12.1.4. УЧЕТ РАСХОДОВ ПРИ НЕДОСТАТКЕ РЕЗЕРВА ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ
При использовании резерва у вас может сложиться и обратная ситуация, когда суммы созданного резерва по итогам предыдущего отчетного (налогового) периода будет недостаточно для списания убытков от безнадежных долгов текущего периода.
Это связано, в частности, с тем, что предельная величина резерва ограничена 10% выручки от реализации.
Если при списании безнадежного долга вы обнаружили, что созданного для этих целей резерва недостаточно, то сумму безнадежных долгов, не покрытую за счет резерва, вы можете сразу включить в состав внереализационных расходов (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).
ПРИМЕР
списания безнадежного долга при недостаточности резерва
Ситуация
По итогам I квартала организация “Альфа” сформировала резерв по сомнительным долгам в размере 28 000 руб.
7 апреля истек срок исковой давности по денежному обязательству организации “Бета”, вытекающему из договора поставки, на сумму 30 000 руб.
Необходимо списать дебиторскую задолженность организации “Бета”.
Решение
Поскольку срок исковой давности в отношении дебиторской задолженности организации “Бета” истек, ее можно признать безнадежным долгом (п. 2 ст. 266 НК РФ).
Таким образом, возникший во II квартале безнадежный долг в размере 30 000 руб. организация “Альфа” должна списать следующим образом:
– 28 000 руб. – за счет резерва по сомнительным долгам, созданного по итогам I квартала;
– 2000 руб. (30 000 руб. (сумма безнадежного долга) – 28 000 руб. (сумма резерва)) – включить в состав внереализационных расходов как убытки в виде безнадежных долгов, не покрытых за счет резерва (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).
12.2. РЕЗЕРВ НА ОПЛАТУ ОТПУСКОВ
Наличие этого резерва позволит вам равномерно в течение всего налогового периода списывать расходы на оплату отпускных своим работникам.
Это значит, что часть отпускных может быть учтена в целях налогообложения прежде, чем вы их фактически выплатите.
Порядок создания и использования резерва на оплату отпусков изложен в ст. 324.1 НК РФ.
Отметим, что в налоговом учете формирование резерва на оплату отпусков является правом, а не обязанностью организации (п. 1 ст. 324.1 НК РФ).
Далее мы рассмотрим требования ст. 324.1 НК РФ более подробно.
Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:
разд. 12.2.1. Порядок создания резерва на оплату отпусков. Расчет ежемесячных отчислений в резерв (смета) >>>
разд. 12.2.2. Списание расходов на оплату отпусков за счет резерва. Перенос остатка резерва и учет расходов при его недостатке >>>
12.2.1. ПОРЯДОК СОЗДАНИЯ РЕЗЕРВА НА ОПЛАТУ ОТПУСКОВ. РАСЧЕТ ЕЖЕМЕСЯЧНЫХ ОТЧИСЛЕНИЙ В РЕЗЕРВ (СМЕТА)
На основании абз. 1 п. 1 ст. 324.1 НК РФ те налогоплательщики, которые решили формировать резерв на оплату отпусков, в своей учетной политике для целей налогообложения должны отразить:
– способ резервирования;
– предельную сумму отчислений в резерв;
– ежемесячный процент отчислений в резерв.
Примечание
О том, как можно в учетной политике закрепить порядок формирования резерва на оплату отпусков, вы можете узнать:
– на примере организации, осуществляющей оптовую торговлю;
– на примере организации, осуществляющей производственную деятельность.
Источник: https://narodirossii.ru/?p=9221
Законная оптимизация налога на прибыль 2017 года за счет резервов
Создавая резервы, Общество может оптимизировать налоговую базу – за счет резерва уменьшаются текущие платежи по налогу на прибыль.
Таким образом, использование резервов – это один из абсолютно законных способов снижения налога для организаций применяющих метод начисления.
Решение о том, что Общество намерено формировать резерв или нет, необходимо прописать в учетной политике, на новый отчетный год. Этот материал поможет вам оценить необходимость создания того или иного резерва.
Резерв по сомнительным долгам
Кому выгодно создавать. Создав резерв по сомнительным долгам, организация может списать в расходы «просроченную дебиторскую задолженность», не дожидаясь того, когда истечет срок исковой давности.
Как создавать. Резерв по сомнительным долгам можно создать по итогам любого отчетного периода или в конце года. Сумма резерва по сомнительным долгам определяется только по результатам инвентаризации дебиторской задолженности на последний день отчетного (налогового) периода. Данная норма закреплена п. 4 ст. 266 НК РФ.
Если Общество приняло решение о создании резерва, то инвентаризация дебиторской задолженности проводится либо ежеквартально, либо ежемесячно – в зависимости от того, как начисляется налог.
Какая задолженность формирует резерв. Согласно п. 1 ст.
266 НК РФ: сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком за отгруженную продукцию или оказанные услуги в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. То есть, при создании резерва не учитываются выданные авансы поставщикам. Так как при возникновении задолженности не была отгружена продукция.
Для того чтобы определить, какую дебиторскую задолженность и в каком размере включить в резерв, нужно определить срок возникновения задолженности:
1) если срок возникновения задолженности более 90 дней, то в резерв включается вся сумма задолженности;
2) если срок составляет от 45 до 90 дней (включительно), в резерв отчисляют 50 процентов от суммы задолженности;
3) если срок возникновения меньше 45 дней, то задолженность в резерв не включается. Как минимизировать величину НДС вполне законными способами читать здесь.
Обратите внимание: величина создаваемого резерва не должна превышать 10 процентов от выручки за тот же отчетный или налоговый период. Данное ограничение установлено п. 4 ст. 266 НК РФ.
Как списывать расходы. Суммы отчислений в резерв равномерно включаются в состав внереализационных расходов.
Каждый квартал (или месяц) те отчисления, которые нужно сделать в резерв, корректируются на сумму остатка предыдущего периода.
Если сумма нового резерва больше, чем остаток, разница включается во внереализационные расходы текущего периода. Если же образовавшийся резерв меньше остатка, то разница увеличивает внереализационные доходы организации.
Неиспользованная сумма резерва по сомнительным долгам может быть перенесена на следующий год.
Обратите внимание: резерв по сомнительным долгам может использоваться только на покрытие убытков от безнадежных долгов.
Резерв расходов на оплату отпусков и на выплату вознаграждений по итогам года
Кому выгодно создавать. Большинство работников отдыхают летом. И именно в это время организация единовременно списывает средства на выплату отпускных и премии по итогам года. Компания, не формирующая резерв, сможет уменьшить налогооблагаемый доход на величину поощрений только в летние месяцы на момент отпусков или декабре.
Если Общество создаст резерв, это позволит учитывать данные расходы равномерно. Таким образом, в течение всего года налогооблагаемый доход будет уменьшен на расходы, которые без резерва были бы списаны только в летние месяцы или в декабре.
Как создавать. В начале года организация должна определить процент отчислений в резерв, для этих целей Общество должно составить смету. Величину предельного процента и ежемесячной суммы отчислений организация должна отразить в учетной политике. Это требование п. 1 ст. 324.1 НК РФ.
