Как подготовить ответ по убыткам в ИФНС?
Чтобы сохранить постоянных клиентов, многие компании в период кризиса работают себе в убыток. Отражение убытка в налоговой отчетности повышает риск получения требования по результатам проведения камеральной проверки ( п. 3 ст. 88 НК РФ ).
Налоговая инспекция вправе истребовать подтверждающие документы, если в декларации организация отразила НДС к возмещению ( п. 8 ст. 88 НК РФ ).
Как подготовить «безопасный» ответ на требование ФНС и избежать новых претензий со стороны налоговых органов, расскажем в этой статье.
Налог на прибыль и НДС вызывают особый интерес налоговой инспекции. В случае противоречий и несоответствий налоговый орган может потребовать от налогоплательщика пояснений.
Вы можете получить требование о представлении пояснений в рамках камеральной проверки (ст. 88 НК РФ), если:
- в декларации по налогу на прибыль заявлен убыток;
- выявлены противоречия между сведениями;
- в уточненной декларации уменьшена сумма налога (относится ко всем налогам);
- в декларации по НДС заявлен налог к возмещению из бюджета;
- превышена безопасная доля вычетов по НДС.
Ответ на требование ФНС необходимо представить в течение пяти дней ( п. 3 ст. 88 НК РФ). Налогоплательщик вправе использовать рекомендуемую налоговой инспекцией форму ответа.
В декларации по налогу на прибыль заявлен убыток
Если в декларации по налогу на прибыль сумма расходов превышает сумму доходов, значит, по итогам налогового периода организацией получен убыток. Особое внимание налоговая инспекция обращает на убыточность в годовой декларации.
Рассмотрим две возможные ситуации возникновения убытка.
Ситуация № 1. В целом по декларации отражена прибыль, а по реализации покупных товаров получен убыток
Такая ситуация может возникнуть, если предприятие осуществляет несколько видов деятельности. Например, оказывает услуги и продает товары.
Что анализирует налоговый инспектор : сумму прямых расходов по оптовой, мелкооптовой и розничной торговле (строки 020, 030 приложения 2 к листу 02 декларации), выручку от реализации покупных товаров (строка 012 приложения 1 к листу 02).
Какой вывод сделает : предприятием отражен убыток от реализации покупных товаров. Этот факт указывает на возможное нарушение положений ст.268,320 НК РФ, Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль, утвержденного Приказом ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@.
Что потребует : представить в течение 5 рабочих дней пояснения или уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль.
Что делать и как объяснить : проверить, действительно ли товары реализованы по цене ниже покупной. Если обнаружите ошибку, то необходимо подать уточненную декларацию.
Если в декларации данные не искажены, нужно написать ответ (пояснительную записку) в произвольной форме. Не стоит забывать, что согласно ст. 40 НК РФ цена реализуемых товаров не должна отклоняться от рыночной цены идентичных товаров более чем на 20 %.
Для продажи товаров по цене ниже закупочной необходимо издать приказ о снижении цен.
Вы можете подготовить ответ ФНС, воспользовавшись шаблоном ответа:
Чтобы скачать шаблон в формате .doc нажмите здесь.
Ситуация № 2. В целом по декларации отражен убыток
Такая ситуация может возникнуть у организаций-новичков, а также когда фирма начинает работу в новых направлениях и вкладывает средства в оборудование.
Что анализирует налоговый инспектор : убыток, отраженный по строке 060 листа 02 «Расчет налога».
Какой вывод сделает : по итогам финансово-хозяйственной деятельности предприятием получен убыток.
Что потребует : представить в течение 5 рабочих дней пояснения или уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль.
В зависимости от ситуации налоговая инспекция может затребовать:
- пояснения с указанием причин убыточности;
- расшифровку доходов, прямых и косвенных расходов, внереализационных доходов и расходов;
- перечень основных дебиторов и кредиторов;
- перечень основных средств;
- информацию о предоставленных и полученных займах и кредитах;
- информацию о штатном расписании организации.
Что делать и как объяснить : перепроверить, правильно ли сформирована величина убытка в соответствии сгл. 25 НК РФ. Если обнаружите ошибку в формировании налоговой базы, то необходимо подать уточненную декларацию. Если в декларации данные не искажены, нужно написать ответ (пояснительную записку) в произвольной форме.
Если вы не ответите на требование или ответ не удовлетворит налоговую инспекцию, то ФНС может назначить выездную проверку. Порядок проведения выездных проверок утвержден приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333.
Вы можете подготовить ответ ФНС, воспользовавшись шаблоном ответа:
Чтобы скачать шаблон в формате .doc нажмите здесь.
Выявлены противоречия между сведениями
Налоговая инспекция проверяет не только контрольные соотношения по каждому виду налога, но и соответствие данных, отраженных в разных налоговых декларациях.
Что анализирует налоговый инспектор : сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг), отраженных вдекларации по НДС, сумму выручки от реализации (строка 010 листа 02 «Расчет налога») и сумму внереализационных доходов (строка 020 листа 02 «Расчет налога»), отраженных в декларации по налогу на прибыль (строка 010 раздела 3) за сопоставимый налоговый период. Если не соблюдается равенство выручки, отраженной в декларациях по НДС и налогу на прибыль, у налоговой инспекции появляется повод для камеральной проверки.
Какой вывод сделает : данные могут быть искажены.
Что потребует : представить в течение 5 рабочих дней пояснения или уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль или НДС.
Что делать и как объяснить : перепроверить, правильно ли отражены данные. Если в декларации данные не искажены, нужно написать ответ (пояснительную записку) в произвольной форме. Если обнаружите ошибку в заполнении декларации, то необходимо подать уточненную декларацию.
Причиной такого расхождения может быть разный порядок отражения в декларациях возврата товара поставщику. Для целей налогообложения НДС возврат товаров является обратной реализацией, сумма реализации отражается по строке 010 раздела 3 декларации по НДС.
Для целей налогообложения прибыли возврат товаров поставщику не является реализацией и не отражается в декларации по налогу на прибыль.
Вы можете подготовить ответ ФНС, воспользовавшись шаблонами ответов:
Чтобы скачать шаблон в формате .doc нажмите здесь.
Чтобы скачать шаблон в формате .doc нажмите здесь.
