«упрощенец» строит здание. как учесть аренду земли под объектом? — все о налогах

Шесть способов снизить налоги при сдаче имущества в аренду

«Упрощенец» строит здание. Как учесть аренду земли под объектом? - все о налогах

Любая компания, применяющая общую систему налогообложения, хотела бы сдавать имущество в аренду с минимальной налоговой нагрузкой. На практике существует несколько способов, позволяющих достичь этого — снизить налог на прибыль и НДС. И чем детальнее проработана схема, тем ниже риск претензий со стороны налоговиков.

Классический вариант — собственник сдает имущество в аренду упрощенцу по символической цене, а последний, в свою очередь, передает объекты конечным пользователям по рыночной цене. Вся наценка остается у спецрежимника, который тем или иным способом возвращает ее владельцу актива.

Налоговая экономия достигается за счет того, что с доходов упрощенца взимается налог по ставке 6 процентов (п. 1 ст. 346.20 НКРФ). При этом его услуги не облагаются НДС (п. 2 ст. 346.11 НКРФ). Причем в качестве промежуточного звена может использоваться как компания, так и ИП на упрощенке.

С меньшим эффектом вместо упрощенца используется предприниматель на общем режиме. В этом случае экономия достигается за счет того, что ИП платит НДФЛ по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 НКРФ) вместо 20 процентов налога на прибыль (п. 1 ст. 284 НКРФ). Однако выгоды по НДС нет.

Конечно, налоговикам хорошо известен этот способ экономии. Поскольку они не раз пытались доначислить владельцам имущества налоги исходя из сумм доходов, полученных промежуточными арендаторами. При этом некоторые суды с ними соглашалась, а некоторые — нет.

Так, ФАС Московского округа, принимая решение в пользу компании, указал следующее.

«Схема должна иметь логическую законченность, показывающую, что в результате взаимосвязанных действий участников налогоплательщик получил в распоряжение выручку, но скрыл ее от налогообложения».

Если такие данные отсутствуют, то организация не может нести ответственность за деятельность других участников хозяйственного оборота (постановление от18.02.10 №КА-А40/ 343-10-П). К похожему выводу пришел и ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от20.08.13 №А11-4616/2012.

Однако безопаснее, чтобы у собственника была причина сдавать имущество не конечным пользователям, а единственному арендатору. Если он не сможет объяснить свои действия предпринимательскими целями, то проиграет спор с инспекцией (определение ВАС РФот14.

11.11 №ВАС-11772/11). В качестве такой причины может выступать защита от простоев, когда потери от пустующих площадей несет промежуточный арендатор, а не владелец объекта. Или защита от конфликтов с множеством постоянно меняющихся конечных субарендаторов.

Наличие взаимозависимости между арендодателем и промежуточным арендатором является веским аргументом в пользу проверяющих, свидетельствующим об умышленном уклонении от уплаты налогов (определение ВАС РФот25.09.13 №ВАС-13307/13).

Явный тому пример — это случаи, когда генеральный директор компании заключает договор аренды с самим собой как с предпринимателем (определение ВАС РФот01.08.12 №ВАС-9340/12).

Риск претензий повысится, если договоры аренды и субаренды с конечными пользователями будут заключены одновременно (определение ВАС РФот11.07.13 №ВАС-8732/13).

В этом случае собственник сам сдает объект конечным пользователям в аренду по рыночной стоимости, но нанимает дружественного упрощенца для оказания различных сопутствующих услуг.

Такими услугами могут быть уборка помещений, ремонт, управление имуществом, поиск и проверка арендаторов и т. д. При использовании такой схемы владелец экономит только налог на прибыль, признавая в учете дополнительные расходы, тогда как упрощенец заплатит со своих доходов лишь 6 процентов.

Однако получить выгоду по НДС не получится, поскольку услуги спецрежимника этим налогом не облагаются.

В качестве исполнителя дополнительных услуг может быть использован предприниматель на патенте. К примеру, патент выдается на ремонт жилья и других построек (подп. 12 п. 2 ст. 346.43 НКРФ), в том числе нежилых и по заказу юрлиц (письмо Минфина России от26.01.