Процент рассчитывают по такой формуле: П = ПРО / ПРЗ, где П – процент отчислений; ПРО – предполагаемые годовые расходы на оплату отпусков за год с учетом страховых взносов; ПРЗ – предполагаемый годовой размер расходов на оплату труда с учетом страховых взносов.
Бухгалтер должен составить специальный расчет (смету), в котором он отразит расчет размера ежемесячных отчислений в указанный резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков (включая сумму страховых взносов с этих расходов).
Исходя из рассчитанного процента, будет определена сумма, которая включается в расходы на оплату труда и учитывается при расчете налога на прибыль (п. 24 ст. 255 НК РФ).
Как списывать расходы. Итак, ежемесячно бухгалтер включает в состав расходов зарезервированные суммы, равные произведению начисленной за месяц зарплаты и процента отчислений. Сумма всех ежемесячных отчислений, производимых в течение налогового периода, не должна превысить годовую предельную сумму отчислений в резерв на оплату отпусков. Законная оптимизация налога на имущество 2017 года читать здесь.
Резерв на ремонт основных средств
Кому выгодно создавать. Использование резерва на ремонт основных средств, так же как и других вышеперечисленных резервов, позволяет оптимизировать налог на прибыль, то есть вполне законным способом, временно, но увеличить сумму расходов.
Наиболее целесообразно создавать резерв тем фирмам, которые проводят дорогостоящий капитальный ремонт, особенно с привлечением подрядных организаций.
Используя резерв, фирма может списывать расходы равномерно до завершения ремонта.
Когда резерв не создается, вся сумма расходов на ремонт, если он выполнялся подрядной организацией, будет принята для целей налогообложения только после окончания работ и подписания соответствующих документов.
В этом случае Общество будет переплачивать налог в течение периода проведения ремонтных работ, тогда как может уменьшать свои доходы на сумму отчислений в резерв. Выгода будет более оправданна, если особо сложный и дорогостоящий ремонт затянется на несколько налоговых периодов.
Как правило, резерв на ремонт основных средств формируют крупные производственные предприятия различных отраслей деятельности, на балансе у которых числится дорогостоящее производственное оборудование, объекты недвижимого имущества. Создают резерв и организации жилищно-коммунального хозяйства.
Как создавать. Сначала бухгалтер должен рассчитать максимальный размер резерва (п. 2 ст. 324 Налогового кодекса РФ).
Организация, которая решила создать резерв, должна сформировать смету на ремонт основных средств (кроме основных средств, по которым будут проводиться особо сложные и дорогие виды капитального ремонта).
Эту сумму нужно сравнить со средней величиной расходов по ремонту основных средств за три предыдущих года. Меньшая из этих сумм и будет являться основной для определения отчислений в резерв.
Далее нужно разделить эту величину на четыре равные части (или на 12 равных частей, если отчетными периодами по налогу на прибыль являются январь, январь–февраль и т. д.). Получится сумма, которую можно зарезервировать под ремонты текущего года.
Но это не окончательная сумма резерва. Ее можно увеличить за счет отчислений на предстоящие в течение нескольких лет так называемые особо сложные и дорогие виды капитального ремонта, которые не осуществлялись в предыдущие годы. Для этого нужно предпринять следующие шаги.
Во-первых, поручить специалистам, ответственным за исправность основных средств фирмы, выработать критерии особой сложности и дороговизны капремонтов.
Во-вторых, проследить, чтобы они составили график особо сложных и дорогих капремонтов на ближайшие годы, а также определили их сметную стоимость. И наконец, в-третьих, рассчитать сумму ежегодных резервных отчислений по каждому предстоящему капремонту.
Для этого нужно разделить его сметную стоимость на количество лет, в течение которых будет формироваться резерв.
Обратите внимание: Одновременное использование резервирования средств на ремонт и отнесение фактических затрат по ремонтным работам в состав прочих расходов не допускаются
Таким образом, общая сумма резерва, которую можно в течение года отнести в уменьшение налогооблагаемой прибыли, сложится из двух величин: резерва по ремонту текущего года, а также средств, которые можно зарезервировать за год на предстоящие особо сложные капремонты.
Источник: https://www.nalognapribil.ru/2016/12/2017.html
Резервы на выплату вознаграждения по итогам года: обманчивая простота
Какие сложности подстерегают бухгалтера при формировании резерва на выплату годовых премий и как преодолеть эти сложности? В настоящей статье на эти вопросы отвечает руководитель отдела экспертизы налоговых обязательств аудиторской компании МКПЦН Андрей Камалетдинов.
Анализ действующего законодательства показывает, что порядок создания резерва на выплату вознаграждений по итогам года аналогичен порядку создания резервов на оплату отпусков (п. 6 ст. 324.1 НК РФ). Казалось бы, что в этом случае может быть сложного в создании резерва по вознаграждениям? Принимаем решение о создании резерва и формируем его по аналогии с резервом на оплату отпусков.
Однако характер расходов в виде оплаты отпусков не идентичен по своей сути расходам на выплату вознаграждений по итогам года. Ведь, как правило, выплата премии по итогам года производится в периоде, следующим за годом, за который производится выплата премии. А оплата отпусков производится в периоде, когда отпуск фактически предоставляется сотруднику.
Несмотря на указанные расхождения иного порядка для создания резерва на выплату вознаграждений по итогам года законодательством не установлено. При этом предлагаемый законодательством порядок формирования резерва на выплату премий, как это обычно бывает, оставляет больше вопросов, чем ответов.
В данной статье мы попробуем рассмотреть различные варианты учета расходов на формирование резерва для выплаты вознаграждения по итогам года и постараемся выбрать из них наиболее корректный.
Обратите внимание: все разъяснения контролирующих органов, данные в отношении порядка формирования резерва на выплату отпусков, применяются и к резерву на выплату премий по итогам года на основании все того же пункта 6 статьи 324.1 НК РФ.
Общие правила
Порядок формирования резервов на выплату вознаграждений по итогам года предусмотрен статьей 324.1 НК РФ.
Для целей формирования резерва налогоплательщик обязан составить специальную смету, в которой отражается расчет размера ежемесячных отчислений в резерв. При этом следует исходить из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков.
Данная сумма должна включать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с расходов на оплату отпусков.
На конец налогового периода налогоплательщик обязан провести инвентаризацию указанного резерва. При этом недоиспользованные на последнее число текущего налогового периода суммы указанного резерва включаются в состав налоговой базы текущего налогового периода. Инвентаризация резерва проводится один раз в год по состоянию на 31 декабря.
Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работникам должен быть уточнен исходя из следующих факторов: — количество дней неиспользованного отпуска; — среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка); — страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от
https://www.youtube.com/watch?v=IC7ThmPtDug
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Анализ указанных норм, раскрывающих порядок формирования резерва, не позволяет говорить о наличии единственного метода для формирования резерва на выплату вознаграждения по итогам года в связи с отсутствием четкого порядка, а также в связи с вышеупомянутыми различиями между резервом на оплату отпусков и резервом на выплату премии.
Далее мы рассмотрим существующие разъяснения судов и контролирующих органов. На их основании мы определим возможные методики формирования резерва на выплату вознаграждений по итогам года и оценим связанные с этими методиками риски.
Что понимать под «недоиспользованными суммами резерва»
В налоговом законодательстве понятие «недоиспользованные суммы резерва» (напомним, их необходимо включить в налоговую базу текущего периода) не раскрывается.
