Об отражении налогов в бухгалтерской отчетности
Многие организации, относящиеся к категории микропредприятий, применяют основную систему налогообложения, которая предусматривает исчисление и уплату налога на прибыль, НДС и т.д.
При этом начисление и уплату налога отражаем на счетах бухгалтерского учета также, как и любой другой факт хозяйственной жизни организации.
В Отчет о финансовых результатах за календарный год мы указываем сумму исчисленного налога на прибыль как значение специально предусмотренного показателя по строке 2410 упрощенной формы отчета «Налоги на прибыль (доходы)».
Делать это нужно, по общему правилу, с учетом требований ПБУ 18/02, позволяющими устранить те расхождения, которые есть в бухгалтерском и налоговом учете.
(Все дело в том, что из-за различий в составе и порядке признания доходов и расходов величина бухгалтерской (балансовой) и налогооблагаемой прибыли может не совпадать.
А значит, просто умножить полученную прибыль на ставку налога недостаточно. Это не покажет в бухучете сумму реальных налоговых обязательств организации.
Лишь соблюдая требования ПБУ 18/02 и отражая возникающие разницы, можно определить в бухучете реальную сумму налога.)
❢ Но организации-микропредприятия вправе не применять положения ПБУ 18/02, что существенно упрощает ведение бухгалтерского учета и формирование бухгалтерской отчетности, т.к. позволяет нам просто отразить на счетах бухгалтерского учета сумму налога на прибыль, указанную в налоговой декларации:
Дт 99-Налог на прибыль Кт 68-Налог на прибыль
СУММА НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
Если организация-микропредприятие применяет упрощенную систему налогообложения, то сумму исчисленного единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО мы отражаем на счетах бухгалтерского учета в размере, указанном в налоговой декларации, следующей бухгалтерской проводкой:
Дт 99-Налог на доходы Кт 68-Единый налог УСН
СУММА ЕДИНОГО НАЛОГА
Организации, выбравшие в качестве системы налогообложения основную или упрощенную вправе, как известно, по отдельным видам своей деятельности могут использовать дополнительно ЕНВД, с раздельным учетом.
В этом случае организация-микропредприятие в течение года ежеквартально (на 31.03, 30.06, 30.09 и 31.12) отражает на счетах бухгалтерского учета исчисленную сумму налога ЕНВД, указанную в соответствующих налоговых декларациях, следующими бухгалтерскими проводками:
Дт 99-Налог на доходы Кт 68-ЕНВД
СУММА ЕНВД
Как уже отмечалось, организация-микропредприятие может сформировать Отчет о финансовых результатах по упрощенной форме (при условии, что предусмотрена такая возможность учетной политикой организации).
Бланк упрощенной формы бухгалтерского Отчета о финансовых результатх утвержден приложением № 5 к приказу министерства финансов РФ № 66н.
В этой форме, в отличие от типовой, все показатели укрупнены.
Налог на прибыль или Единый налог УСНО, а также ЕНВД (при наличии) мы вписываем в значение показателя по строке 2410 «Налоги на прибыль (доходы)».
➨ Проверяем взаимосвязь показателей: суммы налога на прибыль или единого налога УСНО, а также суммы ЕНВД (при наличии) должны совпадать с суммами, задекларированными нами соответственно в налоговой декларации по налогу на прибыль или налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, а также с суммами ЕНВД, задекларированными в течение календарного года (при наличии).
✿ Для отражения других налогов (налог на имущество, транспортный налог, земельный налог) специальной строки в упрощенной форме бухгалтерского Отчета о финансовых результатах нет.
Суммы этих налогов могут отражаться в составе общей суммы по строке 2120 «Расходы по обычным видам деятельности» или даже по строке 2350 «Прочие расходы» в зависимости от основной или вспомогательной роли используемых в предпринимательской деятельности организации соответствующих объектов налогообложения (невижимость, в том числе земельные участки, транспортные средства).
✿ Суммы НДФЛ, удержанные организацией в течение календарного года с выплат физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорами, а также начисленные страховые взносы отдельно в бухгалтерском Отчете о финансовых результатах не указываются, но тем не менее эти суммы являются составляющими частями сумм, указываемых по строке 2120 «Расходы по обычным видам деятельности».
Другими словами, суммы НДФЛ входят в те выплаты, из которых он был удержан. А страховые взносы показываются вместе с тем доходом, на который их начислили. Например, с зарплаты работников.
✿ Пени и штрафы по налогам и взносам показываются в общей сумме по строке 2350 «Прочие расходы» упрощенной формы бухгалтерского Отчета о финансовых результатах или в поле строки 2410 «Налоги на прибыль (доходы)».
(По строке 2350 «Прочие расходы» также отражаются неустойки и санкции по договорным обязательствам, но вот налоговыми затратами они, конечно, не являются.)
| Выручка | 2110 | |
| Расходы по обычной деятельности | 2120 | НДФЛ* (* в составе расходов на оплату труда (работ)), страховые взносы, налог на имущество, транспортный и земельный налоги |
| Проценты к уплате | 2330 | |
| Прочие доходы | 2340 | |
| Прочие расходы | 2350 | Налог на имущество, транспортный и земельный налоги |
| Налоги на прибыль (доходы) | 2410 | Налог на прибыль организации или единый налог УСН, а также ЕНВД (при наличии в течение календарного года), пени, штрафы по налогам и взносам |
| Чистая прибыль (убыток) | 2400 |
Источник: https://vrn-buh.ru/microbusiness-informing/2017-03/20-nalogi.html
Стало известно, что ищут налоговики в бухгалтерской отчетности
На что налоговики обращают внимание при сравнении данных бухгалтерской отчетности и какие нарушения в ней ищут, подскажут методические рекомендации, которыми пользуются сами проверяющие.