15 №03-11-11/2173). К тому же могут подойти услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических, сварочных работ (подп. 13 п. 2 ст. 346.43 НКРФ). А также услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров (подп. 44 п. 2 ст. 346.43 НКРФ).

Отметим, что безопасность использования этого способа зависит от реальности оказываемых услуг. Кроме того, чем больше составляющих будет включать в себя та или иная услуга, полученная от взаимозависимого упрощенца (подп. 4 п. 2, п. 3 ст. 105.

14 НКРФ), тем труднее инспекторам будет сравнивать ее стоимость с рыночной.

К примеру, формулировка услуг по уборке помещений может включать в себя, в том числе, услугу быстрого вызова, когда исполнитель обязуется устранить беспорядок в течение 15 минут после вызова.

Если собственник имущества не желает вникать во все тонкости сдачи актива в аренду, то он может нанять дружественного ему доверительного управляющего. При этом владелец недвижимости устанавливает управляющему максимально возможное вознаграждение, а тот неофициально возвращает обналиченные деньги. Такая схема позволит сэкономить налог на прибыль.

В качестве управляющего выгоднее использовать предпринимателя на общем режиме.

Дело в том, что упрощенцы, участвующие в договоре доверительного управления, могут выбрать лишь объект «доходы минус расходы», с которого взимается налог по ставке 15 процентов (п. 2 ст. 346.20 НКРФ).

Это прямое требование пункта 3 статьи 346.14 НК РФ. На этом фоне ИП, уплачивающий НДФЛ по ставке 13 процентов, будет выгоднее.

Но есть несколько минусов по НДС. Налоговики могут заявить, что компания при передаче недвижимости в управление обязана восстановить входной НДС, ранее принятый к вычету, на основании пункта 3 статьи 170 НК РФ.

Дело в том, что право собственности на имущество не переходит к управляющему, поэтому объекта обложения НДС не возникает. Получается, что актив используется для деятельности, не облагаемой этим налогом (письма Минфина России от14.11.

11 №03-07-11/311, ФНС России от03.05.12 №ЕД-4-3/7383@).

Однако суды считают, что передача имущества в доверительное управление не относится к перечисленным в пункте 3 статьи 170 НК РФ случаям восстановления НДС.

Тем более что операции в рамках договора управления облагаются НДС. На этих основаниях суды принимают решения в пользу налогоплательщиков (постановления ФАС Северо-Западного от31.01.

14 №А26-600/2013, Северо-Кавказского от30.09.11 №А32-23383/2010 округов).

Если в схеме задействован управляющий-ИП, применяющий общий режим, то возникает еще один минус. Поскольку нет ясности в том, может ли владелец имущества принять к вычету НДС со стоимости услуг управляющего.

Некоторые суды указывают, что компания приобретает эти услуги для деятельности, не облагаемой НДС. Значит, организация не может заявить налог к вычету (постановление ФАС Поволжского округа от23.03.10 №А57-6989/2009). Однако Президиум ВАС РФ указал следующее.

Тот факт, что в рамках договора управления не происходит передачи права собственности на имущество, не препятствует признанию самостоятельным объектом обложения НДС услуг по управлению. Поэтому собственник объекта вправе заявить налог к вычету на общих основаниях (постановление от15.07.

10 №2809/10). Аналогичные выводы содержатся и в постановлениях ФАС Поволжского округа от19.10.10 №А06-781/2010, от08.11.10 №А06-782/2010.

Помимо вознаграждения стороны могут предусмотреть в договоре, что владелец имущества возмещает управляющему расходы по управлению за счет доходов от аренды (ст. 1023 ГКРФ). Такие затраты признаются в учете собственника имущества (п. 2 ст.

276 НКРФ). Это условие позволит максимизировать эффект экономии от собственно вознаграждения. Налог на имущество по переданному в доверительное управление объекту платит учредитель такого управления (п. 1 ст. 378 НКРФ).