Источник: https://www.buhonline.ru/pub/comments/2010/9/3773
Величина резерва на выплату премий не ограничена Налоговым кодексом
Резервы дают возможность учесть расходы до момента их совершения и тем самым отложить уплату налога на прибыль. Но чаще всего порядок их формирования, закрепленный в НК РФ, сильно ограничивает возможности налогового планирования. Большинство резервов формируется исходя из показателей, варьировать которые либо невозможно, либо очень рискованно.
Исключением является лишь резерв на выплату вознаграждений по итогам года. Его размер можно обосновать, опираясь лишь на плановые показатели по выплате премии. А реальность этих планов значения уже не имеет.
Каким документом подтвердить размер резерва на выплату премий
Согласно пункту 6 статьи 324.1 НК РФ, резерв на выплату премий по итогам года создается в том же порядке, что и резерв на оплату отпусков. Для его формирования необходимо закрепить в учетной политике следующие показатели:
- предполагаемый размер вознаграждений по итогам года, исходя из критериев системы премирования в компании, с учетом страховых взносов;
- предполагаемый размер расходов на оплату труда персонала с учетом страховых взносов, приходящихся на эти выплаты;
- процент ежемесячных отчислений в резерв, который определяется как отношение первого показателя ко второму, умноженное на 100.
Таким образом, чтобы максимально уменьшить налог на прибыль в текущем периоде, во внутреннем документе прописывается щедрая система премирования по итогам года. Каким документом это можно сделать?
Наиболее безопасный путь – трудовой или коллективный договор. Премии, прописанные в этих документах, прямо поименованы в составе налоговых расходов по оплате труда (ст. 255 НК РФ). Вознаграждения, которые выплачиваются на основании иных локальных документов, чиновники часто отказываются признавать в расходах (письма Минфина России от 05.02.08 № 03-03-06/1/81, от 19.03.07 № 03-03-06/1/158).
Но здесь есть риск, что формальные обещания, выданные ради завышения суммы резерва, придется исполнять. Ведь работники знакомятся с любыми изменениями в трудовом и коллективном договорах. Неисполнение некоторых обязательств может послужить предметом трудового спора.
Этих неудобств можно избежать, если систему премирования закрепить в иных локальных документах, на которые ссылаются трудовой и коллективный договоры. Например, отдельное положение о премировании, приказ или распоряжение руководителя.
на цифрах Предположим, фонд оплаты труда на 2011 год запланирован компанией в сумме 18 млн рублей, страховые взносы с него составят 6,12 млн руб (18 млн руб. × 34%). Обычно по итогам года работникам выплачивается 13-я зарплата, то есть порядка 1,5 млн руб. (18 млн руб.
/ 12 мес.) плюс страховые взносы – 0,51 млн рублей. Если не создавать резерв, то компания только в начале следующего года сможет учесть сумму премий в расходах.
Вряд ли она успеет это сделать декабрем, так как отчетность в ФСС за год сдается не позднее 15 января следующего года.
При резерве в сумме 2,01 млн рублей ежеквартальные отчисления на него будут равны 8,33 процента от расходов на оплату труда отчетного периода ((1,5 млн руб. + 0,51 млн руб.) : (18 млн руб. + + 6,12 млн руб.) × 100), или 0,5 млн руб. ((18 млн руб. + 6,12 млн руб.) : 12 мес. × 3 мес. × × 8,33%).
Но если компания запланирует вознаграждение в сумме 4,5 млн рублей плюс взносы – 1,53 млн рублей, то экономию можно увеличить. Каждый квартал компания сможет признавать в расходах дополнительно 25 процентов от текущего ФОТ ((4,5 млн руб. + 1,53 млн руб.) : (18 млн руб. + + 6,12 млн руб.) × 100). Это составит 1,5 млн руб. ((18 млн руб. + 6,12 млн руб.) : 12 мес. × 3 мес. × × 25%).
Кроме того, порядок формирования резерва на выплату вознаграждений по итогам года не предусматривает, чтобы в расчет принимались лишь те премии, которые в итоге будут учтены в налоговых расходах.
Важны лишь планы организации по выплате премий, учитываемых при налогообложении прибыли.
Фактически же вознаграждения по итогам года могут быть выплачены из чистой прибыли, а резерв останется неизрасходованным.
Суд признал разовые отчисления в резерв правомерными
Пункт 1 статьи 324.1 НК РФ предписывает делать отчисления в резерв ежемесячно. Такой равномерный порядок предназначен для сглаживания учета затрат. Но на практике был случай, когда суд признал разовое списание расходов на резерв не противоречащим установленному порядку.
Так, Арбитражный суд Московской области пришел к выводу, что сам по себе неравномерный учет расходов не может являться нарушением (решение от 07.02.07 № А41-К2-24775/06). Согласно пункту 1 статьи 285 НК РФ, налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.
По итогам года определяется и сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. Следовательно, невключение каких-либо затрат в число расходов по итогам отчетных периодов не может являться основанием для доначислений, если налогоплательщик учел эти суммы в декларации за налоговый период.
К сожалению, такой вывод является единичным случаем и пользоваться им более чем опасно. Кроме того, за занижение авансовых платежей по итогам отчетных периодов предусмотрены пени (п.
2 постановления Пленума ВАС РФ от 26.07.07 № 47, письма Минфина России от 20.04.07 № 03-02-07/2-74, УФНС России по г. Москве от 02.06.08 № 20-12/052827).
Это может сделать неравномерное начисление резерва неэффективным.
Но, по нашему мнению, компания может обосновать несколько иной порядок распределения отчислений в резерв внутри года. Ведь прописанный в статье 324.1 НК РФ алгоритм предназначен для резерва отпускных. Эти суммы выплачиваются согласно трудовому законодательству и зависят только от уровня зарплаты.
Вознаграждение по итогам года имеет другую суть. Каков итог деятельности, такова и премия. Поэтому, если в организации планируется неравномерное получение дохода, то в соответствии с этой динамикой и логично распределять отчисления в резерв. Это достигается, например, поправочными коэффициентами.
К сожалению, неравномерный порядок признания отчислений в резерв однозначно будет предметом судебного спора.
Чтобы подстраховаться, организация может сначала проверить эту методику на малых суммах, а после победы в арбитраже пользоваться этим способом в полном объеме.
Но не исключено, что проще и безопаснее для компании будет завысить сумму резервирования и не связываться с такими тонкостями.
Когда неиспользованный остаток резерва можно не включать в доходы
Налоговый кодекс противоречив и в вопросе о том, что делать с недоиспользованной суммой резерва на конец года. На практике остаток может быть очень значительным. Ведь в отличие от отпусков, которые предоставляются в течение года, премии по итогам года выплачиваются обычно уже после его завершения. Поэтому резерв часто остается неиспользованным в году его формирования.
Противоречие заключается в следующем. Пункт 3 статьи 324.1 НК РФ говорит, что излишек, выявленный в результате инвентаризации в конце года, нужно учесть в доходах. А пункт 5 той же статьи заявляет о том, что учитывать излишек в доходах надо, только если на следующий год формирование этого резерва не предусмотрено.