Секретный документ есть в распоряжении наших коллег из журнала «Практическое налоговое планирование».Делимся информацией, чтобы вы смогли заранее подготовиться к действиям налоговиков.
Предпроверочный сравнительный анализ бухгалтерской отчетности является одним из этапов планирования выездных проверок (приказ ФНС России от 30.05.07 № ММ-3-06/333@). Он позволяет выявить отклонения показателей отчетности по сравнению с предыдущими периодами, а также сопоставить эти данные со среднестатистическими показателями по отрасли.
Сопоставление показателей бухгалтерской отчетности
Для проведения аналитической работы налоговикам предписывают показатели из бухотчетности переносить в специально разработанные экселевские таблицы.
В них из соответствующих граф бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах переносятся показатели за два года – год сдачи отчетности и предшествующий.
При этом также методичка содержит отсылки к системе электронной обработки данных (ЭОД) – программному комплексу, который используется для налогового администрирования.
Налоговиков интересует величина выручки, себестоимости продаж, коммерческих и управленческих расходов, прибыли от продаж, суммы процентов к получению и уплате, доходов от участия в других организациях, прочих доходов и расходов. А также затраты по элементам: материальные, на оплату труда, отчисления на соцнужды, амортизация и прочие расходы.
Показатели изучаются с учетом рассчитанных отклонений в абсолютном значении и в процентном выражении относительно предшествующего года. Таким образом, уже на первом этапе внесенные данные сразу же наглядно показывают динамику изменений по отдельным статьям. А кроме того, выявляют, насколько отклонения расходных статей согласуются между собой и отклонениями по доходам.
На основании указанных показателей формируется общее представление о структуре расходов налогоплательщика. Оценивается влияние каждого элемента затрат на их общую величину. Те, которые имеют наибольший удельный вес, по итогам такого анализа выносятся в отдельный список элементов затрат.
В зависимости от вида деятельности это могут быть расходы, связанные с оплатой труда, амортизационные отчисления, расходы на приобретение энергетических ресурсов или водопотребление, сырьевые и пр. Анализ структуры расходов проводится в динамике за несколько лет с учетом возможных причин их изменения.
Существенный скачок какого-либо из элементов, особенно если он в целом изменил общую сумму затрат налогоплательщика, может вызвать желание провести углубленный анализ.
Для анализа «расходных» показателей их сравнивают со сведениями из налоговой отчетности. Данные о прямых и косвенных затратах берутся из декларации по прибыли. Учитывается информация о начисленных страховых взносах, о численности работающих и фонде оплаты труда.
Важно
Налоговикам предписывают при проведении анализа в обязательном порядке использовать все доступные внутренние и внешние источники информации.
Например, отчетность и учетная политика лиц, связанных с налогоплательщиком, сведения из информационных ресурсов (в том числе ПИК «Таможня»), из регистрирующих органов (ГИБДД, Росрегистрация и др.
) и поставщиков энергетических ресурсов, банковские выписки о движении денежных средств по расчетным и валютным счетам, данные о ценах на приобретаемые, производимые и (или) реализуемые товары, работы, услуги (например, торгово-промышленные палаты, биржи, органы статистики, интернет).
Трудно представить, как именно инспекторы сопоставляют эти показатели. Правила формирования себестоимости продукции, работ и услуг в бухучете существенно отличаются от налоговых. Многие из затрат могут быть в целях налогообложения прибыли отнесены в косвенные расходы.
Например, услуги подрядчиков, которым переданы некоторые из производственных функций. В то время как в бухучете они обязательно сформируют себестоимость.
В случае наличия нереализованной продукции, незавершенных работ на конец периода эти различия повлекут разницы в суммах расходов.
Формально бухгалтерская отчетность содержит информацию об этих различиях: именно они обусловливают возникновение временных разниц. Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются и в бухгалтерском балансе, и в отчете о финансовых результатах.
Однако компании вправе представлять эти суммы сальдировано (п. 19 ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина России от 19.11.02 № 114н). Пояснительная записка максимум раскроет суммы свернутых активов и обязательств и общие причины их возникновения.
Но маловероятно, что в принципе возможно перечислить все суммы, из которых эти разницы сложились.
На основании первичных данных рассчитываются рентабельность продаж – как частное прибыли от продаж к выручке, и удельный вес отдельных затрат – материальных, на оплату труда, амортизационных и прочих – в себестоимости продаж.
Напомним, что в бухгалтерском учете прибыль от продаж – это прибыль от обычных видов деятельности. Себестоимость по ней формируют и общехозяйственные расходы, то есть влияют на рентабельность.
Доходы и расходы от реализации основных средств, материальных запасов, финансовых вложений (если это не является видом деятельности компании) относятся к прочим доходам и расходам.
Таким образом, коэффициент рентабельности при проверке помогает оценить эффективность только основных видов деятельности компании. И именно этот результат сравнивают с аналогичными показателями по отрасли.