В уточненной декларации уменьшена сумма налога
Что анализирует налоговый инспектор : данные первичной и уточненной декларации. В декларации по налогу на прибыль проверяются суммы по разделу 1. В декларации по НДС проверяются суммы по разделам 1 и 2.
Какой вывод сделает : данные могут быть искажены.
Что потребует : представить в течение 5 рабочих дней пояснения.
Что делать и как объяснить : перепроверить правильность отражения данных. Скорее всего, в первичной декларации отражены не все вычеты по НДС или отражены не все расходы в декларации по налогу на прибыль. Следует написать пояснительную записку. По возможности приложить подтверждающие документы.
Вы можете подготовить ответ ФНС, воспользовавшись шаблоном ответа:
Чтобы скачать шаблон в формате .doc нажмите здесь.
В декларации по ндс заявлен налог к возмещению из бюджета
Что анализирует налоговый инспектор : строку 050 раздела 1 декларации по НДС.
Какой вывод сделает : необоснованное завышение вычетов по НДС.
Что потребует : представить в течение 5 рабочих дней пояснения.
Что делать и как объяснить : проверить обоснованность применения вычетов и подтвердить их документально.
Если вы не хотите тратить время на подготовку пояснительных и подтверждающих документов, воспользуйтесь своим правом перенести вычет на следующий налоговый период. Эта возможность закрепленап. 1 ст.
172 НК РФ. Вычет по одному счету-фактуре можно разбить на несколько налоговых периодов.
Вы можете подготовить ответ ФНС, воспользовавшись шаблоном ответа:
Чтобы скачать шаблон в формате .doc нажмите здесь.
Превышена безопасная доля вычетов по НДС
Что анализирует налоговый инспектор: сколько процентов составляет сумма вычетов, отраженная по строке 190 раздела 3 декларации по НДС, от суммы по строке 200 раздела 3 декларации.
Какой вывод сделает : если рассчитанное отношение превысит 89 %, ФНС возьмет налогоплательщика на контроль и проверит обоснованность заявленных вычетов по НДС.
Что потребует : представить в течение 5 рабочих дней пояснения.
Что делать и как объяснить: старайтесь не превышать рекомендуемую долю вычетов. Для каждого региона свой порог безопасности по НДС.
Рассчитать его можно самостоятельно, используя данные, которые публикует ФНС в своих отчетах по форме 1-НДС.
Найти информацию можно на сайте ФНС в разделе «Данные по формам статистической отчетности». Расчет производится по формуле:
где стр. 200 — сумма налоговых вычетов, всего; стр. 100 — сумма налога, исчисленная по налогооблагаемым объектам, всего.
Вы можете подготовить ответ ФНС, воспользовавшись шаблоном ответа:
Чтобы скачать шаблон в формате .doc нажмите здесь.
В завершение хочется отметить, что не стоит игнорировать требования налоговой инспекции. ФНС вправе заблокировать расчетный счет организации ( п. 3 ст. 76 НК РФ), если не будет отправлена квитанция о приеме требования. Отсутствие ответа в установленный срок может послужить поводом для выездной налоговой проверки.
https://normativ.kontur.ru/document?moduleId=51&documentId=3464&from=recommendation
Источник: https://lawedication.com/blog/2016/06/06/kak-podgotovit-otvet-po-ubytkam-v-ifns/
Чем грозит убыточная декларация по налогу на прибыль для ООО
Пришел запрос из налоговой о предоставлении пояснений по поводу убытка в Вашей декларации по налогу на прибыль. Что делать с таким запросом? Как отвечать на него? Чем такие запросы могут обернуться? И стоило ли вообще этот убыток показывать?
На контроле у работников налоговой инспекции находится декларация по налогу на прибыль. Убыточность декларации для организации не пройдет без внимания налоговых органов, которые вправе:
- потребовать пояснения по таким (убыточным) декларациям,
- вызвать на убыточную комиссию,
- внести организацию в план выездных проверок.
В каждом мероприятии определенно мало приятного. Поэтому попробуем рассказать, что делать руководителю, если по итогам года после расчета получился убыток, отражать его в декларации или нет, какие давать пояснения налоговой, чем объяснять убыток и какие риски могут быть.
1. Что значит «убыточная» декларация?
Это значит, по итогам года вместо прибыли образовался налоговый убыток, вследствие чего будет отсутствовать показатель налог на прибыль к уплате. Налоговый убыток – это отрицательная разница между доходами и расходами, которые учитываются для целей налогообложения.
Задача ФНС обеспечить совевременное начисление налогов и поступление денежных средств в бюджет. ИФНС часто излишне внимательны к фирмам, работающим в минус. Для налоговиков убытки являются признаком целого ряда противоправных действий директора — уклонения от уплаты налогов, вывод активов, преднамеренное банкротство, мошенничество и тд.
2. Действия ФНС при подаче «убыточной» декларации
Отказ от предоставления данных может привезти к принятию более жестких мер вплоть до полномасштабной проверки (в отдельной статье мы рассказали, как налоговики готовят налоговую проверку).
3. Декларация по налогу на прибыль, если убыток
Итак, Вы подвели итоги года и обнаружили убыток, два варианта развития событий:
3.1 Показать фактический убыток в декларации по налогу на прибыль
Рассмотрим, что ожидает руководителя, если он не испугался дополнительных вопросов от органов налоговой инспекции, решил не скрывать реальное положение дел и подал декларацию с убытком.
После этого последует запрос пояснений от сотрудников инспекции, на который руководитель должен будет ответить в течение пяти дней в произвольной форме. Советуем как можно подробнее расписать расходы (предоставить оборотно-сальдовые ведомости в разрезе статей расходов счета 26, 44, 91.
2), объяснить причину финансового результата и рассказать о том, какие Вы планируете провести мероприятия и предпринять меры, чтобы в будущем получить прибыль.
Причины образования убытка в декларации по налогу на прибыль:
- Отсутствие выручки от реализации или ее незначительный объем. Характерно для вновь созданных организаций и организаций с длительным циклом производства работ.
- Освоение новых рынков сбыта, что требует значительных расходов на маркетинговые мероприятия, составление бизнес-планов и тд.
- Снижение цен из-за падение спроса, сезонности продукции и тд
- Снижение объемов продаж, например, из-за потери крупных покупателей.