При этом существует норма о том, что формируемый резерв должен быть уточнен, исходя «из количества дней неиспользованного отпуска» (п. 4 ст. 324.1 НК РФ). Если резерва не хватает, то допризнать расходы. Если он избыточен, то разницу признать в доходах. Поскольку это прямая норма для резерва отпускных, то возникает вопрос, может ли она быть использована для резерва премий.
На наш взгляд, может. Для этого нужно привести в соответствие сумму невыплаченных вознаграждений, согласно внутренней системе премирования, и остаток резерва. Они могут отличаться в силу того, что процент отчислений в резерв фиксируется в начале года и не меняется.
Поскольку в целях налогового планирования компании выгоден максимальный размер резерва, то вероятнее всего ситуация, когда резерв будет избыточен. В этом случае уплаты налога в конце года можно избежать, если изменить расчет премий, планируемых к выплате, доказав, что резерв по-прежнему нужен в уже сформированном объеме.
В целом можно предположить три варианта возможных действий, как уточнять резерв и что делать с неиспользованной суммой. Первый – невыплаченные вознаграждения, например, 2010 года включаются в расчет резерва на 2011 год, а неиспользованный остаток резерва учитывается в доходах. Он самый невыгодный. Компании придется заплатить налог на прибыль в повышенном размере на конец года.
Второй вариант – скорректированный при инвентаризации остаток резерва 2010 года прибавляется к плановому показателю 2011 года. В итоге образуется единый резерв. Если по итогам инвентаризации резерва 2010 года выявляется его нехватка или избыток, то эти суммы признаются расходом или доходом декабря.
Третий вариант – формируется новый резерв на 2011 год и по-прежнему остается в использовании остаток резерва за 2010 год. Если последний не соответствует отложенным премиям за этот период, то корректировка производится в декабре 2010 года. Оба резерва учитываются на разных субсчетах.
на цифрах Предположим, невыплаченные вознаграждения за 2010 год составляют 700 тыс. рублей, остаток резерва – 900 тыс. рублей. Плановый размер резерва по премиям именно за 2011 год равен 1 млн рублей.
По первому варианту действий компания в конце 2010 года включает в доход 900 тыс. рублей (налог на прибыль – 180 тыс. рублей), а новый резерв формирует в сумме 1,7 млн рублей.
Второй вариант предполагает сначала корректировку прежнего резерва. Поскольку он больше отложенных премий, то разница включается в доход компании. Налог на прибыль составит 40 тыс. руб. ((0,9 млн руб. – 0,7 млн руб.) × 20%). Далее уже единый резерв начинает ежемесячно увеличиваться на новые отчисления, пока не достигнет 1,7 млн рублей.
Третий вариант – происходит корректировка резерва 2010 года с уплатой налога в той же сумме, что и в предыдущем варианте – 40 тыс. рублей. Но в следующем году одновременно используется два резерва – за 2010 год в сумме 700 тыс. рублей и за 2011 год в сумме 1 млн рублей.
Официальная позиция состоит в том, что остаток резерва можно не включать в доходы и перенести на следующий налоговый период, если это предусмотрено учетной политикой (письма Минфина России от 20.03.
09 № 03-03-06/4/19, от 07.06.06 № 03-03-04/1/500). Но поскольку порядок корректировки резерва на остаток прошлогоднего не определен, компания может сделать это самостоятельно (письмо Минфина России от 20.03.
09 № 03-03-06/4/19).
Однако на практике налоговики могут заявить, что неиспользованный резерв в любом случае нужно включать в доход в конце года.
Например, такая ситуация рассматривалась в постановлении Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 26.04.07 № А78-4901/06-С2-28/232-04АП-221/07-Ф02-2259/07.
Суд встал на сторону налогоплательщика, однако суды первой и апелляционной инстанций идею налоговиков поддержали.
В постановлении от 17.01.07 № Ф04-8690/2006(29737-А70-37) Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа рассматривал ситуацию, когда компания признавала в расходах вознаграждение по итогам прошлого года.
Нюанс был в том, что в прошедшем году резерв компания не создавала, а в текущем решила воспользоваться этой возможностью.
Налоговики заявили, что неправомерно включать в расходы этого периода премии за прошлый год при наличии текущего резерва на выплату вознаграждения по итогам года. И суд с ними согласился.
Как ни парадоксально, но и в случае, если остаток резерва будет учтен в доходах, налоговики могут предъявить претензии. Так, в деле, рассмотренном в постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 28.07.
04 № А56-40968/03, проверяющие заявили, что премию по итогам прошлого года нельзя учесть в текущем периоде. Мол, в прошлом году под этот расход уже был сформирован резерв. При этом факт включения в состав доходов остатка ранее созданного резерва не был принят во внимание.
Но в итоге суд встал на сторону компании.
Недостаток резерва можно учесть в расходах любого налогового периода
На практике ситуация может быть и более сложной.
Допустим, компания закрепила в учетной политике третий вариант учета неизрасходованного остатка резерва: параллельное использование остатка прошлого года и нового резерва текущего периода.
Однако сумма перенесенного резерва не покрыла фактического размера начисленных в следующем году выплат. В каком периоде учесть отрицательную разницу в расходах?
Контролирующие органы полагают, что ее нужно включить в расходы на 31 декабря года, в котором резерв был сформирован (письма Минфина России от 07.06.06 № 03-03-04/1/500, от 02.02.06 № 03-05-02-04/8). То есть в предыдущем налоговом периоде.
Но начиная с 2010 года при выявлении искажений, повлекших излишнюю уплату налога, базу можно корректировать и в периоде выявления таких искажений (п. 1 ст. 54 НК РФ). Потому уже по итогам 2010 года общество сможет выбирать, учесть ему расходы уже в текущем налоговом периоде или подать уточненную декларацию.
Нормы учетной политики могут избавить от многих претензий
Особенности создания резерва и переноса остатка делают проблематичным его использование без закрепления такой возможности в учетной политике. Ведь эта обязанность прямо предусмотрена пунктом 1 статьи 324.1 НК РФ.
Так, в деле, рассмотренном Федеральным арбитражным судом Северо-Кавказского округа (постановление от 11.07.06 № Ф08-2766/2006-1324А) компания делала отчисления в резерв, не предусмотренный ее учетной политикой. Суд не смог подтвердить правомерность таких действий, отправив дело на новое рассмотрение.
А в постановлении Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 09.09.
09 № Ф03-3691/2009 компания, накопившая резерв, напротив, доказывала, что, так как она в принципе не формировала учетную политику, то включать остаток неиспользованного резерва в доходы неправомерно.
Однако налоговики сослались на то, что сформированный резерв по своему назначению не использовался. При таких обстоятельствах суд поддержал налоговиков.
В споре, который рассматривал Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа, компания закрепила факт создания резерва в учетной политике, но специальный расчет ежемесячных отчислений не составляла.
Суд пришел к выводу, что это равнозначно невыполнению условий формирования резерва.
Однако в результате позволил налоговикам доначислить налоги лишь с недоиспользованного остатка резерва, отказав в возможности переноса этих остатков на следующий налоговый период (постановление от 31.03.09 № А43-21239/2008-32-380).
Источник: https://www.NalogPlan.ru/article/2172-velichina-rezerva-navyplatu-premiy-neogranichena-nalogovym-kodeksom
Налог на прибыль: формируем резерв предстоящих расходов (Кравченко С.)
