Как определить срок полезного использования нма — все о налогах

Амортизация НМА

Актуально на: 30 июня 2017 г.

О существующих способах начисления амортизации нематериальных активов (НМА) в бухгалтерском и налоговом учете мы рассказывали в нашей консультации. А как определяется срок, в течение которого нематериальные активы амортизируются?

Амортизация НМА: как определить срок полезного использования в бухгалтерском учете?

Срок полезного использования (СПИ) нематериальных активов – это период времени, выраженный в месяцах, в течение которого организация предполагает использовать НМА для получения экономических выгод. Этот срок определяется на момент принятия НМА к бухучету (п. 25 ПБУ 14/2007). СПИ используется для определения величины амортизационных отчислений.

При применении способа амортизации пропорционально объему продукции СПИ определяется исходя из объема предполагаемой к производству продукции или иного натурального показателя.

Если СПИ по конкретному объекту надежно определить не получается, такой объект признается активом с неопределенным СПИ и, следовательно, амортизации не подлежит (п. 23 ПБУ 14/2007).

Естественно, СПИ для НМА должен быть больше 12 месяцев, поскольку этот критерий – один из обязательных для признания объекта имущества нематериальным активом (п. 3 ПБУ 14/2007).

При определении срока амортизации НМА руководствуются (п. 26 ПБУ 14/2007):

• сроком действия прав у организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периодом контроля над активом;
• ожидаемым сроком использования актива, в течение которого предполагается получать от него экономические выгоды.

Деловая репутация как особый вид НМА

В составе НМА учитывается также положительная деловая репутация, которая возникает при приобретении предприятия как имущественного комплекса.

Определяется она как превышение покупной цены, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия, над суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату приобретения.

Такая деловая репутация рассматривается как надбавка к цене, которую уплачивает покупатель предприятия, ожидающий будущие экономические выгоды от него (п.п.4, 42, 43 ПБУ 14/2007).

Срок амортизации деловой репутации единый для всех и составляет 20 лет. Причем амортизацию можно начислять только линейным способом (п. 44 ПБУ 14/2007).

Возможно ли изменение СПИ в дальнейшем?

Установить СПИ нематериального актива на момент его принятия к учету не означает, что этот срок окончательный и изменению не подлежит.

СПИ необходимо проверять ежегодно на правильность его установления. Если этот срок существенно изменился (к примеру, значительно увеличился предполагаемый период использования НМА), срок необходимо скорректировать, а возникшие корректировки отразить как изменения в оценочных значениях (п. 27 ПБУ 14/2007).

Также проверять нужно НМА с неопределенным СПИ. Если по нему появилась возможность этот срок установить, для такого НМА выбирается способ начисления амортизации, а сам объект начинает амортизироваться. Возникшие корректировки отражаются, как и при пересмотре СПИ, как изменения в оценочных значениях.

Амортизация нематериальных активов: актив или пассив?

Как правило, амортизация нематериальных активов списывается на счета учета затрат. Каких именно, зависит от того, где объект используется (производство, продажа товаров, управленческие цели и т.д.). А по кредиту, как правило, относится на счет 05 «Амортизация нематериальных активов» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и т.д. – Кредит счета 05

В том случае, если объект НМА используется при создании иного имущества, к примеру, в строительстве здания, начисленная по нематериальному активу амортизация будет отражаться так:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные актив» — Кредит счета 05

Несмотря на то, что амортизация НМА отражается на пассивном счете 05, говорить об отражении амортизации в активе или пассиве бухгалтерского баланса нельзя. Ведь баланс составляется в нетто-оценке, т. е. за минусом регулирующих величин. Это значит, что в бухбалансе амортизация отдельно не отражается (п. 35 ПБУ 4/99).

Срок амортизации НМА в налоговом учете

Срок полезного использования НМА в налоговом учете – это период времени, выраженный в месяцах или годах, в течение которого объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности организации (п. 1 ст. 258 НК РФ). Для амортизируемых объектов НМА этот срок устанавливается организацией на дату ввода объекта в эксплуатацию и должен быть более 12 месяцев (п. 1 ст. 256 НК РФ).

По амортизационным группам НМА распределяются аналогично основным средствам на 10 групп: с первой (1 года  10 лет).

Для расчета амортизации нематериальных активов в налоговом учете СПИ определяется исходя из срока действия патента, свидетельства, других законодательных ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности или ограничений, установленных договором. Если СПИ установить нельзя, то, в отличие от бухучета, такие НМА амортизируется исходя из срока, равного 10 годам (п. 2 ст. 258 НК РФ).