- Крупные разовые расходы в отчетном периоде, например, приобретение и ввод в эксплуатацию основного средства, капитальный ремонт помещения.
- Форс-мажор, например, сгорел транспорт при грузоперевозке продукции, затопило склад.
- Учетная политика в целях налогообложения, например, применение амортизационной премии, нелинейного метода амортизации, создание резервов.
Если организация подает «убыточную» декларацию более двух отчетных периодов подряд, то налоговики предложат уменьшить убыток и подать корректировки или пригласят на «убыточную» комиссию. Вызывают руководителя, но вместо него представлять интересы может бухгалтер или другое уполномоченное лицо (с собой взять паспорт и доверенность).
Лучше на специальную комиссию в ИФНС прийти двум представителям компании – директору и главному бухгалтеру, ведь на таком заседании инспекторы задают серьезные финансовые вопросы. Волноваться и переживать не стоит. Старайтесь с проверяющим вести конструктивный диалог.
Если организация недавно на рынке, то в обосновании причин образования убытка используйте доводы «большая часть затрат связана с рекламой и маркетинговыми мероприятиями, которые помогают осваивать рынок» или «большие затраты на покупку оборудования».
Если организация работает давно, то объясните сокращение выручки ремонтом или модернизацией оборудования, вследствие чего в будущем ожидаете положительный экономический эффект.
Сотрудники ИФНС анализируют такие показатели, как:
- структура доходов и расходов в разрезе обычных и прочих (неблагоприятными, по мнению налоговиков, являются более высокие темпы прироста расходов по обычным видам деятельности по сравнению с темпами прироста соответствующих доходов, а также потери за счет внереализационных убытков);
- платежеспособность компании (основные показатели неплатежеспособности – отсутствие средств на расчетном счете и наличие просроченной кредиторской задолженности);
- показатели баланса (по мнению инспекторов собственный капитал должен превышать заемный, темпы роста оборотных активов должны быть выше, чем темпы роста внеоборотных активов, темпы прироста дебиторской и кредиторской задолженности должны быть примерно одинаковыми).
Налоговики всегда интересуются за счет каких средств живет убыточная организация. Поэтому будьте готовы рассказать об источниках финансирования (займы, кредиты, финансовая помощь собственника). Если налоговиков заинтересуют какие-то документы, то попросите их оформить требование в письменной форме.
3.2 Показать прибыль в декларации по налогу на прибыль при фактическом убытке
Если руководитель решил оградить себя от лишних допросов и походов в налоговую инспекцию, не привлекая тем самым внимание налоговиков к своей организации, то он может принять решение заплатить налог на прибыль. Для этого надо подкорректировать декларацию
А. либо Увеличив доходы
Б. либо Уменьшив (увеличив) расходы
4. Убыточная декларация по налогу на прибыль, таблица решений
| № | Способ корректировки прибыли |
Источник: https://firmmaker.ru/stat/nalogovye/chem-grozit-ubytochnaja-deklaracija-po-nalogu-na-pribyl-dlja-ooo
Решили списать убытки прошлых лет? – учтите 4 важных правила — статья
Какой финансовый результат показывала ваша компания в предыдущие годы? Были убытки – их можно списать. Чтобы избежать претензий налоговых инспекторов, списывать убытки прошлых лет надо по правилам Налогового кодекса. Разберем порядок переноса убытков на будущее.
Рекомендуем к просмотру
Вебинар «Налог на прибыль организаций в 2017 году: последние изменения, сложные вопросы»
Посмотреть
Организация вправе уменьшать налоговую базу на сумму полученного убытка только в течение десяти лет после убыточного года. Например, убыток по итогам 2015 года можно учитывать вплоть до 2025 года.
А что если за десять лет после убыточного года компания так и не получила достаточной прибыли, чтобы покрыть убыток? Тогда убыток останется непогашенным. Остаток убытка по итогам 2015 года списывать в 2026 году будет рискованно.
Обратите внимание: чтобы начать переносить убытки прошлых лет, не обязательно ждать окончания текущего налогового периода. Ваша компания вправе перенести часть полученного в прошлых налоговых периодах убытка уже на первый отчетный период (квартал) этого налогового периода, если по его итогам получена прибыль (п. 1 ст. 283 НК РФ).
Правило 2. Убытки прошлых лет переносят в пределах налоговой базы по прибыли
Что это означает? Допустим, сумма убытка, который вы хотите списать, составляет 12 000 рублей. Налогооблагаемая база текущего налогового периода — 10 000 рублей – нельзя «уйти в минус» и списать убытков больше этой суммы.
Правило 3. Порядок переноса убытков на будущее – «по очереди»
Если убытки получены более чем в одном налоговом периоде — переносите их на будущее в той очередности, в которой они понесены (п. 3 ст. 283 НК РФ). То есть, сначала переносятся убытки, полученные в самом раннем периоде, а затем уже более поздние убытки. Разберем на примере, как в текущем году правильно учесть убытки прошлых лет и меньше заплатить налог на прибыль.
Пример: убытки получены в течение двух лет подряд:
- по итогам 2010 года — 12 000 руб.;
- по итогам 2011 года — 5000 руб.
В последующих годах компания получила прибыль. База по налогу на прибыль составила:
- по итогам 2012 года — 10 000 руб.;
- по итогам 2013 года — 40 000 руб.
Совокупная сумма убытка, которую можно перенести на 2012 год, не должна превышать налоговую базу за этот год. Следовательно, на 2012 год организация сможет перенести лишь часть убытка 2010 года — 10 000 руб. Налоговая база по налогу на прибыль по итогам 2012 года составит ноль.
Общая сумма убытков прошлых лет, подлежащая переносу в 2013 году, составит 7000 руб. (2000 руб. + 5000 руб.). С учетом перенесенных убытков 2010 и 2011 годов налоговая база по налогу на прибыль по итогам 2013 года составит 33 000 руб. (40 000 руб. — 7000 руб.).
Правило 4. Документы, подтверждающие убытки: виды, сроки хранения
Списать убытки можно при наличии первичных документов, подтверждающих полученный финансовый результат. Какие это документы? Вопрос неслучайный, поскольку в Налоговом кодексе этот момент не уточняется.
