Безвозмездно полученные от госзаказчика исключительные права с 2015 года не влияют на налоговую базу по прибыли — все о налогах

Безвозмездное отчуждение исключительного права освобождено от налогов

Федеральным законом от 29.12.2014 №463-ФЗ дополнены положения Налогового кодекса РФ. Теперь безвозмездное отчуждение исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности в некоторых случаях не будет влиять на сумму налога на прибыль организаций.

В преддверии нового года приняты поправки в налоговое законодательство, согласно которым с 1 января 2015 года изменены правила исчисления налога на прибыль организаций. Налоговый кодекс был дополнен подпунктом 51 пункта 1 статьи 251 и пунктом 48.19 статьи 270.

Однако эта новость из мира интеллектуальной собственность порадует не очень многих предпринимателей, потому что изменения касаются только узкого круга случаев и затронут лишь организации, работающие в качестве исполнителей по государственным контрактам.

Поправки в Налоговый кодекс применяются при соблюдении следующих условий:

был заключен государственный контракт, по которому организация создала для государственного заказчика один из следующих объектов интеллектуальной собственности: изобретение, полезную модель, промышленный образец, программу для ЭВМ, базу данных, топологию интегральной микросхемы или секрет производства (ноу-хау);
государственным заказчиком исполнителю были безвозмездно отчуждены исключительные права на такие объекты интеллектуальной собственности. По всей видимости, речь идет именно об отчуждении исключительного права в полном объеме, а не о предоставлении лицензии на такие результаты интеллектуальной деятельности;

Если соблюдены два этих условия, полученные исключительные права не учитываются в качестве доходов организации и, следовательно, не увеличивают базу по налогу на прибыль организаций. До 1 января 2015 года безвозмездное приобретение исключительных прав приводило бы к увеличению налога на прибыль.

Исключительные права требовалось оценить по рыночной стоимости и отразить в доходах за соответствующий налоговый период.

К слову, стоимость многих программы для ЭВМ, изобретений и баз данных достаточно велика, чтобы ощутимо отразиться на величине уплачиваемого налога на прибыль, ставка которого равна в России 20%.

Следует знать, что при дальнейшем отчуждении исключительных прав такое отчуждение невозможно будет учесть в качестве расходов и тем самым уменьшить базу по налогу на прибыль. Эта норма позволит избежать ухода от уплаты налогов исполнителем государственного контракта.

Постоянные читатели сайта Sum IP наверняка заметили, что раньше наши статьи и новости затрагивали в основном только вопросы частного права и очень редко касались публичных аспектов интеллектуальной собственности. Так что весьма символично, что первая новость на сайте в новом 2015 году связана именно с публичным правом, а именно с налогами.

В этом году мы постараемся дальше развивать наш проект и охватывать новые вопросы защиты и использования результатов интеллектуальной деятельности и средств индивидуализации. В планах на этот год открытие разделов о налогообложении, патентном праве, а главное запуск англоязычной версии сайта и сотрудничество с иностранными юристами и патентными поверенными.

Так что следите за новостями!

Ключевые слова: налоги на интеллектуальную собственность, безвозмездное отчуждение исключительного права, государственный контракт, Sum Intellectual Property, новости интеллектуальной собственности

Источник: https://sumip.ru/osvobozhdeno-ot-nalogov/

Налог на прибыль по безвозмездной передаче и получению имущества не от учредителей

Безвозмездность в общепринятом понимании представляет собой передачу имущества одним лицом другому лицу без оплаты, то есть бесплатно. Безвозмездное предоставление ценностей может быть временным и постоянным с переходом права собственности.

Из этой статьи читатели смогут узнать, как отражаются в целях налогообложения прибыли организаций операции по безвозмездной передаче и получению имущества от лиц, не являющихся учредителями.

Прежде всего отметим, что гражданско-правовые основы предоставления имущества в безвозмездное пользование установлены гл. 36 “Безвозмездное пользование” Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ).

По договору безвозмездного пользования, иначе такой договор называют договором ссуды, одна сторона договора (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (ст. 689 ГК РФ).

Передать вещь в безвозмездное пользование имеет право собственник вещи, а также иные лица, наделенные таким правом законом или собственником, что определено п. 1 ст. 690 ГК РФ.

Обратите внимание, что коммерческая организация не вправе передавать имущество в безвозмездное пользование лицу, которое является ее учредителем, участником, руководителем, членом органов управления и контроля. Такое ограничение по передаче вещи в безвозмездное пользование установлено п. 2 той же ст. 690 ГК РФ.

Вещь должна быть предоставлена в безвозмездное пользование со всеми ее принадлежностями и относящимися к ней документами – техническим паспортом, инструкцией по использованию и другими документами – если иное не предусмотрено договором.

Поскольку темой нашей статьи является налогообложение прибыли по операциям безвозмездной передачи и получения имущества, рассматривать более подробно правовые основы договоров безвозмездного пользования мы не будем. В случае необходимости читатели смогут ознакомиться с ними самостоятельно.

Обратимся к Налоговому кодексу Российской Федерации (далее – НК РФ).