Дата размещения статьи: 17.07.2015
О возможности формирования в налоговом учете резервов по предстоящим расходам знают многие бухгалтеры АУ, но далеко не все пользуются данным правом, предоставленным Налоговым кодексом. И вот почему.
В первую очередь отсутствует практика работы с резервами и нет четкого понимания того, для чего же нужны резервы.
К тому же это дополнительный объем работы, которая вся целиком ложится на плечи бухгалтера, решившего зарезервировать расходы.
Для чего нужен резерв?
Сразу развеем миф о том, что резерв помогает минимизировать налоговую базу и налог на прибыль, но из-за того, что с резервом не так все просто, бухгалтеры не формируют его. Все совсем не так. Само понятие «резервирование» означает, что бухгалтер заранее начинает накапливать расходы в целях их равномерного включения в налоговую базу.
Ведь доходы автономное учреждение чаще всего получает в течение всего года. Поэтому и уменьшать их, совершая расходы, также нужно равномерно (по возможности) в течение всего налогового периода.
Это позволит избежать скачков размера налога на прибыль, которые могут привести к тому, что в одном отчетном периоде налоговые обязательства возрастают, а затем резко падают, вплоть до убытков.
Например, по итогам первого квартала у АУ возникла прибыль, и оно перечислило в бюджет авансовый платеж. Затем во втором квартале возникли расходы, которые нивелировали полученные за все полугодие доходы, и налоговая база обнулилась.
Однако авансовый платеж, перечисленный по итогам отчетных периодов, вернуть не просто, поэтому он так и останется в бюджете до окончания налогового периода. В итоге учреждение таким вот способом авансирует бюджет.
А если бы расходы были равномерно распределены, то налоговую базу и авансовый платеж можно было бы существенно уменьшить. И тогда бы изъятие из оборота денежных средств меньше бы отразилось на денежных потоках АУ.
Поэтому в целях «равномерного» налогообложения гл. 25 НК РФ предусмотрено создание резервов по различным «неравномерным» расходам налогоплательщика. Это позволяет и налогоплательщику не переплачивать в отчетных периодах, и налоговикам при проверке не ломать голову над тем, почему в одном периоде прибыль, а в другом — убыток.
Какому положению отдать предпочтение?
Начать следует с того, что АУ является некоммерческой организацией (п. 1 ст. 2 Закона об автономных учреждениях ). Расходам на формирование резервов некоммерческими организациями посвящена ст. 267.3 НК РФ.
В ней сказано, что налогоплательщики — некоммерческие организации, кроме созданных в форме государственной корпорации, государственной компании, объединения юридических лиц, вправе создавать резерв предстоящих расходов, связанных с ведением предпринимательской деятельности и учитываемых при определении налоговой базы. Также в данной статье приведены правила по созданию резервов предстоящих расходов.
———————————
Федеральный закон от 03.11.2006 N 174-ФЗ.
Между тем есть статьи, посвященные созданию отдельных видов резервов:
— по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ);
— по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (ст. 267 НК РФ);
— расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов (ст. 267.1 НК РФ);
— затрат на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (ст. 267.2 НК РФ);
— расходов на ремонт основных средств (ст. 324 НК РФ);
— затрат на оплату отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет (ст. 324.1 НК РФ).
Источник: https://xn—-7sbbaj7auwnffhk.xn--p1ai/article/10554
Выплата годовых премий за счет резерва
Создание резервов позволяет организациям равномерно в течение календарного года распределять расходы, а в ряде случаев учесть их до фактической выплаты. Как сформировать и использовать резерв предстоящих расходов на выплату вознаграждений по итогам работы за год?
Главой 25 Налогового кодекса организациям предоставлено право создавать резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год. Порядок начисления данного резерва определен в статье 324.1 Налогового кодекса. Он аналогичен созданию резерва предстоящих расходов на оплату отпусков работников (п. 6 ст. 324.1 НК РФ).
Цель формирования резерва на выплату ежегодных вознаграждений — равномерный учет таких расходов при исчислении налога на прибыль в течение налогового периода. Ведь вознаграждение по итогам года обычно выплачивается единовременно в одном из месяцев года.
Следовательно, у организации резко увеличиваются расходы на оплату труда в данном периоде. Для компаний с большим штатом это может привести к возникновению убытка в налоговом учете.
Создание резервного фонда позволяет распределять названные начисления в течение календарного года, а также включать их в текущие расходы до фактической выплаты годовых премий.
Напомним, что сформировать названный резерв можно лишь с начала нового налогового периода. Это следует из положений статьи 313 Налогового кодекса. В ней сказано, что при изменении используемых организацией методов учета внести соответствующие поправки в учетную политику для целей налогообложения, а значит, и начать их применять можно только с начала нового налогового периода.
Порядок создания и использования резерва
Организации, которые создают резерв на выплату ежегодных вознаграждений, должны:
Положением об оплате труда работников ЗАО «Лето» и трудовыми контрактами установлено, что по итогам работы за год выплачивается ежегодное вознаграждение за достижение определенных производственных результатов. Организация решила сформировать в 2008 году резерв на выплату ежегодных вознаграждений.
Планируемая сумма расходов на оплату труда в 2008 году, включая ЕСН, на момент принятия этого решения составила 22 000 000 руб. Предполагаемая сумма затрат на ежегодные вознаграждения по итогам работы за 2008 год — 1 000 000 руб. с учетом единого социального налога.
Фактические расходы на оплату труда за январь 2008 года (в том числе ЕСН) составили 1 628 000 руб.
Предельная величина отчислений в резерв определена в размере предполагаемых затрат на вознаграждения, то есть 1 000 000 руб. Ежемесячный процент отчислений в резерв равен 4,55% (1 000 000 руб. ? 22 000 000 руб.#100%).
Эти показатели ЗАО «Лето» закрепило в учетной налоговой политике на 2008 год. Сумма отчислений в резерв в январе 2008 года составила 74 074 руб. (1 628 000 руб.?4,55%).
Аналогично организация рассчитывает размер отчислений в резерв во всех последующих месяцах 2008 года. Ежемесячно суммы отчислений в резерв ЗАО «Лето» включает в текущие расходы на оплату труда.
Если созданного резерва не хватило
Источник: https://www.RNK.ru/article/214215-qearh-15-m10-vyplata-godovyh-premiy-za-schet-rezerva
Резерв на выплату вознаграждений по итогам года
Бухгалтерское и налоговое законодательство о резервах
Согласно п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности[1]организации имеют право создавать резервы предстоящих расходов для равномерного включения таких затрат в издержки производства или обращения.
Перечень, порядок создания резервов, предельный размер отчислений в них, а также способы учета, которые существенно влияют на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности, должны быть предусмотрены в учетной политике организации.
Резервирование необходимо производить на основании составленных специальных расчетов или смет.
При этом порядок резервирования, зафиксированный в учетной политике, не может изменяться произвольно, так как принятая организацией учетная политика должна применяться последовательно от одного отчетного года к другому.
Налоговое законодательство также предоставляет налогоплательщикам возможность регулирования суммы исчисляемого налога на прибыль с помощью резервов. Формируя резерв, организация увеличивает в текущем отчетном или налоговом периоде свои расходы для целей налогообложения путем переноса уплаты части налога на прибыль на будущее.