Поэтому здесь экономии не возникает.

Это законный способ сэкономить на налоге на прибыль при передаче имущества в аренду. Владелец объекта устанавливает арендатору низкую арендную плату, а тот обязуется произвести определенные неотделимые улучшения.

При этом в договоре стороны прописывают, что собственник не возмещает арендатору расходы на них (п. 3 ст. 623 ГКРФ).

Получается, что вместо части арендной платы владелец получает бесплатную реконструкцию или модернизацию своего имущества.

Полученные неотделимые улучшения не облагаются у арендодателя налогом на прибыль на основании подпункта 32 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Но и амортизировать их он не вправе (п. 1 ст. 258 НКРФ, письмо Минфина России от29.05.07 №03-03-06/1/334).

Экономия по налогу на прибыль достигается за счет того, что здесь неофициальная часть полученной арендной платы единовременно уменьшается на стоимость капвложений. Тогда как при официальном возмещении затрат владелец учтет арендную плату в доходах (ст. 249, 250 НК РФ), а в расходах стоимость капвложений будет отражать в течение всего срока использования через механизм амортизации.

В отношении НДС для владельца имущества все просто: раз он не возмещает расходы арендатора, то у него нет входного НДС и ему нечего предъявлять к вычету.

Чтобы арендатор в точности выполнил пожелания владельца, последний может максимально подробно прописать свои требования в приложении к договору и оставить за собой контроль за ходом работ.

Для арендатора этот вариант самый невыгодный. Во-первых, он может амортизировать улучшения только в течение действия договора аренды (абз. 6 п. 1 ст. 258, п. 1 ст. 256 НК РФ).

После его окончания он не сможет признать в налоговом учете их остаточную стоимость.

Во-вторых, при передаче улучшений собственнику имущества арендатор, по мнению чиновников, обязан начислить НДС с их стоимости (письма от25.11.14 №03-07-11/59765, от25.02.13 №03-07-05/5259).

Некоторые суды с этим соглашаются (постановления ФАС Западно-Сибирского от30.05.14 №А45-12766/2013, Поволжского от26.06.12 №А65-12909/2011 округов), а некоторые принимают решения в пользу арендаторов (постановления ФАС Поволжского от18.01.

13 №А55-14290/2012, Северо-Кавказского от27.07.11 №А53-19081/2010 округов).

Этот вариант замены арендной платы похож на способ с неотделимыми улучшениями. Разница в том, что арендатор вместо передачи капвложений делает скидку на свои товары, работы или услуги.

Выгода по налогу на прибыль для арендодателя возникает, если он вправе признать расходы по такой покупке только в следующих периодах. К примеру, арендодатель покупает материалы для модернизации основных средств, расходы на которую он может учесть лишь в процессе амортизации.

В случае же скидки получается, что он единовременно уменьшает свои реальные доходы на сумму неоплаченных затрат.

Для арендатора этот способ гораздо выгоднее неотделимых улучшений. Убыток, полученный по проданным товарам (работам, услугам), он может признать в налоговом учете в полном размере в периоде его получения (подп. 2 п.

1 ст. 268 НКРФ). Единственное исключение — продажа основных средств, при которой убыток включается в состав прочих расходов равными долями в течение оставшегося срока полезного использования объекта (п. 3 ст. 268 НКРФ).

С точки зрения НДС арендатор также находится в выгодном положении. Поскольку он исчислит налог с суммы реализации в гораздо меньшем объеме, чем при продаже товаров, работ, услуг без скидки. И это не помешает ему предъявить к вычету всю сумму НДС.

Даже если в ходе проверки инспекторы усомнятся в низкой арендной плате и реальности встречной скидки, то они не смогут применить положения трансфертного ценообразования — отсутствует факт взаимозависимости сторон. Для снижения налоговых рисков они могут оформить договоры аренды и купли-продажи (оказания услуг, выполнения работ) разными датами.

