Как учесть ос, купленное на запчасти? — все о налогах

Покупка автомобиля «на запчасти»: порядок учета входящего НДС

02.06.2015Автор: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Овчинникова Светлана

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Изначально приобретенные автомобили, с нашей точки зрения, должны быть учтены в составе материально-производственных запасов.

Расходы по разукомплектации автомобилей признаются расходами по обычным видам деятельности и отражаются на соответствующих счетах затрат.

В результате разукомплектации автомобилей будут получены материальные ценности (запасные части для ремонта собственных автомобилей организации), которые должны быть оприходованы на счете 10, субсчет «Запчасти».

Определяемая в целях налогового учета стоимость запчастей будет включать стоимость приобретенных автомобилей и стоимость работ по их разборке в части прямых затрат, определенных учетной политикой организации, за вычетом стоимости полученных отходов.

Обоснование позиции:

Бухгалтерский учет

Приобретенное организацией имущество учитывается на соответствующих счетах бухгалтерского учета в зависимости от его назначения (цели использования). При этом не имеет значения, в каком качестве приобретенный актив учитывался у продавца.

В качестве основных средств актив может быть принят к бухгалтерскому учету, если одновременно выполняются условия, установленные п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее — ПБУ 6/01):

— объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

— объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

— организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

— объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Согласно п. 6 ПБУ 6/01 инвентарным объектом основных средств признается объект, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций.

В рассматриваемой ситуации имущество (неисправные автомобили БелАЗ) приобретается с целью использования установленных на них запасных частей для ремонта автомобилей, принадлежащих организации.

Очевидно, что в этом случае не выполняются условия, обозначенные в п. 4 и п. 6 ПБУ 6/01. В частности, предназначенные для разбора объекты не будут использоваться в производственной (управленческой) деятельности организации.

Поэтому данные активы (автомобили) не могут быть приняты к учету в качестве объектов основных средств.

Исходя из этого, полагаем, что не следует также изначально учитывать расходы, связанные с приобретением неисправных транспортных средств, на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», так как счет 08 предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации приобретаемые неисправные автомобили представляют собой исходный материал, в результате переработки которого организация получит запчасти, пригодные для использования без дальнейшей обработки, которые, в свою очередь, будут также оприходованы в учете в качестве МПЗ.

В соответствии с п. 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (далее — ПБУ 5/01), активы, используемые в качестве материалов при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг), принимаются к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов.

Таким образом, изначально приобретенные автомобили, с нашей точки зрения, должны быть учтены на счете 10 «Материалы», субсчет «Сырье и материалы».

В учете эта операция отразится следующими проводками:

Дебет 10, субсчет «Сырье и материалы» Кредит 60

— приобретены неисправные автомобили, подлежащие разборке (основание — договор купли-продажи и отгрузочные документы продавца (акт, накладная и т.п.);

Дебет 19 Кредит 60

— учтен НДС по приобретенным автомобилям;

Дебет 68, субсчет «НДС» Кредит 19

— НДС принят к вычету;

Дебет 60 Кредит 51

— погашена задолженность перед продавцом.

При передаче автомобилей на разукомплектацию в бухгалтерском учете производится запись:

Дебет 20 (23, 25) Кредит 10, субсчет «Сырье и материалы»

— автомобили переданы на разукомплектацию.

Отметим, что на основании п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы по разукомплектации автомобилей признаются расходами по обычным видам деятельности.

При этом будет сформирована фактическая стоимость запчастей, полученных в процессе разборки (п.п.

7, 8 ПБУ 10/99), в которую будут включены стоимость использованного материала (неисправных автомобилей) и стоимость работ по его переработке (разборке на запчасти) (без учета НДС).

Если работы по разборке автомобилей будут осуществлены силами самой организации, в учете данные расходы отразятся следующим образом:

Дебет 20 (23, 25) Кредит 70, 69 (и прочие)

— отражена стоимость работ по разборке автомобилей собственными силами организации.

Если для выполнения работ по разборке автомобиля будет привлечена сторонняя организация (ИП, физическое лицо), то сформируется проводка:

Дебет 20 (23, 25) Кредит 60 (76)

— отражена стоимость работ по разборке автомобиля силами сторонних лиц (без учета НДС).

