Услуги связи в бухгалтерском учете и налогообложении — все о налогах

Журналы :: Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение :: Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение №1 2018

Давыдова О. В.

, редактор журнала

Какие налоговые последствия наступают у продавца и покупателя, применяющих ОСНО, в случае признания недействительным договора купли-продажи недвижимого имущества? Надо ли продавцу произвести пересчет базы по налогу на прибыль и НДС в том налоговом периоде, в котором осуществлена «недействительная» продажа имущества? Должен ли покупатель (в каком периоде) восстановить «входной» НДС? Какие записи в описанной ситуации должны быть сделаны в бухгалтерском учете обеих сторон?

Моряк Е.Н., эксперт журнала

Что делать с НДС, исчисленным оператором телефонной связи при получении аванса, если оператор по просьбе абонента вернул ему денежные средства, внесенные в качестве аванса, без расторжения договора на оказание услуг телефонной связи?

Давыдова О. В., редактор журнала

Является ли подержанный автомобиль, приобретенный организацией связи, применяющей ОСНО, в декабре 2017 года за 35 000 руб.

, объектом основных средств в целях исчисления налога на прибыль и в бухгалтерском учете? Какую дополнительную отчетность теперь нужно представлять организации, исходя из того, что у нее до этого момента не было на учете автотранспорта, декларация по налогу на имущество не сдавалась?

Столяров Д.А., эксперт журнала

Вправе ли оператор связи отказать физическому лицу в заключении договора на оказание услуг связи для целей теле-радиовещания, если последним не предъявлен паспорт или иной документ, удостоверяющий личность?

Читать статью онлайнГабелли Г.К.

, эксперт журнала

Правомерны ли действия налоговой инспекции по признанию оператора плательщиком земельного налога за 2013 – 2015 годы, посчитавшей, что к ней в порядке универсального правопреемства при реорганизации в 2001 году ФГУП перешло при передаче зданий (сооружений) право постоянного (бессрочного) пользования на земельные участки, находящиеся под этими объектами?

Линейкина С.М., эксперт журнала

Почему ФГУП отказали в передаче в федеральную собственность нежилого помещения, находящегося в собственности г. Москвы, которое используется предприятием для размещения технологического оборудования для передачи населению сигналов оповещения и информации, формируемых Главным управлением ГО и ЧС?

Снегирев А. Г., эксперт журнала

Должен ли государственный заказчик (в порядке субсидиарной ответственности – собственник имущества) оплатить услуги связи, если таковые оказаны сверх оговоренной государственным контрактом суммы либо по истечении срока действия контракта?

Давыдова О. В., редактор журнала

Можно ли все суммы «входного» НДС ставить к вычету, если у организации связи, осуществляющей операции, как облагаемые налогом, так и не подлежащие налогообложению, расходы по необлагаемой деятельности не превышают 5 % в общей сумме расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав?

Давыдова О. В., редактор журнала

Если организация связи и ее обособленные подразделения находятся на территории одного субъекта РФ, организация вправе налог на прибыль в части, зачисляемой в бюджет субъекта РФ, в полном объеме уплачивать по месту нахождения организации?

Каравайкина Е.Е., эксперт журнала

Почему в рамках осуществления Роскомнадзором федерального государственного надзора в области связи в отношении одних организаций связи плановые проверки могут назначаться каждые три годы, а в отношении других – проверки вообще не проводятся?

Позняк В.С., эксперт журнала

Что делать, если онлайн-касса вышла из строя (например, не осуществляет передачу фискальных документов в налоговый орган)?

Дубова Я.Г., эксперт журнала

Может ли договор, заключенный между юридическими лицами (на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг), быть подписан уполномоченными лицами сторон с использованием факсимиле? Допустимо ли применение факсимильной подписи при составлении первичного учетного документа и счета-фактуры?

Столяров Д.А., эксперт журнала

Должна ли организация включать в расчет по страховым взносам данные о суммах, не подлежащих обложению страховыми взносами на основании ст. 422 НК РФ, например о суточных в пределах норм, установленных Налоговым кодексом?

Столяров Д.А., эксперт журнала

Учитывается ли день фактической уплаты просроченной задолженности по налогам при исчислении пеней?

Столяров Д.А., эксперт журнала

Физическое лицо приобретает долю в уставном капитале организации связи (ООО) по цене ниже ее номинальной стоимости (доли). Возникает ли в этом случае у физического лица доход, подлежащий обложению НДФЛ?

Источник: https://www.audar-press.ru/magazine/uslugi-svyazi-buhgalterskiy-uchet-i-nalogooblozhenie/2018-1

Учет и налогообложение услуг операторов связи

Проблемы учета

УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ УСЛУГ ОПЕРАТОРОВ СВЯЗИ

В. В. АВДЕЕВ, консультант по налогам и сборам

Основным нормативным документом, устанавливающим правовые основы деятельности в области связи на территории РФ, является Федеральный закон от 07.07.2003 № 126-ФЗ «О связи» (далее — Закон № 126-ФЗ). Согласно п. 35 ст.