Напомним, что в соответствии с п. 2 ст.

248 НК РФ для целей налогообложения прибыли организаций имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Налог на прибыль у организации, передающей имущество в безвозмездное пользование

Для признания в целях налогообложения прибыли организаций расходов должны быть соблюдены критерии, установленные ст. 252 НК РФ.

Согласно положениям данной статьи НК РФ в целях налогообложения прибыли принимаются все экономически оправданные и документально подтвержденные расходы налогоплательщика, которые понесены им в связи с осуществлением деятельности, направленной на извлечение дохода.

Расходы, не соответствующие указанным критериям, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются (п. 49 ст. 270 НК РФ).

Из Письма УФНС России по г. Москве от 15 января 2009 г.

N 19-12/001819 следует, что при безвозмездной передаче имущества, принадлежащего организации, не предполагается получение организацией каких-либо доходов, организация не получает экономической выгоды, в связи с чем у нее не возникает дохода, учитываемого для целей налогообложения прибыли. Таким образом, если организация при безвозмездной передаче имущества не получает дохода, то и расходы в целях налогообложения прибыли не могут быть признаны.

Согласно п. 16 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.

На какие еще моменты следует обратить внимание при передаче имущества в безвозмездное пользование?

Если передаваемое безвозмездно имущество является амортизируемым и учитывается передающей стороной в составе объектов основных средств, необходимо учитывать следующие положения НК РФ.

В целях налогообложения прибыли согласно п. 3 ст. 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование.

В соответствии с п. 2 ст. 322 НК РФ по основным средствам, передаваемым налогоплательщиком в безвозмездное пользование, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла указанная передача, начисление амортизации не производится.

При прекращении договора безвозмездного пользования и возврате объектов амортизируемого имущества налогоплательщику амортизация по ним начисляется при применении линейного метода начисления амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел возврат объектов налогоплательщику (п. 7 ст. 259.1 НК РФ).

Если организация применяет нелинейный метод начисления амортизации, то при прекращении договора безвозмездного пользования и возврате объектов амортизируемого имущества, амортизация по таким объектам начисляется в таком же порядке, как при линейном методе (п. 9 ст. 259.2 НК РФ).

Несмотря на то что имущество, переданное (полученное) по договору безвозмездного пользования, исключается из состава амортизируемого имущества, капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования основные средства в форме неотделимых улучшений, произведенных ссудополучателем с согласия ссудодателя, признаются амортизируемым имуществом. Данная норма установлена ст. 256 НК РФ.

Капитальные вложения в объекты основных средств, полученные по договору безвозмездного пользования, стоимость которых ссудодатель возмещает ссудополучателю, в соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ, амортизируются ссудодателем в порядке, установленном гл. 25 НК РФ.

Особенности ведения налогового учета операций с амортизируемым имуществом установлены ст. 323 НК РФ. Этой статьей определено, что аналитический учет должен, в частности, содержать информацию:

– о дате передачи имущества в эксплуатацию;

– о дате исключения из состава амортизируемого имущества при передаче по договору безвозмездного пользования;

– о дате окончания договора безвозмездного пользования.

В Письме Минфина России от 25 марта 2010 г. N 03-03-06/1/174 рассмотрена следующая ситуация. Организация передает во временное пользование оборудование, причем передача осуществляется в рамках договора поставки товара, согласно условиям которого плата за аренду оборудования включена в стоимость поставляемого товара.

Цена товара при этом одинакова как для покупателей, использующих оборудование, принадлежащее организации, так и для покупателей, которым оборудование не передавалось.

Является ли такая передача безвозмездной и вправе ли организация учитывать для целей исчисления налога на прибыль амортизацию по передаваемому оборудованию?

Поскольку предоставляемое во временное пользование оборудование по договору поставки товара не увеличивает цену договора поставки, то, по мнению Минфина, изложенному в рассматриваемом Письме, предоставление во временное пользование оборудования является безвозмездным в связи с тем, что такое предоставление не вызывает у получателя встречных имущественных обязанностей.

Также в Письме сказано, что из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование, таким образом, предоставленное налогоплательщиком во временное пользование по договору поставки оборудование, которое не вызывает у получателя встречных имущественных обязанностей, не является в целях налогообложения прибыли амортизируемым имуществом.

Налог на прибыль у организации, получившей имущество в безвозмездное пользование

К доходам в целях налогообложения прибыли организаций согласно п. 1 ст. 248 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

Имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности по передаче имущества (имущественных прав) передающему лицу (выполнению для него работ, оказанию услуг), о чем мы уже говорили в статье.

Пунктом 8 ст. 250 НК РФ предусмотрено, что доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (включая право пользования имуществом), за исключением случаев, указанных в ст.

251 НК РФ, признаются внереализационными доходами налогоплательщика и, следовательно, учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций согласно положениям ст. ст. 247 и 248 НК РФ.

Минфин России в Письме от 1 октября 2012 г. N 03-03-06/4/100 обратил внимание налогоплательщиков на то, что для целей налогообложения прибыли получение имущества в безвозмездное пользование следует рассматривать как безвозмездное получение имущественного права.