Это специфичный способ экономии, который подходит, если владелец имущества планирует сдавать его в аренду одному основному арендатору. Тогда вместо аренды стороны могут заключить договор простого товарищества (ст. 1041 ГКРФ). При этом владелец недвижимости внесет в него имущество, а несостоявшийся арендатор — свои умения, персонал и оборотные средства (ст. 1042 ГКРФ).

Выгода собственника имущества заключается в том, что его доход от деятельности товарищества, который заменяет арендную плату, не облагается НДС. Ведь здесь не происходит перехода права собственности и не возникает иной объект налогообложения (п. 1 ст.

146 НКРФ). Поэтому владелец может получать доход от товарищества в размере рыночной арендной платы с учетом НДС и не перечислять налог в бюджет. В общем случае экономии по налогу на прибыль нет — доходы признаются в составе внереализационных (п. 3 ст.

278 НКРФ).

При реализации данной схемы стороны заранее в договоре оценивают вносимые вклады и прописывают распределение доходов и расходов. При этом ни одного из товарищей нельзя полностью освободить от возмещения затрат товарищества, это прямо запрещено статьей 1046 ГК РФ.

Поэтому доход владельца недвижимости устанавливается не пропорционально его вкладу, а в размере потенциальной арендной платы с учетом НДС (плюс некая сумма на возмещение общих расходов). Возможность непропорционального деления предусмотрена статьей 1048 ГК РФ и пунктом 3 статьи 278 НК РФ. Восстанавливать входной НДС при передаче имущества в простое товарищество не нужно.

С этим согласны и налоговики, и суды (письмо ФНС России от12.08.11 №СА-4-7/13193@, постановление Президиума ВАС РФот22.06.10 №2196/10).

Минус этого способа экономии в том, что владелец имущества будет солидарно отвечать по обязательствам своего партнера (п. 2 ст. 1047 ГКРФ).

Кроме того, поскольку реально пользователь недвижимости в рамках простого товарищества будет заниматься своей основной деятельностью, то он и назначается участником, ведущим общие дела.

Таким образом, он получает практически полный контроль над бизнесом.

Этот способ можно модернизировать, если ввести в товарищество еще одного участника — упрощенца или предпринимателя на ОСНО, который является дружественным по отношению к владельцу недвижимости. Это позволит вывести на вспомогательного участника основную сумму дохода собственника объекта.

Причем упрощенец заплатит с этого дохода налог по ставке 15 процентов (участники товарищества не вправе применять объект «доходы» — п. 3 ст. 346.14 НКРФ), ИП на общей системе — 13 процентов. Далее участники совместной деятельности тем или иным способом вернут собственнику денежные средства.

Источник: https://www.NalogPlan.ru/article/3802-shest-sposobov-snizit-nalogi-pri160sdache-imushchestva-v160arendu

Журналы :: Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение :: Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение №6 2017

Серова А.И., эксперт журнала

Организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы», выступает в качестве генподрядчика и привлекает для выполнения работ субподрядчиков. В каком порядке можно учесть в составе расходов стоимость выполненных субподрядчиками работ? Имеет ли значение, что результат работ не сдан генподрядчиком заказчику?

Серова А.И.

, эксперт журнала

Расходы в виде стоимости материалов учитываются при применении УСНО на дату их оплаты (погашения задолженности перед продавцом).

При этом не имеет значения, отпущены ли материалы в производство (для выполнения работ) или находятся на складе.

Влияет ли на порядок признания расходов то, что часть материалов генподрядчик передает субподрядчику на давальческой основе? Нужно ли вносить какие-то записи (в том числе исправительные) в КУДиР?

Серова А.И.

, эксперт журнала

Субподрядчик при выполнении работ не полностью израсходовал материалы, предоставленные генподрядчиком на давальческой основе.

Генподрядчик рассматривает целесообразность: – возврата (истребования) остатка материалов; – передачи их субподрядчику в счет оплаты принятых работ; – передачи их субподрядчику на безвозмездной основе.

Какой из этих вариантов выгоднее с точки зрения налогообложения при условии, что генподрядчик применяет УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы»?

Серова А.И.