64 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н, фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

То есть стоимость запчастей будет равна стоимости расходов, осуществленных организацией (стоимости приобретенных автомобилей, зарплаты рабочих с учетом страховых взносов, иных расходов, непосредственно связанных с разборкой автомобиля). Данная стоимость распределяется на стоимость отдельных запчастей.

Методику распределения расходов организации следует разработать самостоятельно и закрепить в учетной политике.

Согласно Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н), в том случае, если готовая продукция полностью направляется для использования в самой организации, она может не приходоваться на счет 43 «Готовая продукция», а сразу учитываться на счете 10 «Материалы».

Следовательно, в Вашем случае при оприходовании запчастей в учете делается следующая запись:

Дебет 10, субсчет «Запчасти» Кредит 20 (23, 25)

— оприходованы запчасти, полученные после разукомплектации автомобилей.

Если в ходе разукомплектации автомобиля образовались отходы (например металлолом), то они также приходуются в качестве МПЗ:

Дебет 10, субсчет «Прочие материалы» Кредит 20 (23, 25)

— оприходованы отходы, оставшиеся после разборки автомобиля.

Налог на прибыль

В целях главы 25 НК РФ оценка полученных запчастей производится согласно п. 4 ст.

254 НК РФ, в котором указано, что в случае, если налогоплательщик в качестве запасных частей использует продукцию собственного производства, а также в случае, если в состав материальных расходов налогоплательщик включает результаты работ или услуги собственного производства, оценка указанной продукции, результатов работ или услуг собственного производства производится исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг) в соответствии со ст. 319 НК РФ.

Определяемая в целях налогового учета стоимость запчастей будет включать стоимость приобретенных автомобилей и стоимость работ по их разборке в части прямых затрат, определенных учетной политикой организации, за вычетом стоимости полученных отходов, оцениваемых в зависимости от их дальнейшего использования по цене возможного использования или по цене возможной реализации (п. 6 ст. 254 НК РФ).

На наш взгляд, основную трудность в рассматриваемой ситуации для организации будет представлять оценка каждой отдельной запчасти, полученной в результате разукомплектации. Полагаем, что в данном случае при оценке запчастей возможно учитывать, например, соотношение рыночных цен на аналогичные новые запчасти.

НДС

НДС, предъявленный продавцом автомобилей в рассматриваемой ситуации, организация может принять к вычету при выполнении условий, предусмотренных пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ, п. 1 ст. 172 НК РФ (после принятия на учет данных автомобилей при наличии входящего счета-фактуры).

ГАРАНТ

Источник: https://taxpravo.ru/analitika/statya-364016-pokupka_avtomobilya_na_zapchasti_poryadok_ucheta_vhodyaschego_nds

«Не смог работать — придется продать…»: продажа ОС в бухучете. Налоги

Из наших предыдущих номеров вы уже узнали, что основные средства (ОС) — это активы, эксплуатируемые больше года или больше операционного цикла, срок которых превышает год.

Как правило, ОС приобретаются с целью удовлетворения хозяйственных нужд предприятия. Это может касаться как производственных нужд, так и административных. Но смысл в том, что ОС при собственно их приобретении не предназначаются для продажи. В отличие, скажем, от товаров.

Если же в дальнейшем эти ОС таки планируется продать, в учете это будет иметь определенные особенности.

Документально выбытие объектов ОС при продаже оформляют актами приема-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (по типовой форме № ОС-1), а также соответствующими накладными.

Из ОС в оборотные активы — обязательно!

При продаже ОС руководствуются правилами П(С)БУ 7 и П(С)БУ 27. Так, согласно требованиям П(С)БУ 27 основные средства, по которым принято решение о продаже, подлежат переводу из состава ОС внеоборотные активы, содержащиеся для продажи. То есть ОС переводят в другой класс счетов. Его перестают рассматривать как ОС и начинают рассматривать как товар.

https://www.youtube.com/watch?v=_uYfBKUSnXU

В бухучете ОС, предназначенные для продажи, зачисляются на субсчет 286 «Необоротные активы и группы выбытия, удерживаемые для продажи». Соответственно в дальнейшем они реализуются уже как оборотные активы.

