с этим на дату осуществления предоплаты предприятие имело право на включение сумм входного НДС в состав налогового кредита.

Отметим, что после 1 января 2011 года возможность проведения корректировок налогового кредита покупателя ограничена определенным в строке 16 декларации по НДС перечнем оснований, то есть лишь в тех случаях, когда НКУ прямо говорит о необходимости проведения корректировок налогового кредита.

Однако нормы НКУ не предусматривают корректировки покупателем налогового кредита по НДС при списании безнадежной дебиторской задолженности. В то же время нет оснований для того, чтобы оставить ранее показанный налоговый кредит.

Ведь для этого необходимо, чтобы оплаченные товары (услуги) принимали участие в налогооблагаемых операциях в пределах хоздеятельности (п. 198.3 НКУ).

Свою точку зрения по данному вопросу вопросе налоговики обнародовали в подкатегории 101.16 ЕБНЗ1.

По их мнению: «если покупателем на дату перечисления предварительной (авансовой) оплаты за товары/услуги был сформирован налоговый кредит, но в течение срока исковой давности такие товары/услуги от поставщика так и не получены, то этот покупатель в связи с неиспользованием товаром/услуг в пределах хозяйственной деятельности теряет право на начисление налогововго кредита и должен на дату списания дебиторской задолженности увеличить налоговые обязательства, где база налогообложения определяется исходя из стоимости определения данных товаров/услуг». То есть налоговики предлагают в данной ситуации обратиться к нормам п. 189.1 НКУ. Последний предусматривает начисление налоговых обязательств исходя из стоимости их приобретения «в случае поставки товаров/услуг в пределах баланса налогоплательщика для непроизводственного использования». Понятно, что в данной ситуации товаров вообще не было, поэтому их не используют ни в хоздеятельности, ни в другой (непроизводственной) деятельности. Но начисление налоговых обязательств — единственный способ компенсировать ранее показанный налоговый кредит.

Для этого на дату списания такой безнадежной дебиторки начисляют налоговые обязательства и выписывают налоговую накладную в соответствии с нормами п. 8 Порядка № 1379. В ее верхней части в поле «Залишається у продавця (тип причини)» следует сделать отметку «Х» и проставить код «13».

В декларации по НДС данные налоговые обязательства следует отразить в общей строке 1, а в приложении 5 к декларации такие суммы пройдут по строке «Інші».

Налог на прибыль

Относительно налога на прибыль можно сказать следующее.

До 1 апреля 2011 года плательщики налога на прибыль руководствовались нормами Закона о прибыли, соответственно, действовало правило «первого события» (см. его пп. 11.2.1).

Следовательно, выданный аванс был отражен в составе валовых расходов покупателя по правилу «первого события», поскольку оплаченные товары планировали использовать в хоздеятельности предприятия.

Когда задолженность получает статус безнадежной, действуют уже нормы НКУ. Отметим, что согласно нормам НКУ, а именно его пп. «г» пп. 138.10.

6, к составу прочих расходов обычной деятельности, не связанных непосредственно с производством и/или реализацией товаров, выполнением работ, предоставлением услуг, относятся расходы на создание резерва сомнительной задолженности в сумме безнадежной дебиторской задолженности с учетом норм пп. 14.1.11 НКУ.

То есть согласно НКУ в период признания дебиторки безнадежной можно увеличить налоговые расходы на сумму такой задолженности, только если для нее был сформирован резерв сомнительных долгов. Причем независимо от того, принимало предприятие меры относительно взыскания долга или нет.

Напомним!

Нормы НКУ не дают определения «резерв сомнительных долгов», а используют терминологию, установленную нормами П(С)БУ 10 «Дебиторская задолженность». Согласно его п.

7, резерв сомнительных долгов создают под сомнительную дебиторку, которая является финансовым активом. А в соответствии с п.

4 П(С)БУ 13 «Финансовые инструменты» финансовые активы — это, в частности, денежные средства и их эквиваленты, контракты, которые позволяют получить денежные средства либо другие финактивы от другого предприятия.

Следовательно, резерв можно формировать только под денежную задолженность, которая предусматривает поступление денежных средств, а не товаров. Поэтому по перечисленным авансам и неполученным товарам (работам, услугам) его не формируют. Получается, для товарной дебиторки не работают правила пп. «г» пп. 138.10.6 НКУ.

