Амортизационная премия 2018. Учет, проводки, восстановление
При начислении амортизации у предприятий возникает право выделения части средств на вложения капитального характера, чтобы единовременно включить эти суммы в расходы для уменьшения размера обязательства по налогу на прибыль. Такая операция определяется термином «амортизационная премия». Законодательно ограничивается максимальное значение для этих мероприятий.
Активы, принадлежащие предприятию, для целей начисления амортизации подразделяются на 10 категорий. Деление происходит по критерию продолжительности времени эксплуатации объектов. Для такого имущества предусмотрена возможность расходования средств в виде вложений с элементами капитального переоснащения, п. 9 ст. 258 НК РФ позволяет сразу учесть их в расходах в размере до 30%.
ВАЖНО! Понятие амортизационной премии применимо только к объектам из категории основных средств, оно не распространяется на активы нематериального типа.
Использование такого инструмента, как амортизационная премия, приводит к изменению амортизируемой стоимости.
Если потратить максимальную сумму на достройку приобретенного объекта из числа основных средств, то амортизация будет начисляться не на первоначальную величину стоимости актива, а на 70% от изначального значения этого показателя. Случай применения этого типа премии должен оговариваться в локальным нормативным актах.
В приказе об учетной политике и приложении к нему касательно амортизационной премии указываются такие сведения:
- перечисляются категории имущества, на которые распространяется возможность применения премии;
- метод может быть направлен на изменение значения первоначальной стоимости или на списание расходной части при проведении реконструкции, модернизационных мероприятий;
- устанавливается ограничение для использования в отношении объектов, которые поступали в учреждение на бесплатной основе;
- прописываются правила отнесения сумм премии на косвенные расходы;
- особенности изменения общей стоимости имущества для целей последующего расчета амортизации в будущих отчетных периодах.
КСТАТИ! Инструментарий амортизационной премии разрешается применять в случаях линейного и нелинейного способов начисления амортизационных сумм.
В ситуациях, когда актив из числа основных средств находился в пользовании у предприятия менее 5 лет и подлежит продаже взаимозависимому лицу, возникает необходимость восстановления суммы премии.
Стоимостная оценка объектов, в отношении которых было инициировано применение премии, вычисляется путем нахождения разницы между величиной первоначальной стоимости и показателем амортизационной премии.
При изменении стоимости комплекса основных средств после произведенных вложений на капитальное переоборудование значение увеличения вычисляется вычитанием из суммарного значения капитальных вложений примененной премии.
Максимальный размер амортизационной премии
В ст. 258 п. 9 НК РФ фиксируются ограничения по размеру премии. Законодатель предусмотрел зависимость между группой амортизируемых средств и максимальной суммой премии.
Основное правило предполагает применение 10% по отношению к первоначальной стоимости средств или затратам на улучшение, техническое переоборудование активов. Исключением являются объекты из 3, 4, 5, 6 и 7 групп.
По ним показатель амортизационной премии может достигать значения 30%. Конкретный размер премии необходимо прописать в учетной политике.
ВАЖНО! Применение инструментария амортизационной премии не относится к обязательным процедурам, это право организаций, которым они могут воспользоваться при наличии такого пункта в учетной политике. Также они могут проигнорировать эту возможность.
Сумма премии
Величина амортизационных начислений с показателем премии будут отличаться в зависимости от применяемого предприятием метода амортизации.
Линейный метод
Механизм расчета показателей линейным методом будет рассмотрен на примере с условием использования инструмента единовременного отнесения премии амортизационного типа на расходы. Исходные данные:
- в январе 2017 года предприятие приобрело новое оборудование по первоначальной стоимости 525 500 рублей (без НДС);
- оборудование запустили сразу после покупки;
- актив отнесен в пятую амортизационную группу;
- срок эксплуатации ограничен 108 месяцами;
- по нормам учетной политики разрешено единовременно списать 30% премии.
Амортизационная премия равна 157 650 рублей (525 500*30%).
Ежемесячная норма начисленной амортизации составляет 0,0093% (1/108*100%).
Каждый месяц амортизация будет начисляться в размере 3 421 рубль ((525 500-157 650)*0,0093).
Начисляемая амортизация для оборудования начала включаться в состав расходов ежемесячно с февраля 2017 года. В февральском периоде в затраты была включена величина, равная сумме премии и ежемесячной амортизации (161 071 рубль).
Нелинейный метод
При нелинейном методе с аналогичными исходными данными расчеты будут сводиться к определению таких показателей:
- Амортизационная премия рассчитана в сумме 157 650 рублей (525 500*30%).
- Ежемесячно норму амортизации применяют по ставке 2,7%. Такое значение устанавливается ко всей 5 группе основных средств в ст. 259.2 п. 5 НК РФ.