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с гл.

25 НК РФ остаточной стоимости – по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) – по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам).

Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком – получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Налогоплательщик, получающий по договору в безвозмездное пользование имущество, включает в состав внереализационных доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества.

Статьей 695 ГК РФ на ссудополучателя возложены обязанности по поддержанию вещи, полученной в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, а также несение всех расходов на ее содержание, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования.

Принимающая сторона в случае осуществления деятельности, направленной на получение доходов, в связи с использованием имущества, полученного безвозмездно, учитывает для целей налогообложения прибыли расходы, связанные с использованием и содержанием такого имущества, при условии соответствия таких расходов критериям, установленным ст. 252 НК РФ. Такое мнение высказано в Письме Минфина России от 24 июля 2008 г. N 03-03-06/2/91.

В предыдущем разделе статьи мы отметили, что согласно п. 3 ст. 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, переданные (полученные) по договорам безвозмездного пользования. Амортизацию по такому имуществу не начисляет ни ссудодатель, ни ссудополучатель.

Но также было отмечено, что признаются амортизируемым имуществом капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования основные средства в форме неотделимых улучшений, произведенных ссудополучателем с согласия ссудодателя.

Ссудодатель может компенсировать расходы, произведенные пользователем имущества, а может и не делать этого.

Так вот, капитальные вложения, стоимость которых не возмещается ссудодателем, амортизируются ссудополучателем в течение срока действия договора безвозмездного пользования, определяемого для полученных объектов основных средств в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1.

Налог на прибыль при безвозмездной передаче (получении) имущества с переходом права собственности

Выше мы рассмотрели вопросы, касающиеся передачи и получения имущества по договору безвозмездного пользования, когда право собственности на имущество от передающей стороны к стороне, получающей имущество в пользование, не переходит.

Но в некоторых случаях при безвозмездной передаче (получении) имущества происходит переход права собственности на него. Одним из таких случаев является дарение имущества. Напомним, что по договору дарения в соответствии со ст. 572 ГК РФ одна сторона (даритель) безвозмездно передает другой стороне (одаряемому) вещь в собственность.

Если дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3000 руб., договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме, что установлено п. 2 ст. 574 ГК РФ. Обратите внимание, что в отношениях между коммерческими организациями не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 3000 руб.

(пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ).

В целях налогообложения прибыли стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании п. 16 ст. 270 НК РФ.

Например, не учитываются в целях налогообложения прибыли расходы на приобретение подарочных сертификатов, которые передаются клиентам в качестве подарков. Как отмечено в Письме Минфина России от 4 апреля 2011 г.

N 03-03-06/1/207, при приобретении подарочного сертификата организация приобретает не товар, а обязательство продавца предоставить выбранный владельцем сертификата товар (работы, услуги) на определенную сумму.

Денежные средства, уплаченные организацией – покупателем сертификатов компании – агенту продавцов товаров (работ, услуг), фактически являются авансами, уплаченными за товары (работы, услуги).

Расходы, связанные с приобретением и передачей подарочных сертификатов, не учитываются в целях налогообложения прибыли, поскольку имущественные права, удостоверенные этими сертификатами, передаются участникам долевого строительства безвозмездно.

Доходы организации в виде безвозмездно полученного имущества признаются в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами. Оценка доходов производится в порядке, аналогичном порядку, рассмотренному в предыдущем разделе этой статьи.

Для внереализационных доходов при методе начисления датой получения дохода в виде безвозмездно полученного имущества согласно пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ признается дата подписания сторонами акта приемки-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг). Иными словами, в целях налогообложения прибыли внереализационный доход признается единовременно.

No votes yet.

Please wait…

Источник: https://narodirossii.ru/?p=4285

Налог на прибыль организаций. Изменения в Налоговом Кодексе (2015 г)

— В перечень организаций, приравниваемых к российским организациям, добавлены новые субъекты (налоговые резиденты РФ). Изменения связаны с борьбой с уклонением от уплаты налогов с помощью офшорных компаний (см. ст. 246 и 246.2 НК РФ).

— с 1 января 2015 г. внереализационным доходом признается прибыль контролируемой иностранной компании, определяемой в соответствии с НК РФ, — для организаций, признаваемых в соответствии с НК РФ контролирующими лицами этой иностранной компании (п. 25 ст. 250 НК РФ).

— изменен порядок освобождения организаций от налога на прибыль по доходам, полученным от (организаций и физических лиц, владеющих долей более 50% в уставном капитале получающей стороны) (см. более подробно подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

— от налога на прибыль освобождаются (не учитываются) доходы в виде средств, полученных казенными учреждениями от оказания услуг (выполнения работ) (подп. 33.1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

— не учитываются при уплате налога на прибыль доходы, полученные определенными организациями в связи с подготовкой России к Чемпионату мира по футболу 2018 г. (подп. 45 п. 1 ст. 251 НК РФ).

— не подлежит уплате налог на прибыль также с дивидендов, на которые российская организация имеет фактическое право и с которых удержан налог с учетом положений ст. 312 НК РФ (подп. 50 п. 1 ст. 251 НК РФ).