, эксперт журнала

При смене материально ответственных лиц по результатам инвентаризации выявлены излишки материалов на складе организации, применяющей УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Нужно ли отражать стоимость излишков в КУДиР? Если нужно, то можно ли в дальнейшем включить в расходы стоимость этих материалов (реализованных или использованных при выполнении работ)?

Серова А.И.

, эксперт журнала

Подрядная организация выполняет работы по демонтажу объекта заказчика. Некоторые полученные в результате демонтажа материалы по условиям договора остаются в распоряжении подрядчика, а их стоимость засчитывается в счет оплаты выполненных работ.

В дальнейшем эти материалы подрядчик планирует продать. В каком порядке материалы учитываются в расходах подрядной организации?

Серова А.И.

, эксперт журнала

Организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы», занимается строительством жилых домов на продажу. В бухгалтерском учете построенные жилые дома не отражаются в составе объектов основных средств, а учитываются в качестве товаров.

В каком порядке при определении базы по единому «упрощенному» налогу необходимо признавать расходы, связанные со строительством таких домов?

Денисова М. О., эксперт журнала

На балансе организации числится объект незавершенного строительства, который сдается в аренду.

Его планируется снести и на его месте построить новое здание, а также подписать новый договор аренды земли.

Как отразить расходы на ликвидацию старого объекта и аренду земли в бухгалтерском и налоговом учете до и после получения разрешения на строительство и начала стройки?

Ростошинский А.М.

, эксперт журнала

Как принимать или не принимать к вычету «входящий» НДС по недвижимости и восстанавливать его, если неизвестно, как будет использоваться построенное или купленное здание? Как вести расчеты с бюджетом по НДС, если в ходе строительства изменились планы в отношении дальнейшего использования здания? Автор ищет ответы на эти вопросы в письмах Минфина и ФНС и судебной практике.

Читать статью онлайнКошкина Т.Ю., редактор журнала

Подрядная организация приобрела металлическую опалубку со стальной палубой многократного применения. Стоимость комплекта существенно выше 100 тыс. руб. Как учесть затраты?

Кошкина Т.Ю., эксперт журнала

Определением ВС РФ от 24.04.2017 № 305-КГ17-3465 подтверждена законность мнения нижестоящих судов об обоснованности расходов на оплату услуг аренды и правомерности вычета по НДС.

Основной вид деятельности налогоплательщика – выполнение различных дорожно-строительных работ. Материалы дела содержат подробное описание аргументов организации.

Полагаем, этот успешный опыт оспаривания решения ИФНС можно взять на вооружение.

Серова А.И.

, эксперт журнала

Минфин высказал свою позицию о том, как наличие встречной «кредиторки» влияет на порядок создания резервов. Автор пояснил, как понимать официальную точку зрения.

Кислов С.С., эксперт журнала

В статье представлен краткий обзор новых документов, регулирующих отношения в сфере строительства. Материал адресован подрядным организациям и застройщикам.

Мандрюков А. В., эксперт журнала, магистр права

Вправе ли заказчик не оплачивать работы в связи с непредставлением подрядчиком исполнительной документации? В каком случае заказчик вправе удержать сумму неустойки при окончательных расчетах по договору? Ответы на эти и другие вопросы – в данном материале.

Источник: https://www.audar-press.ru/magazine/stroitelstvo-buhgalterskiy-uchet-i-nalogooblozhenie/2017-6

Фирма купила землю. Как учесть расходы? | «Гарант-Сервис» г. Ярославль

27 июня 2011
Если компания, применяющая УСН с объектом «доходы минус расходы», купила земельный участок, то возможность учесть его стоимость в расходах зависит от цели, с которой он приобретен.

Если фирма приобрела участок земли и планирует использовать в своей деятельности как основное средство, то его стоимость нельзя учесть в расходах.

Земля не относится к амортизируемым объектам, а исходя из требований Налогового кодекса*(1) стоимость только амортизируемого имущества «упрощенец» имеет право включить в состав расходов на приобретение основных средств*(2).