По некоторым НМА организация может самостоятельно установить СПИ продолжительностью не менее 2 лет:

• исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
• исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;
• исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;
• исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
• владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта;
• исключительное право на аудиовизуальные произведения.

Также читайте:

Подписывайтесь на наш канал в Яндекс. Дзен

Источник: https://GlavKniga.ru/situations/k504384

Срок полезного использования нематериальных активов

Срок полезного использования (СПИ) – один из ключевых показателей, определяющий амортизацию нематериальных активов организации. При этом определение СПИ актива, не имеющего материальной формы, но способного приносить материальную выгоду в процессе эксплуатации, часто является проблемой.

Как определить СПИ патента, деловой репутации, сайта компании, каким нормативным актом пользоваться при определении СПИ и что делать, если определить его невозможно по тем или иным причинам – вот далеко не полный перечень проблем, возникающих у бухгалтеров-практиков в их повседневной работе, когда дело касается НМА.

Рассмотрим наиболее значимые аспекты учета НМА и определения срока их полезного использования.

Что такое нематериальные активы

Из наименования следует, что это актив, лишенный физической, осязаемой формы. Он может приносить коммерческую выгоду фирме и используется ею более года.

Примеры НМА:

• товарные знаки;
• литературные, культурные, научные произведения;
• деловая репутация;
• интернет-ресурсы компании, задействованные в производственном процессе, и т.д.

Не относятся к НМА: финансовые вложения, организационные расходы, возникшие при образовании фирмы, материальные носители НМА сами по себе (например, флэшки, содержащие записи ПО).

Спи нематериальных активов и нормативно-правовая база

Принятие к БУ указанных объектов ведет за собой необходимость исчисления срока, в течение которого они будут использоваться. По ПБУ 14/07 (гл. IV) СПИ — отрезок времени, в продолжение которого фирма планирует пользоваться НМА в целях получения финансовой выгоды.

СПИ исчисляется помесячно. На величину этого показателя влияют такие факторы:

• срок, в продолжение которого фирма намерена использовать НМА;
• срок, в продолжение которого у фирмы есть права на использование НМА либо осуществляется переход контроля над ним.

Если свойства актива не дают возможности определить срок достоверно, он признается неопределенным. Такой объект не подлежит амортизации.

Внимание! СПИ не может быть менее 12-месячного, в ином случае объект не отвечает признакам НМА (см. ПБУ 14/07).

Деловая репутация также является активом нематериального характера. Любая деловая репутация амортизируется в 20-летний срок (см. ПБУ14/07, п. 43,44).

В налоговом учете СПИ НМА начинают исчислять с момента принятия его в эксплуатацию. Необходимо учитывать сроки действия свидетельств, патентов, иных ограничительных документов (ст. 258-2 НК РФ). Целесообразно принимать во внимание и особенности договоров по тем или иным НМА.

Если достоверно не представляется возможным определить СПИ, применяют показатель «10 лет».

Фирмы уполномочены произвольно устанавливать СПИ активов, касающихся исключительных прав:

• на программы, электронные БД;
• на модель промышленного характера, образец, изобретение;
• на использование конфигураций интегральных микросхем;
• на работы в области селекции;
• на ноу-хау, секретные технологии, формулы.

Срок, согласно Налоговому кодексу, устанавливается от двух лет и выше.

Учет СПИ НМА

Посредством амортизационных отчислений, рассчитанных по срокам использования, стоимость активов списывается. Для учета амортизации НМА применяется счет 05, в корреспонденции со счетами расходов.

В целях уменьшения трудозатрат большинство фирм и в налоговом, и в бухгалтерском учете предпочитает использовать линейный метод начисления амортизации. При сроке полезного использования НМА свыше двух десятков лет применяют только линейный метод. Расчет по нему определяется формулой:

k = 1 / N * 100%

где:

• k – годовая амортизационная норма;
• N – СПИ.

Месячная рассчитывается делением на 12. Существуют и иные методы исчисления амортизации.

Бухучет

Метод уменьшаемого остатка – остаточная стоимость на первую дату месяца умножается на отношение коэффициента ускорения (1-3) к оставшемуся сроку использования, выраженному в месяцах.