2 Закона № 126-ФЗ иод услугой присоединения понимается деятельность, направленная на удовлетворение потребности операторов связи в организации взаимодействия сетей электросвязи, при котором становятся возможными установление соединения и передача информации между пользователями взаимодействующих сетей электросвязи.

Право на присоединение сетей электросвязи. Согласно п. 1ст. 18 Закона № 126-ФЗ операторы связи имеют право на присоединение своих сетей электросвязи к сети связи общего пользования. Присоединение одной сети электросвязи к другой сети электросвязи и их взаимодействие осуществляются на основании заключаемых операторами связи договоров о присоединении сетей электросвязи.

Операторы сети связи общего пользования на основании договоров о присоединении сетей электросвязи обязаны оказывать услуги присоединения к иным операторам связи в соответствии с Правилами присоединения сетей электросвязи и их взаимодействия, утвержденными постановлением Правительства РФ от 13.12.

2006 № 760 «Об утверждении Правил присоединения и взаимодействия сетей связи для распространения программ телевизионного вещания и радиовещания» (далее — Правила № 760), а также постановлением Правительства РФ от28.03.

2005 № 161 «Об утверждении Правил присоединения сетей электросвязи и их взаимодействия» (далее — Правила № 161).

Договорами о присоединении сетей электросвязи должны быть предусмотрены (п. Зет. 18 Закона № 126-ФЗ):

— права и обязанности операторов связи при присоединении сетей электросвязи и их взаимодействии;

— обязанности операторов, занимающих существенное положение в сети связи общего пользования, в части присоединения в случае, если участником договора является оператор, занимающий существенное положение в сети связи общего пользования;

— существенные условия присоединения сетей электросвязи и их взаимодействия;

— перечень услуг присоединения и услуг по пропуску трафика, которые существенный оператор обязан оказывать, а также порядок их оказания;

— порядок рассмотрения споров между операторами связи по вопросам присоединения сетей электросвязи и их взаимодействия.

Если иное не предусмотрено Законом №126-ФЗ, то цены на услуги присоединения и услуги по пропуску трафика определяются оператором связи самостоятельно, исходя из требований разумности и добросовестности.

Источник: https://cyberleninka.ru/article/n/uchet-i-nalogooblozhenie-uslug-operatorov-svyazi

Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение

«Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение», 2006, N 1
СОЗДАНИЕ И ПОДДЕРЖКА WEB-САЙТА
В современном мире высоких технологий собственный web-сайт является неотъемлемым бизнес-инструментом любого крупного оператора связи. Бухгалтерский и налоговый учет создания и поддержки интернет-сайта во многом зависит от:

— функций web-сайта (производственные или рекламные);

— имущественных прав организации на сайт (исключительные или неисключительные);

— способа создания сайта (штатными или внештатными работниками организации, сторонней организацией).

Гражданско-правовые, трудовые, налоговые и бухгалтерские аспекты, связанные с созданием и поддержкой web-сайта, интересующие специалистов финансового отдела, будут рассмотрены в данной статье.

Общие понятия
Начнем с общих понятий: что такое web-сайт, для каких целей он создается, какие задачи решаются с его помощью.

Web-сайт — это совокупность интернет-страниц, расположенных по определенному адресу и связанных одной тематикой, каждая из которых может содержать текст, графическое изображение, ссылки на другие страницы. На web-сайте размещается также программное обеспечение для его функционирования.

Цели создания web-сайтов разнообразны: это реклама, представительство, продвижение товаров (работ, услуг), а также непосредственное ведение деятельности при помощи интернет-ресурса. Существует классификация web-сайтов, которая основана на первоочередных потребностях бизнеса.

Условно можно выделить следующие виды web-сайтов:

— внутренний сайт размещается на сервере компании и работает в ее пределах;

— сайт-визитка — это самый простой сайт, он содержит минимальное количество информации о компании — адрес, телефоны, перечень предлагаемых работ (товаров, услуг) и прайс-лист на них;

— промосайт — наиболее распространенный вид web-сайта, в нем представлены рекламная информация, образцы продукции, условия приобретения товаров, услуг, цены и справочные данные;

— сайт-представительство — его наполнение идентично промосайту, однако отличительной особенностью является функция заказа товаров (работ, услуг) он-лайн на основании постоянно обновляемого каталога товаров (работ, услуг);

— корпоративный сайт содержит максимальный объем информации о предоставляемых услугах, обновляемые прайс-листы, ленты новостей, доски объявлений и т.д. Используется компанией для ведения бизнеса.

Крупные фирмы, предоставляющие услуги связи, как правило, выбирают для своей работы корпоративные сайты. Поэтому далее в статье мы будем ориентироваться на специфику создания и поддержки именно такого сайта.