Каждый месяц величина амортизации будет отличаться:
- в феврале она равна 9 932 рубля ((525 500-157 650)*2,7%);
- в марте она равна 9 664 рубля ((525 500-157 650-9 932)*2,7%);
- в апреле она равна 9 403 рубля ((525 500-157 650-9 932-9 664)*2,7%).
В феврале бухгалтерия может включить в расходные статьи сумму, равную 167 582 рублям (157 650+9 932).
Восстановление
Амортизационную премию по законодательству надо будет восстанавливать, если она была применена по отношению к имуществу, которое продается взаимозависимым участникам сделки. Критерием идентификации объектов, по которым эта норма обязательна для исполнения, является срок нахождения на балансе предприятия этих активов. Он не может быть больше 5 лет.
При восстановлении премии возрастает величина налоговой базы для расчета платежа по налогу на прибыль. Увеличение происходит в том месяце, в котором по бухгалтерскому учету провели операцию продажи основного средства. Восстанавливаемая сумма должна быть включена в состав доходов внереализационного типа.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Исключение, которое не позволяет инициировать восстановление премии, касается ситуаций, когда актив из числа основных средств выбыл не по причине реализации, а вследствие пожара, наводнения.
Учет амортизационной премии
Учет сумм амортизационных премий относится к сфере налогового учета. В нормах бухгалтерского учета этот термин не определен, порядок применения метода единовременного отнесения на расходы амортизации не регламентирован.
Если руководством предприятия установлены возможность и порядок применения амортизационной премии, то по нормам учетной политики стоимость имущества уменьшается в момент постановки его на учет в пределах установленных законодательно лимитов.
Расходы признаются в категории косвенных. Они начинают относиться в затраты с месяца, следующего за периодом введения актива в действие при начислении ежемесячных показателей амортизации.
Если объект был приобретен 20 сентября 2017 года, а введен в эксплуатацию 27 сентября 2017 года, амортизация начнет применяться к нему с октября 2017 года. В этом же месяце возникнет и право применить амортизационную премию.
Для имущества, которое прошло все этапы реконструкции, премия начисляется в месяце документального подтверждения факта модернизации или технического переоснащения. Норма закреплена в Письме Минфина от 20 августа 2014 г. под № 03-03-06/1/41628.
Проводки
По причине применения к имуществу амортизационной премии между сведениями налогового и бухгалтерского видов учета будут образовываться расхождения при начислении амортизации.
Разница именуется отложенным налоговым обязательством и отражается в бухгалтерском учете через дебетование 68 счета и кредитование счета 77. Постепенно разница между двумя типами учета в отношении амортизации будет уменьшаться и сведется к нулю.
Сокращение разницы будет отражаться обратной проводкой – Д77 К68.
При восстановлении премии в бухгалтерском учете (в отличие от налогового учета) не будет появляться дополнительный доход, остаточная стоимость по основным средствам не будет увеличена. Появившиеся разницы бухгалтером отражаются записями:
- Д99 – К68 в отношении доходов, которые равны сумме произведенного восстановления премии;
- Д68 – К99 по суммам увеличения стоимости объектов по показателю остаточной цены.
Источник: https://assistentus.ru/buhuchet/amortizacionnaya-premia/
Восстановление амортизационной премии: старый и новый порядок
Согласно налоговым поправкам, вступившим в силу с 01.01.2013, порядок восстановления амортизационной премии существенно изменен. Рассмотрим, каким он был (ведь проверки за прошлые периоды никто не отменял) и каким стал, а также на что бухгалтерам следует обратить особое внимание.
Последствия старого порядка восстановления амортизационной премии
Перед тем как перейти к обсуждению изменений и учитывая, что окончательно «расстаться с прошлым» организации пока не могут (ведь выездной налоговой проверкой может быть охвачен период 2010 — 2012 гг.), давайте посмотрим, какие проблемы были у налогоплательщиков до 2013 г.
и можно ли им будет избежать возможных претензий со стороны проверяющих.
В случае продажи основного средства, по которому была применена амортизационная премия, до истечения 5 лет с момента ввода в эксплуатацию сумма премии подлежала восстановлению и включению в налоговую базу по налогу на прибыль (п. 9 ст. 258 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.
2013).
Однако в предыдущей редакции НК РФ не оговаривалось, как в такой ситуации определяется остаточная стоимость проданного основного средства. Налогоплательщики должны были выбрать один из двух вариантов и посчитать ее:
1) либо как первоначальную стоимость за вычетом начисленной амортизации;
2) либо как первоначальную стоимость за вычетом и начисленной амортизации, и амортизационной премии.
Рассмотрим порядок формирования налоговой базы по обоим вариантам на конкретном примере.