Метод по объёму — за основу берется объем продукции, который ожидается получить во все время использования актива. Составляется отношение фактического значения, полученного за месяц, к расчетному за весь СПИ. Результат умножается на начальную стоимость НМА.

Эти затраты всегда учитываются в периоде их образования.

Внимание! Деловую репутацию амортизируют только линейно.

Налоговый учет

Нелинейный метод, групповой. По амортизационным группам следует определить суммарный баланс начальной датой месяца. Это остаточная стоимость всех активов по группе, амортизация по которым рассчитывается по указанному методу.

Затем исчисляем помесячную амортизационную сумму, по каждой группе. Следует норму амортизации, указанную в ст. 259.2 НК РФ, п. 5 (от 14,3 до 0,7% по гр.10), разделить на 100. Полученное значение умножается на суммарный групповой баланс.

Месяц за месяцем суммарный баланс будет снижаться.

Приведем расчет амортизации НМА линейно, поскольку этот метод наиболее распространен на практике.

Пусть начальная стоимость НМА — 250,0 тыс. руб. СПИ определен фирмой в 5 лет. Норма амортизации, согласно формуле, приведенной выше, исчисляется 20%. Месячная норма составит 1,67%. 250 000 * 1,67% = 4167,50 – ежемесячные амортизационные отчисления на момент расчета.

Срок полезного использования НМА в вопросах и ответах

Может ли срок полезного использования изменяться в процессе эксплуатации НМА?

Да. Фирма обязана каждый год проводить проверку данных БУ по НМА и корректировать при необходимости срок с отражением образовавшихся отклонений.

Нужно ли проводить проверку данных БУ в отношении активов с не определенным ранее сроком?

Да, нужно на общих основаниях.

Возможен ли пересмотр сроков использования НМА в НУ?

Нет, сроки фиксированы и пересмотру не подлежат.

Как определить СПИ сайта компании?

В большинстве случаев СПИ сайта не отражается в документах. Фирма может установить такой срок самостоятельно, отразив его во внутренних приказах или локальных НА.

Нужно быть готовым при этом к претензиям со стороны ФНС. Инспекция может потребовать признать невозможность установления фактического СПИ ресурса и использовать срок в 10 лет для целей НУ.

Однако позиция фискальных органов не является бесспорной.

Как начисляют амортизацию по НМА НКО?

Такие активы, принадлежащие НКО, амортизации не подлежат.

Итоги

Срок полезного использования нематериального актива устанавливается фирмой в рамках действующих законных норм. Если его невозможно определить, амортизация рассчитываться не будет. Регулярно фирма обязана пересматривать показатели СПИ своих НМА. Наиболее удобным с точки зрения НУ и БУ является линейный метод начисления амортизации с использованием установленных СПИ.

Источник: https://assistentus.ru/osnovnye-sredstva/srok-poleznogo-ispolzovaniya-nematerialnyh-aktivov/

Правильно ли использовали сроки полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете? Правильно ли организация оприходовала на 04 счет нематериальные активы 02.12.2016?

В договоре об отчуждении исключительного права на объект интеллектуальной собственности — программу для ЭВМ есть пункт: «Исключительное право на объект интеллектуальной собственности переходит от правообладателя к приобретателю в момент государственной регистрации договора.

Положения договора применяются к отношениям Сторон, возникшим с момента его подписания. Исключительное право на объект интеллектуальной собственности передается правообладателем приобретателю в полном объеме». Регистрация права на программу стоимостью более 100 тыс. руб. будет оформлена только в 2017 году.

При этом акта передачи прав не будет, право передается согласно договору. Поскольку договор заключен 02.12.2016, организация оприходовала объект 02.12.2016 на 08 счет, 02.12.2016 — на 04 счет. Поскольку срок полезного использования установить невозможно, то согласно ПБУ 7/2014 амортизация в бухгалтерском учете не применяется.

В налоговом учете согласно ст. 258 НК РФ амортизация установлена в расчете 25 месяцев.

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Исключительное право на программу для ЭВМ подлежит отражению в составе НМА на дату регистрации перехода исключительного права как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Сроки полезного использования нематериального актива определены организацией верно.

Обоснование позиции:

Бухгалтерский учет

Бухгалтерский учет нематериальных активов (далее — НМА) осуществляется в соответствии с ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (далее — ПБУ 14/2007).

При выполнении условий, установленных в п. 3 ПБУ 14/2007, к НМА относятся, в том числе, программы для электронных вычислительных машин (п. 4 ПБУ 14/2007).