На основании показателя выручки и данных о поступлениях налогов и сборов формируют индекс налоговой нагрузки. При его расчете не учитываются пени, штрафы и погашенная задолженность, имевшаяся на начало анализируемого года. Полученный результат также сравнивается со среднеотраслевыми значениями.
Оценка финансовой устойчивости компании
На этом этапе определяется соотношение собственных и заемных средств в активах компании. В первую очередь рассчитывается уровень собственных средств или коэффициент автономии. Он отражает финансовую структуру средств. Показатель вычисляется на основании данных бухгалтерского баланса путем отнесения собственных средств к итогу баланса.
Собственные средства представляют собой сумму итога раздела III «Капитал и резервы», показателя по строкам «Доходы будущих периодов» и «Оценочные обязательства» (в старых формах вместо этого показателя были «Резервы предстоящих расходов»). Она делится на показатель валюты баланса (итоговая строка разделов «Актив» или «Пассив»).
Результат такого расчета выявляет, насколько обязательства предприятия могут быть покрыты собственными средствами.
В системе ЭОД показатель считается стабильным, если его значение поддерживается на уровне не ниже 0,5. Но в методических рекомендациях предъявляются более жесткие требования – критичным считается коэффициент менее 0,6.
Показатель финансовой зависимости представляет собой величину, обратную значению уровня собственных средств. Он рассчитывается как разница между единицей и уровнем собственных средств.
Положительным считается значение показателя финансовой зависимости, которое не превышает 0,5.
Далее инспекторам предлагают провести анализ показателей в совокупности с данными отчетности с тем, чтобы сделать вывод о причинах финансовой зависимости предприятия. В методичке приведен пример такой комплексной оценки.
Низкий показатель коэффициента автономии обусловил убыток, который получила компания. При этом валюта баланса существенно возросла. В части «Пассива» это объяснило привлечение заемных средств.
А в «Активе» баланс уравновесили краткосрочная дебиторская задолженность и краткосрочные финансовые вложения. Для выводов налоговикам предлагают более углубленно изучить причины изменения конкретных показателей. Эта работа проводится на основе анализа операций налогоплательщика по счетам.
Для этого в банки направляются соответствующие запросы сразу после окончания отчетного (налогового) периода.
Отметим, что данные о движении денежных средств по расчетным и валютным счетам налогоплательщиков обязывают налоговиков использовать на всех этапах проверки, даже когда речь идет о структуре расходов.
Применительно к ним не совсем ясно, чем сведения о платежах могут помочь их анализу и как платежи влияют на рентабельность.
Ведь признание как доходов, так и расходов в бухгалтерском учете большинством компаний осуществляется по начислению.
Более очевидна причина внимания к движению денежных средств в последней части рекомендаций. Там налоговикам объясняют, как надо анализировать привлекаемые налогоплательщиками кредиты.
Методичка предписывает оценивать их целесообразность, проанализировать процентные ставки и целевое использование полученных средств. А при установлении факта выплаты дивидендов следует удостовериться, за счет каких средств данные выплаты осуществляются.
Если за счет заемных средств, то налоговикам предписано проконтролировать, чтобы проценты по таким заемным средствам не уменьшали базу по прибыли.
Предписано также проанализировать использование полученных дивидендов акционерами. Налоговики считают недопустимым получение в дальнейшем налогоплательщиком от этих акционеров займов в размере, сопоставимом выплаченным дивидендам.
Таким образом, несмотря на позицию КС РФ, налоговики и впредь собираются оценивать целесообразность и эффективность хозяйственных операций налогоплательщиков.
Выявление признаков банкротства
Налоговикам на предпроверочном анализе приходится проводить доскональную оценку финансового состояния налогоплательщика. Естественно, возникает вопрос о цели таких трудозатрат госслужащих.
Учитывая, что инвестировать государство в данные субъекты не собирается, вывод можно сделать только один. Налоговики ищут признаки возможного банкротства.
Их беспокоят предполагаемые потери бюджета из-за неспособности налогоплательщиков исполнить свои налоговые обязательства.
Косвенно это подтверждает информация одной из методичек. После стены формул для оценки финансовой устойчивости компаний: коэффициентов финансового рычага, текущей и промежуточной ликвидности, платежеспособности, оборачиваемости активов, сопоставления структуры баланса – целый раздел посвящен вопросам прогнозирования и выявления банкротства.
Для оценки возможности банкротства инспекторам предлагают использовать несколько моделей с критериями оценок.
Также необходимо проверять компании по методике, разработанной для определения платежеспособности стратегически важных предприятий Минэкономразвития России (утв. приказом от 21.04.06 № 104).
По итогам проведенной работы налогоплательщика относят к одной из пяти групп степеней угрозы банкротства. При этом также анализируется изменение финансовых показателей, которые могут быть сигналом о преднамеренном банкротстве.
Рекомендации отдельно обращают внимание на факторы, которые необходимо учитывать при проведении анализа. В числе первых названо участие налогоплательщика в холдингах.
Особое внимание предписывается уделять компаниям, которые созданы и функционируют исключительно с целью минимизации налогов. На контроле налоговиков также компании, которым планируется либо оказана государственная антикризисная поддержка.
Естественно, что не оставлены без внимания и убыточные компании.