Пример 1. Организация в 2012 г. продала основное средство первоначальной стоимостью 500 тыс. руб. По данному ОС была применена амортизационная премия в сумме 150 тыс. руб. Срок полезного использования — 5 лет. Сумма начисленной за период эксплуатации амортизации составила 70 тыс. руб. Основное средство продано за 400 тыс. руб.
Налоговая база составит:
- по первому варианту: 400 тыс. руб. + 150 тыс. руб. — (500 тыс. руб. — 70 тыс. руб.) = 120 тыс. руб.;
- по второму варианту: 400 тыс. руб. + 150 тыс. руб. — (500 тыс. руб. — 70 тыс. руб. — 150 тыс. руб.) = 270 тыс. руб.
Как видите, более выгодным для налогоплательщиков являлся первый вариант, ведь в этом случае остаточная стоимость продаваемого основного средства была больше и, соответственно, прибыль меньше, нежели при втором варианте определения ОС.
Во втором случае амортизационная премия также увеличивает доходы, но при этом уменьшает расходы. Естественно, при таком подходе прибыль увеличивается на сумму восстановленной амортизационной премии. Поэтому именно второй вариант был выгоден фискальным органам.
Организация в этом случае как бы «платила штраф» за досрочную продажу основного средства, по которому применялась премия. Еще в 2009 г. ФНС России разъяснила, что сумма начисленной амортизации включает в себя и амортизационную премию (Письмо ФНС России от 10.06.
2009 N ШС-22-3/461@).
Источник: https://www.mosbuhuslugi.ru/material/vosstanovlenie-amortizacionnaya-premiya-new
Новшества-2009: амортизационная премия, неотделимые улучшения и выявленные ОС
В статье «Новшества 2009: налоговая амортизация» мы описали глобальные изменения, которые затронули основные принципы амортизации — например, введение единого метода начисления амортизации по всему имуществу компании вместо существовавшего выбора метода для каждого отдельного объекта и переход от амортизации по объектам к амортизации по группам. А в данном тексте мы рассмотрим оставшиеся новшества, среди которых новый порядок применения амортизационной премии; амортизация неотделимых улучшений; ОС, выявленных при инвентаризации и полученных в качестве взноса в уставный капитал.
Сразу скажем, что повышение амортизационной премии, т.е. суммы, которую при приобретении или создании основных средств можно единовременно включить в расходы, коснулось не всех ОС, а лишь тех, которые относятся к третьей-седьмой амортизационным группам. По ним амортизационная премия с 2009 года составляет 30 процентов (п. 9 ст.
258 НК РФ). По имуществу первой, второй, восьмой, девятой и десятой групп премия по-прежнему равна 10 процентам.
Особо стоит обратить внимание на то, что повышенную премию можно применять только по тем ОС, которые введены в эксплуатацию с декабря 2008 года и амортизация по которым, соответственно, начинает начисляться с 1 января 2009 года.
Кроме того, повышенная премия применяется, если в 2009 году в отношении имущества из третьей-седьмой амортизационных групп (в т. ч. имущества, введенного в эксплуатацию ранее) будет проведена модернизация, достройка, дооборудование, реконструкция (либо прочие аналогичные действия). Соответственно 30 процентов расходов на такие улучшения можно будет списать единовременно.
Как это часто бывает, законодатели дополнили налоговое послабление нормами, ухудшающими положение налогоплательщика. Так, по новым правилам, если основное средство, по которому была применена амортизационная премия (не важно, 10 или 30%), продается до истечения пяти лет с момента его ввода в эксплуатацию, премию нужно восстановить и включить в доходы (абз. 4 п. 9 ст. 258 Кодекса).
Правда, не совсем понятно как данное положение кодекса применять в отношении основных средств со сроком эксплуатации пять лет и менее. Ведь вполне возможно, что на момент реализации они будут полностью самортизированы. В то же время никаких исключений для подобных случаев законодатель не предусмотрел.
И получается, что при продаже данных ОС нужно будет восстановить амортизационную премию.
Обратите внимание, что законодатели распространили положение о восстановлении премии не только на новые ОС, но и на те, которые были введены в эксплуатацию, начиная с 1 января 2008 года.
Однако это не значит, что если такое ОС было продано также в 2008 году, теперь нужно доплатить налог. Ведь нормы, ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы иметь не могут (п. 2 ст. 5 НК РФ).
Но если данные основные средства продаются уже в 2009 году, то амортизационную премию придется восстановить, даже если она была применена в 2008 году.
Восстановили. Что дальше?
Установив обязанность восстанавливать амортизационную премию, законодатели обошли стороной порядок такого восстановления. Поэтому остановимся на нем подробнее. Отдельной нормы, определяющей в какой момент восстановленную амортизационную премию нужно включить в доходы, в НК РФ нет.