— не учитываются доходы в виде исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), созданные в ходе реализации государственного контракта, которые переданы исполнителю этого государственного контракта его государственным заказчиком по договору о безвозмездном отчуждении (подп. 51 п. 1 ст. 251 НК РФ).

См. более подробно другие изменения и поправки в ст. 251 НК РФ.

— скорректированы правила признания отдельных материальных расходов (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

— учтено, что излишки, мат-производственные запасы, безвозмездное имущество, а также имущество, полученное при демонтаже – являются внереализационным доходом (п. 2 ст. 254 НК РФ).

— к расходам на оплату труда отнесены начисления увольняемым работникам, в том числе в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика. Пояснено, что является «начислениями» в целях главы 25 НК РФ (п. 9 ст. 255 НК РФ).

— важные изменения внесены в перечень имущества, исключенного из состава амортизируемого имущества ( п. 3 ст. 256 НК РФ). В частности, имущество, находящееся на реконструкции или модернизации, но используемое налогоплательщиком, не исключается из состава амортизируемого имущества.

— с 1 января 2015 г. специальный повышенный коэффициент амортизации (но не выше 2) может применяться в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков-организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной или туристско-рекреационной особой экономической зоны либо участника свободной экономической зоны (подп. 3 п. 1 ст. 259.3 НК РФ).

— К прочим расходам, связанным с производством и реализацией теперь отнесены:

— расходы, связанные с предоставлением имущества (работ, услуг) безвозмездно органам государственной власти или органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям в случаях, если эта обязанность налогоплательщика установлена законодательством РФ (подп. 48.7 п. 1 ст. 264 НК РФ).

— скорректированы особенности определения расходов при реализации имущественных прав (подп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

— скорректированы правила учета процентов по долговым обязательствам (в том числе оформленным в рублях и различных валютах)(ст. 269 НК РФ).

— установлена невозможность уменьшения налога на прибыль на расходы по уплате торгового сбора (п. 19 ст. 270 НК РФ), далее мы увидим, что есть исключения.

См. более подробно изменения ст. 270 НК РФ.

— уточнена дата получения внереализационного дохода. Дата получения недвижимого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче (подтверждающему передачу) недвижимого имущества, дата перехода права собственности на иное имущество (в том числе ценные бумаги) — для доходов в виде дивидендов, полученных в неденежной форме (подп. 2.1 п. 4 ст. 271 НК РФ).

— установлено, что является датой получения дохода в виде прибыли контролируемой иностранной компании (подп. 12 п. 4 ст. 271 НК РФ).

— сужен перечень субъектов, имеющих право определения доходов и расходов кассовым методом (п. 1 ст. 273 НК РФ).

— закреплено, что налоговая база, определяемая контролирующими лицами по прибыли контролируемых ими иностранных компаний, определяется с учетом особенностей, установленных ст. 309.

1 НК РФ, и не подлежит уменьшению на величину расходов по прочей деятельности, а также убытков, полученных от прочей деятельности контролирующих лиц (п. 21 ст. 274 НК РФ).

Следует обратить внимание на изменения по правилам определения налоговых ставок, в связи с правилами о КиК (п. 1 ст. 284 НК РФ) – по ним устанавливается ставка в размере 20% (п. 1.6 ст. 284 НК РФ).

— внесены изменения в ст. 278.1 НК РФ «Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками консолидированной группы налогоплательщиков» (изменения связаны с введением Законодательства о Контролируемых иностранных компаниях).

— Для организаций — участников свободной экономической зоны установлены отдельные ставки (п. 1.7 ст. 284 НК РФ).

— с 1 января 2015 г. в НК РФ закреплены особенности применения налоговой ставки 0 процентов организациями, осуществляющими социальное обслуживание граждан (ст. 284.5 НК РФ). В статье закреплены понятия и условия применения ставки.

— уточнен порядок расчета ежемесячных авансовых платежей при переходе налогоплательщика, исчислявшего ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, на уплату ежемесячных авансовых платежей в течение отчетного периода (п. 2 ст. 286 НК РФ).

— сумма налога на прибыль (аванса), зачисляемая в консолидированный бюджет РФ, в котором установлен торговый сбор, может быть уменьшена на его размер. Если налогоплательщик осуществляет в данном субъекте РФ деятельность, в отношении которой он установлен (п. 10 ст. 286 НК РФ).

— внесены изменения в порядок налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в РФ и получающих доходы от источников в РФ, а также налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний ( ст. 309, 309.1 НК РФ).

— введены правила налогообложения доходов, удержание налога от доходов, получаемых иностранной организацией в виде дивидендов (применены международно-признанные правила)(ст. 312 НК РФ).

См. дополнительную информацию по изменениям в Главе 25 НК РФ.

Источник: https://taxpravo.ru/faq/statya-369011-nalog_na_pribyil_organizatsiy_izmeneniya_v_nalogovom_kodekse_vstupivshie_v_silu_v_2015_god

» НДС и налог на прибыль: разъяснения контролирующих органов | Фин Эксперт Групп

С целью устранения неоднозначных толкований норм налогового законодательства Минфин и ФНС периодически выпускают письма, освещающие отдельные вопросы налогообложения.