Источник: Журнал «Практическое налоговое планирование»
Источник: https://www.cibest-consulting.ru/news_0_85.html
Расхождение показателей налоговой и бухгалтерской отчетности при УСНО: как объясниться с налоговой?
Автор: Т. В. Спицына
Журнал «Упрощенная система налогообложения» № 4/2017
Организации, применяющие УСНО, уже сдали декларацию по налогу, уплачиваемому при УСНО, за 2016 год: срок истек 31.03.2017. Не позднее обозначенной даты надо было представить в налоговый орган и годовую (финансовую) бухгалтерскую отчетность. Подавляющее большинство организаций так и поступило: выполнило все требования налогового законодательства.
Но вдруг в апреле 2017 года одна из таких организаций получила из налогового органа требование пояснить причину расхождения сумм доходов, указанных в декларации при УСНО и в бухгалтерской отчетности за 2016 год.Что делать в этом случае? Может ли быть такое расхождение обоснованным? Как составить ответ налоговикам?
ПРАВО НАЛОГОВОГО ОРГАНА НА ИСТРЕБОВАНИЕ ПОЯСНЕНИЙ.
Прежде чем рассматривать по существу вопрос о расхождении сумм доходов, указанных в декларации при УСНО, и данных бухгалтерской отчетности за 2016 год, ответим на вопрос, имеет ли право налоговый орган истребовать какие либо пояснения в анализируемом случае.
В соответствии со ст. 88 НК РФ налоговый орган при получении декларации по «упрощенному» налогу проводит ее камеральную проверку.
Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, которые содержатся в документах, имеющихся у налогового органа, и получены им в ходе налогового контроля, то налоговый орган вправе истребовать пояснения относительно данного факта. В рассматриваемом случае расхождение выявлено между декларацией по «упрощенному» налогу и бухгалтерской отчетностью организации, что является основанием для истребования пояснений у налогоплательщика.
Об обнаружении ошибки или несоответствия налоговый орган сообщает налогоплательщику и требует представить необходимые пояснения или внести исправления в налоговую декларацию.
Обратите внимание:
Срок для выполнения данного требования – пять рабочих дней со дня получения требования.
Может ли налогоплательщик вместе с пояснениями дополнительно представить другие документы, подтверждающие его позицию? Да, он вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового или бухгалтерского учета и иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию.
Представитель налогового органа обязан рассмотреть все представленные налогоплательщиком документы. И если после этого рассмотрения или в случае, когда налогоплательщик не представит пояснений, налоговый инспектор установит факт совершения правонарушения, он составит акт проверки в порядке, предусмотренном ст. 100 НК РФ.
Из приведенных норм следует, что действующим налоговым законодательством налоговым органам предоставлено право истребовать у «упрощенца» пояснения в отношении представленной декларации при УСНО, если будут выявлены ошибки или несоответствия между данными декларации и другими имеющимися у налоговиков документами (например, годовой бухгалтерской отчетностью).
Рекомендуем представить пояснения в установленный срок (пять рабочих дней), иначе будет составлен акт о правонарушении на основании тех данных, которые есть у налогового органа. Да и этим дело может не закончиться: если расхождения масштабные, то налоговики могут инициировать и выездную налоговую проверку.
Кроме истребования пояснений, налоговый орган вправе вызвать налогоплательщика для дачи пояснений, если сочтет, что требуется непосредственная явка налогоплательщика в налоговый орган (пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ).
Для этого налогоплательщику будет направлено уведомление о вызове налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента).
СРАВНЕНИЕ ПОКАЗАТЕЛЕЙ НАЛОГОВОЙ И БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПРИ УСНО.
Какие же показатели налоговой и бухгалтерской отчетности наиболее интересны для налоговиков? Как их сравнивать? Для ответа на поставленный вопрос обратимся к декларации по «упрощенному» налогу и бухгалтерской отчетности, которая представляется в налоговый орган.
ДЕКЛАРАЦИЯ ПРИ УСНО.
Источник: https://112buh.com/novosti/2017/raskhozhdenie-pokazatelei-nalogovoi-i-bukhgalterskoi-otchetnosti-pri-usno-kak-obieiasnit-sia-s-nalogovoi/
Взаимоувязка показателей налоговой и бухгалтерской отчетности – Блоги – Бухгалтерский Клуб
Налоговая служба, осуществляя свои непосредственные полномочия, использует различные формы налогового контроля за деятельностью налогоплательщиков. Проверки, как известно, являются самым действенным и результативным методом в обнаружении фактов нарушения действующего законодательства.
При этом проверка может быть осуществлена с применением различных видов контроля — арифметического, логического, перекрестного, документального, с исследованием фактических реалий ведения бизнеса и т.д.
Учитывая всеобщую доступность для ознакомления множественных писем и рекомендаций, на основании которых госорганом и проводятся те или иные контрольные мероприятия, можно сделать вывод о наиболее распространенных процедурах, которые налоговики стремятся распространить на абсолютное большинство налоговых деклараций, поступающих в инспекции. Такие процедуры, чаще всего, производятся автоматически с использованием ведомственных электронных программ и разработок и выдают среднестатистическому инспектору целые списки плательщиков, чьи декларации нуждаются в более детальном рассмотрении. В этой статье мы рассмотрим основные правила взаимоувязки показателей налоговой и бухгалтерской отчетности, разночтения в которой могут привести к неблагоприятным для налогоплательщика выводам.