Поэтому налогоплательщику придется по аналогии применять правила, установленные для похожих расходов. Так, согласно подпункту 5 п. 4 ст. 271 НК РФ, доходы в виде сумм восстановленных резервов и иные аналогичные доходы учитываются на последний день того отчетного (налогового) периода, в котором они восстановлены.
Получается, что восстановленную премию нужно включать в доходы того периода, когда было реализовано основное средство.
Еще один вопрос, возникающий при восстановлении амортизационной премии, звучит так: можно ли эту сумму учесть при определении финансового результата от реализации основного средства? Ведь по правилам статьи 268 НК РФ выручка от реализации ОС уменьшается на его остаточную стоимость.
При этом под остаточной стоимостью понимается разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации. Первоначальная стоимость — это расходы налогоплательщика на приобретение (создание) ОС, его доставку и доведение до пригодного для использования состояния.
Нормы, указывающей, что из первоначальной стоимости следует исключить амортизационную премию, в НК РФ нет. Более того, из формулировки абзаца 3 п. 9 ст. 258 НК РФ можно сделать вывод, что первоначальная стоимость определяется без учета дальнейшего уменьшения на амортизационную премию.
Таким образом, получаем, что доходы от продажи ОС можно уменьшить на остаточную стоимость, определенную без учета амортизационной премии.
Амортизация неотделимых улучшений
Произошли изменения и в порядке начисления амортизации по неотделимым улучшениям. Так, в 2009 году Налоговый кодекс разрешил арендодателю начислять амортизацию по неотделимым улучшениям, произведенным арендодателем, сразу же после их ввода в эксплуатацию.
Единственное условие — наличие в договоре аренды обязанности возместить арендатору стоимость улучшений. Раньше, напомним, арендодатель мог начинать амортизацию только после фактической компенсации таких затрат арендатору (п. 3 ст. 259.1, п. 6 ст. 259.2 НК РФ).
Еще одной поправкой в НК РФ законодатели разрешили начислять амортизацию по неотделимым улучшениям имущества, переданного по договору ссуды (безвозмездного пользования).
Правила и порядок начисления амортизации в данном случае такие же, как и по договорам аренды (п. 1 ст. 258 НК РФ). То есть, если ссудодатель компенсирует стоимость улучшений, то он начисляет амортизацию самостоятельно (также с момента ввода в эксплуатацию).
В противном случае это делает ссудополучатель в течение срока действия договора.
Инвентаризация, вклад в уставный капитал и реорганизация
В заключение кратко остановимся еще на трех изменениях, затрагивающих порядок начисления амортизации. Так, с этого года в НК РФ появилась норма, которая прямо разрешает начислять амортизацию по основным средствам, выявленным в результате инвентаризации (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Правда, при этом вопрос о первоначальной стоимости такого имущества решен не до конца. Если следовать буквальному толкованию НК РФ, то амортизировать можно всю стоимость, в которую оценено выявленное имущество.
В то же время если при инвентаризации выявлено иное, не амортизируемое имущество, то в расходах учитывается лишь сумма налога, уплаченного с дохода, который образовался при его выявлении (п. а) ст. 254 НК РФ).
Поэтому до появления разъяснений Минфина и судебной практики по этому вопросу бухгалтерам лучше придерживаться безопасного варианта. То есть начислять амортизацию на сумму налога, уплаченного при выявлении имущества.
Еще одно уточнение коснулось правил амортизации бывших в употреблении ОС, которые получены в качестве вклада в уставный капитал.
Теперь в Налоговом кодексе указано: если срок фактического использования такого основного средства у предыдущих собственников равен или больше срока полезного использования, который определен в соответствии с классификацией, то срок, в течение которого будет начисляться амортизация, налогоплательщик определяет самостоятельно с учетом требований техники безопасности и других факторов.
Наконец, третья поправка связана с амортизационными отчислениями при реорганизации предприятия. Согласно новым правилам, амортизация в таком случае начисляется без перерывов. До момента реорганизации (включая месяц, в котором она завершена) амортизация начисляется у «старой» организации, а после реорганизации (с 1-го числа следующего месяца) — уже у новой.
Источник: https://www.buhonline.ru/pub/comments/2009/1/1047
Департамент общего аудита об учете амортизационной премии при реализации основного средства до истечения 5 лет с момента его ввода в эксплуатацию
05.05.2012
Ответ
В соответствии с пунктом 9 статьи 258 НК РФ в целях главы 25 НК РФ амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со статьей 257 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей главой.
Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов — в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов — в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 НК РФ.
Если налогоплательщик использует указанное право, соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом не более 10 процентов (не более 30 процентов — в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости, отнесенных в состав расходов отчетного (налогового) периода, а суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость объектов в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов, учитываются в суммарном балансе амортизационных групп (подгрупп) (изменяют первоначальную стоимость объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии со статьей 259 НК РФ) за вычетом не более 10 процентов (не более 30 процентов — в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам) таких сумм.