Объект НМА принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету (п. 6 ПБУ 14/2007). При этом для признания в учете объекта НМА его стоимость не имеет значения.

Одним из необходимых условий для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве НМА является наличие у организации права на получение экономических выгод которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация должна иметь надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации — патенты свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (пп. «б» п. 3 ПБУ 14/2007).

Таким образом, из буквального прочтения названной нормы следует, что НМА принимается к учету при наличии документов, подтверждающих право на результат интеллектуальной деятельности.

В общем случае исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации переходит от правообладателя к приобретателю в момент заключения договора об отчуждении исключительного права, если соглашением сторон не предусмотрено иное.

Если переход исключительного права по договору об отчуждении исключительного права подлежит государственной регистрации (п. 2 ст. 1232 ГК РФ), исключительное право на такой результат или на такое средство переходит от правообладателя к приобретателю в момент государственной регистрации (п.

 4 ст. 1234 ГК РФ).

При этом п. 5 ст. 1262 ГК РФ предусмотрено, что переход исключительного права на зарегистрированные программу для ЭВМ или базу данных к другому лицу по договору или без договора подлежит государственной регистрации в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности.

Кроме того, в рассматриваемом случае договором предусмотрено, что исключительное право на программу переходит от правообладателя к приобретателю в момент государственной регистрации договора.

Таким образом, считаем, что в данной ситуации организация вправе принять к учету исключительное право на программу ЭВМ только на дату регистрации перехода исключительного права на нее к организации.

Согласно Плану счетов фактическая (первоначальная) стоимость НМА формируется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение нематериальных активов», в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с правообладателем (60 или 76). Сформированная на счете 08 фактическая (первоначальная) стоимость объекта НМА при принятии его к бухгалтерскому учету списывается в дебет счета 04 «Нематериальные активы».

По нашему мнению, до даты регистрации стоимость НМА следует учитывать на счете 08.

Согласно п. 25 ПБУ 14/2007 при принятии НМА к бухгалтерскому учету организация определяет срок его полезного использования.

НМА, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования (последний абзац п. 25 ПБУ 14/2007).

Причем по НМА с неопределенным сроком использования амортизация не начисляется (п. 23 ПБУ 14/2007).

Следовательно, если у организации нет возможности надежно определить срок полезного использования, то по такому НМА амортизация не начисляется.

В отношении НМА с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации (п. 27 ПБУ 14/2007).

По мнению Минфина России изложенному в письме от 28.01.2010 N 07-02-18/01, указанная проверка должна осуществляться по объектам НМА, числящимся в бухгалтерском учете по состоянию на 31 декабря отчетного года вне зависимости от даты принятия их к учету.

Налоговый учет

Объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков признается прибыль, которая определяется как разница между полученными ими доходами и величиной произведенных ими расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 247 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях формирования налогооблагаемой прибыли налогоплательщики вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст.

 270 НК РФ), под которыми понимаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст.

 252 НК РФ). Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, в свою очередь, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы (п. 2 ст. 253 НК РФ).

Следует учитывать, что при формировании налогооблагаемой прибыли не учитываются расходы на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества, за исключением расходов, указанных в п. 9 ст. 258 НК РФ (п. 5 ст. 270 НК РФ). Данные затраты формируют первоначальную стоимость объектов амортизируемого имущества (п.п. 1, 3 ст. 257 НК РФ).

Амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 257 НК РФ к НМА, в том числе, относится исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ.

При этом для признания программы в качестве НМА актив должен использоваться в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев) и быть способным приносить экономические выгоды (доход).

Кроме того, необходимо наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого НМА и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

Как было указано выше, в данной ситуации исключительное право на программу ЭВМ подлежит обязательной регистрации.

На основании этого считаем, что до регистрации перехода исключительного права на программу ЭВМ организация не вправе признавать такой актив в составе НМА в целях налогового учета.

В соответствии с п. 5 ст. 258 НК РФ НМА включаются в амортизационные группы исходя из срока полезного использования, определенного в соответствии с п. 2 ст. 258 НК РФ. Пунктом 2 ст.

 258 НК РФ установлено, что определение срока полезного использования объекта НМА производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика).

При этом по НМА, указанным в пп.пп. 1-3, 5-7 абзаца третьего п. 3 ст. 257 НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования, который не может быть менее двух лет.