Авторское право
Среди людей, далеких от технической стороны создания web-сайта, бытует мнение, что он представляет из себя единый программный продукт. Однако это не соответствует действительности. В сущности web-сайт — это совокупность отдельных элементов. К ним относятся программное обеспечение, дизайнерские разработки, фотографические произведения и иные авторские материалы. В свою очередь каждый из них относится к объектам авторских прав согласно п. 1 ст. 7 Закона РФ N 5351-1

— личные неимущественные права (ст. 15 Закона РФ N 5351-1);

— имущественные права (ст. 16 Закона РФ N 5351-1).

———————————

Личные права всегда принадлежат автору и не подлежат передаче. Имущественные права могут передаваться, но только по авторскому договору. Порядок и особенности передачи имущественных прав на сайт определяются в соответствии со ст. 30 Закона РФ N 5351-1.

Выделим некоторые особенности, на которые стоит обратить внимание при оформлении авторского договора о передаче имущественных прав.

Во-первых, в авторском договоре обязательно должно быть указано, какие права передаются — исключительные или неисключительные. Если это не прописано в договоре, то переданные права считаются неисключительными (п. 4 ст. 30 Закона РФ N 5351-1).

Обратите внимание: авторский договор о передаче исключительных прав разрешает использование произведения определенным способом и в установленных договором пределах только лицу, которому эти права передаются, и дает такому лицу право запрещать подобное использование произведения другим лицам (п. 2 ст. 30 Закона РФ N 5351-1).

Авторский договор о передаче неисключительных прав разрешает пользователю использование произведения наравне с обладателем исключительных прав, передавшим такие права, и (или) другим лицам, получившим разрешение на использование этого произведения таким же способом (п. 2 ст. 30 Закона РФ N 5351-1).

Во-вторых, если по авторскому договору передаются исключительные права, то желательно указать срок и территорию, на которые они передаются, поскольку если срок не определен, то по истечении 5 лет автор может расторгнуть договор и исключительные права снова будут принадлежать ему. При отсутствии же в договоре условий о территории действие переданного права ограничивается территорией Российской Федерации, соответственно, открытие и использование сайта за границей РФ будет неправомерным (п. 1 ст. 31 Закона N 5351-1).

В-третьих, для признания авторского права не требуется его регистрация или иное специальное оформление с соблюдением каких-либо формальностей (ст. 9 Закона N 5351-1). Правообладатель может это сделать по своему желанию. При этом следует иметь в виду, что регистрация не является бесспорным доказательством принадлежности авторских прав на произведение.

Патентное ведомство лишь удостоверяет факт существования произведения на определенный момент времени. В свою очередь, проверка того, кем создано и кому принадлежит право на использование произведения, не входит в его компетенцию. Однако в решении спорных вопросов об авторстве наличие регистрации играет огромную роль.

К вопросу о регистрации авторских прав мы еще вернемся.

В-четвертых, организация сразу получает исключительные права, если web-сайт создается сотрудниками (авторами), состоящими с ней в трудовых отношениях (ст. 14 Закона N 5351-1).

В заключение данного раздела снова акцентируем внимание читателей на том, что web-сайт не является единым программным продуктом, поэтому при его создании, как правило, заключается смешанный договор с разработчиком или несколькими разработчиками (в их числе могут быть и юридические, и физические лица).

Он содержит признаки как договора подряда, так и авторского договора. В свою очередь, имущественные права (исключительные и неисключительные) передаются заказчику только на основании авторского договора, а это обуславливает различные способы отражения их в учете, причем как в бухгалтерском, так и в налоговом.

Рассматривать сайт как единый объект учета возможно только в случае, если разработка элементов сайта:

— выполнялась в соответствии со служебным заданием сотрудником организации;

— осуществлялась в рамках авторских договоров с организациями, на основании которых заказчику переходят исключительные права на все разработки (элементы сайта).

Данные условия не являются взаимоисключающими.

Учет расходов на создание web-сайта
В каких случаях web-сайт относится к НМА?
Если к организации перешли исключительные права на web-сайт (отдельные его части), то бухгалтеру следует учесть их в составе нематериальных активов (НМА) на основании п. п. 3, 4 ПБУ 14/2000

———————————

Правила отнесения объектов к НМА, установленные бухгалтерским стандартом, во многом совпадают с требованиями НК РФ. Приведем некоторые из них:

— использование их для производственных и (или) управленческих целей в течение длительного времени (свыше 12 месяцев) (п. 3 ПБУ 14/2000, п. 3 ст. 257 НК РФ);

— способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Обратите внимание: по мнению автора, одним из наиболее интересных и противоречивых требований бухгалтерского и налогового законодательства к принятию объектов в составе НМА является наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

С одной стороны, в соответствии с Законом РФ N 5351-1 исключительные авторские права не подлежат обязательной регистрации, с другой — чтобы учесть эти права в составе НМА, их нужно зарегистрировать.