Убытки подтвердит первичная документация компании: накладные, ведомости, счета, карточки, по которым организация вела свой учет. Подразумеваются не документы учета: оборотно-сальдовые ведомости, карточки учета, налоговые регистры, а именно первичная документация.
Храните подтверждающие убыток документы до тех пор, пока не спишете его полностью. Хранить подтверждающие документы придется все время, пока списываете убыток в уменьшение налоговой базы.
Иначе споров с налоговой инспекцией не избежать. После того, как сумма убытка будет погашена полностью, подтверждающие его формирование документы следует хранить еще четыре года (письмо Минфина России от 25.05.
2012 № 03-03-06/1/278).
Далее разберем еще несколько важных вопросов по отражению убытков прошлых лет.
Как отразить убытки прошлых лет в декларации по налогу на прибыль?
Для подтверждения данных налогового учета организации должны составлять Расчет налоговой базы за отчетные и налоговый периоды нарастающим итогом с начала года (абз. 1 ст. 315 НК РФ).
Отразите в следующих строках декларации по налогу на прибыль:
- по строке 140 Приложения № 4 к листу 02 декларации — сформированную налоговую базу, которую можно уменьшить на сумму убытка;
- по строке 010 Приложения № 4 к листу 02 — остаток неперенесенного убытка, который есть на начало налогового периода. Этот показатель формируется из неперенесенного убытка, полученного за предыдущие 10 лет.
Важно: сумму, которая указана в строке 010, надо разбить (расшифровать) по строкам 040 — 130 в зависимости от года образования соответствующей части убытка. Показатель строки 140 равен значению строки 100 листа 02 налоговой декларации.
Проверьте: сумма убытка, которая принимается в уменьшение налоговой базы текущего налогового периода, отражается по строке 150 и не может быть больше показателя, который отражен по строке 140. Показатель строки 150 переносится в строку 110 листа 02 декларации.
Источник: https://school.kontur.ru/publications/128
Убыток в декларации по налогу на прибыль: какие ожидают последствия?
Регистрируя новое юридическое лицо его собственники, учредители преследуют цель получения в будущем прибыли. Однако практика показывает, что не всегда доходы предприятия превышают его расходы и неизбежно возникает необходимость отражения убытка в отчетности. В таком случае стоит заранее подготовиться как объяснить в налоговой убыток в декларации по налогу на прибыль.
Убыток по декларации по налогу на прибыль
Каждый бухгалтер, отражая убыток по строке 100 листа 02 декларации по налогу на прибыль, должен понимать, что требования о представлении пояснений из ФНС ему не избежать. Ведь налоговая инспекция заинтересована в увеличении налоговых поступлений в бюджет и хочет проверить, не занижает ли налогоплательщик налоговую базу.
Вновь зарегистрированным компаниям не составит труда дать объяснения, а вот компаниям, существующим на рынке более двух лет, придется тщательно проанализировать причины убытка.
Основными причинами убытка могут выступать:
- Снижение цен на продукцию в целях повышения ее конкурентоспособности;
- Реконструкция производственных помещений;
- Модернизация оборудования;
- Дорогостоящий ремонт;
- Потеря основного клиента (расторжение договора с крупным покупателем);
- Применение амортизационной премии;
- Рост затрат на закупку импортных материалов в связи с ростом курса доллара;
- Падение спроса на продукцию в период финансового кризиса в стране;
- Увеличение арендной платы за помещение, склад;
- Кредитная нагрузка;
- Сезонность производимых работ;
- Освоение новых видов деятельности;
- Увеличение доли просроченной дебиторской задолженности и как следствие создание резерва по сомнительным долгам.
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
Пояснения в налоговую по убытку в декларации по налогу на прибыль
В пояснениях к декларации по налогу на прибыль лучше приводить реальные данные о том, какие именно факторы повлияли на отрицательный финансовый результат, приложив подтверждающие документы. Это могут быть и регистры налогового учета и оборотно-сальдовая ведомость по счету, договора, документы на покупку дорогостоящего оборудования и.т.д.
Пример пояснения по убыткам в декларации по налогу на прибыль для вновь созданной организации
На Ваше требование № 501 от 13.02.2017г. о представлении пояснений по декларации по налогу на прибыль за отчетный период сообщаем, что сумма полученного убытка вызвана отсутствием необходимой выручки, а также значительными затратами, связанными с открытием компании. ООО «Альфа» зарегистрирована в 4 квартале 2016г. и не успела наработать достаточной клиентской базы.
При этом были произведены значительные затраты на закупку и монтаж оборудования, необходимого для производства продукции, ремонт помещения, приобретены транспортные средства необходимые для начала деятельности предприятия. Все основные средства введены в эксплуатацию с применением амортизационной премии согласно учетной политике.
Значительно средств было потрачено на рекламную компанию.
Согласно разработанного бизнес-плана положительный финансовый результат должен быть достигнут к концу 4 квартала 2017г. На сегодняшний момент проведенная рекламная компания уже дала положительные результаты и ООО «АЛЬФА» заключила 2 крупных договора поставки на общую сумму более 12 млн.руб.
Приложение:
- Регистр налогового учета — Доходы от реализации товаров, работ, услуг за отчетный период;
- Регистр налогового учета – Прямые расходы по реализации товаров, работ, услуг за отчетный период;
- Регистр налогового учета — Косвенные расходы на реализацию за отчетный период;
- Договор поставки № 35 от 12.12.2016г. с ООО «Перспектива»;
Источник: https://BuhSpravka46.ru/nalogi/pribyil/ubyitok-v-deklaratsii-po-nalogu-na-pribyil-kakie-ozhidayut-posledstviya.html
При полученном убытке как платить налог на прибыль
Поэтому убытки, идущие в разрез с интересами государства в части пополнения бюджета, пользуются особым внимание налоговых структур. Помимо приглашений на заседания «убыточной комиссии», налогоплательщиков посещают выездные налоговые проверки. Внесенное с 01 января 2014 г.
изменение в статью 88 НК дает право налоговым органам потребовать в течение 5 дней пояснений от налогоплательщика по убыточной декларации, а также декларации уточненной, с уменьшенной суммой налога.