Соотношение показателей Выручка — Доходы — Налоговая база по НДС
Пожалуй, самая распространенная схема проверки отчетности. Она актуальна для всех налогоплательщиков, применяющих общий режим налогообложения или совмещающих его со спецрежимом (ЕНВД).
Принцип сравнения этих показателей в следующем: доходные строки в декларации по налогу на прибыль организаций, показатель Выручка в Бухгалтерской отчетности и показатель Налоговая база в декларации по НДС должны быть, при обычных условиях, сопоставимы.
Разумеется, следует учитывать то, что декларация по НДС является отчетом квартальным, соответственно, если есть желание провести сравнение по году, то необходимо сложить четыре показателя за все кварталы в году.
Такое сравнение провести очень легко любому бухгалтеру или даже руководителю, и если будут обнаружены отклонения, то еще на стадии подготовки отчетности следует четко понимать причину и, что немаловажно — ее законное основание.
Например, для организации (ИП), осуществляющей оптовую и розничную торговлю одновременно, несоответствие этих показателей будет закономерно, ведь часть выручки «скрывается» в декларации по ЕНВД. Здесь следует не полениться и перепроверить сумму расхождения, которая должна быть четко подтверждена в спецрежимной деятельности.
Не стоит забывать, что в желании проверить рассматриваемое соотношение показателей налоговики имеют право обратиться и к информации по движению денежных средств по расчетному счету, и к фискальным данным, хранящимся в памяти кассовой машины (платежного терминала), и к цифрам, зафиксированным в бланках строгой отчетности при отсутствии ККТ.
Также особенно внимательными стоит быть и тем, кто используя одну из норм статьи 149 НК РФ, льготируют некоторые свои доходы по НДС.
Если налицо совмещение обычной и «прольготированной» деятельности, то с целью сравнения показателей следует учитывать не только данные Раздела 3 декларации по НДС, но и цифры из Раздела 7, которые также должны заполняться по квартальному принципу, а не нарастающим итогом.
Если в результате сложения этих 8 показателей бухгалтер выходит на годовую Выручку и Доходы по прибыли, то поводов для беспокойства нет.
Последствия, которые должно повлечь увеличение дебиторской задолженности
Схема умозаключений не так очевидна, как в предыдущем пункте, но тем не менее имеет довольно высокую эффективность в контрольной работе. Инспектору несложно выбрать тех плательщиков, у которых имеет место быть прирост дебиторской задолженности и сравнить это увеличение с показателем доходов по налогу на прибыль, налоговой базы по НДС или той же выручки в бухотчетности.
Теоретически, такое увеличение не должно превышать любой из этих показателей за сопоставимый период. Разумеется, на практике могут возникнуть причины для подобной несостыковки, которые любому бухгалтеру следует сформулировать заранее.
Но общий подход, в принципе, объясним — если возросла дебиторская задолженность, стало быть, что-то продали, так почему не хватает доходов, выручки, базы?
Последствия, которые должна повлечь реализация ОС
При выбытии основных средств следует считаться со стоимостным выражением такого выбытия.
Налоговики это прекрасно знают, поэтому изучают не только бухгалтерскую отчетность лиц, представляющих «нулевую» отчетность, но и организаций (ИП), которые показывают какие-то начисления в декларациях, но на поверку они оказываются значительно меньше, чем ими же зафиксированное выбытие ОС. Среди «нулевиков» разыскать субъектов, забывших исчислить налоги с реализации объектов ОС довольно просто. Но и для «ненулевой» отчетности предусмотрены свои методы отбора, поэтому указывая доходы по прибыли или налоговую базу по НДС в размере 10 тысяч рублей, а уменьшение стоимости ОС за сопоставимый период — на 10 миллионов рублей, бухгалтер должен заранее озадачиться документальным обоснованием своей позиции.
Особенности выбытия ОС для лиц на ЕНВД
Как показывает практика и предусматривает сам смысл специального режима в виде ЕНВД, бухгалтерский и налоговый учет здесь значительно упрощен. Поэтому нередки случаи отсутствия бухгалтера как такового или составления отчетов непрофессионалами.
В этих случаях даже неспециалисту нужно помнить об обязанности исчислить и уплатить сумму НДС при реализации объектов основных средств.
Не работая с НДС в своей ежедневной обычной деятельности, такие лица вполне закономерно не вспоминают об этом налоге, продавая что-либо из ОС. Тем временем, выборка подобных налогоплательщиков в инспекциях производится регулярно.
Следовательно, прежде всего, руководству этих фирм при совершении операций с ОС следует иметь ввиду дополнительные расходы на уплату 18%-го налога и составление соответствующей декларации.
Обязанность восстановить суммы НДС при переходе на УСН
Еще один вариант сверки показателей различной отчетности.
Если на балансе предприятия (ИП) на дату перехода с общего режима налогообложения на упрощенный числилась определенная стоимость объектов ОС, то налоговики будут ждать соответствующих сумм восстановления НДС в периоде, предшествующем переходу, либо же подтверждения того, что основные средства были приобретены без входного налога, который, следовательно, к вычету не принимался. Следует отметить, что подобному исследованию подвергается отчетность всех налогоплательщиков, начинающих применять УСН, поэтому избежать операции по восстановлению сумм налога не удастся.