Более того, предприятие в докодексное время уже включило суму аванса в валовые расходы, и второй раз увеличивать налоговые расходы по этой же операции, как минимум, нелогично.

А можно ли оставить суммы такой задолженности в расходах, взирая на то, что перечисленные денежные средства так и не приняли участия в хоздеятельности предприятия (и вряд ли уже примут)? По логике здесь следовало бы откорректировать ранее показанные валовые расходы.

Но если формально рассматривать вопрос, то НКУ не содержит нормы, которая бы обязала плательщика на дату признания дебиторки безнадежной уменьшать расходы, показанные при перечислении аванса в период действия Закона о прибыли.

При этом не настаивают на корректировке в данной ситуации и налоговики. Свидетельствует об этом ответ в подкатегории 102.28 ЕБНЗ, где контролеры утверждают: «Если до 01.04.2011 г.

налогоплательщик перечислил предварительную плату за товары (работы, услуги) и в течение срока исковой давности их не получил, то независимо от того, была проведена таким налогоплательщиком претензионно-исковая работа или нет, по окончании срока исковой давности сумма предварительной оплаты за товары (работы, услуги) в налоговом учете не отражается».

Учитывая то, что мнение налоговиков имеет склонность меняться, рекомендуем тем налогоплательщикам, которые решили обойтись без корректировок, прежде получить индивидуальную налоговую консультацию (ст.ст. 52 и 53 НКУ).

Бухгалтерский учет

Поскольку для дебиторской задолженности по выданным авансам согласно П(С)БУ резерв сомнительных долгов не создают, то ее можно списать только на прочие операционные расходы, а именно в дебет субсчета 944 «Сомнительные и безнадежные долги».

Одновременно сумму списанной дебиторки показывают на позабалансовом счете 071«Списанная дебиторская задолженность». С забаланса дебиторку списывают в одном из случаев: или при поступлении товаров от поставщика, или по окончании 3 лет пребывания списанной задолженности на забалансе (см. пояснения к счету 07 Инструкции № 291).

Рассмотрим отражение операций по списанию дебиторской задолженности в учете покупателя.

Таблица

Списание безнадежной дебиторской задолженности по выданным авансам

№п/п	Содержание операций	Дт	Кт	Сумма, грн	Доходы, грн	Расходы, грн
2010 год
1	Перечислена предоплата в счет последующей поставки товаров, работ, услуг (первое событие)	371	311	12 000	—	10 000
2	Включена сумма НДС в состав налогового кредита (получена налоговая накладная)	641	644	2 000	—	—
Июль 2013 года (истек строк исковой давности)
3	Списана ранее перечисленная сумма аванса на расходы периода	944	371	10 000
644	371	2000	—	—
4	Проведена корректировка налогового кредита по НДС путем начисления налогового обязательства	949	641	2 000	—	—
5	Отражена списанная безнадежная дебиторская задолженность на забалансе	071	—	12000

Елена Иванова,

независимый эксперт по учету и налогообложению

Список использованных нормативно-правовых актов:

НКУ — Налоговый кодекс Украины.

ГКУ — Гражданский кодекс Украины.

Закон о НДС — Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.1997 р. № 168/97-ВР.

Закон о налоге на прибыль

Источник: https://www.dt-kt.com/spysanye-beznadezhnoj-debytorskoj-zadolzhennosty-po-vyidannyim-avansam-posledstvye-v-nalohovom-y-buhhalterskom-uchete/

Дебиторская задолженность по выданным авансам (начало)

На практике нередки ситуации, при которых на расходы списывается дебиторская задолженность, возникшая при перечислении денежных средств поставщику в качестве предварительной оплаты.

Установленные нормативными документами правила списания дебиторской задолженности не разделяют долги на дебиторскую задолженность перед поставщиком (авансы выданные) или задолженность покупателя.

Пункт 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 г.

№ 34н, определяет порядок учета дебиторской задолженности в составе расходов: дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные к взысканию, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов, либо на финансовые результаты у коммерческой организации.

Для того чтобы определить, какие долги возможно назвать нереальными к взысканию, обратимся к ГК РФ.

Таких случаев несколько:

задолженность, по которой истекает срок исковой давности (регулируется ст. 196 ГК РФ);
долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения. Обязательство прекращается невозможностью исполнения, если она вызвана обстоятельством, за которое ни одна из сторон не отвечает согласно ст. 416 ГК РФ;
долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ);
долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено ликвидацией организации (ст. 419 ГК РФ) на основании акта государственного органа или в связи с ликвидацией организации;
прекращение обязательства смертью гражданина-дебитора (ст. 418 ГК РФ).