Как правило, налогоплательщик, во избежание подобных проблем, старается минимизировать расходы. Наиболее популярной мерой является отказ от создания резервов в следующем году – при условии, что они существуют в этом периоде.
Тогда неиспользованные остатки на выплату разовых премий, оплату отпусков, ремонт техники и проч. можно будет учесть в конце отчетного периода как внереализационные доходы.
О том, как отражается убыток в декларации по налогу на прибыль, расскажем в нашем материале.
Промежуточный убыток и убыток по итогам года: налог на прибыль Независимо от того, за какой период в течение года у организации возникает убыток, его величина будет отражаться в Листе 02 «Расчет налога» налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (Приказ ФНС от 19.10.
2016 № ММВ-7-3/572@). Общая сумма убытка от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных операций за отчетный (налоговый) период отражается по строке 060 Листа 02 со знаком «минус».
«налог на убыток»
Важно
Позиция контролирующих органов Действующее законодательство освобождает от уплаты налогов компании, получившие убыток по итогам деятельности отчетного периода. Кроме того, НК не предусмотрена уплата минимального налога и гарантийный платежей при отрицательном показателе налога на прибыль. В то же время фискальные органы могут затребовать у налогоплательщика пояснения возникновения убытков.
Налог на прибыль при убытке
По итогам 9-ти месяцев деятельность компании признается убыточной, расчет налога за период дает отрицательный результат, который и называют отрицательным налогом на прибыль.
В таком случае аванс за 9 месяцев фирме перечислять не нужно.
Если и по итогам года фирма сработает в убыток, то годовой отрицательный налог компания может вернуть или зачесть в счет следующих платежей (например, в счет аванса за 1 квартал следующего года).
Пример расчет отрицательного налога АО «Кардинал» использует поквартальную систему оплаты авансов по налогу на прибыль. Данные о результатах деятельности «Кардинала» в 2018 году, а также расчет суммы предоплат по налогу и дата их перечисления представлены в таблице ниже. Отчетный период Прибыль Расчет налога Дата перечисления 1 квартал 2018 33.180 руб.
33.180 руб.* 20% = 6.636 руб. 24.04.18 1 полугодие 2018 44.105 руб. 44.105 руб.* 20% — 6.636 руб. = 2.185 руб.
Расчет налога на прибыль при убытках
Как оплачивать налог на прибыль с убытка? Законодательство предлагает налогоплательщику, понесшему убытки, уменьшить текущую налоговую базу путем переноса всей суммы убытков либо их части на будущее (ст. 283 НК).
Это можно сделать в течение дальнейших 10 лет после убыточного налогового периода. Также допустимо учитывать в текущем периоде убытки предыдущих лет.
Если текущий убыток не перенесен на следующий отчетный период, то можно его учитывать в любом периоде из следующих девяти лет. Соответственно, убытки, понесенные в течение нескольких периодов подряд, переносятся и учитываются в той же последовательности.
В течение всего «убыточного» срока необходимо хранить всю документацию, подтверждающую объем понесенных убытков. Как показывает практика… Если возник убыток, то налог на прибыль не исчисляется в отчетном периоде.
О переносе убытков в 2017 году и отражении их в декларации
Внимание
Отрицательный налог на прибыль: когда возникает? В печатных и интернет-изданиях налогового и бухгалтерского характера нередко можно встретить упоминание об отрицательном налоге на прибыль.
Но может ли быть показатель налога отрицательным, если согласно НК убыток не является базой для налогообложения? Начнем с того, что понятие отрицательного налога на прибыль в действующем законодательстве отсутствует.
Если у фирмы нет прибыли (получен убыток), то и облагать налогом нечего.
Таким образом, в широком смысле под отрицательным налогом на прибыль понимают результат расчета налога при убыточной деятельности. Представим, что в 1-м и 2-м квартале фирма получает прибыль и оплачивает авансы по налогу (исходя из фактической прибыли).
Убыток по налогу на прибыль
Налогомания » Предпринимательство » «Налог на убыток» Содержание статьи
- Как оплачивать налог на прибыль с убытка?
- Как показывает практика…
Нередко результатом деятельности предприятия или организации становится убыток, составляющий разницу между прибылью и расходами со знаком «минус». Законодательством установлены правила учета убытков, разделяющие их на два вида – обычные и особые. 1.
При учете обычных убытков устанавливается право уменьшения налоговой базы за счет их переноса на будущие выплаты. 2.
Особые убытки касаются операций с ценными бумагами, финансовых инструментов при срочных сделках, уступки прав требования, реализации используемого имущества, использования объектов обслуживающих хозяйств и производств. Поэтому для убытков подобного рода установлен специальный порядок учета.
Платится ли налог на прибыль, если в организации убыток и нет прибыли?
Аванс не перечислен 12 месяцев 2018 88.700 руб. 88.700 руб. * 20% — 6.636 руб. — 2.185 руб. = 8.918 руб. 21.01.19 ИТОГО за 2018 год 88.700 руб. 88.700 руб. * 20% = 17.740 руб.
Авансы за 1 квартал 2018 и по итогам полугодия перечислены «Кардинал» в рамках установленных сроков.
По итогам 9-ти месяцев «Кардиналом» получен убыток, а, следовательно, сформирован отрицательный налог на прибыль (-1.801 руб.).
Аванс за 9 месяцев «Кардиналом» не перечислен. По итогам полного отчетного периода (12-ти месяцев 2018 года) «Кардинал» получил прибыль. На основании годовой декларации бухгалтер «Кардинала» перечислил окончательный расчет по налогу (8.918 руб.
). Читайте также статью: → «Как пройти камеральную проверку по налогу на прибыль?» Бухгалтерские проводки по отрицательному налогу В общем порядке начисление налога (в том числе сумм предоплат) отражается проводкой: Дт 99 Кт 68-Налог на прибыль.
- Главная
- Правовые ресурсы
- Подборки материалов
- Налог на прибыль при убытке
Источник: https://kodeks-alania.ru/pri-poluchennom-ubytke-kak-platit-nalog-na-pribyl/
Учет убытков прошлых лет: новые нормы и возможности (Соколова О.)
Дата размещения статьи: 06.03.2017
Одной из налоговых новелл 2017 года является введение ограничения на признание убытков, сформированных в предыдущих налоговых периодах.