При этом законодатель четко обозначил необходимость единовременного выполнения всех условий, в частности документального оформления. Справедливости ради отметим, что исключительные права на сайт (его элементы) на практике регистрируются редко.

По мнению автора, если организация не зарегистрировала должным образом исключительные авторские права на выполненные разработки, она не вправе учесть полученный объект (его составные части) в составе НМА.

Однако существует и иная точка зрения, основанная на том, что надлежаще оформленными документами в случае, если обладатель исключительных авторских прав их не зарегистрировал, являются авторский договор, трудовой контракт, служебное задание, акт о принятии результатов работ и т.д.

Для тех налогоплательщиков, которые все-таки решили учесть исключительные авторские права на web-сайт (его элементы) в составе НМА, рассмотрим основные вопросы о формировании его первоначальной стоимости и сроках полезного использования для целей бухгалтерского и налогового учета.

Определение первоначальной стоимости web-сайта как НМА в бухгалтерском учете осуществляется в соответствии с разд. 2 ПБУ 14/2000, а в налоговом — согласно п. 3 ст. 257 НК РФ.

Во многом принципы формирования первоначальной стоимости в бухгалтерском и налоговом учете совпадают, первоначальная стоимость определяется исходя из фактических расходов на приобретение (создание) и доведение до состояния, пригодного для использования, за исключением возмещаемых налогов (НДС и акцизов).

Однако правила бухгалтерского учета более гибкие и позволяют практически все расходы, связанные с разработкой (подключением) сайта, включить в его первоначальную стоимость. В свою очередь, в налоговом учете существуют некоторые ограничения.

Например, если НМА создан самой организацией, то расходы на оплату труда работников, связанных с разработкой сайта, учитываются в его первоначальной стоимости, а суммы ЕСН, пенсионных взносов, отчислений в ФСС НС и ПЗ, начисленные на заработную плату этих работников, учитываются в составе расходов в соответствии с пп. 1, 45 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Если расходы на создание сайта не превышают 10 000 руб., то для целей налогового учета они сразу списываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. В бухгалтерском учете величина первоначальной стоимости объекта для постановки его на учет в составе НМА не имеет значения.

Срок полезного использования НМА определяется в налоговом учете исходя из срока действия патента (свидетельства), срока, обусловленного соответствующими договорами, а также из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ (п. 2 ст. 258 НК РФ).

В бухгалтерском учете срок полезного использования устанавливается на основании срока действия патента (свидетельства), а также ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (п. 17 ПБУ 14/2000).

По мнению автора, ожидаемый срок использования объекта определяется именно исходя из соответствующих договоров или других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности, установленных законодательством РФ.

Поэтому при возможности определить срок полезного использования НМА у организации есть шанс установить и в бухгалтерском, и в налоговом учете один и тот же срок полезного использования.

Если же срок полезного использования определить невозможно, то он устанавливается для налогового учета — 10 лет (п. 2 ст. 258 НК РФ), для бухгалтерского учета — 20 лет (п. 17 ПБУ 14/2000), но не более срока деятельности организации.

К учету НМА принимается после завершения, тестирования и приемки всех работ по созданию web-сайта в момент размещения его в Интернете.

Созданный объект не отвечает понятию НМА
Если организации принадлежит исключительное право на web-сайт (его элементы), срок полезного использования которого менее 12 месяцев, то его стоимость нельзя учесть в составе НМА. Также в их составе не учитываются объекты, права на которые являются неисключительными. Как поступить в данном случае? При принятии таких затрат в составе расходов первостепенное значение имеет факт указания в соответствующем договоре (приказе руководителя) срока, на который передаются те или иные права.

Итак, если срок, на который организации передаются соответствующие права, установлен, то в бухгалтерском и налоговом учете произведенные затраты учитываются равномерно в течение указанного срока (п. 1 ст. 272 НК РФ).

В бухгалтерском учете затраты аккумулируются на счете 97 «Расходы будущих периодов» и затем равномерно включаются в состав расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).

В налоговом учете данные затраты могут быть равномерно учтены в составе:

— расходов на программное обеспечение (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ);

— расходов некапитального характера, связанных с совершенствованием технологии, организации производства и управления (пп. 35 п. 1 ст. 264 НК РФ);

— рекламных расходов (пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом следует иметь в виду, что расходы на рекламные мероприятия через телекоммуникационные сети не нормируются (п. 4 ст. 264 НК РФ);

— других расходов, связанных с производством и (или) реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Источник: https://www.ekonoom.ru/uslugi-svyazi-buhgalterskij-uchet-i-nalogooblojenie.html

Взаимосвязь налогового и бухгалтерского учета

Рахматулина Е. В. Взаимосвязь налогового и бухгалтерского учета // Молодой ученый. — 2016. — №19. — С. 505-507. — URL https://moluch.ru/archive/123/34013/ (дата обращения: 12.09.2018).