В случае реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых были применены положения абзаца второго настоящего пункта, суммы расходов, включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода в соответствии с абзацем вторым настоящего пункта, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу[1].
Таким образом, НК РФ прямо предусматривает обязанность налогоплательщика восстановить амортизационную премию в случае, если объект основного средства реализован ранее чем по истечении пяти лет. При этом порядок учета восстановленной премии в составе расходов НК РФ не установлен.
Рассмотрим возможность учета восстановленной амортизационной премии в составе остаточной стоимости основного средства.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ.
Пунктом 1 статьи 257 НК РФ установлено, что остаточная стоимость основных средств определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.
В свою очередь первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ (пункт 1 статьи 257 НК РФ).
Как было указано выше, объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии.
Следовательно, учитывая вышесказанное, можно сделать вывод о том, что первоначальная стоимость основного средства включает в себя сумму амортизационной премии. Однако начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости за минусом амортизационной премии.
Выше мы указали, что согласно статье 257 НК РФ остаточная стоимость основных средств определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.
Иного порядка определения остаточной стоимости НК РФ не предусматривает, а, значит, и в случае, применения налогоплательщиком амортизационной премии, при определении остаточной стоимости применяется общий порядок.
В связи с этим, по нашему мнению, остаточная стоимость в рассматриваемом случае, должна определяться по формуле: первоначальная стоимость минус начисленная амортизация. То есть, амортизационная премия будет включаться в остаточную стоимость основного средства, а значит и в расходы.
Следует отметить, что Минфин РФ в своих письмах следует такой же логике, но при этом делает иные выводы.
Источник: https://www.mosnalogi.ru/consultation/obshchiy-audit/departament_obshchego_audita_ob_uchete_amortizatsionnoy_premii_pri_realizatsii_osnovnogo_sredstva_do_istecheniya_5_let_s_momenta_ego_vvoda_v_ekspluatatsiyu.html
Верните премию!
18.09.2009
«Практическая бухгалтерия»Автор: Ю. Пименова, эксперт «ПБ»
С 2009 года в текущих расходах можно признать до 30 процентов первоначальной стоимости основных средств третьей — седьмой амортизационных групп (п. 9 ст. 258 НК РФ).
Для всех остальных основных средств норма амортизационной премии осталась прежней — не выше 10 процентов от суммы расходов на капитальные вложения и расходов, понесенных при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении и частичной ликвидации основных средств.
Однако в случае, если объекты были реализованы ранее чем по истечении пяти лет с момента ввода их в эксплуатацию, суммы амортизационной премии, учтенные в налоговой базе прошлых периодов, следует восстановить и включить в налоговую базу текущего периода.
Причем как 10, так и 30 процентов первоначальной стоимости не только амортизационной премии по самому основному средству, но и по затратам в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств (абз.
4 п. 9 ст. 258 НК РФ).
При этом право на амортизационную премию не распространяется на основные средства, полученные безвозмездно (абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ).
Спокойствие, только спокойствие
Сразу поспешим успокоить тех налогоплательщиков, которые реализовали основные средства в прошлом году и применяли к ним 10-процентную амортизационную премию. Восстанавливать ее не нужно.
Несмотря на то что положения абзаца 4 пункта 9 статьи 258 Налогового кодекса в новой редакции (где говорится о необходимости восстанавливать амортизационную премию) применяются к основным средствам, введенным в эксплуатацию с 1 января 2008 года, акты законодательства о налогах и сборах, ухудшающие положение налогоплательщиков, не могут иметь обратной силы (п. 2 ст. 5 НК РФ). Поэтому, если организация ввела основное средство в эксплуатацию в 2008 году, признала в расходах амортизационную премию и в этом же году продала его, премия не восстанавливается. Также не нужно этого делать, если продается объект, введенный в эксплуатацию до 1 января 2008 года. Но если введенные в эксплуатацию с 1 января 2008 года основные средства реализуются после 1 января 2009 года, амортизационную премию придется восстановить.
Возникает резонный вопрос: когда, в каком периоде? На момент признания амортизационной премии или в момент реализации основного средства? Налоговый кодекс не дает ответа на поставленный вопрос. На помощь налогоплательщику пришли разъяснения Минфина.
По мнению чиновников, сумму амортизационной премии, включенной в состав расходов по налогу на прибыль в соответствии с пунктом 9 статьи 258 Налогового кодекса, необходимо восстановить и включить в налоговую базу по налогу в том налоговом (отчетном) периоде, в котором реализуется основное средство (письмо Минфина России от 23 января 2009 г. № 03-03-06/1/30).