В целях исчисления налога на прибыль учесть дебиторскую задолженность в составе затрат возможно в случаях, предусмотренных п.п. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ: к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов.

Понятие безнадежного долга для целей налогового учета представлено в п. 2 ст.

266 НК РФ: безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Источник: https://www.gorislavtsev.ru/articles/debitorskaya-zadolzhennost-po-vydannym-avansam-nachalo/

21:39 О налоге на прибыль и НДС при списании дебиторской задолженности в сумме предоплаты за услуги, которые не были оказаны

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 23 июня 2016 г. N 03-07-11/36478

Вопрос:

О налоге на прибыль и НДС при списании дебиторской задолженности в сумме предоплаты за услуги, которые не были оказаны.

Ответ:

В связи с письмом о применении налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость при списании дебиторской задолженности, образовавшейся в результате предварительной оплаты услуг, которые не были оказаны подрядчиком, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 265 Кодекса к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

В соответствии с пунктом 2 статьи 266 Кодекса безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 2 октября 2007 г. N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:

Таким образом, налогоплательщик, имеющий дебиторскую задолженность, может отнести ее к безнадежной только при наступлении одного из вышеперечисленных обстоятельств.

В связи с этим в случае, если сумма долга признана безнадежной, данная задолженность включается в состав расходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 265 Кодекса.

Что касается применения налога на добавленную стоимость, то в соответствии с пунктом 12 статьи 171 Кодекса у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг). При этом следует учитывать, что согласно подпунктам 1 и 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость.

Учитывая, изложенное, при списании дебиторской задолженности, образовавшейся в результате предварительной оплаты (частичной оплаты) услуг, которые не были оказаны подрядчиком, налог на добавленную стоимость, принятый к вычету покупателем при перечислении указанной суммы оплаты (частичной оплаты), подлежит восстановлению.

Источник: https://www.taxru.com/blog/2016-07-15-23136

Весит аванс за товар

В ООО уже почти год весит аванс за товар, покупатель скорее всего бросил фирму и на связь не выходит, товар не отгружен. Какие правовые последствия для Поставщика? С точки зрения налогового кодекса?

В такой ситуации Вам в первую очередь нужно запросить выписку в ЕГРЮЛ на предмет того действующая ли еще эта организация или нет. Если действующая, то Вы можете ждать истечения срока исковой давности, периодически проверяя ее на предмет ликвидации. Соответственно, с авансом в такой ситуации и с начисленным НДС, если оборудование облагалось НДС, ничего предпринимать не нужно.

Если окажется, что контрагент ликвидировался, то задолженность должна быть признана безнадежной. Соответственно, аванс и начисленный ранее НДС, если он был, необходимо списать. Причем в целях налогообложения прибыли аванс нужно будет списать на дату ликвидации.

То есть, организации придется подать уточненную декларацию за период, в котором произошла ликвидации, а перед этим доплатить налог и пени. Суды также поддерживают налоговиков на предмет того, что организация должна списать задолженность на дату ликвидации, даже если узнала о ней позднее.

Что касается НДС с авансов, то при списании задолженности, безопаснее в расходах его не учитывать иначе придется отстаивать свою точку зрения в суде, положительная практика по данному вопросу имеется и приведена ниже.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух».

Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении списание безнадежной кредиторской задолженности

Сумму кредиторской задолженности, списанную в связи с истечением срока исковой давности, а также по другим основаниям, включите в состав внереализационных доходов (п. 18 ст. 250 НК РФ). В качестве других оснований, в частности, можно рассматривать исключение кредитора из ЕГРЮЛ:

Включать сумму кредиторской задолженности в этих случаях нужно в том налоговом периоде, когда кредитор был исключен из ЕГРЮЛ. Это подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Московского округа от 3 апреля 2014 г. № А40-17207/13, Западно-Сибирского округа от 27 июля 2011 г. № А46-12818/2010, Дальневосточного округа от 9 февраля 2010 г. № Ф03-8171/2009).

Ситуация: в каком периоде при расчете налога на прибыль списанную кредиторскую задолженность нужно включить в состав доходов. Организация применяет метод начисления. Задолженность списывается в связи с ликвидацией кредитора

Суммы такой кредиторской задолженности признайте в последний день периода, соответствующего дате внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации кредитора.