Также в этом случае организации придется отразить стоимость земельного участка в бухгалтерском учете. Ведь «упрощенцы» не освобождены от обязанности вести бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов. Причем это касается и тех компаний, которые платят налог с объекта «доходы»*(3).

Другое дело, если земельный участок фирма приобрела для последующей перепродажи. Тогда его стоимость можно учесть в расходах в размере фактических затрат на приобретение. Но сделать это компания вправе только на дату реализации земельного участка*(4). То есть в этой ситуации земля будет являться товаром, а учет товаров на УСН ведется по другим правилам.

Напомним, что датой реализации товара у компаний на «упрощенке» считается дата перехода права собственности к покупателю независимо от того, поступила от него оплата или нет. Именно на этот момент времени компания-продавец имеет право отразить стоимость товара в расходах при условии, что за реализованный товар она полностью рассчиталась с поставщиком.

А поскольку сделки по купле-продаже земли подлежат госрегистрации*(5), то списать стоимость земельного участка в расходы, а также отразить доход от его реализации компания-продавец сможет только на дату внесения записи о смене собственника в Единый государственный реестр прав*(6).

Обратите внимание: в данном случае земельный участок — не основное средство, а товар. Поэтому на него не распространяются положения Налогового кодекса*(7) о том, что расходы учитываются на момент документально подтвержденного факта подачи документов на госрегистрацию и должны равномерно распределяться в течение года.

Пример Компания на УСН с объектом «доходы минус расходы» приобрела земельный участок стоимостью 800 000 руб.

Вариант 1.

Земельный участок приобретен для собственного использования.

В налоговом учете стоимость участка (800 000 руб.) не отражается. В бухгалтерском учете компания сделает такие проводки:

Дебет 08-1 Кредит 60 — 800 000 руб. — приобретен земельный участок (на дату перехода права собственности, т.е. на дату госрегистрации); Дебет 60 Кредит 51 — 800 000 руб. — перечислена оплата поставщику; Дебет 01 Кредит 08-1

— 800 000 руб. — земельный участок введен в эксплуатацию (на дату акта ОС-1).

Вариант 2. Земельный участок приобретен для перепродажи.

Допустим, земельный участок (полностью оплаченный) впоследствии был реализован в июне 2011 г. за 950 000 руб. Оплата от покупателя поступила в этом же месяце единовременно.

В налоговом учете доходы и расходы от реализации участка отражаются единовременно на дату перехода права собственности к покупателю. Тогда в книге учета доходов и расходов во II квартале 2011 г. (на дату госрегистрации смены собственника) фирма-продавец сделает такие записи:

— 950 000 руб. — отражен доход от реализации товара (земельного участка); — 800 000 руб. — отражен расход (стоимость реализованного товара). Бухгалтерский учет товаров компания на «упрощенке» имеет право не вести.

Но если она это делает, то необходимо сделать следующие проводки: Дебет 41 Кредит 60 — 800 000 руб. — приобретен товар (земельный участок); Дебет 60 Кредит 51 — 800 000 руб. — перечислена оплата поставщику; Дебет 90-1 Кредит 62 — 950 000 руб.

— отражена выручка от реализации земельного участка (на дату госрегистрации смены собственника); Дебет 90-2 Кредит 41

— 800 000 руб. — списана стоимость земельного участка (на дату госрегистрации смены собственника).

Примечание.

Расходы от продажи ОС не учитываются Анастасия Жигина, старший юрист компании «Пепеляев Групп»

Стоимость земельных участков, приобретенных организацией на «упрощенке», по общему правилу не учитывается в составе расходов при налогообложении, поскольку земля не является амортизируемым имуществом. Такой порядок установлен с 1 января 2006 года (п. 4 ст. 346.16 НК РФ в ред. Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ).

Вместе с тем если компания, применяющая УСН, в рамках своей уставной деятельности приобретает земельные участки для перепродажи (в качестве товара), то их стоимость может уменьшать выручку от реализации участков.