Можно выделить несколько общих требований, которые налоговое законодательство предъявляет к созданию резервов:
–создание резервов – это право, а не обязанность налогоплательщика;
–сформировать резерв вправе только та организация, которая использует для целей исчисления налога на прибыль метод начисления;
–порядок формирования резервов необходимо закрепить в учетной политике организации.
Для того чтобы избежать возникновения разниц между бухгалтерским и налоговым учетом, желательно создавать резервы одновременно и в бухгалтерском, и в налоговом учете.
В налоговом законодательстве общие правила создания резервов регламентированы Налоговым кодексом, в то время как в бухгалтерском учете лишь упомянуто о возможности организации создавать резервы.
Создание резерва: документальное оформление
Организации могут создавать резерв на выплату вознаграждений по итогам года. Создание данного резерва в налоговом учете регламентируется положениями ст. 324.1 НК РФ, однако вызывает множество вопросов у налогоплательщиков, и вот почему. Пункты 1 – 5 ст. 324.
1 НК РФ посвящены порядку формирования резерва на оплату предстоящих отпусков, и лишь в п. 6 ст. 324.
1 НК РФ сказано, что налогоплательщик осуществляет отчисления в резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год в порядке, аналогичном созданию резерва на оплату отпусков.
Однако механизм создания резерва на выплату вознаграждений по итогам работы за год будет отличаться от механизма создания резерва на выплату отпусков, поскольку не совпадают порядок выплаты отпусков и порядок выплаты вознаграждений по итогам года.
Формирование резерва на оплату предстоящих отпусков и оплата отпусков в текущем году осуществляются параллельно. В одном и том же месяце может производиться как начисление средств в резерв, так и выплата отпускных.
Необходимость создания данного резерва вызвана тем, что пик отпускных выплат приходится на летние месяцы, и для того чтобы не допустить резкого и необоснованного роста себестоимости продукции, работ, услуг, величину отпускных равномерно распределяют по всем 12 месяцам.
Вполне реальна и допустима ситуация, когда все отпускные выплаты за текущий год уже произведены (например, летом), а резерв на оплату отпусков продолжает начисляться
до 31 декабря текущего года.
В отличие от предыдущей ситуации вознаграждения в течение текущего года за этот же год не выплачиваются, ведь их размер будет установлен только после того, как бухгалтерия подведет итоги работы за год, то есть не раньше следующего года. Зачастую размер вознаграждения, которое получают работники, можно определить только после утверждения годовой бухгалтерской отчетности.
По вопросу формирования и использования резерва на выплату вознаграждения по итогам года выпущены разъяснения финансового ведомства. Прежде всего, в Письме от 14.12.2007 №
Источник: https://delovoymir.biz/rezerv-na-vyplatu-voznagrazhdeniy-po-itogam-goda.html
Резерв на выплату годовых вознаграждений в налоговом учете
ПодробностиКатегория: КадрыОпубликовано: 09.03.2016 21:00
Источник: https://www.audit-it.ru/articles/personnel/
В главе 25 НК РФ имеются разделы, предусматривающие формирование ряда резервов, учитываемых в налоговом учете и влияющих на формирование налоговой базы по налогу на прибыль Среди них резерв на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет.
Он предусмотрен статьей 324.1 НК РФ и на порядок его формирования скромно указывает лишь пункт 6 – аналогично формированию резерва на оплату отпусков. Однако при ближайшем рассмотрении общего между этими резервами находим гораздо меньше, чем различий.
Попробуем разобраться подробнее.
Наименование резерва
Статья 324.1 НК РФ называет рассматриваемый резерв «резервом на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет».
То есть предполагается, что работодатель, создавая этот резерв, обязан выплатить работникам, отработавшим на предприятии определенное количество лет некоторое вознаграждение.
И вряд ли этот резерв нашел бы широкое применение в целях законной налоговой оптимизации, если бы в пункте 6 его наименование не было дополнено фразой «и по итогам работы за год». И тут, согласитесь, ситуация озаряется несколько иным светом.
При этом возникают следующие вопросы Что это за итоги работы? В каких нормах о них упоминается? Какими законами они регламентируются? Ответа нет! И тогда вступает фантазия.
Ведь кто-то итогом работы предположит достижение ВВП США и Китая вместе взятых, а кому-то и копеечку заработать на вложенный рубль – предел мечтаний.
Соответственно, по итогам года кто-то может гордиться достигнутыми результатами, используя резерв в полную меру, а кому-то – не суждено.
Обязанность формирования
В налоговом учете создание резервов, в том числе на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, является правом организации, а не обязанностью.
В бухгалтерском учете формирование данного резерва (в отличие от «отпускного» резерва) не предусмотрено (ПБУ 8/2010). Поэтому организация, сформировавшая в налоговом учете резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, по правилам ПБУ 18/02 отражает постоянные разницы.
Порядок формирования
В статье 324.1 НК РФ подробно изложен порядок формирования «отпускного» резерва, но несмотря на аналогичность формирования резерва на вознаграждения за выслугу лет, их экономическая природа несколько отличается.
Так, выплаты из «отпускного» резерва производятся в течение того же налогового периода, в котором он создавался.
Тогда как выплаты из второго резерва производятся, как правило, в следующем налоговом периоде после подведения итогов работы за год.
В случае «отпускного» резерва большинство расчетных составляющих нормируется законодательством (количество дней основного отпуска, порядок расчета отпускных исходя из средней заработной платы за определенный законодательством период). В рассматриваемом же нами резерве нет ни одного показателя, регламентированного законами.
Далее, используя аналогию с «отпускным» резервом, рассмотрим порядок формирования резерва на выплату годовых вознаграждений на следующем условном примере.
Отчисления в резерв
Рассчитываем ежемесячный процент отчислений в резерв по формуле:
Ежемесячный процент отчислений = (Сумма планируемых расходов на выплату вознаграждений + Страховые взносы во внебюджетные фонды) / (Планируемый ФОТ + Страховые взносы во внебюджетные фонды) х 100
Инвентаризация резерва
Пункт 3 статьи 324.1 НК РФ обязывает налогоплательщика на конец налогового периода провести инвентаризацию резерва. Как правило, в течение года резерв не используется, так как этот вид резерва предполагает подводить итоги за год. И на 31 декабря можно лишь сопоставить, превысили ежемесячные отчисления в резерв планируемые показатели, установленные налоговой учетной политикой, или нет.
Приведем примерную форму акта инвентаризации резерва.
Распределение остатка недоиспользованного резерва
Если организация не планирует в следующем году начислять резерв, неиспользованную на конец текущего налогового периода сумму резерва она должна включить в состав внереализационных доходов за текущий год.
По мнению Минфина, если организация планирует в следующем году создавать резерв, в учетной политике ей необходимо отразить обоснованный критерий, по которому на последнюю дату налогового периода она будет уточнять размер остатка резерва, переходящего на следующий год (например, процент от прибыли или сумма на одного работника и т.д.) (письмо от 05.04.2013 N03-03-06/2/11148).
Таким образом, если организация в следующем году продолжает создавать резерв на предстоящую выплату вознаграждения по итогам работы за год, остаток неиспользованной суммы резерва на конец отчетного года может не включаться в состав внереализационных доходов, а учитываться при формировании резерва на выплату вознаграждений по итогам работы за следующий год.