В статье приведены актуальные на сегодняшний день разъяснения контролирующих органов по применению казенными учреждениями положений гл.

21 «Налог на добавленную стоимость» и 25 «Налог на прибыль организаций» части второй НК РФ.

style=»display:inline-block;width:240px;height:400px» data-ad-client=»ca-pub-4472270966127159″

data-ad-slot=»1061076221″>

Прежде чем перейти к рассмотрению разъяснений контролирующих органов, напомним особенности обложения НДС и налогом на прибыль деятельности казенных учреждений.
НДС. Статья 143 НК РФ относит казенные учреждения к плательщикам НДС.

Операции, признаваемые и не признаваемые объектами обложения по НДС, указаны соответственно в п. 1 и 2 ст. 146 НК РФ, а операции, не подлежащие обложению НДС (освобожденные от налогообложения), предусмотрены ст. 149 НК РФ.

В силу положений пп. 4.1 п. 2 ст.

146 НК РФ выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями не признается объектом обложения НДС.
Операции по реализации товаров, работ, услуг на территории РФ являются объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Однако, если у учреждения сумма выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг) за три последовательных календарных месяца, не превышает в совокупности 2 млн. руб., такое учреждение вправе применить освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ.

В случае совершения казенным учреждением облагаемых и не облагаемых НДС операций необходимо организовать их раздельный учет (п. 4 ст. 149 НК РФ).
Налог на прибыль. В соответствии с положениями ст. 246 НК РФ казенные учреждения являются плательщиками налога на прибыль организаций.

Обратите внимание! Публично-правовые образования (РФ, субъекты РФ, муниципальные образования) плательщиками налога на прибыль не признаются (ст. 246 НК РФ, Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98).

Объектом налогообложения является прибыль, которая представляет собой превышение суммы полученных доходов над величиной произведенных расходов, определяемых по правилам гл. 25 НК РФ (п. 1 ст. 247 НК РФ).

К доходам для целей налогообложения прибыли организаций относятся доходы, полученные от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее – доходы от реализации), и внереализационные доходы (п. 1 ст. 248 НК РФ).

При этом доходом от реализации признаются выручка, полученная от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка, полученная от реализации имущественных прав (ст. 249 НК РФ). А к внереализационными доходам относятся доходы, не указанные в ст. 249 НК РФ (ст. 250 НК РФ).

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, поименованы в ст. 251 НК РФ.

Так, в налоговую базу по налогу на прибыль не включаются: – доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования, к которым относятся, в частности, лимиты бюджетных обязательств (бюджетные ассигнования), доведенные в установленном порядке до казенных учреждений (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).

При этом учреждения обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета указанные средства включаются в налоговую базу по налогу на прибыль на дату их получения; – доходы в виде средств, полученных казенными учреждениями от оказания услуг (выполнения работ) (пп. 33.1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Отметим, что до 1 января 2015 года для целей налогообложения прибыли не учитывались доходы в виде средств, полученных от оказания казенными учреждениями государственных (муниципальных) услуг (выполнения работ), а также от исполнения ими иных государственных (муниципальных) функций.

Расходы, не учитываемые в целях обложения налогом на прибыль, предусмотрены ст. 270 НК РФ. К ним, в частности, относятся расходы казенных учреждений, связанные с исполнением государственных (муниципальных) функций, в том числе с оказанием государственных (муниципальных) услуг (выполнением работ) (п. 48.11 ст. 270 НК РФ).

Реквизиты документа

Разъяснения

Источник: https://www.finexg.ru/nds-i-nalog-na-pribyl-razyasneniya-kontroliruyushhix-organov/

Налог на прибыль в 2015 году

Каким будет налог на прибыль в 2015 году зависит от конечных финансовых результатов деятельности организации. Налог начисляется на прибыль, которую получила компания, то есть на разницу между доходами и расходами. Ставка налога на прибыль в 2015 году не изменилась, но есть много других поправок. Напомним, какие изменения по налогу на прибыль в 2015 году надо учитывать в работе.

Порядок расчета и уплаты налога на прибыль в 2015 году прописан в главе 25 Налогового кодекса РФ.

Кто платит налог на прибыль организаций в 2015 году

В 2015 году налог на прибыль платят все российские организации, а также иностранные юридические лица, которые работают в России через постоянные представительства или просто получают доход от источника в РФ.

Кроме того, плательщиками налога на прибыль организаций в 2015 году являются иностранные фирмы признаваемые налоговыми резидентами РФ и зарубежные компании, местом фактического управления которыми является Россия (ст.

246 НК РФ).

Ставки налога на прибыль в 2015 году

Основная ставка налога на прибыль в 2015 году – 20%. Из них 2% – в федеральный бюджет, 18% – в бюджет субъекта РФ. Законодательные органы субъектов РФ могут понижать ставку налога для отдельных категорий налогоплательщиков, но не более чем до 13,5%.