Взаимоувязка показателей декларации по НДС и бухотчетности
Отдельно хотелось бы рассмотреть логическое сравнение показателей, которое не проводится в отношении всех деклараций, но является особенно актуальным для тех налогоплательщиков, чьи документы находятся на проверке у налогового органа. Подготавливая для инспекции счета-фактуры и прочие документы по Требованию следует произвести стыковку показателей по следующей формуле:
Запасы на начало периода + налоговые вычеты по НДС — налоговая база по НДС = Запасы на конец периода
Разумеется, в расчет следует брать не сам размер вычета, а стоимость приобретенных материальных ценностей, которую арифметически можно вывести на основе его значения.
В большинстве случаев, конечно, эта формула после сложения и вычитания величин не приведет к уровню Запасов на конец периода, так как в запасах хотя бы не участвуют приобретаемые услуги, а услугами сторонних организаций пользуется практически каждый налогоплательщик.
Но надо понимать, что у инспектора есть возможность ознакомиться со счетами-фактурами по каждому контрагенту за период, раз уж такие документы были переданы в инспекцию, поэтому искомая величина будет скорректирована. То же можно сказать и о влиянии торговой наценки на данную формулу.
Но тем не менее, прежде всего, бухгалтер должен представлять, в чем может скрываться причина, которая влияет на отклонение расчетного показателя формулы от ожидаемого значения.
Приведенные в статье примеры наглядно демонстрируют значение одного из основных принципов составления бухгалтерской и налоговой отчетности — принципа взаимозависимости. По сути, большинство показателей в одном отчете находят свое отражение в показателях другого отчета.
Об этом необходимо помнить каждому специалисту, особенно в преддверии представления годовой отчетности и последующей волны камеральных проверок.
Комплексный подход в подготовке деклараций и бухгалтерской отчетности исключит возможность возникновения недопонимания между налогоплательщиком и налоговым органом.
Источник: https://buhklub.ru/blogs/thread/44-vzaimouvjazka-pokazatelej-nalogovoj-i-buhgalterskoj-otchetnosti
Задачи, отличия и нормативные принципы бухгалтерского и налогового учета
Рада снова приветствовать вас на моем блоге!
По логике вещей сегодня я должна рассказать о ведении бухотчетности, но мне вспомнились годы университета, практика по составлению смет и повальные «неуды» по итогам. А причина была в непонимании элементарного, отличий бухгалтерского и налогового учета.
Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.
Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефону +7 . Это быстро и !
Уже во время работы я несколько раз сталкивалась с предпринимателями, которые не понимали зачем вести бухучет на упрощенной системе налогообложения. Чтобы избежать ошибок в будущем, предлагаю сразу разобраться в этой теме, а после поговорим об отчетности.
Я написала для вас короткую шпаргалку, в которой расскажу:
- Об отличиях и задачах налогового и бухгалтерского учета.
- О нормативных актах, законах и принципиальных различиях в ведении учетов.
Тема небольшая, но имеет стратегическую важность, усвоив различия сейчас, вы избежите трудностей в составлении общей бухгалтерской отчетности. Выпишите основные тезисы, и держите под рукой, они точно вам пригодятся. Взяли блокнот и ручку? Тогда, приступим.
После того как был подписан Закон «О бухгалтерском учете», на форумах в интернете часто встречается вопрос: «А зачем упрощенцам бухучет?» Этот вопрос возникает лишь потому, что хозяева предприятий не понимают разницы между бухгалтерским учетом и налоговым учетом.
https://youtu.be/RlsqiB4Jjsc
В этой статье мы расскажем об отличиях между бухгалтерским и налоговым учетом и приведем пример сведений, которые получает хозяин предприятия о его деятельности при бухгалтерском учете и налоговом учете.
Отличия
У бухгалтерского и налогового учета три основных отличия:
- задачи,
- законы, нормативные документы, которым они подчиняются
- порядок признания доходов и расходов
Задачи бухгалтерского и налогового учета
Задачей бухгалтерского учета является составление достоверных сведений в первую очередь для Хозяина предприятия.
Эти сведения также необходимы для предоставления их инвесторам, банкам, органам власти и т.п.
Задача же налогового учета это определение налога на прибыль для дальнейшей уплаты его в бюджет.
Законы и нормативные документы бухгалтерского и налогового учета
Бухгалтерский учет ведется на основании Федерального закона N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 года.
В законе сказано, что бухгалтерский учет следует вести основываясь на Положения по бухгалтескому учету (ПБУ).
Положения по бухгалтерском учету (ПБУ) — это правила ведения бухгалтерского учета. В них описаны правила ведения учета на каждом участке учета и при различных событиях при учете.
Налоговый учет на предпритии ведется на основании Налогового Кодекса РФ, Федеральных законов, Писем ФНС и Минфина.
Порядок признания доходов и расходов
Третье, последнее отличие между бухгалтерским и налоговым учетом — это порядок призания доходов и расходов.
По правилам бухгалтерского учета при определении прибыли учитываются все движения денежных средств.
В налоговом учете учитываются не все приходы и расходы при определении прибыли, с которой нужно заплатить налог. Для предприятий и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, в главах 25 и 26.2 Налогового кодекса РФ перечислены поступления, которые можно считать доходами (ст. 246, 250, 346.15) и расходы, которые можно считать расходами (ст. 254, 346.16).