В качестве своего рода компенсации «неудобств» законодатель одновременно отменил 10-летний лимит по переносу убытков на будущее.
То есть теперь убытки можно списывать до полного исчерпания, что не позволял делать ранее действующий порядок. Однако на деле все оказалось не так просто.
Еще в 2016 году организации имели полное право за счет убытков прошлых лет полностью обнулить базу по налогу на прибыль. С начала 2017 года законодатель в этом довольно серьезно ограничил налогоплательщиков. Законом от 30 ноября 2017 г.
N 401-ФЗ введен лимит на списание прошлых убытков — старые убытки могут уменьшать базу по налогу на прибыль текущего периода не более чем на 50 процентов (п. 2.1 ст. 283 НК). Надо сказать, что изначально предполагалось установить ограничитель на отметке 30 процентов от налоговой базы текущего периода.
Однако, видимо, законотворцы признали, что это уже было бы слишком.Очевидно, что введение ограничения на списание прошлых убытков увеличивает налоговую нагрузку на предприятия. Причем проблема может носить даже массовый характер. Ведь, учитывая экономическую ситуацию в стране, в минувшие годы многие компании работали «в минус».
И сейчас, когда они только-только «встают на ноги», если бы они списывали убытки в прежнем порядке, бюджет опять же ничего не «увидел».
В некоторой степени это, конечно же, противоречит введенному в РФ мораторию на увеличение налоговой нагрузки. Видимо с тем, чтобы сгладить столь неблагоприятные последствия, Законом N 401-ФЗ отменен действующий сейчас 10-летний лимит по переносу убытков.
Важные детали
При применении нового порядка необходимо учитывать следующие важные моменты:1) ограничение на признание прошлых убытков носит временный характер — оно действует с 2017 года по 2020-й. То есть с 2021 года вновь станет возможным признание накопленных убытков в полном объеме;2) ограничение введено и на сумму признаваемого убытка, полученного участниками КГН.
Оно также составит 50% от консолидированной налоговой базы КГН текущего отчетного (налогового) периода. При этом в учетную политику для целей налогообложения КГН необходимо внести изменения и предусмотреть порядок расчета и пересчета суммы переносимого убытка, возникшего при расчете консолидированной налоговой базы с учетом ограничения в 50%, которое применяет ответственный участник КГН (п.
6 ст. 283 НК в ред. Закона N 401-ФЗ);3) отмена 10-летнего лимита по переносу убытков касается только тех из них, что возникли в 2007 году и позднее (подп. 16 ст. 13 Закона N 401-ФЗ);4) сохранено правило, согласно которому убытки признаются, что называется, по очереди.
То есть, если компания понесла убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены;
5) как и прежде, хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, нужно в течение всего срока переноса убытка плюс еще четыре года после окончания года, в котором убыток был полностью списан.
На цифрах
Посмотрим, как новые правила будут работать на практике.
Пример. ООО «Ромашка» по итогам 2015 года получило убыток в размере 500 000 руб. При этом и 2016 год также принес убыток в сумме 300 000 руб.В свою очередь, 2017 год для компании оказался прибыльным. Нарастающим итогом прибыль составила:- за I квартал 2017 г. — 350 000 руб.;- за полугодие 2017 г. — 500 000 руб.;- за 9 месяцев 2017 г. — 700 000 руб.;- за 2017 г.
— 800 000 руб.При определении базы по налогу на прибыль в 2017 году ООО «Ромашка» вправе учесть:- за I квартал 2017 г. — часть убытка за 2015 год в сумме 175 000 руб. (350 000 руб. : 2);- за полугодие 2017 г. — половину убытка за 2015 г. — 250 000 руб. (500 000 руб. : 2);- за 9 месяцев 2017 г. — часть убытка за 2015 г. в сумме 350 000 руб. (700 000 руб.
: 2);
— за 2017 г. — часть убытка за 2015 г. в сумме 400 000 руб. (800 000 руб. : 2).
По «старинке»
Для сравнения приведем расчет суммы переносимого убытка на будущее по старым правилам при тех же обстоятельствах (финансовых результатах).При определении базы по налогу на прибыль в 2017 году ООО «Ромашка» по старым правилам смогло бы учесть:- за I квартал 2017 г.
— часть убытка за 2015 год в сумме 350 000 руб.;- за полугодие 2017 г. — полностью убыток за 2015 г. в размере 500 000 руб.;- за 9 месяцев 2017 г. — полностью убыток за 2015 г. в сумме 500 000 руб. и часть убытка за 2016 г. в размере 200 000 руб.;- за 2017 г. — полностью убыток за 2015 г. и за 2016 г.
в сумме 800 000 руб.Таким образом, по старым правилам ООО «Ромашка» имело возможность полностью учесть убытки, полученные за 2015-й и 2016 гг.
При этом в рассматриваемом примере обществу не пришлось бы платить авансовые платежи по налогу на прибыль в 2017 году и налог за этот год, поскольку база по налогу на прибыль полностью обнулялась.
По новым же правилам ООО «Ромашка» учтет только половину убытков за 2015 и 2016 г. При этом за обществом сохраняется обязанность заплатить авансовые платежи по налогу на прибыль и налог за 2017 год, поскольку база по налогу на прибыль уже не нулевая. Остаток «прошлых» убытков ООО «Ромашка» учтет в следующих периодах без какого-либо ограничения по времени.
Убытки при УСН
В завершение отметим, что «упрощенцы» с объектом налогообложения «доходы минус расходы» также имеют возможность учесть «прошлые» убытки. При этом, что интересно, в 2017 году такие убытки на УСН признаются в старом порядке.
Никаких изменений в пункт 7 статьи 346.18 Кодекса законодатель не внес.
А это означает, что размер переносимого убытка на УСН, как и прежде, не ограничен и списывать его можно только в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.
Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:
Источник: https://xn—-7sbbaj7auwnffhk.xn--p1ai/article/23213
Перенос убытка важно правильно отразить в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль
Общие правила переноса убытков
Документально перенос убытков прошлых лет на прибыль текущего налогового периода оформляют заполнением стр. 15 разд.