Развитие современных рыночных отношений в России, увеличивающиеся бюджетные расходы вызывают необходимость формирование нового взгляда на отношения между государством и бизнесом, задачи налогового планирования, учета и контроля. В таких условиях на предпринимателей возлагается большая ответственность при выполнении обязанности по уплате налогов в бюджет.

До перехода России к рыночным отношениям исчисление налогов и сборов на предприятиях решалось ведением бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет выполнял и расчетные и налоговые функции полностью. Но возложение на бухгалтерский учет подобных функций не соответствует его целям и задачам. И это явилось противоречием между налоговым и бухгалтерским учетом.

В связи с принятием Налогового Кодекса РФ с 1 января 2002 года установлен приоритет налогового учета перед бухгалтерским. Введение в НК РФ гл. 25 «Налог на прибыль» узаконило налоговый учет в организациях.

Однако, с введением налогового учета стали возникать различия между признанием видов расходов в налоговом и бухгалтерском учете, так как величина прибыли исчисленная к налогообложению отличалась по данным налогового учета и бухгалтерского учета в организации.

Налоговый учет это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Если организация применяет общую систему налогообложения, то налоговый учет она ведет с целью определить налог на прибыль — это главная цель налогового учета.

Бухгалтерский учет этоформирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными Законом № 402-ФЗ, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности (п. 2 ст. 1 Закона № 402-ФЗ).

Цель бухгалтерского учета — составить бухгалтерскую (финансовую) отчетность, на основании которой можно судить о результатах деятельности организации, что невозможно сделать, пользуясь данными налогового учета.

Например, решение о предоставлении организации кредита или займа в большинстве случаев осуществляется на основании представленной бухгалтерской (финансовой) отчетности. Она же необходима и для участия в конкурсах, аукционах и т. д.

Почему же внешним пользователям нужна именно бухгалтерская (финансовая) отчетность? — только на основании бухгалтерской (финансовой) отчетности можно судить об экономическом положении организации.

Не меньший интерес вызывает бухгалтерская отчетность и у внутренних пользователей: учредителей, руководителей и т. д. Дело в том, что на основании бухгалтерской отчетности они принимают управленческие решения.

На основании вышесказанного делаем вывод, что налоговый учет позволяет государственным органам контролировать полноту и своевременность уплаты налогов. А бухгалтерский учет, в свою очередь, ведется с целью составить бухгалтерскую отчетность, на основании которой можно судить о результатах финансово-хозяйственной деятельности организации.

В бухгалтерском учете расходы это – уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (п. 2 ПБУ 10/99 Расходы организации).

В бухгалтерском учете расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

К расходам по обычным видам деятельности относят расходы связанные с производством и продажей продукции. Они группируются по пяти элементам;

− Материальные затраты;

− Затраты на оплату труда;

− Отчисления на социальные нужды;

− Амортизация основных средств;

− Прочие затраты.

Следует обратить внимание, что для признания расхода необходимо выполнение всех перечисленных выше условий. Если хотя бы одно из условий не выполняется, то в бухгалтерском учете организации признается не расход, а дебиторская задолженность.

Расходами в целях налогообложения прибыли предприятия в соответствии со ст.252 НК РФ признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ установлены следующие требования к признанию расходов в целях налогообложения:

− расходы должны документально подтверждены с целью c целью безоговорочного установления самого факта расхода и доказательства производственной направленности затрат;

− расходы должны быть обоснованы;

− расходы должны быть произведены для деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы связанные с производством и реализацией, согласно НК РФ, классифицируются по следующим признакам:

Материальные затраты;
Расходы на оплату труда;
Суммы начисленной амортизации;
Прочие расходы (в том числе отчисления на социальные нужды).

Порядок признания расходов в целях налогообложения прибыли определяется в зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания расходов — кассового метода (статья 273 НК РФ) или метода начисления (статья 272 НК РФ). При применении метода начисления расходы признаются следующим образом:

По сделкам с конкретными сроками исполнения расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

По сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода расходы признаются равномерно и пропорционально доходам.

Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Проанализировав вышесказанное, можно заметить основное отличие в признании расходов в целях бухгалтерского и налогового учета.

Если в бухгалтерском учете расходы признаются независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы, то в целях налогообложения прибыли расходами признаются любые затраты, но при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Вывод при сравнении доходов, формируемых в бухгалтерском и налоговом учете: в общем случае данные налогового учета будут совпадать с данными бухгалтерского учета.

Для сближения двух систем учета необходимо предусмотреть одинаковые положения учетной политики. Например:

− Сближение стоит начать с момента оприходования актива. Так, материалы можно отражать в бухгалтерском учете, так же как и в целях налогообложения, по фактическим ценам, а не по учетным.