Чтобы вам было удобнее определить, в каких случаях нужно восстанавливать амортизационную премию, мы составили таблицу «Памятка по восстановлению амортизационной премии в течение первых пяти лет службы».
Таблица. Памятка по восстановлению амортизационной премии при реализации основных средств в течение первых пяти лет службы
| После 1 января 2009 года | После 1 января 2009 года | Восстанавливается. Включается в состав внереализационных доходов в момент реализации ОС | Письмо Минфина России от 23 января 2009 г. № 03-03-06/1/30 |
| В 2008 году | В 2008 году | Не восстанавливается. Обязанность восстанавливать амортизационную премию появилась у налогоплательщиков при реализации ОС с 1 января 2009 года. | П. 9 ст. 9 Федерального закона от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ |
| В 2008 году | После 1 января 2009 года | Восстанавливается. Включается в состав внереализационных доходов в момент реализации ОС. Обязанность восстанавливать амортизационную премию появилась у налогоплательщиков при реализации ОС с 1 января 2009 года. | Письмо Минфина России от 23 января 2009 г. № 03-03-06/1/30;п. 10 ст. 9 Федерального закона от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ |
| До 1 января 2008 года | После 1 января 2009 года | Не восстанавливается | Положения абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ применяются к ОС, введенным в эксплуатацию после 1 января 2008 года.П. 10 ст. 9 Федерального закона от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ |
В бухгалтерском учете
В бухгалтерском учете такого понятия, как амортизационная премия, нет. Поэтому у организаций, использующих амортизационную премию, неизбежно будет возникать разница между налоговым и бухгалтерским учетом, то есть отложенное налоговое обязательство.
В месяце, следующем за вводом ОС в эксплуатацию, отложенное налоговое обязательство отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 77. Сумму нужно определить таким образом:
| Отложенноеналоговоеобязательство | = | Амортизационнаяпремия | × | Ставканалогана прибыль |
В последующие месяцы сумма амортизации, начисляемая в бухгалтерском учете, как правило, будет превышать сумму амортизации, признаваемую расходом для целей налогообложения прибыли.
По мере начисления амортизации в бухгалтерском учете и в налоговом учете налогооблагаемые временные разницы и отложенные налоговые обязательства будут уменьшаться до полного погашения.
Это отражается записью по дебету счета 77 и кредиту счета 68.
При реализации этого основного средства нужно:
- списать непогашенное отложенное налоговое обязательство;
- начислить постоянное налоговое обязательство с разницы в остаточной стоимости между бухгалтерским и налоговым учетом;
- восстановить амортизационную премию. Восстановление премии снова придется отразить в учете при помощи постоянного налогового обязательства записью по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
Налоговый учет
В налоговом учете амортизационная премия включается в состав расходов по налогу на прибыль на дату начала амортизации. Амортизационная премия в размере 30 процентов при создании либо приобретении ОС будет применяться по тем из них, которые были введены в эксплуатацию с декабря 2008 года.
Обратите внимание: при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении, частичной ликвидации объектов основных средств 30-процентная амортизационная премия признается в расходах, если первоначальная стоимость улучшаемых основных средств изменяется после 1 января 2009 года.
При реализации таких объектов основных средств менее чем через пять лет с момента ввода их в эксплуатацию суммы амортизационной премии, учтенные в налоговой базе прошлых периодов, нужно включить в состав внереализационных доходов текущего налогового периода (письмо Минфина России от 23 января 2009 г.
№ 03-03-06/1/30).
Пример
В январе 2008 года организация ввела в эксплуатацию новую поточную линию первоначальной стоимостью 1 000 000 руб. и сроком эксплуатации пять лет.
Дебет 01 Кредит 08
— 1 000 000 руб. — введена в эксплуатацию новая поточная линия.
Начиная с февраля новая линия стала амортизироваться, одновременно была применена амортизационная премия в размере 10 процентов от первоначальной суммы.
В налоговом учете признана амортизационная премия в размере 100 000 руб.
В феврале 2009 года поточная линия была модернизирована. Стоимость модернизации увеличила первоначальную стоимость на 500 000 руб.
В налоговом учете признана амортизационная премия в размере 30 процентов первоначальной стоимости, которая составила 150 000 руб.
В декабре 2009 года поточная линия была реализована контрагенту.
В том же месяце бухгалтер организации восстанавливает амортизационную премию следующим образом.
В феврале 2009 года в налоговом учете был признан внереализационный доход в размере 150 000 руб. Подана уточненная декларация по налогу на прибыль за I квартал 2009 года.
Бухгалтер допустил две ошибки.
Ошибка 1. Внереализационный доход в налоговом учете нужно признать в декабре 2009 года. Уточненных деклараций подавать не нужно.