I части I «Прибыль к налогообложению, уменьшенная на сумму перенесенного убытка (перенесенных убытков)» и части II «Сведения о сумме убытка (суммах убытков), на которую плательщик имеет право уменьшить налоговую базу текущего налогового периода, и расчет прибыли к налогообложению, уменьшенной на убытки предыдущих налоговых периодов» декларации.
Справочно: форма декларации приведенав приложении 3 к постановлению МНС РБ от 15.11.2010 № 82 (далее – постановление № 82).
Для указанного отражения переноса следует использовать соответствующие регистры налогового учета, отражающие расчет убытка, подлежащего переносу, в т.ч. в разрезе групп операций, в отношении которых ст. 1411 Налогового кодекса РБ (далее – НК) предусмотрены особенности переноса убытков.
Уменьшению на убыток прошлых лет подлежит валовая прибыль, уменьшенная на прибыль, освобождаемую от налогообложения, и отраженная по стр. 14 разд. I части I декларации.
Напомним, что в соответствии со ст. 1411 НК при исчислении налога на прибыль организация вправе применить перенос убытков, полученных по итогам прошлых лет, в порядке и на условиях, установленных данной статьей. Убыток, подлежащий переносу, может включать в себя убытки по отдельным группам операций, в т.ч.:
– первая группа – операции с производными финансовыми инструментами, с ценными бумагами, включая производные ценные бумаги, на которые распространяются особенности налогообложения, предусмотренные ст. 138 НК;
– вторая группа – операции по отчуждению имущества, относимого в соответствии с законодательством к основным средствам (в т.ч. части капитального строения (здания, сооружения), являющегося основным средством), не завершенных строительством объектов и их частей и неустановленного оборудования (п. 3 ст. 1411 НК).
При этом убытки, полученные от первой группы операций, переносят на прибыль текущего налогового периода, полученную от этой же группы операций, если белорусская организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг. Убытки же, полученные профессиональными участниками рынка ценных бумаг от первой группы операций, переносят на прибыль текущего налогового периода независимо от того, от каких операций и видов деятельности она получена.
Убытки, полученные от второй группы операций, переносят на прибыль текущего налогового периода, полученную от этой же группы операций.
Если сумма убытков за налоговый период по каждой из групп операций (первой или второй) либо общая сумма убытков за налоговый период по всем указанным группам операций (в совокупности по первой и второй), по которым получены убытки, превышает сумму убытка в целом по организации за этот налоговый период, подлежащая переносу на прибыль текущего налогового периода сумма убытков по группе (группам) операций определяется в пределах суммы убытка в целом по организации.
Сведения о сумме убытка (суммах убытков), на которую плательщик имеет право уменьшить налоговую базу текущего налогового периода, отражают в разд. I части II декларации
При наличии налоговой базы, уменьшенной на сумму льготируемой в соответствии с законодательством прибыли, облагаемой по разным ставкам, убыток, подлежащий переносу, распределяют пропорционально суммам налоговой базы, уменьшенной на сумму льготируемой в соответствии с законодательством прибыли, облагаемым налогом на прибыль по соответствующим ставкам.
При этом перенос убытков на прибыль текущего налогового периода производят в следующей очередности:
– в первую очередь переносят суммы убытков по первой и второй группам операций (при их наличии). При этом сумма переносимого убытка по каждой из групп операций распределяется пропорционально суммам налоговой базы, уменьшенной на сумму льготируемой в соответствии с законодательством прибыли, облагаемым налогом на прибыль по соответствующим ставкам и относящимся к этой группе;
– во вторую очередь переносят сумму убытков от иных операций. При этом указанную сумму убытков распределяют пропорционально суммам налоговой базы, уменьшенной на сумму льготируемой в соответствии с законодательством прибыли, облагаемым налогом на прибыль по соответствующим ставкам.
Если получены убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на прибыль текущего налогового периода производят в той очередности, в которой они понесены.
Данная очередность должна соблюдаться при переносе убытков на прибыль текущего налогового периода отдельно по первой группе и отдельно по второй группе операций, а также отдельно по убыткам от иных операций.
Сведения об убытке, применяемом к уменьшению прибыли к налогообложению текущего налогового периода, а также о размере прибыли к налогообложению, уменьшенной на убытки предыдущих налоговых периодов, отражают в разд. II части II декларации
Рассмотрим на примере, как именно подлежит заполнению часть II декларации.
Пример
В 2013 г. валовая прибыль организации (не осуществляет профессиональную деятельность по ценным бумагам на основании соответствующих лицензий), отраженная в стр. 14 разд. I части I декларации, составила 920 000 тыс. руб., в т.ч. прибыль, облагаемая:
– по ставке 18 % – 900 000 тыс. руб., в т.ч. от операций с облигациями – 10 000 тыс. руб.;
– по ставке 9 % (от реализации акций) – 20 000 тыс. руб.
Сумма убытка, определенная в соответствии со ст. 1411 НК, составила:
– за 2011 г. в целом по организации – 75 000 тыс. руб. (убытки по первой и второй группам операций отсутствуют);
– за 2012 г. в целом по организации – 60 000 тыс. руб.; по первой группе операций – 40 000 тыс. руб.; по второй группе операций – 35 000 тыс. руб.
Организация приняла решение перенести убытки за 2011 и 2012 гг. на прибыль 2013 г.
Учитывая то, что за 2012 г.
организация получила убытки как по первой, так и по второй группе операций и в совокупности по первой и второй группам операций общая сумма убытков превышает сумму убытка в целом по организации за этот налоговый период ((40 000 + 35 000) > 60 000), сумма убытков по каждой из групп операций определяется как произведение суммы убытка в целом по организации и удельного веса суммы убытка по каждой из групп операций в общей сумме убытков по группам операций, по которым получены убытки.
Таким образом, организация вправе перенести на будущее убыток по первой группе операций только в размере 32 000 тыс. руб. (60 000 × 40 000 / 75 000), а по второй – 28 000 тыс. руб. (60 000 × 35 000 / 75 000). Остатки убытков по первой группе операций в размере 8 000 тыс. руб. и по второй группе – 7 000 тыс. руб. переносу на будущее не подлежат.
Графы 1–7 разд. I части II декларации в рассматриваемой ситуации будут заполняться следующим образом (см. табл. 1):
Следует учесть, что при заполнении разд. II части II (за исключением стр. 2–4) декларации сначала заполняют показатели, отражаемые в гр. 4–7. Показатели гр. 3 при этом определяют посредством суммирования показателей гр. 4–7.