Ниже все три отличия представлены в виде таблицы:
| Создание достоверных сведений для:— хозяина предприятия, полезной для принятия управленческих решений;
— внешних пользователей (инвесторы, банки, поставщики, органы власти) |
Определить налог на прибыль для уплаты его в бюджет. | |
| Законы, нормативные документы | Федерального закона N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 года Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) – правила ведения бухгалтерского учета |
Налоговый кодекс,Федеральные законы,
Письма ФНС и Минфина |
| Порядок признания доходов и расходов | По правилам бухгалтерского учета при определении прибыли учитываются все движения денежных средств. | При налоговом учете учитываются не все приходы и расходы при определении прибыли, с которой нужно заплатить налог. Для предприятий и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, в главах 25 и 26.2 Налогового кодекса РФ перечислены поступления, которые можно считать доходами (ст. 246, 250, 346.15) и расходы, которые можно считать расходами (ст. 254, 346.16). |
Для Хозяина предприятия важно знать, как идут дела на предприятии. Налоговый учет представления о результатах деятельности предприятия не дает и может ввести в заблуждение при попытке увидеть настоящий результат. Такая разница получается из-за разницы в признании доходов и расходов при бухгалтерском и налоговом учете.
Рассмотрим это утверждение на примере.
Пример
Исходные данные:
Предприятие применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы.
В 1 квартале у предприятие были следующие движения денег:
- Поступление денежных средств за оказанные услуги 50000 рублей.
- Выплата заработной платы 25000 рублей.
- Уплачен НДФЛ 3000 рублей.
- Уплачены взносы в фонды 5000 рублей.
- Оплачены консультационные услуги по исследованию рынка 3000 руб.
Необходимо определить размер прибыли по бухгалтерскому учету и по налоговому учету.
Прибыль по бухгалтерскому учету
Согласно положениям по бухгалтерскому учету для определения прибыли учитываются все движения денег
Сумма прихода: 50000 рублей
Сумма расхода: 25000+3000+5000+3000=36000 рублей
Сумма прибыли по бухгалтерскому учету расчитывается по формуле:
приход — расход = прибыль
50000 — 36000 = 14000 рублей
Прибыль по налоговому учету (налогооблагаемая прибыль)
При налоговом учете учитываются не все приходы и расходы при определении прибыли, с которой нужно заплатить налог.
В нашем примере консультационные услуги по исследованию рынка не признается расходом. На основании того, что прочие (не бухгалтерские) консультационные услуги не признаются в составе расходов организаций, применяющих УСН — такие затраты не поименованы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Сумма прихода: 50000 рублей
Сумма расхода: 25000+3000+5000=33000 рублей
Сумма прибыли по налоговому учету расчитывается по формуле:
приход — расход = прибыль
50000 — 33000 = 17000 рублей
В нашем примере по итогам 1 квартала при ведении только налогового учета Хозяин предприятия увидит прибыль 17000 рублей. Хотя на самом деле она меньше на сумму оплаченных консультационных услуг 3000 рублей, но не учтенных как расход в целях налогообложения. На самом деле прибыль предприятия 14000 рублей.
Так зачем же Упрощенцам бухучет?
Бухучет помогает Хозяину ориентироваться в том, как на самом деле идут дела предпрития и принимать верные управленческие решения, не зависимо от того, какую систему налогообложения применяет предпритие.
Источник: https://www.prostbuh.ru/buh-rasporyadok/buhuchet-nalogovyj-uchet.htm
Группировка различий видов учета
Для начала — в чем, собственно, принципиальная разница между бухгалтерским и налоговым учетом? (здесь, конечно, речь идет о налоге на прибыль).
Главное отличие в том, что в бухгалтерском учете отражаются абсолютно все хозяйственные операции предприятия, даже те, на которые нет пока должным образом оформленных документов, поскольку бухгалтерский учет подразумевает полноту и непрерывность отображения всех операций предприятия.
А в налоговом учете отражаются только те операции, которые участвуют в формировании налоговой базы для расчета налога на прибыль в текущем налоговом (отчетном) периоде.
Конечно существует достаточное количество доходов и расходов, идентично отражаемых в бухгалтерском учете и для целей налога на прибыль. Кроме того, некоторые операции не являются доходами-расходами ни в каком учете (получение и погашение кредитов и займов, выдача и получение авансов в счет предстоящих поставок, вклады в уставный капитал и др.).
Группировка различий видов учета
С ними все просто, поэтому обратим внимание на те операции, которые по-разному отражаются в этих двух видах учетов.
Их достаточно много, каждая имеет свои особенности, но тем не менее их можно разделить на несколько групп.
Начнем с тех доходов и расходов, которые полностью не учитываются при формировании налога на прибыль, но наличествуют в бухгалтерском учете, например:
- Штрафы и пени, перечисляемые в бюджет и внебюджетные фонды.
- Выплаты работникам, не отраженные в трудовом (коллективном) договоре.
- Взносы на некоторые виды добровольного страхования.
- Стоимость имущества, переданного/полученного организацией безвозмездно.
Полный список неучитываемых в налоговом учете доходов приведен в ст. 251 НК (https://mvf.klerk.ru/nk/251.htm), а неучитываемых расходов — в ст.270 НК (https://mvf.klerk.ru/nk/270.htm)
Далее можно выделить группу доходов/расходов, по которым в Налоговом кодексе установлены нормы (размер, предельная сумма или иные условия), по которым данный доход/расход учитывается в налогооблагаемой базе, например:
- Проценты по долговым обязательствам.