Итак, мы рассмотрели вид резерва, несложного в расчетах и оформлении, с позиций способов законной оптимизации авансовых платежей по налогу на прибыль.
Источник: https://otchetonline.ru/art/kadry/53861-rezerv-na-vyplatu-godovyh-voznagrazhdeniy-v-nalogovom-uchete.html
Как отразить начисление премии в бухгалтерском и налоговом учете
Премия по итогам работы в 3 и 4 кварталах 2015 года начислена в январе 2016. Как отразить начисление премии в бухгалтерском и налоговом учете? Каким образом можно учесть начисление в расходах 2015 года? Можно ли создать резерв на выплату премий и приведите примерную методику создания резерва, если это возможно.
Ваш вопрос от 09.02.2016«Добрый день! Премия по итогам работы в 3 и 4 кварталах 2015 года начислена в январе 2016. Как отразить начисление премии в бухгалтерском и налоговом учете? Каким образом можно учесть начисление в расходах 2015 года? Можно ли создать резерв на выплату премий и приведите примерную методику создания резерва, если это возможно. Спасибо!»
Отвечает Ваш персональный эксперт
В бухучете премии, начисленные за трудовые показатели, относятся к расходам по обычным видам деятельности:
Дебет 20 (23, 25, 26, 28, 29…) Кредит 70 – начислена премия за счет расходов по обычным видам деятельности.
В налоговом учете квартальные премии, предусмотренные трудовым и (или) коллективным договором и выплачиваемые за трудовые показатели учитываются в составе расходов на оплату труда. Как правило, премии относятся к косвенным расходам (ст. 318, абз. 3 ст. 320 НК РФ) и признаются в качестве расхода в момент начисления.
Обоснование (Цветом выделена информация, которая поможет Вам принять правильное решение)
1. Из рекомендации
Как начислить и отразить в бухучете ежеквартальные и ежемесячные премии
Систему премирования организация разрабатывает самостоятельно. То есть организация вправе установить для сотрудников любые виды премий.
- на разовые;
- на периодические, выплачиваемые в течение года (например, ежемесячные и ежеквартальные);
- на премии по итогам работы за год.
- на производственные (начисленные за трудовые достижения сотрудника);
- на непроизводственные (не связанные с результатами трудовой деятельности сотрудника).
По источникам выплаты премии делятся:
- на выплаченные за счет расходов по обычным видам деятельности;
- на выплаченные за счет прочих расходов;
- на выплаченные за счет чистой прибыли.
Ежемесячные и ежеквартальные премии можно выплачивать из любых источников. Чаще всего ежемесячные и ежеквартальные премии выплачиваются за счет расходов по обычным видам деятельности.
Порядок выплаты
Порядок выплаты ежемесячных (ежеквартальных) премий может быть закреплен:
- в трудовом договоре (абз. 5 ч. 2 ст. 57 ТК РФ);
- в коллективном договоре (ч. 2 ст. 135 ТК РФ);
- в отдельном локальном документе организации (например, в Положении об оплате труда, Положении о премировании) (ч. 2 ст. 135, ч. 1 ст. 8 ТК РФ).
Премию выплачивайте сотруднику, который выполнил все для этого условия. Даже если он отработал только часть месяца, квартала или года, за который начисляют премию. Ведь трудовое законодательство гарантирует всем работникам равную оплату за труд равной ценности (ч. 2 ст. 22 ТК РФ).
Документальное оформление
Основанием для начисления премии является приказ руководителя о поощрении сотрудника (форма № Т–11) или группы сотрудников (форма № Т-11а). Приказ подписывает руководитель организации. Сотрудника (сотрудников) нужно ознакомить с приказом под подпись (раздел 1 указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1).
Записи о ежемесячных (ежеквартальных) премиях в трудовые книжки сотрудников не вносите. Это связано с тем, что такие премии носят регулярный характер. А премии, выплачиваемые регулярно, вносить в трудовую книжку сотрудника не нужно (п. 25 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 16 апреля 2003 г. № 225).
- либо по расчетно-платежной или платежной ведомости (по формам № Т-49 или № Т-53);
- либо по расходному кассовому ордеру (по форме № КО-2).
- за счет расходов по обычным видам деятельности;
- за счет прочих расходов;
- за счет чистой прибыли.
В бухучете премии, начисленные за трудовые показатели, относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Начисление таких премий отразите следующим образом:
Непроизводственные премии в бухучете относите к прочим расходам (п. 11 ПБУ 10/99). Их начисление отразите проводкой:
Если источником выплаты премий (как производственных, так и непроизводственных) является нераспределенная (чистая) прибыль, начисление премии отразите проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 70 – начислена премия за счет чистой прибыли.
Такую проводку нужно делать независимо от того, направлена на выплату премии чистая прибыль прошлых лет или текущего года (в т. ч. прибыль по итогам квартала, полугодия, девяти месяцев). Дело в том, что отражать подобные расходы с использованием счета 84 нельзя.
Это будут прочие расходы, которые также влияют на финансовый результат организации. Соответственно, такие расходы нужно отразить по дебету счета 91-2. Аналогичные разъяснения приведены в письмах Минфина России от 19 декабря 2008 г. № 07-05-06/260 и от 19 июня 2008 г.
№ 07-05-06/138.
2. Из рекомендации
Как отразить при налогообложении ежеквартальные и ежемесячные премии. Организация применяет общую систему налогообложения
НДФЛ и страховые взносы
Независимо от системы налогообложения, которую применяет организация, на сумму ежемесячной (ежеквартальной) премии начислите:
- взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 7, ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
- взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).
Со всей суммы ежемесячной (ежеквартальной) премии нужно удержать НДФЛ (подп. 6 и 10 п. 1 ст. 208 НК РФ).
- премии предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором (абз. 1 ст. 255, п. 21 ст. 270 НК РФ);
- премии выплачены за трудовые показатели (п. 2 ст. 255 НК РФ).
Нет, не может.
https://www.youtube.com/watch?v=r9gaXz1jcc4
Организации самостоятельно определяют перечень прямых расходов (п. 1 ст. 318 НК РФ, письма Минфина России от 26 января 2006 г. № 03-03-04/1/60 и ФНС России от 24 февраля 2011 г. № КЕ-4-3/2952). Однако деление расходов на прямые и косвенные должно быть экономически оправданно. В противном случае при проверке налоговая инспекция может пересчитать налог на прибыль.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении ежемесячной премии за производственные результаты. Премии выплачиваются за счет расходов по обычным видам деятельности. Организация платит налог на прибыль и применяет метод начисления
ООО «Альфа» применяет общую систему налогообложения (метод начисления). Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование организация рассчитывает по основному тарифу. Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – по тарифу 0,2 процента. Эти взносы организация учитывает при расчете налога на прибыль в месяце начисления.
В феврале в числе прочих сотрудников был премирован начальник цеха В.К. Волков. Сумма премии составила 3000 руб.
Сумма премии войдет в налоговую базу по НДФЛ за февраль. Прав на вычеты по НДФЛ у Волкова нет.