Распределение показателей, отражаемых по стр. 2 и 3 в гр. 3, производят исходя из удельного веса значений показателей, отражаемых соответственно по стр. 1.1 и 1.2 в гр. 4–7, в общей сумме значений названных показателей (показатель гр. 3 соответственно стр. 1.1 и 1.2).
Распределение показателя, отражаемого по стр. 4 в гр. 3, производят исходя из удельного веса значений показателей, отражаемых по стр. 1 в гр. 4–7, в общей сумме значений названных показателей (показатель гр. 3 стр. 1) (п. 31 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением № 82).
В рассматриваемом примере в первую очередь распределяют и переносят убыток по первой и второй группам операций. Несмотря на то что сумма убытка за 2012 г. по первой группе операций, подлежащая переносу, составила 32 000 тыс. руб.
, прибыль к налогообложению, исчисленную по первой группе операций за 2013 г., возможно уменьшить только на убыток в размере 30 000 тыс. руб.
Объясняется это тем, что убыток, применяемый к уменьшению прибыли к налогообложению, по первой группе операций не может превышать прибыль к налогообложению, исчисленную по данной группе.
Таким образом, в гр. 3 стр. 2 разд. II части II декларации следует отразить убыток в размере 30 000 тыс. руб. Данная сумма и подлежит распределению между ставками 18 % и 9 % по операциям с ценными бумагами.
В результате распределения убыток, применяемый к уменьшению прибыли к налогообложению по ставке 18 % (гр. 5 стр. 2), составит 10 000 тыс. руб. (30 000 × 10 000 / 30 000), по ставке 9 % (гр. 6 стр. 2) – 20 000 тыс. руб.
(30 000 × 20 000 / 30 000).
Сумма убытка по второй группе операций в размере 28 000 тыс. руб., полученного за 2012 г., переносу на прибыль 2013 г. не подлежит, так как в 2013 г. отсутствует прибыль, полученная от второй группы операций.
Во вторую очередь распределяют и переносят убыток от иных операций. При этом сразу переносят убыток, полученный за 2011 г., а затем убыток за 2012 г. В рассматриваемом примере переноситься на прибыль 2013 г. и распределяться будет только убыток от иных операций, полученный за 2011 г. в сумме 75 000 тыс. руб., так как за 2012 г. убыток от иных операций отсутствует.
В гр. 3 стр. 4 разд. II части II декларации убыток от иных операций, полученный за 2011 г., отражают в полной сумме, так как 75 000 тыс. руб. меньше 890 000 тыс. руб. (920 000 – 30 000).
В результате распределения убыток от иных операций, применяемый к уменьшению прибыли по ставке 18 % по прочей деятельности (гр. 4 стр. 4), составит 72 554,3 тыс. руб.
(75 000 × 890 000 / 920 000); по ставке 18 % от операций с облигациями (гр. 5 стр. 4) – 815,2 тыс. руб. (75 000 × 10 000 / 920 000); по ставке 9 % от реализации акций (гр. 6 стр. 4) – 1 630,5 тыс. руб.
(75 000 × 20 000 / 920 000).
Вместе с тем, учитывая то, что убыток, применяемый к уменьшению прибыли к налогообложению по иным операциям, не может быть больше, чем разница между прибылью к налогообложению (стр. 1 соответствующей графы) и убытками, принятыми к уменьшению прибыли к налогообложению, по первой группе операций (стр.
2 соответствующей графы) и по второй группе операций (стр. 3 соответствующей графы), убыток от иных операций, полученный в результате распределения и относящийся к ставке 18 % от операций с облигациями (в сумме 815,2 тыс. руб.) и ставке 9 % от реализации акций (в сумме 1 630,5 тыс. руб.), не отражается соответственно в гр. 5 и 6 стр.
4 и не применяется к уменьшению прибыли к налогообложению в 2013 г.
С учетом изложенного разд. II части II декларации в рассматриваемой ситуации будет заполняться в следующем порядке (см. табл. 2):
Таким образом, прибыль к налогообложению (стр. 14 разд. I части I декларации) будет уменьшена не на все убытки, полученные за 2011 и 2012 гг., а в размере 102 554,3 тыс. руб., в т.ч. по деятельности, облагаемой:
– по ставке 18 % (по прочей деятельности) в размере 72 554,3 тыс. руб. (гр. 4 стр. 5) и составит 817 445,7 тыс. руб. (гр. 4 стр. 6);
– по ставке 18 % (по операциям с ценными бумагами) – в размере 10 000 тыс. руб. (гр. 5 стр. 5);
– по ставке 9 % (от реализации акций) – в размере 20 000 тыс. руб. (гр. 6 стр. 5).
В результате переноса убытка у организации за 2013 г. отсутствует прибыль к налогообложению от операций с ценными бумагами, облагаемая по ставкам 18 % и 9 % (гр. 5 и 6 стр. 6).
Сумма убытка от иных операций, полученная за 2011 г. и не перенесенная на прибыль 2013 г. в размере 2 445,7 тыс. руб. (815,2 + 1 630,5), может быть перенесена на прибыль будущих периодов до 2021 г. включительно. При заполнении декларации за 2013 г.указанную сумму неперенесенного убытка отражают в гр. 8 разд. I части II декларации.
Показатели, отраженные по стр. 6 разд. II части II декларации, переносят в стр. 15 разд. I части I декларации.
Обращаем внимание на то, что убытки за 2011 и 2012 гг., подлежащие переносу на прибыль 2013 г., исчисляют как превышение общей суммы затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (в т.ч.
остаточной стоимости реализованных основных средств и нематериальных активов) и внереализационных расходов над общей суммой выручки и внереализационных доходов, уменьшенной на сумму налогов и сборов, уплачиваемых из выручки (подп. 1.8 п. 1 Указа Президента РБ от 07.10.
2013 № 455 «О некоторых вопросах налогообложения, переоценки имущества и взимания арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности»).
Источник: https://www.gb.by/izdaniya/glavnyi-bukhgalter/perenos-ubytka-vazhno-pravilno-otrazit-v
Загрузка...