Исходя из положений статьи 38 Налогового кодекса понятие «товар» включает в себя любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Однако, по нашему мнению, формулировка, данная в подпункте 23 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса, позволяет применить понятие «товар» к земельным участкам не всегда. Учесть землю в качестве товара могут только те организации, которые приобретают ее именно для перепродажи.

Поэтому полагаем, что компания на «упрощенке», купившая земельный участок после 1 января 2006 года для собственных нужд, но впоследствии его реализовавшая, не может включить стоимость участка в состав расходов и уменьшить доходы при налогообложении. Это может повлечь существенные налоговые риски.

Источник: https://garant76.ru/articles/as270611/

Момент и особенности признания расходов при «упрощенке»

Упрощенная система налогообложения подразумевает кассовый метод признания доходов и расходов, т.е. денежные средства, поступившие в кассу или на расчетный счет, признаются доходами на дату их получения.

Но не всегда для признания расходов достаточно только их оплаты. Так, нельзя включить в состав расходов предоплату за еще не реализованные товары, предназначенные для перепродажи.

Кроме того, предприниматель-«упрощенец» не может включать в расходы авансы, выданные подрядчикам, если работы еще не выполнены, услуги не оказаны.

По мнению специалистов Минфина России, если в закрытом перечне расходов предварительная оплата не упоминается, значит, включать ее в состав затрат отчетного (налогового) периода не следует (Письмо Минфина России от 4 октября 2005 г. N 03-11-04/2/94).

Также отметим, что для признания расхода, упрощенцем помимо фактической оплаты затрат, необходимо встречное прекращение обязательства (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Поэтому до получения товаров (выполнения работ, оказания услуг) сумму предварительных платежей в состав расходов включать нельзя.

В целом организации на упрощенке, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, могут при расчете единого налога уменьшать полученные доходы на сумму понесенных расходов. При этом перечень расходов, которые можно признать при упрощенке, является строго ограниченным, он приведен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. В этот перечень входят, в частности:

— расходы на приобретение (сооружение, изготовление), а также достройку (дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) основных средств;

— затраты на приобретение или самостоятельное создание нематериальных активов;

— материальные расходы, в том числе расходы на покупку сырья и материалов;

— расходы на оплату труда;

— стоимость покупных товаров, приобретенных для перепродажи;

— суммы «входного» НДС, уплаченные поставщикам;

— другие налоги и сборы, уплаченные в соответствии с законодательством (за исключением единого налога при упрощенке);

— расходы на техобслуживание ККТ и вывоз твердых бытовых отходов;

— расходы на обязательное страхование сотрудников, имущества и ответственности и т.д.

По итогам года признать в налоговой базе можно также убытки прошлых лет (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). В свою очередь, расходы, не указанные в п. 1 ст. 346.

16 НК РФ, для целей налогообложения не принимаются (например, стоимость украденного имущества (недостачи)).

Кроме того, не учитываются при расчете единого налога суммовые разницы по договорам, выраженным в условных единицах (п. 3 ст. 346.17 НК РФ).

На практике может возникнуть вопрос: можно ли учесть при расчете единого налога при упрощенке стоимость приобретения паев в инвестиционном фонде. Ответ на этот вопрос зависит от объекта налогообложения, который организация применяет для расчета единого налога: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

Если организация платит единый налог с доходов, налоговую базу не уменьшают никакие расходы (п. 1 ст. 346.14 НК РФ). Более того, приобретая инвестиционный пай, организация утрачивает право применять упрощенку с объектом налогообложения «доходы».

Это объясняется тем, что с приобретением инвестиционного пая организация присоединяется к договору доверительного управления имуществом (п. 1 ст. 10 и п. 1 ст. 11 Закона от 29 ноября 2001 г. N 156-ФЗ). А участники таких договоров могут применять упрощенку только с объектом налогообложения «доходы», уменьшенные на величину расходов (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

Однако изменить объект налогообложения организации, которые применяют упрощенку, могут только с начала следующего налогового периода (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

Таким образом, приобретая инвестиционный пай, организация, которая платит единый налог с доходов, утрачивает право на применение упрощенки (п. 4 ст. 346.13 НК РФ) и должна перейти на общую систему налогообложения.