В феврале бухгалтер отразил начисление премии так:
Дебет 25 Кредит 70 – 3000 руб. – начислена ежемесячная премия сотруднику;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» – 390 руб. (3000 руб. × 13%) – удержан НДФЛ с суммы премии;
Дебет 25 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР» – 660 руб. (3000 руб. × 22%) – начислены пенсионные взносы;
Дебет 25 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование» – 87 руб. (3000 руб. × 2,9%) – начислены взносы на обязательное социальное страхование;
Дебет 25 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС» – 153 руб. (3000 руб. × 5,1%) – начислены взносы на обязательное медицинское страхование в ФФОМС;
Дебет 25 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний» – 6 руб. (3000 руб. × 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы премии.
В налоговом учете в феврале бухгалтер «Альфы» учел в составе расходов:
- сумму начисленной премии – 3000 руб.;
- сумму страховых взносов – 906 руб. (660 руб. + 87 руб. + 153 руб. + 6 руб.).
Налог на прибыль: кассовый метод
Если организация применяет кассовый метод, сумму премии включите в состав расходов в момент ее выплаты сотруднику (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).
ООО «Альфа» применяет общую систему налогообложения (кассовый метод). Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование организация рассчитывает по основному тарифу. Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – по тарифу 0,2 процента.
Положением о премировании «Альфы» и трудовыми договорами с сотрудниками предусмотрена выплата сотрудникам отдела продаж ежеквартальных премий в размере 15 процентов от оклада. Премии начисляются вместе с зарплатой в последнем месяце отчетного квартала. Премии выплачиваются не позднее 10–го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
В марте в числе прочих сотрудников был премирован менеджер А.С. Кондратьев. Сумма премии составила 3000 руб. Премия была выплачена сотруднику 10 апреля.
Сумма премии войдет в налоговую базу по НДФЛ за апрель. Прав на вычеты по НДФЛ у Кондратьева нет.
Бухгалтер отразил начисление и выплату премии так.
В марте:
Дебет 26 Кредит 70 – 3000 руб. – начислена ежеквартальная премия сотруднику;
Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР» – 660 руб. (3000 руб. × 22%) – начислены пенсионные взносы;
Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование» – 87 руб. (3000 руб. × 2,9%) – начислены взносы на обязательное социальное страхование;
Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС» – 153 руб. (3000 руб. × 5,1%) – начислены взносы на обязательное медицинское страхование в ФФОМС;
Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний» – 6 руб. (3000 руб. × 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы премии.
В апреле:
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» – 390 руб. (3000 руб. × 13%) – удержан НДФЛ с суммы премии;
Дебет 70 Кредит 50 – 2610 руб. (3000 руб. – 390 руб.) – выплачена премия сотруднику.
НДФЛ, взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний за март бухгалтер перечислил в бюджет 10 апреля.
В бухучете расходы в виде премии, а также страховых взносов с суммы премии признаны в марте. В налоговом учете в марте они не признаны. Из-за этого в учете организации образуются вычитаемые временные разницы. Они приводят к образованию отложенного налогового актива:
(3000 руб. + 660 руб. + 87 руб. + 153 руб. + 6 руб.) × 20% = 781 руб.
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 781 руб. – отражен отложенный налоговый актив.
В налоговом учете в апреле бухгалтер учел:
- сумму премии – 3000 руб.;
- сумму страховых взносов – 906 руб. (660 руб. + 87 руб. + 153 руб. + 6 руб.).
После признания расходов в налоговом учете (в апреле) бухгалтер списал отложенный налоговый актив:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09 – 781 руб. – списан отложенный налоговый актив.
Если премии не уменьшают налогооблагаемую прибыль организации, в учете возникают постоянные разницы (п. 4 ПБУ 18/02). Они приводят к образованию постоянного налогового обязательства (п. 7 ПБУ 18/02).
3. Из рекомендации
Как создать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков (ежегодного вознаграждения за выслугу лет, вознаграждения по итогам года) в налоговом учете
Чтобы равномерно списывать суммы единовременных выплат сотрудникам, организации вправе создавать в налоговом учете специальные резервы. Таких резервов три: – на выплату отпускных; – на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет;
– на выплату вознаграждений по итогам года.
Такие правила установлены пунктами 1, 6 статьи 324.1 Налогового кодекса РФ.
Унифицированная форма такой сметы законодательно не установлена. Поэтому составьте ее в произвольной форме с учетом требований пункта 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ об обязательных реквизитах первичных учетных документов.
| = | Предполагаемый размер выплаты на предстоящий год с учетом взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний | : | Предполагаемая сумма расходов на оплату труда на предстоящий год с учетом взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний | × | 100% |
Такой порядок следует из положений абзаца 2 пункта 1 статьи 324.1 Налогового кодекса РФ.
Предельная сумма отчислений в резерв
Ситуация: как определить в налоговом учете предельную сумму отчислений в резерв предстоящих выплат сотрудникам
В главе 25 Налогового кодекса РФ не установлены правила определения предельной суммы отчислений в резервы предстоящих выплат сотрудникам. Она может быть равна предполагаемой сумме выплат или превышать ее. Главное, чтобы эта сумма была экономически обоснована и подтверждена документами (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Ежемесячная сумма отчислений в резерв
Ежемесячную сумму отчислений в резерв предстоящих выплат сотрудникам рассчитайте по формуле:
| = | Фактическая сумма расходов на оплату труда (без учета предстоящих выплат) с учетом взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний | × | Ежемесячный процент отчислений в резерв |
Такой порядок следует из положений абзаца 2 пункта 1 статьи 324.1 Налогового кодекса РФ.
В том месяце, когда сумма ежемесячных отчислений, рассчитанная нарастающим итогом с начала года, превысит предельную сумму, установленную в учетной политике, размер отчислений в резерв рассчитайте так:
| = | Установленная предельная сумма отчислений в резерв за год | – | Фактическая сумма отчислений в резерв с начала года |
Со следующего месяца отчисления в резерв не рассчитывайте. Это следует из положений пункта 1 статьи 324.1 Налогового кодекса РФ.
Такие выводы следуют из письма Минфина России от 16 сентября 2013 г. № 03-03-06/1/38134.
Если данные бухгалтерского и налогового учета совпадают, то затраты в налоговом учете можно отражать на основании бухгалтерских регистров.
Такие правила установлены статьей 313 Налогового кодекса РФ.
Нет, нельзя.
Резерв предстоящих расходов на выплату вознаграждения по итогам года создается именно для равномерного, а не для единовременного учета таких отчислений. Создание резерва в текущем налоговом периоде должно быть закреплено в учетной политике для целей налогообложения прибыли.
При этом в учетной политике нужно зафиксировать не только сам факт создания резерва, но и указать: – способ резервирования (порядок расчета ежемесячных отчислений, состав расходов, учитываемых при формировании резерва, и т. д.); – ежемесячный процент отчислений в резерв; – предельную годовую сумму отчислений в резерв.
Такой порядок установлен пунктами 1 и 6 статьи 324.1 Налогового кодекса РФ.
Дополнительно по этой тематике:
Как использовать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков (ежегодного вознаграждения за выслугу лет и вознаграждения по итогам года) в налоговом учете
Источник: https://www.Zarplata-online.ru/qa/141691-kak-otrazit-nachislenie-premii-v-buhgalterskom-i-nalogovom-uchete
Загрузка...