− Установить одинаковые методы списания каждого вида имущества в обоих видах учета. При выборе стоит учесть, что ряд методов, предусмотренных в одном учете, может отсутствовать в другом, и наоборот. К примеру, в отношении сырья, материалов, товаров и финансовых вложений можно применять метод ФИФО. Он предусмотрен и для налогового, и для бухгалтерского учета.

− Унифицировать методы начисления амортизации.

Литература:

ПБУ 1/2012 «Учетная политика организации»: приказ Минфина РФ от 06.10.2012 № 106.

Источник: https://moluch.ru/archive/123/34013/

Бухгалтерский учет и налоговое законодательство

Сколь бы ни были значительны перемены, происходящие в налогообложении, сколь бы радикально не менялась налоговая политика, основными для бухгалтера являются только три вопроса на все налоговые времена:

Потому что любые налоговые изменения вводятся только ради перемен в этих трех принципиальных вопросах. Или даже ради одного из них. База и ставка налогов и сборов меняются чаще, источники — реже, но все же и такие перемены случаются.

База и ставка говорят о величине налога, а источник — о средствах, за счет которых он начисляется. Собственно бухгалтерского учета касается только источник, как влияющий на записи в регистрах. База и ставка – это чтобы правильно исчислить сумму.

Для бухгалтера всех налоговых времен важным является одно: отражение в учете начисленного размера налогов и сборов всегда фиксируется по кредиту счета расчетов с соответствующими органами, или государственными фондами (расчеты с бюджетом, расчеты по внебюджетным платежам, расчеты по социальному страхованию), т.е. в зависимости от того, кому предприятие должно перечислить тот или иной платеж, в дебет счета источников этих начислений (использования прибыли, уменьшения счета «реализация», заработной платы, затрат на производство или соответствующих фондов предприятия).

Для плательщика, например, налога на прибыль, должно быть понятным, что балансовая прибыль и база для исчисления налога на прибыль могут быть величинами отличными одна от другой.

В то же время ясно и то, что как бы ни изменялась база, и какая бы ни назначалась ставка налогообложения, балансовая прибыль всегда определяется одинаково: реализация минус затраты, плюс прибыль от внереализационных операций, минус убытки от них.

И в любом случае бухгалтерская проводка по начислению обязательств перед бюджетом по налогу на прибыль остается неизменной: кредитуется счет расчетов с бюджетом и дебетуется счет использования прибыли.

Даже если в будущем законодатели введут новую базу и ставку для исчисления основного налога, то в регистрах бухгалтерского учета начисление его будет отражаться точно такой же записью. Потому что логика другого и не допустит. Всякий бухгалтер должен знать, что если возник долг предприятия перед бюджетом, то и отразить эту кредиторскую задолженность следует именно по счету расчетов с бюджетом. А источником в данном случае является только прибыль. Поэтому дебетовать следует счет использования прибыли.

Что касается других налогов, сборов и отчислений, то и при их рассмотрении соблюдается тот же принцип: база, ставка, источник.

Возьмем, к примеру, налог с доходов физических лиц (подоходный налог).

Базой для его исчисления является заработная плата плюс некоторые дополнительные доходы и выплаты, на которые в соответствии с действующим на данный момент законодательством распространяется этот вид удержаний.

Источником начисления этого налога является сама зарплата или соответствующий вид других доходов. Т.е. подоходный налог всегда уменьшает причитающиеся на руки выплаты.

Ставки подоходного налога также определяются действующим в данный период времени законодательством. Бухгалтеру безразлично, на какую процентную ставку умножать базу, – бухгалтерская запись остается прежней: кредит счета расчетов с бюджетом (потому что именно перед бюджетом возник долг) в дебет соответствующего источника (чаще всего это зарплата).

В завершение темы о «трех китах» налогообложения стоит заметить: не следует в каждом законодательном/нормативном документе непременно искать эти три заветных слова. Их там просто может не оказаться.

Но, тем не менее, весь текст официального документа о налогах только об этом и «говорит», ибо ради этого составляется.

«Отловить» в официальных документах для себя нужные сведения можно только путем внимательного изучения, не пренебрегая даже знаками препинания в тексте.

Итак, в работе бухгалтера прежде всего — понимание экономического смысла любых нововведений и умелая привязка полученных сведений к основному методу бухгалтерского учета. Никакие законодательные изменения ни в коей мере не в силах изменить собственно метод бухгалтерского учета.

Принцип двойной записи в соединении с пониманием экономического смысла любой хозяйственной операции — это ствол дерева, или краеугольный камень строения. Можно привести другие аналогии, но в любом случае это нечто твердое и незыблемое. Законы вводят в действие, дополняют, изменяют, затем отменяют и пишут новые и т.д., а дебет и кредит остаются.

У них есть свойство понимать любые законы. Учет — величина постоянная. Законодательство — переменная. Давайте изучать учет.

Источник: https://buhlabaz.ru/bukhgalterckij-uchet/shkola/buhgalterskij-uchet-i-nalogovoe-zakonodatelstvo

Под общим режимом налогообложения понимают совокупность налогов и сборов, установленных НК РФ и иными федеральными законами и подлежащих уплате организациями всех форм собственности и физическими лицами.