Исключительное право на использование программы для ЭВМ указано в пп. 2 абзаца третьего п. 3 ст. 257 НК РФ. Следовательно, срок НМА в отношении программного обеспечения не может быть менее двух лет. Соответственно, организация вправе установить в отношении такого НМА срок полезного использования 25 месяцев.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Королева Елена

Источник: https://otchetonline.ru/art/konsultaczii-garanta/59423-pravilno-li-ispolzovali-sroki-poleznogo-ispolzovaniya-v-bukhgalterskom-i-nalogovom-uchete-pravilno-li-organizatsiya-oprikhodovala-na-04-schet-nematerialnye-aktivy-02-12-2016.html

Учет амортизации нематериальных активов

Стоимость нематериальных активов погашается, как правило, посредством амортизации.

Амортизация — это потеря стоимости нематериальных активов в течение всего их срока полезного использования, отражаемая путем постепенного переноса части фактической (первоначальной) стоимости нематериальных активов на себестоимость выпускаемой продукции (в торговых организациях — на расходы на продажу).

Порядок и способы начисления амортизации объектов НМА регламентируются нормами ПБУ 14/2007.

При принятии объекта НМА к учету организация должна определять срок его полезного использования.

Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в тече­ние которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

ПБУ 14/2007 все нематериальные активы делит на две группы — с определенным и с неопределенным сроком полезного использования.

Амортизация начисляется только по нематериальным активам коммерческих орга­низаций с определенным сроком полезного использования.

По нематериальным активам некоммерческих организаций амортизация не начисляется.

Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полез­ного использования.

По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.

Организации могут самостоятельно определять срок полезного использования объек­тов НМА исходя из тех или иных условий.

Согласно ПБУ 14/2007 срок полезного использования объекта НМА определяется орга­низацией при принятии его к бухгалтерскому учету исходя из:

• срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;
• ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предпола­гает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.

Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использо­вания, если иное не установлено нормами ПБУ 14/2007.

Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок дея­тельности организации.

Срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется органи­зацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжи­тельности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению.

Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгал­терской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

В отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного использо­вания организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствую­щие невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива.

В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации.

Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного годе как изменения в оценочных значениях.

С учетом изложенного организация может применять следующие способы определения срока полезного использования объекта НМА.

Первый способ. Срок полезного использования объекта НМА совпадает со сроком действия охранного документа (патента, свидетельства и т. п.) или лицензионного догово­ра. В этом случае необходимо знать сроки действия патентов, свидетельств и других охранных документов, а также сроки действия лицензионных договоров (сроки должны быть указаны в договорах).

Сроки действия основных охранных документов представлены ниже:

№ п/п	Охранные документы	Сроки действия охранных документов с 1 января2008 г.
1	Патент на изобретение	20 лет
2	Патент на промышленный образец	15 лет
3	Патент на полезную модель	10 лет
4	Патент на селекционное достижение	30 лет
5	Свидетельство на товарный знак и знак об­служивания	10 лет
6	Свидетельство о праве на наименование места происхождения товара	10 лет

Второй способ. Организация самостоятельно определяет ожидаемый срок полезного использования объекта НМА, в течение которого она может получать экономические выго­ды, и утверждает его приказом или распоряжением руководителя организации.

Амортизационные отчисления по НМА начинаются с первого числа месяца, следующе­го за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета.

В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амор­тизационных отчислений не приостанавливается.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания этого актива с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтер­ском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Установлены следующие способы начисления амортизации нематериальных активов:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится органи­зацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от исполь­зования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива.

В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.

Способ определения амортизации нематериального актива ежегодно проверяется ор­ганизацией на необходимость его уточнения.

Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно.

Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

Порядок определения ежемесячной суммы амортизационных отчислений при использовании того или иного способа начисления амортизации объектов НМА установлен нормами ПБУ 14/2007.

При линейном способе ежемесячная сумма амортизационных отчислений определя­ется исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива.

При способе уменьшаемого остатке ежемесячная сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начислен­ной амортизации НМА на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой – установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе — оставшийся срок полезного использования в месяцах.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) ежемесячная сумма амортизационных отчислений определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначаль­ной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования НМА.

Согласно ПБУ 14/2007 амортизационные отчисления по положительной деловой репу­тации определяются только линейным способом.

Начисление амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользова­ние, производится правообладателем (лицензиаром).

Все три способа начисления амортизации НМА аналогичны соответствующим спосо­бам, используемым при начислении амортизации объектов основных средств. В связи с этим конкретные примеры расчета сумм ежемесячных амортизационных отчислений для НМА не приводятся.