Кроме основной ставки налога на прибыль организаций в 2015 году Налоговым кодексом установлены, специальные ставки налога на прибыль для юридических лиц:

9% – доходы в виде процентов по некоторым муниципальным ценным бумагам (пп.2 п.4 ст.284 НК РФ);
10% – доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, от использования, содержания или сдачи в аренду подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок (пп. 2 п. 2 ст. 284 НК РФ);
13% – доходы в виде дивидендов, полученные от российских и иностранных организаций российскими организациями (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ), а также доходы в виде дивидендов, полученные по акциям, права на которые удостоверены депозитарными расписками (пп. 3 п. 3 ст.2 84 НК РФ);
15% – доходы в виде процентов, полученных владельцами государственных и муниципальных ценных бумаг (пп.1 п.4 ст.284 НК РФ);
20% – прибыль от осуществления деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья (п.1.4, п.6 ст.284 НК РФ), прибыль контролируемых иностранных компаний (п.1.6, п.6 ст.284 НК РФ), доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, за исключением доходов, к которым применяются иные налоговые ставки (пп.1 п.2 ст.284 НК РФ);
30% – прибыль по ценным бумагам (за исключением доходов в виде дивидендов), выпущенным российскими организациями, права на которые учитываются на счетах депо, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту (п.4.2 ст.284 НК РФ).

Декларация по налогу на прибыль в 2015 год

Налоговый период – это период, по окончании которого завершается процесс формирования налоговой базы, окончательно определяется сумма налога к уплате. (cт. 285 НК РФ). По налогу на прибыль организаций в 2015 году налоговым периодом признается календарный год. Отчетный период по налогу на прибыль в 2015 это квартал, полугодие и 9 месяцев.

Налоговая декларация по налогу на прибыль за 2015 год предоставляется не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (cт. 289 НК РФ).

Налоговая декларация по налогу на прибыль за 2015 год представляется в налоговую инспекцию:

по месту нахождения организации;
по месту нахождения каждого обособленного подразделения организации.

Декаларация по налогу на прибыль за 2015 год заполняется и подается в налоговую инспекцию по форме, утвержденной приказом ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@.

Изменения по налогу на прибыль в 2015 году

Исключение метода ЛИФО из налогового учета.

Одним из самых значимых изменений по налогу на прибыль в 2015 году стало то, что компании больше не могут списывать стоимость материалов и товаров методом ЛИФО.

В учетной политике надо выбирать любой другой метод — ФИФО, по средней стоимости или по стоимости единицы запасов (пункт 8 статьи 254, подпункт 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ).

Возможность списать в расходы безвозмездное имущество. С этого года стоимость безвозмездно полученного сырья и материалов можно списать в расходы. Расходы будут равны рыночной стоимости активов, признанной в доходах (пункт 2 статьи 254 НК РФ).

Проценты по кредитам и займам не нормируются. Еще одно важное изменение по налогу на прибыль в 2015 году. Расходы по процентам и займам теперь можно списать полностью, не нормируя. В новом правиле есть два исключения.

Во-первых, это контролируемые сделки. Проценты по ним можно списать по фактической ставке, если сумма процентов не выше рыночных цен (разд. V.1 НК РФ).

Во-вторых, контролируемая задолженность перед иностранной организацией (пункт 1 статьи 269 НК РФ).

Стоимость недорогих материалов можно списывать постепенно.

Среди важных изменений по налогу на прибыль в 2015 году нужно отметить возможность списывать стоимость инструментов, инвентаря, спецодежды и другого неамортизируемого имущества теперь можно не сразу, а постепенно.

Способ списания компания вправе выбрать сама. Причем, новые правила применимы ко всем материалам, которые компания введет в эксплуатацию с 2015 года. Дата их приобретения не имеет значения (подпункт 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ).

При смене порядка расчета налога следует уведомить инспекцию. Не менее серьезное изменение по налогу на прибыль организаций в 2015 году: не позднее 31 декабря все компании, которые меняют порядок расчета налога, обязаны уведомить инспекцию (пункт 2 статьи 286 НК РФ).

Изменение порядка учета валютных разниц. С 2015 года в налоговом учете больше нет суммовых разниц. Если по договору обязательство выражено в валюте, а расчеты в рублях, то возникающие разницы будут называться курсовыми, как и в бухучете (пункты 11, 11.1 статьи 250, подпункты 5, 5.1 пункта 1 статьи 265, пункт 8 статьи 271, пункт 10 статьи 272 НК РФ).

Возможность амортизировать активы во время длительной реконструкции. Компании вправе продолжать амортизировать активы, которые более 12 месяцев находятся на реконструкции или модернизации. Но есть одно условие — их надо продолжить использовать (пункт 3 статьи 256 НК РФ).

Можно списать любые выходные пособия при увольнении сотрудников.

Еще одним позитивным изменением по налогу наприбыль в 2015 году стало то, что с этого года компании вправе списать любые выходные пособия при увольнении сотрудников, независимо от того, чем они установлены: трудовыми договорами, соглашениями об их расторжении, дополнениями к ним, коллективными договорами. (пункт 9 статьи 255 НК РФ).