Напоминаем, что выбрав этот налоговый режим, при постановке и организации бухгалтерского учета малое предприятие должно вести учет методом двойной записи с применением Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и выполнять требования:

ФЗ «О бухгалтерском учете»;
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;
Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ);
Типовых рекомендаций Минфина РФ от 21.12.1998 № 64н.

В соответствии с Типовыми рекомендациями малое предприятие при учете доходов и расходов может использовать как метод начисления, так и кассовый метод, согласно которому доходы и расходы признаются в бухгалтерском учете по мере их оплаты. Избранный метод фиксируется в учетной политике. Кроме того, малые предприятия обязаны ежеквартально составлять бухгалтерскую отчетность и представлять её внешним заинтересованным пользователям. Малое предприятие при общем режиме налогообложения должно вести налоговый учет, руководствуясь Налоговым кодексом РФ. Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с разработанной им учетной политикой для целей налогообложения. Порядок её формирования регулируется гл.25 НК РФ » Налог на прибыль организаций».

В обязанность субъекта малого предпринимательства, находящегося на общем режиме налогообложения, входит перечисление в бюджет:

налога на прибыль (гл.25);
налога на добавленную стоимость, далее НДС (гл.21);
налога на имущества, акцизов (гл.22);
налога на доходы физических лиц, далее НДФЛ (гл.23);
единого социального налога, далее ЕСН (гл.24);
налога на добычу полезных ископаемых (гл. 26).

В таблице содержится информация о категориях налогоплательщиков, объекте налогообложения и налоговых базах для исчисления названных видов налогов (в скобках указаны статьи Налогового кодекса РФ).

Особенности исчисления налогов, которые уплачиваются субъектами малого предпринимательства, находящимися на общем режиме налогообложения

Налог на прибыль организации	1.Российские организации 2.Иностраннные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и получающие доходы от источников в РФ (ст.246)	Прибыль налогоплательщика, под которой понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину производственных расходов, признанных в соответствии со ст.247	Денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению (ст.274)
Налог на добавленную стоимость (НДС)	1.Организации 2.Индивидуальные предприниматели (ст.143)	Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в т.ч. реализация предметов залога и передача товаров по соглашению о представлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (ст.146)	Все виды доходов налогоплательщика, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), полученные им в денежной и натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (ст.153)
Налог на имущество	1.Российские организации 2.Иностраннные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ	Движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета	Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения
Акцизы	Организации и индивидуальные предприниматели, реализующие подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье, перечень которых определен (ст.181)	Реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в т.ч. реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по с оглашению о представлении отступного или новации (ст.182)	Объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении (ст.187)
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) (в отношении НДФЛ субъект малого бизнеса является налоговым агентом)	Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являются налоговыми резидентами (ст.207)	Доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и от источников за пределами РФ (ст.209)	Все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральных формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (ст.209)
Единый социальный налог (ЕСН)	1.Лица, производящие выплаты физ. лицам 2.Инд. предприниматели, адвокаты (ст.235)	Выплаты и вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физ. лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам (ст.236)	Сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками в налоговый период в пользу физических лиц (ст.237)
Налог на добычу полезных ископаемых	Организации и индивидуальные предприниматели, признанные пользователями недр в соответствии с законодательством РФ (ст.334)	Полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ, предоставленных налогоплательщику в пользование в соотв. с законодательством РФ, а также полезные ископаемые, извлеченные из отходов добывающего производства, если такое извлечение подлежит отд. Лицензированию в соответствии с законодательством РФ (ст.336).	Стоимость добытых полезных ископаемых (ст.338.)

Правильное исчисление прибыли для целей налогообложения предполагает соблюдение законодательных основ квалификации доходов и группировки расходов субъекта малого предпринимательства.

Доходы определяются организацией (предпринимателем) на основании первичных документов и документов налогового учета. Они состоят из:

доходов от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
внереализационных доходов

Доходом от реализации считается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав. При определении выручки учитываются все поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Внереализованными доходами субъекта малого предпринимательства признаются, в частности, доходы:

от долевого участия в других организациях;
в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту;
в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
от сдачи имущества в аренду (субаренду);
от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности;
в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;
в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;
в виде положительной курсовой разницы, возникшей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Для целей налогообложения доходы могут быть уменьшены лишь на суммы расходов, которые являются обоснованными и документально подтвержденными (ст.252)

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Документально подтвержденными расходами считаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Расходами признаются любые затраты малого предприятия при условии, что они произведены им в целях получения дохода. В зависимости от характера, а также условий осуществления НК РФ выделяет две группы расходов: 1) расходы, связанные с производством и реализацией

2) внереализационные расходы.

Такая интерпретация расходов отличается от их классификации, используемой в системе бухгалтерского учета.