Как правило, суммы начисленной амортизации по объектам НМА отражаются в учете путем накопления этих сумм на отдельном счете.

Для обобщения информации об амортизации объектов НМА, накопленной за время их использования в организации, предназначен пассивный счет 05 «Амортизация нематери­альных активов».

Ежемесячно начисляемые суммы амортизации объектов НМА отражаются в бухгалтер­ском учете по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в корреспонден­ции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу — для организаций торговли).

При выбытии (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) объектов НМА сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в кредит счета 04 «Нематериальные активы».

Аналитический учет по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» ведется по отдельным объектам нематериальных активов.

При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получе­ния данных об амортизации нематериальных активов, необходимых для составления бух­галтерской отчетности»

В бухгалтерском учете отдельные операции по начислению амортизации объектов НМА отражаются следующими проводками:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
1	Начислена амортизация по объекту НМА, используемо­му при строительстве объекта основных средств хозяй­ственным способом	08-3	05
2	Начислена амортизация по объекту НМА, используемо­му в основном производстве (при выполнении работ, услуг)	20	05
3	Начислена амортизация по объекту НМА, используемому во вспомогательных производствах	23	05
4	Начислена амортизация по объекту НМА общепроизвод­ственного назначения	25	05
5	Начислена амортизация по объекту НМА общехозяйст­венного назначения	26	05
6	Начислена амортизация по объекту НМА, используемо­му в организациях торговли	44	05

Налоговые аспекты.

Порядок начисления амортизации нематериальных активов для целей налогообложения прибыли регламентируется гл. 25 «Налог на прибыль организа­ций» НК РФ.

Для объектов НМА, как и для объектов основных средств, разрешено применение для целей налогообложения двух методов начисления амортизации:

• линейного метода;
• нелинейного метода

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта нематериальных активов определяется как произведение его перво­начальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта НМА определяется как произведение остаточной стоимости объекта НМА и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Остаточная стоимость объекта НМА определяется как разность между первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта НМА достигнет 20% от первоначальной стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

• остаточная стоимость объекта НМА в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
• сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта НМА определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Для целей налогообложения прибыли второй метод начисления амортизации можно использовать только для тех нематериальных активов, которые были приняты к учету по­сле 1 января 2002 г.

Для налогового учета нематериальные активы и основные средства отнесены к амор­тизируемому имуществу.

Оба метода начисления амортизации НМА аналогичны соответствующим методам, ис­пользуемым при начислении амортизации основных средств, и поэтому здесь не рассмат­риваются (конкретные примеры по этим методам начисления амортизации подробно изло­жены в гл. 5).

Выбранные для целей бухгалтерского учета способы начисления амортизации по от­дельным группам нематериальных активов организация должна отразить в учетной поли­тике организации.

Аналогично выбранные для налогового учета методы амортизации объектов НМА должны быть отражены в учетной политике для целей налогообложения.

На малых предприятиях учет нематериальных активов рекомендуется вести обособ­ленно на счете 01 «Основные средства» (например, на субсчете «Нематериальные акти­вы»), а учет амортизации нематериальных активов — обособленно на счете 02 «Амортиза­ция основных средств» (например, на субсчете «Амортизация нематериальных активов»).

Затраты по приобретенным и созданным объектам НМА также предварительно учиты­ваются на счете 06 «Вложения во внеоборотные активы».

При принятии нематериальных активов к учету затраты, учтенные на счете 08 «Вложе­ния во внеоборотные активы», в размере фактических расходов на их приобретение или создание списываются со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства// (субсчет «Нематериальные активы»).

Источник: https://glavbuh-info.ru/index.php/2012-04-24-13-30-44/9206-2012-06-29-15-17-34

Нематериальные активы: налоговый учет

Предприятия для деятельности кроме материальных ресурсов (основные и оборотные средства) используют ресурсы, не имеющие материальной формы, — нематериальные активы.

Для целей налогообложения согласно пп. 14.1.120 п. 14.1 ст.

 14 Налогового кодекса нематериальные активы — это право собственности на результаты интеллектуальной деятельности, в том числе промышленной собственности, а также другие аналогичные права, признанные объектом права собственности (интеллектуальной собственности), право пользования имуществом и имущественными правами плательщика налога в установленном законодательством порядке, в том числе приобретенные в установленном законодательством порядке права пользования природными ресурсами, имуществом и имущественными правами.

В бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 8 нематериальные активы — это немонетарный актив, который не имеет материальной формы и может быть идентифицирован.

В учете предприятия приобретенный или полученный нематериальный актив отражается на балансе, если его стоимость может быть достоверно определена и если существует вероятность получения будущих экономических выгод в связи с его использованием.

В этой статье предлагаем рассмотреть, в течение какого срока и по каким методам начисляется амортизация нематериальных активов и как осуществляется их переоценка.

Амортизация нематериальных активов

Амортизация — это систематическое распределение амортизируемой стоимости основных средств, других необоротных и нематериальных активов в течение срока их полезного использования (эксплуатации) (пп. 14.1.3 п. 141.1 ст. 141 Налогового кодекса).

Как известно, для целей налогообложения амортизации подлежат не объекты нематериальных активов, а расходы на их приобретение при условии, что такие объекты приобретены плательщиком налога для использования в хозяйственной деятельности (п. 144.1 ст. 144 Налогового кодекса).

По классификации нематериальные активы разделены на шесть групп.

Для наглядности приведем группы нематериальных активов и срок действия права их использования в табличном виде.

Группы	Срок действия права пользования
Группа 1 — права пользования природными ресурсами (право пользования недрами, другими ресурсами природной среды, геологической и другой информацией о природной среде)	В соответствии с правоустанавливающим документом
Группа 2 — права пользования имуществом (право пользования земельным участком, кроме права постоянного пользования земельным участком, в соответствии с законом, право пользования зданием, право на аренду помещений и т. п.)	В соответствии с правоустанавливающим документом
Группа 3 — права на коммерческие обозначения (права на торговые марки (знаки для товаров и услуг), коммерческие (фирменные) наименования и т. п.), кроме тех, расходы на приобретение которых признаются роялти	В соответствии с правоустанавливающим документом
Группа 4 — права на объекты промышленной собственности (право на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, сорта растений, породы животных, компоновки (топографии) интегральных микросхем, коммерческие тайны, в том числе ноу-хау, защита от недобросовестной конкуренции и т. п.) кроме тех, расходы на приобретение которых признаются роялти	В соответствии с правоустанавливающим документом, но не менее 5 лет
Группа 5 — авторское право и смежные с ним права (право на литературные, художественные, музыкальные произведения, компьютерные программы, программы для электронно-вычислительных машин, компиляции данных (базы данных), фонограммы, видеограммы, передачи (программы) организаций вещания и т. п.) кроме тех, расходы на приобретение которых признаются роялти	В соответствии с правоустанавливающим документом, но не менее 2 лет
Группа 6 — другие нематериальные активы (право на осуществление деятельности, использование экономических и других привилегий и т. п.)	В соответствии с правоустанавливающим документом

Начисление амортизации нематериальных активов осуществляется с применением методов, определенных в пп. 145.1.5 п. 145.1 ст. 145 Налогового кодекса и приказом об учетной политике с целью составления финансовой отчетности.

Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором нематериальный актив введен в хозяйственный оборот, и прекращается начиная с месяца, следующего за месяцем убытия нематериальных активов.

♦ Пример 1

Предприятие «Парус» приобрело компьютерную программу стоимостью 7200 грн. (без НДС). Согласно учетной политике предприятия срок эксплуатации этой программы — два года. Ликвидационная стоимость равна нулю.

Годовая сумма амортизации равна:

Агод. — 7200 грн. : 2 = 3600 грн.

Сумма ежемесячной амортизации равна:

Амес. — Агод. : 12 = 3600 грн. : 12 = 300 грн.

Отметим, что в соответствии с положениями Налогового кодекса метод может пересматриваться при изменении ожидаемого способа получения экономических выгод от его использования. Начисление амортизации по новому методу начинается с месяца, следующего за месяцем принятия решения об изменении метода амортизации.

Методы начисления амортизации

При исчислении амортизационных отчислений нематериальных активов применяются методы, определенные пп. 145.1.5 п. 145.1 ст. 145 Налогового кодекса.

Амортизация начисляется с применением следующих методов:

• прямолинейного, по которому годовая сумма амортизации определяется делением амортизируемой стоимости на срок полезного использования объекта основных средств;
• уменьшения остаточной стоимости, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации;
• кумулятивного, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение амортизируемой стоимости и кумулятивного коэффициента. Кумулятивный коэффициент рассчитывается делением количества лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта основных средств, на сумму числа лет его полезного использования;
• производственного, по которому месячная сумма амортизации определяется как произведение фактического месячного объема продукции (работ, услуг) и производственной ставки амортизации. Производственная ставка амортизации исчисляется делением амортизируемой стоимости на общий объем продукции (работ, услуг), который предприятие ожидает произвести (выполнить) с использованием объекта основных средств.