Источник: https://www.pnalog.ru/material/moment-priznanie-rashodov-usn

Налогообложение аренды помещений

Статья Е.П.Зобовой, опубликованная в журнале «Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2011, N 4

На правах рекламы:

В США многие вещи стоят в несколько раз дешевле, чем в России. Но большинство людей даже не задумывается о возможности покупок за рубежом. Кажется, что это сложно. Но, благодаря сервису eBayWorld, совершать покупки за рубежом очень просто!

Что предлагает eBayWorld?

Доставка товаров с аукциона eBay. У сервиса есть снайпер, который позволяет выигрывать торги за минимальную цену и существенно экономить на покупках! Покупать на аукционе eBay становится очень просто.
Доставка товаров из любых интернет-магазинов США. Через eBayWorld Вы можете купить ЛЮБОЙ товар в ЛЮБОМ американском интернет-магазине так же просто, будто Вы находитесь в США.
Услуга «Виртуальный адрес в США». Эта услуга будет полезна тем, кто хорошо владеет английским и имеет опыт самостоятельных покупок за рубежом. Услуга «Виртуальный адрес в США» предоставляет Вам адрес доставки, который Вы можете использовать при оплате товара в интернет-магазине! Сотрудники компании примут Ваши посылки и отправят их в Россию по Вашему настоящему адресу.
Удобные способы оплаты. Вам не нужно заводить PayPal или рисковать своей банковской картой, чтобы совершать покупки. EbayWorld принимает к оплате рубли, электронные деньги (Яндекс.Деньги, WebMoney, Qiwi-кошелек и т.д.), денежные переводы и многое другое.
Низкая комиссия — от 7%. У сервиса есть система поощрения постоянных покупателей. Чем больше Вы пользуетесь услугами сервиса, тем меньшую комиссию Вы платите. Это очень выгодно тем, кто совершает множество покупок!

Покупать вещи за рубежом можно в 2-3 раза дешевле! Начните экономить на покупках прямо сейчас!

Аптечные учреждения могут являться собственниками помещений, в которых непосредственно расположены аптеки, либо арендовать данные помещения. Целесообразность аренды не вызывает сомнений, но она часто сопровождается налоговыми рисками.

Рассмотрим отдельные вопросы учета арендных платежей и других расходов, связанных с арендой помещений, для целей налогообложения прибыли и исчисления налоговой базы при УСНО, а также подробно остановимся на позиции Минфина по данному поводу.

Госрегистрация договоров аренды помещения

Помещение аптеки должно отвечать лицензионным требованиям, соответственно, аптечная организация, как правило, арендует помещение на длительный срок — более одного года. В силу п. 2 ст.

651 ГК РФ договор аренды здания или сооружения, заключенный на срок не менее года, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации. На госрегистрацию необходимо время, часто она затягивается по тем или иным причинам.

При этом фактически помещения могут быть переданы по акту приема-передачи и использоваться для ведения хозяйственной деятельности. В этом случае арендатор будет обязан уплачивать арендные платежи с момента передачи имущества, подписания акта приема-передачи.

Встает вопрос о правомерности учета арендных платежей для целей налогообложения с момента подписания акта приема-передачи до государственной регистрации договора аренды.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик — российская организация уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ.

При этом ст. 252 НК РФ предусмотрены критерии, в соответствии с которыми осуществленные затраты (за исключением расходов, указанных в ст.

270 НК РФ) признаются расходами для целей налогообложения и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Так, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, — убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными согласно законодательству РФ либо в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходы по не заключенным в установленном порядке договорам не могут быть учтены в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций как не соответствующие условиям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Подпунктом 10 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, отнесены арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (в том числе земельные участки), а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг.

Расходы в виде арендных платежей за арендуемое имущество признаются на дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода (пп. 3 п.

7 ст. 272 НК РФ).

Таковы условия налогового законодательства о принятии арендных платежей для целей налогообложения.