В последнем случае они подразделяются на расходы по обычным видам деятельности (включающие себестоимость проданных товаров (работ, услуг), коммерческие и управленческие расходы) и прочие доходы и расходы (проценты к уплате, прочие операционные расходы, внереализационные расходы). Эта классификация применяется при составлении отчетности малого предприятия.

Расходы, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), в соответствии со ст.253 НК РФ включает в себя:

расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
расходы на освоение природных ресурсов;
расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
расходы на обязательное и добровольное страхование;
прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, кроме того, подразделяются на:

материальные расходы;
расходы на оплату труда;
суммы начисленной амортизации;
прочие расходы.

Приведенная классификация представляет собой не что иное, как поэлементное строение расходов субъектов малого бизнеса. Статьи 254-264 НК РФ содержат подробное описание каждого из названных элементов, мало отличающееся от трактовки их экономической сущности, принятой в системе бухгалтерского учета.

В соответствии с пп. 19.1. п.1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией, относятся, в частности:

расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу);
расходы, связанные с обслуживанием приобретенных субъектом малого предпринимательства ценных бумаг;
расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте;
расходы в виде суммовой разницы по обязательствам и требованиям к субъекту малого предпринимательства;
расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Центрального банка Российской Федерации, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту;
расходы на услуги банков, в т.ч., связанные с установлением и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в т.ч. систем «клиент-банк»;
продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа в порядке, предусмотренном статьей 46 НК, с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем «клиент-банк»;
другие обоснованные расходы.

Кроме того, к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные субъектом малого бизнеса в отчетном периоде. НК РФ позволяет уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму созданного субъектом малого предпринимательства резерва по сомнительным долгам. Порядок создания резерва по сомнительным долгам содержится в ст.

266 «Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам» НК РФ. Согласно п. 4 этой статьи сумма резерва определяется по результатам проведенной на последнюю дату отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности.

При этом порядок определения суммы резерва находится в прямой зависимости от срока возникновения сомнительной задолженности и не учитывает при этом финансового положения должника. Кроме того, НК РФ ограничивает максимальную величину резерва по сомнительным долгам 10% доходов от реализации.

Резервы по сомнительным долгам создаются и в системе бухгалтерского учета с целью уточнения оценки сомнительной дебиторской задолженности, которая не погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

В бухгалтерском учете резерв по сомнительным долгам рекомендуется создавать в течение года после проведения инвентаризации и письменного обоснования дебиторской задолженности субъекта малого бизнеса.

Установив в учетной политике для целей бухгалтерского учета максимально допустимый размер резерва (10%), субъект малого бизнеса уменьшит различия в отражении одинаковых фактов хозяйственной деятельности в налоговом и бухгалтерском учете. Это как один из примеров рассмотренной возможности оптимизации бухгалтерского и налогового учета субъектов малого предпринимательства, функционирующих в условиях общего режима налогообложения. Другие примеры наглядно представлены в таблице.

Организация бухгалтерского и налогового учета субъектов малого предпринимательства, функционирующих в условиях общего режима налогообложения

Разделы учета, подлежащие раскрытию в учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета	Возможный способ раскрытия, оптимизирующий системы бухгалтерского и налогового учета
Признание выручки и расходов	Если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от продажи продукции (работ, услуг) организации без учета НДС не превысила 1 млн руб. за каждый квартал — кассовый метод, в противном случае — метод начисления.
Определение стоимости материальных ресурсов (товаров), отпущенных в производство (реализованных покупателю)	Метод оценки по средней стоимости
Порядок признания амортизируемого имущества	Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 тыс. руб.
Порядок начисления амортизации основных средств	Линейный метод (для амортизационных групп с 8-й по 10-ю со сроком полезного использования 20-30 лет) Нелинейный метод (для амортизационных групп с 1-й по 7-ю со сроком полезного использования 1-20 лет)
Порядок начисления амортизации нематериальных актив	Линейный метод (для амортизационных групп с 8-й по 10-ю со сроком полезного использования 20-30 лет) Нелинейный метод (для амортизационных групп с 1-й по 7-ю со сроком полезного использования 1-20 лет)
Порядок отражения расходов на ремонт основных средств	Признание расходов на ремонт основных средств в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат
Порядок отражения резерва по сомнительным долгам	Устанавливается максимально допустимый размер резерва по сомнительным долгам — не более 10 % выручки истекшего года
Порядок отражения резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию	Устанавливается максимально допустимый размер резерва. Он определяется как доля фактически осуществленных налогоплательщиком расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за предыдущие три года, умноженная на сумму выручки от реализации указанных товаров (работ) за отчетный (налоговый) период
Порядок отражения резерва на оплату отпусков сотрудников и выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет	Максимально допустимый размер резерва определяется специальным расчетом. Процент отчислений в указанный резерв определяется как отношение годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.