Не подлежит амортизации стоимость гудвилла, которая согласно пп. 14.1.40 п. 14.1 ст.

 14 Налогового кодекса определяется как разность между рыночной ценой и балансовой стоимостью активов предприятия как целостного имущественного комплекса, возникающего в результате использования лучших управленческих качеств, доминирующей позиции на рынке товаров, услуг, новых технологий и т. п.

Учет амортизируемой стоимости нематериальных активов ведется по каждому из объектов, входящему в состав отдельной группы.

Определение срока полезного использования

Согласно пп. 145.1.1 п. 145.1 ст.

 145 Налогового кодекса срок полезного использования определяется в соответствии с правоустанавливающим документом, но для нематериальных активов он не может быть меньше сроков, определенных этим подпунктом, в частности для группы 4 (права на объекты промышленной собственности и т. п.) — не менее пяти лет, для группы 5 (авторское право и смежные с ним права и т. п.) — не менее двух лет.

При определении срока полезного использования объекта нематериальных активов следует учитывать:

• ожидаемое использование объекта предприятием с учетом его мощности или производительности;
• предполагаемый физический и моральный износ;
• правовые или другие ограничения относительно сроков использования объекта и другие факторы.

Если в соответствии с правоустанавливающим документом срок действия права пользования нематериальных активов не установлен, такой срок составляет 10 лет непрерывной эксплуатации.

Определение первоначальной стоимости

Приобретенные (созданные) нематериальные активы зачисляются на баланс предприятия/учреждения по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость приобретенного нематериального актива состоит из цены (стоимости) приобретения (кроме полученных торговых скидок), пошлины, косвенных налогов, не подлежащих возмещению, и других расходов, непосредственно связанных с его приобретением и доведением до состояния, в котором он пригоден для использования по назначению.

♦ Пример 2

Предприятие «Статус» заказало расширение возможностей компьютерной программы, которая уже учитывается на балансе. Балансовая стоимость программы с учетом амортизации на момент усовершенствования составляет 12 000 грн.

Сумма расходов на приобретение специального программного обеспечения составляла 6000 грн., в том числе НДС — 1000 грн. За установление этого программного обеспечения предприятие уплатило исполнителю 1200 грн.

, в том числе НДС — 200 грн.

Таким образом, после проведения усовершенствования компьютерной программы ее первоначальная стоимость составит 18 000 грн. (12 000 + 5000 + 1000).

Переоценка/дооценка нематериальных активов

Для целей налогообложения Налоговым кодексом предусмотрено осуществление переоценки основных средств в соответствии с п. 146.21 ст. 146 этого Кодекса.

Что касается дооценки нематериальных активов, необходимо отметить, что согласно п. 152.10 ст.

 152 Налогового кодекса если плательщик налога принимает решение об уценке/дооценке активов в соответствии с правилами бухгалтерского учета, такая уценка/дооценка с целью налогообложения не изменяет балансовую стоимость активов и доходы или расходы такого плательщика налога, связанные с приобретением указанных активов.

Отчуждение нематериальных активов

Порядок признания доходов и расходов при осуществлении отчуждения нематериальных активов предусмотрен ст. 146 Налогового кодекса.

Обращаем внимание на то, что доход от продажи или другого отчуждения объекта нематериального актива определяется согласно договору о его продаже или другом отчуждении, но не ниже обычной цены такого объекта (актива).

Сумма превышения доходов от продажи или другого отчуждения над балансовой стоимостью отдельных объектов нематериальных активов включается в доходы плательщика налога, а сумма превышения балансовой стоимости над доходами от такой продажи или другого отчуждения — в его расходы.

Сумма превышения доходов от продажи или другого отчуждения бесплатно полученных нематериальных активов над их стоимостью, которая была включена в состав доходов в отчетном (налоговом) периоде их получения, включается в доходы плательщика налога, а сумма превышения стоимости, включенная в состав доходов в связи с бесплатным получением, над доходами от такой продажи или другого отчуждения — в его расходы.

Источник: https://www.visnuk.com.ua/ru/pubs/id/5893