Ошибка 2. Восстановить нужно признанную амортизационную премию как в размере 30 процентов расходов на модернизацию, так и 10 процентов расходов на приобретение. То есть размер внереализационного дохода в связи с восстановлением амортизационной премии должен составить 250 000 руб.
Как мы убедились на примере, главное новшество для амортизационной премии состоит не в увеличении ее размера, а в том, что применять ее теперь не всегда выгодно. Не забудьте предупредить об этом своего руководителя.
Источник: https://taxpravo.ru/analitika/statya-71663-vernite_premiyu
Реабилитация амортизационной премии
Как известно, в целях главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со статьей 257 НК РФ, если только иное не предусмотрено указанной главой.
Последняя оговорка сделана законодателем неспроста: названная глава как раз и предусматривает «иное».
В частности, налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере (это и есть амортизационная премия), не превышающем:
10 % (в отношении основных средств, относящихся к 1-й, 2-й, 8-й, 9-й, 10-й амортизационным группам);30 % (в отношении основных средств, относящихся к 3-7-й амортизационным группам);
первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно).
Кроме того, у налогоплательщика есть право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы в размере не более:
10 % (в отношении основных средств, относящихся к 1-й, 2-й, 8-й, 9-й, 10-й амортизационным группам);30 % (в отношении основных средств, относящихся к 3-7-й амортизационным группам);
сумм, которые были потрачены на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию основных средств; перечисленные суммы определяются в соответствии со статьей 257 НК РФ.
Коль НК РФ предоставляет плательщикам налога на прибыль определенное право (а право – это не обязанность и потому не обязательно для исполнения), возникает вопрос: а стоит ли этим правом пользоваться и при каких условиях?
На первый взгляд этот вопрос может показаться праздным: разве плохо сразу же списать на расходы 10 % (30 %) от стоимости капитальных вложений и тем самым уменьшить налогооблагаемую прибыль, а следовательно, и сэкономить на сумме налога на прибыль? Особенно это актуально, если в текущем налоговом периоде организация несет исключительно большие капитальные затраты.
Но данное право до некоторых пор, помимо названного преимущества, имело нехорошую оборотную сторону медали, которая могла свести на нет всякое желание воспользоваться этим правом.
Однако с 1 января 2013 года в соответствующие нормы НК РФ были внесены изменения, делающие положение налогоплательщика более благоприятным; тем самым амортизационная премия была реабилитирована перед бизнес-сообществом, хотя некоторые отрицательные моменты, связанные с ней, еще остались.
Вот почему так важно знать отрицательные стороны, которые связаны с правом использования амортизационной премии.
Первый – не самый страшный – момент связан с расхождением налогового и бухгалтерского учета: в налоговом учете стоимость капитального объекта будет меньше, чем в бухгалтерском учете; соответственно будут отличаться и размеры амортизационных отчислений.
Напомним, кстати, что организация, решившая воспользоваться правом, предоставленным пунктом 9 статьи 258 НК РФ (амортизационной премией), должна отразить этот факт в учетной политике для целей налогообложения.
Заметим, что при этом организация не обязана придерживаться максимальных ставок амортизационной премии 10 и 30 % для соответствующих амортизационных групп; могут быть использованы любые промежуточные значения, вплоть до 0 %. При выборе ставок амортизационной премии можно было бы руководствоваться следующими соображениями.
Если, скажем, размер капитальных вложений в текущем периоде составляет 10 млн руб., а ставка амортизационной премии равняется 30 %, то в качестве амортизационной премии будет списано на расходы 3 млн руб. В то же время если планируемая в этом периоде прибыль составляет, к примеру, всего 1,5 млн руб.
, то организация может выйти на убытки, что неминуемо вызовет повышенный интерес к организации у налоговых органов.
В такой ситуации организация могла бы прописать в учетной политике для целей налогообложения более низкую ставку амортизационной премии для соответствующих амортизационных групп (для рассмотренного примера это могла бы быть ставка 14 %). При такой ставке организация, с одной стороны, получит определенную экономию на налоге на прибыль благодаря амортизационной премии, а с другой — все-таки покажет некоторую прибыль, что будет более приемлемо для налоговых органов, нежели откровенные убытки.
Второй неприятный момент, который сопровождал амортизационную премию, был связан по сути дела с наказанием организации, которая использовала эту предусмотренную НК РФ льготу, в случае продажи (реализации) объекта капитальных вложений до истечения пятилетнего срока владения.
До 1 января 2013 года НК РФ содержал норму, согласно которой в случае реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых была применена амортизационная премия, последняя подлежит восстановлению и включению в налоговую базу по налогу на прибыль в полном объеме (а не пропорционально периоду владения соответствующими основными средствами, то есть период владения – один ли месяц или же четыре года и одиннадцать месяцев – роли не играет). Вот эта норма и вызывала проблему, из-за которой многие организации отказывались от использования амортизационной премии. Проблема связана с порядком определения остаточной стоимости продаваемого объекта капитальных вложений. Дело в том, что согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 268 НК РФ при реализации товаров и (или) имущественных прав налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров и (или) имущественных прав, в частности, при реализации амортизируемого имущества — на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ.