Сумму кредиторской задолженности, списанной в связи с ликвидацией организации, нужно включить в состав внереализационных доходов (п. 18 ст. 250 НК РФ). По общему правилу при методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли (п. 1 ст. 271 НК РФ). В рассматриваемой ситуации таким периодом является дата ликвидации кредитора.

Организация считается ликвидированной с момента ее исключения из ЕГРЮЛ (п. 3 ст. 49 ГК РФ). С этого же момента прекращаются все обязательства организации (ст. 419 ГК РФ). Следовательно, суммы такой кредиторской задолженности должны быть признаны налогоплательщиком в последний день периода, соответствующего дате внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации кредитора (подп. 5 п. 4 ст.

271 НК РФ).

Если организация включит указанную задолженность в состав доходов в более поздние периоды, то она должна будет скорректировать налоговую базу за соответствующий отчетный период и подать уточненные налоговые декларации (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 11 сентября 2015 г. № 03-03-06/2/52381 и ФНС России от 2 июня 2011 г. № ЕД-4-3/8754.

Если организация не пересчитает налоговую базу и не представит уточненные налоговые декларации, налоговые инспекторы могут доначислить налог, пени и штрафные санкции по результатам налоговой проверки.

Арбитражная практика по данному вопросу складывается в пользу налоговых инспекций (см., например, определение ВАС РФ от 7 июня 2011 г. № ВАС-6518/11, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 27 января 2011 г.

№ А46-4108/2010, Уральского округа от 25 января 2010 г. № Ф09-10607/09-С3).

2. Ситуация: может ли продавец принять к вычету НДС с аванса, если в бюджет сумму налога перечислил, но товары (работы, услуги) в счет предоплаты не отгрузил. Кредиторскую задолженность в сумме аванса продавец списал по истечении срока исковой давности

Нет, не может.

Ведь принять НДС с аванса к вычету можно лишь в двух случаях:

после отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ);
при расторжении (изменении условий) договора и возврате аванса контрагенту. Обязательное условие для вычета – продавец должен был перечислить НДС с аванса в бюджет (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ).

Положений, которые разрешают продавцу принять НДС с аванса к вычету при списании кредиторской задолженности, в главе 21 Налогового кодекса РФ нет.

Также продавец не сможет:

включить сумму НДС в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Дело в том, что НДС, который поставщик платит в бюджет при получении аванса, он предъявляет покупателю (абз. 2 п. 1 ст. 168 НК РФ). А суммы налогов, предъявленных покупателям, продавцы в расходах не учитывают (п. 19 ст. 270 НК РФ);
учесть в расходах НДС как при списании кредиторской задолженности по приобретенным товарам, работам, услугам (подп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ). В рассматриваемой ситуации организация ничего не приобретала – она лишь получила денежные средства в счет предварительной оплаты предстоящих поставок. Поэтому нет оснований для уменьшения налогооблагаемой прибыли на сумму НДС с аванса, который списываете в связи с истечением срока исковой давности.

Всю сумму аванса (с учетом НДС) включите в состав внереализационных доходов (п. 18 ст. 250 НК РФ).

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 10 февраля 2010 г. № 03-03-06/1/58.

Главбух советует: если вы готовы к спорам с проверяющими, то НДС с неотработанного аванса, который списали по истечении срока исковой давности, можете учесть в расходах. В споре помогут следующие аргументы.

Получив аванс, продавец (исполнитель) должен предъявить покупателю (заказчику) сумму НДС, определенную по расчетной ставке с полученного аванса (абз. 2 п. 1 ст. 168 НК РФ).

Если аванс не отработан, то по истечении срока исковой давности возникшую кредиторскую задолженность нужно включить в состав внереализационных доходов (п. 18 ст. 250 НК РФ).

В состав долга входит и сумма НДС, предъявленная покупателю (заказчику).

По общему правилу организация при расчете налога на прибыль исключает из доходов суммы налогов, которые предъявляет своим контрагентам (абз. 5 п. 1 ст. 248 НК РФ).

Следовательно, продавец должен уменьшить кредиторскую задолженность – неотработанный аванс – на сумму НДС, исчисленную с этого аванса. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, в которых подтверждается правомерность такого подхода (см.

, например, постановления ФАС Московского округа от 19 марта 2012 г. № А40-75954/11-115-241, Северо-Западного округа от 24 октября 2011 г. № А42-9052/2010).

12.12.2015