Убыток от уступки права требования долга можно списать единовременно. В этом году компании вправе единовременно списать убытки от уступки права требования дебиторки, по которой истек срок платежа (пункт 2 статьи 279 НК РФ).

Убытки прошлых периодов можно учесть по итогам отчетного периода (пункт 2 статьи 283 НК РФ). Кроме того, уточнен порядок расчета авансов.

Из платежа за девять месяцев прошлого года надо вычесть авансовый платеж за полугодие и результат разделить на три (пункт 2 статьи 286 НК РФ).

Налог с дивидендов надо платить по ставке 13 процентов. В 2015 году ставка налога на прибыль организаций по доходам российских компаний в виде дивидендов увеличилась с 9 до 13 процентов. Дивиденды, которые получают иностранные компании, облагаются по прежней ставке — 15 процентов (подпункт 2 пункта 3 статьи 284 Федерального закона от 24.11.14 № 366-ФЗ).

Получатели дивидендов должны сами заплатить налог, если этого не сделал плательщик. И еще одно изменение, касающееся налога на прибыль в 2015 году

Источник: https://www.gazeta-unp.ru/articles/40809-red-nalog-na-pribyl-v-2015-godu

Налог на прибыль организаций с 2015 года: основные изменения

С 2015 года нас ждет новый пакет поправок. Учетную политику придется скорректировать.

Вот перечень основных изменений по налогу на прибыль организаций, которые произойдут с 2015 года:

Организации смогут самостоятельно устанавливать порядок учета расходов на приобретение имущества, не являющегося амортизируемым (пп. 3 п.1 ст. 254 НК РФ).
Изменится порядок учета процентов по долговым обязательствам.
Начнет действовать новый порядок налогового учета курсовых и суммовых разниц.
Доход от реализации полученного безвозмездно имущества можно будет уменьшить на рыночную стоимость такого имущества, определенную на дату его получения.
Из правил налогообложения будет исключен метод ЛИФО.
Размер уступки права требования — меняется порядок отнесения на расходы.

Обратите внимание: с 2015 года произойдут важные изменения в части налогообложения ценных бумаг. Поскольку этот момент актуален не для всех компаний, в этой статье он не рассматривается.

Далее подробнее разберем изменения по налогу на прибыль, которые актуальны для всех компаний, уплачивающих налог на прибыль.

Отмена суммовой разницы в налоговом учете

Не секрет, что сейчас курсовые и суммовые разницы в бухгалтерском и налоговом учете учитываются по-разному. Это усложняет ведение учета. Ведь если у вас есть договор, цена которого установлена в валюте, а он подлежит оплате в рублях по курсу, то бухгалтеру приходится вести двойной учет доходов и расходов, возникающих по таким договорам.

Благодаря ряду поправок с 1 января 2015 года учет этих разниц станет одинаковым. Подробнее это изменение прокомментирует Горбова Наталья Сергеевна, преподаватель по налоговому учету Контур.Школы, автор онлайн-курса «Налог на прибыль для бухгалтеров»:

Метод ЛИФО исключен из налогового учета

В бухгалтерском учете данный метод не используется еще с 1 января 2008 года, а вот в налоговом учете соответствующие положения Налогового кодекса утратят силу только с 1 января 2015 года.

С 2015 года в бухгалтерском учете и налоговом учете будут предусмотрены лишь три способа оценки:

по себестоимости каждой единицы;
по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (ФИФО).

Неамортизируемое имущество будем списывать по-новому

Коснулись новации и порядка учета материальных расходов.

С 1 января 2015 года организации получат право списывать на расходы стоимость малоценного (неамортизируемого) имущества (например, инвентарь, приспособления, инструменты, спецодежду) не единовременно в полной сумме в момент ввода его в эксплуатацию, а равномерно.

Что в этом случае должна сделать организация, смотрите в видеосовете.

Какие еще изменения по налогу на прибыль вступают в силу с 2015 года?

В статье мы затронули лишь несколько изменений. На самом деле их намного больше. Более того, в Госдуму уже внесен очередной пакет изменений в налоговое законодательство. Как говорится, продолжение следует… А мы в свою очередь хотим напомнить бухгалтерам и руководителям, что в связи с изменениями в налоговую политику-2015 до конца года необходимо внести ряд корректировок.

Елена Галичевская, эксперт в области бухгалтерского и налогового учета, Контур.Школа

Подписывайтесь, и мы будем один раз в неделю присылать полезные бизнес-советы, аналитические статьи, истории успеха и провала, интервью, а также мнения экспертов на острые темы

Источник: https://kontur.ru/articles/1233

Как производится безвозмездная финансовая помощь от учредителя, налогообложение помощи?

Зачастую, стартовав, молодой бизнес работает в убыток, причём достаточно долгий срок. При открытии ресторана, например, необходимо иметь средства на обеспечение его убыточной работы в течение 1.5 – 2 лет. Но, что если и этого объёма средств не хватит?

Может ли сам учредитель дополнительно профинансировать деятельность своего детища? И чем это обернётся организации в разрезе налогообложения? В данной статье мы подробно рассмотрим данные вопросы, включая отражение таких операций в бухучёте предприятия.