До 1 января 2013 года существовала неопределенность в отношении того, каким образом рассчитывать остаточную стоимость основных средств, если при постановке их на учет организация воспользовалась амортизационной премией. Приведём два варианта расчета остаточной стоимости основного средства:
вариант 1: остаточная стоимость = первоначальная стоимость – амортизационная премия – начисленная амортизация;
вариант 2: остаточная стоимость = первоначальная стоимость – начисленная амортизация.
Во втором варианте амортизационная премия в расчет не принимается.
Источник: https://www.pbu.ru/bib/article/1138
Комментарии по учету амортизационной премии
Общество реализует недвижимое имущество взаимозависимому лицу. В бухгалтерском учете оно было введено в эксплуатацию 31 декабря 2010г.
В налоговом учете объект включен в состав амортизируемого имущества 20 ноября 2012г. (с даты государственной регистрации права собственности). Амортизационная премия начислена в декабре 2012г.
Необходимо ли Обществу восстанавливать ранее учтенную амортизационную премию по реализуемому объекту?
В соответствии с п. 9 ст.
258 НК РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов — в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов — в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 НК РФ.
При этом абзацем четвертым пункта 9 статьи 258 НК РФ определено, что, в случае если основное средство, в отношении которого была применена амортизационная премия, реализовано ранее чем по истечении пяти лет с момента введения его в эксплуатацию лицу, являющемуся взаимозависимым с налогоплательщиком, суммы расходов, ранее включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода, подлежат включению в состав внереализационных доходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором была осуществлена такая реализация.
Таким образом, амортизационная премия подлежит восстановлению, если одновременно выполняются два условия:
— с момента ввода объекта в эксплуатацию прошло менее 5 лет;
— покупатель — взаимозависимое лицо.
Если одно из условий не выполняется, то амортизационная премия восстановлению не подлежит.
В данном случае необходимо решить, что следует понимать под вводом объекта в эксплуатацию.
В рассматриваемой ситуации речь идет об основном средстве (недвижимом имуществе), которое в бухгалтерском учете было введено в эксплуатацию 31 декабря 2010г.
В налоговом учете объект включен в состав амортизируемого имущества 20 ноября 2012г. (с даты государственной регистрации права собственности). Амортизационная премия и амортизация начислена в декабре 2012г.
Таким образом, в бухгалтерском и налоговом учете периоды начала начисления амортизации различаются.
Ввод основного средства в эксплуатацию представляет собой использование объекта в своей деятельности.
При этом с технической и экономической точки зрения ввод в эксплуатацию объекта может быть только единым и не может быть разделен во времени в зависимости от бухгалтерского и налогового учета.
Для включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию оформляется акт по форме № ОС-1 или ОС-1а. Таким образом, на основании этих документов подтверждается ввод объекта в эксплуатацию, в том числе и в налоговом учете.
Согласно п.1 ст.257 НК РФ под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.
О том, что под основными средствами в целях налогового учета следует понимать имущество, принадлежащее на праве собственности, речи не идет. Таким образом, в налоговом учете имущество не может быть включено в составе основных средств на дату перехода права собственности.
В данном случае объект был введен в эксплуатацию 31 декабря 2010г., о чем был составлен соответствующий первичный документ. Следовательно, именно с этой даты следует исчислять 5 лет.
Что касается того момента, что объект был включен в состав амортизируемого имущества лишь некоторое время спустя, а именно 20 ноября 2012г. (в данном случае с даты государственной регистрации права собственности), то это было обусловлено лишь особым порядком начисления амортизации по объектам недвижимости. Так, Федеральным законом от 29.11.2012г.
№ 206-ФЗ (ст.3.
1) предусмотрено, что начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации и которые введены в эксплуатацию до 1 декабря 2012 года, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем подачи документов на регистрацию указанных прав.
Таким образом, ввод основных средств в эксплуатацию не привязан к дате включения основных средств состав амортизируемого имущества, т.е. момент ввода объекта в эксплуатацию непосредственно не привязан к моменту начала начисления амортизации (в данном случае к дате государственной регистрации перехода права собственности на объект).
Поскольку объект был введен в эксплуатацию 31 декабря 2010г., то на настоящий момент времени 5 лет уже истекли. Следовательно, оснований для восстановления амортизационной премии при реализации недвижимого имущества взаимозависимому лицу, по нашему мнению, у Общества не возникает.
Источник: https://audit.pra.ru/o_kompanii/articles/articles5/
Загрузка...