- Компенсации сотрудникам (за использование личного транспорта, суточные и пр.).
- Добровольное медицинское страхование работников.
- Расходы на услуги частных нотариусов.
- Расходы на рекламу.
- Стоимость безвозмездно полученного имущества (в том числе денежных средств) от учредителей.
- Потери от брака и прочего повреждения товарно-материальных ценностей.
- Убыток при уступке (переуступке) права требования до наступления срока платежа.
Еще одна группа — доходы и расходы в бухгалтерском и налоговом учете отражаются в одинаковом размере, но в разные моменты времени, например:
- Курсовые (БУ) и суммовые (НУ) разницы по расчетам в у.е.
- Амортизация (например при использовании амортизационной премии, проведении модернизации).
- Транспортные расходы торговых организаций в случае утверждения в учетной политике различных правил их учета.
- Убыток при уступке (переуступке) права требования после наступления срока платежа.
В отдельную группу я бы выделила различия между принципами формирования резервов (или их отсутствием, если организация принимает решение не формировать резервы) в налоговом учете и порядком отражения оценочных обязательств в бухгалтерском учете.
И кроме, того не стоит забывать про особенности налогового учета в организациях, определяющих доходы и расходы кассовым методом (ст. 273 НК РФ)
https://infostart.ru/public/160161/
https://youtu.be/geAEeDv4UFQ
Разберем отличия на примере
Не каждый руководитель может ответить на вопрос «Почему по форме 2 компания получила убыток?», в то время как он уверен что её деятельность прибыльна. И почему налог на прибыль составил не 20% от прибыли до налогообложения по форме 2? И как рассчитан сам налог?….
В первую очередь необходимо обозначить «временные разрывы» и «постоянные разрывы» — отличия в финансовых показателей НУ и БУ. Иллюстрацией «временных разрывов» может служить следующий пример:
В НУ амортизация может учитываться единовременно до 30% в первом же месяце, а в последующие равномерно, как и в БУ. Следовательно, в первом месяце по НУ прибыль будет больше чем по БУ, а в совокупности по году — одинаковой.
«Постоянные разницы» оказывают влияние на окончательный финансовый результат компании.
Можно отметить следующие отличия между БУ и НУ:
- в НУ проценты по кредитам и займам признаются в пределах норм, установленных НК РФ;
- в НУ расходы на рекламу, выплаты компенсаций за использование для служебных поездок личного легкового транспорта, командировки, представительские расходы — признаются в пределах норм, установленных НК РФ;
- в НУ предусматривается возможность переносить убыток текущего периода на следующие отчетные периоды;
- убыток от продажи ОС в БУ учитывается в полном объеме в периоде продажи имущества, в НУ убыток признается равномерно в течение срока, исчисляемого как разница между количеством месяцев срока полезного использования этого имущества и количеством месяцев эксплуатации имущества до момента его реализации (включая месяц, в котором имущество было реализовано);
- создание резервов в НУ ограничивается сроками возникновения сомнительной задолженности и объемом выручки;
- в БУ в состав внереализационных расходов входит все переданное безвозмездно имущество; в НУ — только если доля в УК организации-получателя не превышает 50% (при этом, если доля превышает 50% и если в течение одного года после сделки данное имущество передается третьим лицам — доходы облагаются налогом на прибыль в общем порядке);
- срок эксплуатации основных средств в БУ и в НУ отличаются друг от друга.
Пример отражения доходов/расходов в БУ и НУ:
Пример отражения доходов/расходов в БУ и НУ
Операции компании ООО «Свет» за 1 квартал 2011г:
- Реализовано товара на 100 000 руб.;
- От компании ООО «Мир», которой принадлежит 60% доли в уставном капитале ООО «Свет», безвозмездно получен автомобиль по остаточной стоимости 5 000 руб. ;
- Компания ООО «Свет» безвозмездно передала компании ООО «Сто» оборудование на сумму 1 000 руб. Компании не аффилированы;
- Получены дивиденды от компании ООО «Клён» в размере 200 руб. и от иностранной компании JG Fog в размере 400 руб. ;
- Компания приобрела оборудование на 50 000 руб. и применила право единовременного списания амортизации в размере 10%. Срок полезного использования — 12 месяцев;
- Проведен капитальный ремонт основных средств на сумму 100 руб. ;
- Приобретено сырья для производства на сумму 1 750 евро (курс — 40 руб. за 1 евро), то есть на сумму 70 000 руб. На 01.04.2011 г. курс составил 38 руб. за евро;
- Уплачены расходы по рекламе на приобретение призов в сумме 1500 руб. ;
- Привлечен кредит в размере 20 000 руб. Годовая процентная ставка — 15%. Ставка рефинансирования — 8%. Выплата процентов производится не позднее десятого числа следующего месяца;
- Оплачена годовая аренда помещений в размере 2 000 руб. ;
- Продано оборудование (п.5) за 48 000 руб. Затраты, связанные с реализацией, составили 500 руб.
Сведем эти данные в таблицу:
| Наименование позиций | БУ | НУ |
Источник: https://buhgalterov.ru/nalog/chem-otlichaetsya-buhgalterskiy-i-nalogovyiy-uchet.html
Загрузка...