Облагается ли налогами безвозмездная помощь?

По общему правилу, установленному нормативно-правовыми актами, безвозмездная финансовая помощь владельца, на долю которого приходится более 50% УК организации, не учитывается при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Также важно знать, что такое прибыль до налогообложения. То же касается НДС, кроме случаев, когда средства задействованы в следующем процессе:

Внесение денежных активов в кассу либо на расчётный счёт организации;
Приобретение за счёт данных средств какого-либо имущества;
Продажа данного имущества тому же учредителю;

Так как в данном случае «безвозмездная финансовая помощь»была использована с целью приобретения тех или иных товаров, конечным потребителем которых стал сам учредитель, вся сумма вклада будет учтена при формировании налоговой базы в части налога на добавленную стоимость.

Ещё одним требованием статьи 251 Налогового Кодекса РФ по отношению к вкладам собственников в уставной фонд и оборотный фонд предприятия является неприкосновенность данного имущества/прав/денежных средств в течение одного календарного года.

То есть данные вклады запрещено передавать на какой бы то ни было основе третьим лицам. Иначе их денежная оценка будет использована при формировании базы по налогу на прибыль. Об этом и других аспектах вы можете подробнее узнать из следующего видео:

Но! Это требование не относится к денежным вкладам учредителей на безвозмездной основе.

То есть полученные финансовые средства могут быть использованы сразу в день их получения без каких-либо ограничений.

Отражение финансовой помощи в бухучёте

По данной теме и по сей день продолжаются споры среди бухгалтеров. Одни говорят, что безвозмездная помощь должна быть учтена в качестве доходов.

Другие отрицают данную позицию. Где же истина? Чтобы понять её, нужно разделить варианты, когда помощь учредителя является вкладом в имущество и когда расходуется на любые прочие цели:

Вклад

Согласно положениям ПБУ, доходом признаётся любое преумножение её экономических выгод, как через безвозмездное получение нематериальных денежных активов, так и через погашение обязательств, ведущее к приросту суммарного капитала компании, не включая добровольные вклады участников и собственников данного общества.

Но любое увеличение общей имущественной базы предприятия не может считаться безвозмездным в рамках бухучёта,так как влияет на стоимостное выражение долей всех участников общества. Причём, номинальное увеличение доли участника, сделавшего взнос, зачастую, меньше суммы вклада.

Поэтому помощь полностью переносится на имущественные счета организации и кредитуется по счетам добавочного капитала (83 счёт, в частности). Подтверждение этому можно найти в письме Минфина № 07-05-06/18 от 29 января 2008 г.

Читайте также как можно проверить патент при трудоустройстве иностранца.

Данная позиция основывается на указаниях пункта 68 Положения по ведению бухучёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации (по приказу Министерства Финансов РФ №34 от 29 июля 1998 г).

Что же касается дебетуемых счетов, в данном случае рекомендуется применять №75 «Расчёты с учредителями», так как он наиболее точно отражает суть процесса и относится ко всем взаимным обязательствам общества и учредителя.

Общий вид:

Дт. 75; Кт. 83 – отражена задолженность участника общества по вкладу;
Дт. 51; Кт. 75 – вклад внесён;

Денежная помощь на прочие цели

В данном случае, получаемая организацией сумма является прочим доходом (в соответствие с пунктом 8 ПБУ 9/99), учитывается на дату получения и относится на соответствующие синтетические счета:

Дебет счета 51, Кредит 91 (субсчет «Прочие доходы») – Помощь владельца организации признана прочим доходом;
Дт. счета 68 (субсчет «Расчёты по налогу на прибыль»), Кт. 99 — Начислен перманентный налоговый актив;

Таким образом, мы видим, что на 68 счете образуется постоянный налоговый актив из-за разницы отражения вклада в НУ (не является доходом) и БУ (выступает в качестве прочего дохода).

Документальное оформление

Так как мы разобрались с отражением безвозмездной финансовой помощи учредителя в налоговом и бухгалтерском учёте, давайте рассмотрим документальную часть процесса. Что и как оформлять? Какой документ не вызовет вопросов у сотрудников Налоговой Службы?

Ответ прост – договор дарения! При составлении договора дарения необходимо указать:

Полные реквизиты обеих сторон (учредителя и сотрудника, выступающего от лица организации);
Долю вкладчика в уставном капитале;
Сумму денежной помощи;
Цели, на которые она будет использована;
Срок действия договора (оканчивается в момент выполнения организацией обязательства по целевому использованию полученных средств);

В случае выполнения всех вышеперечисленных требований и правильного отражения в бухгалтерском и налоговом учёте акта безвозмездной финансовой помощи, никаких вопросов ни у сотрудников, ни у госорганов не возникнет. А все вкладываемые средства уйдут на нужды организации, а не налоги и взносы в Государственный Бюджет. Изучайте законодательство и оставайтесь с нами!

Как проверить налоговую задолженность.

Источник: https://sbsnss.ru/org-biz/zakon-i-pravo/nalogooblozhenie/bezvozmezdnaya-pomoshh.html