Напомним, что согласно п. 1 разд. II П(С)БУ 27 необоротный актив и группа выбытия признаются содержащимися для продажи, если:

— экономические выгоды ожидается получить от их продажи, а не от использования по назначению;

— они готовы к продаже в их нынешнем состоянии;

— их продажа, как ожидается, будет завершена в течение года с даты признания их содержащимися для продажи;

— условия их продажи соответствуют обычным условиям продажи для подобных активов;

— осуществление их продажи имеет высокую вероятность, в частности если руководством предприятия подготовлен соответствующий план или заключен твердый контракт о продаже, осуществляется их активное предложение на рынке по цене, соответствующей справедливой стоимости.

Применять нормы П(С)БУ 27 и переводить объект на субсчет 286 также нужно, если предприятие ранее не содержало объект ОС с целью продажи. Например, вчера не собиралось продавать ОС, а сегодня внезапно возникла причина для продажи.

Почему такой перевод является обязательным? Во-первых, согласно п.

33 П(С)БУ 7 непосредственно списываться с баланса (выбывать как ОС) объекты могут только в случае их бесплатной передачи или списания вследствие несоответствия критериям актива.

А вот при реализации ОС непременно должны быть переведены в категорию необоротных активов, содержащихся для продажи. Поэтому любой продаже ОС должен предшествовать перевод объекта на субсчет 286.

Во-вторых, после ввода субсчета 286 дискуссии об обязательности перевода объектов ОС на субсчет 286 в случае продажи уже давно прекратились.

С появлением сначала консультации начальника Управления методологии бухгалтерского учета Министерства финансов Украины В. Н. Пархоменко (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 90, с.

61 — 62), где разъяснялось, что такой перевод является обязательным. А затем с соответствующими изменениями в П(С)БУ

Источник: https://i.Factor.ua/journals/nibu/2015/october/issue-81/article-12108.html

Купили основное средство очень большой налог на прибыль

К примеру, в 2011 -2015 годах этот лимит был установлен в 40 тыс. рублей (с 1 января 2016 года в налоговом учете — 100 тыс. рублей). Пример Организация приобрела компьютер стоимостью 30 тыс. рублей. Стоимость компьютера может быть списана на расходы единовременно, при передаче компьютера в эксплуатацию. Если бы стоимость компьютера составила, к примеру, 50 тыс.

рублей, то такой компьютер нужно было бы амортизировать. Срок полезного использования Срок полезного использования объекта основных средств устанавливается при принятии его к учету. Срок полезного использования это ожидаемый срок использования амортизируемого имущества (основных средств и нематериальных активов).

Сроки полезного использования для основных средств устанавливаются законодательством. Так, п.

Если НЕТ, то мы списываем остаточную стоимость сервера (или всей группы) как только суммарный баланс остаточной стоимости станет меньше 20 тыс. (НК РФ, статья 259.2, п.12). В данном случае, если сервер на балансе один по второй амортизационной группе, списание произойдет на 31 месяце, то есть в середине третьего года. №3.

Как уменьшить налог на прибыль при приобретении основных средств

Налог на прибыль организаций»). Так, п.

1 предусматривает: «Под основными средствами в целях настоящей главы понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 рублей» (см.

Лимит стоимости основных средств).

Дополнительные критерии установлены в статье 256 Налогового кодекса для амортизируемого имущества (основные средства признаются амортизируемым имуществом) — «Амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Налог на прибыль и ндс при приобретении ос

НДС с выручки Дебет 10 «Запчасти» — Кредит 91-1 «Прочие доходы» – 12 000 руб. – оприходованы запчасти от погрузчика 10 декабря 2016 г. Дебет 51 — Кредит 62 – 141 600 руб. – перечислены денежные средства за проданный погрузчик 5. Финансовый результат от продажи основных средств По сделке нужно определить финансовый результат от продажи основных средств.
Для расчета учитываются:

доходы от продажи, т.е. выручка за реализованное ОС (в налоговом учете за вычетом НДС, в бухгалтерском с НДС);
расходы в виде остаточной стоимости объекта (в том числе НДС в бухгалтерском учете)
расходы, связанные с продажей (транспортные услуги, обслуживание и т.д.)
в налоговом учете во внереализационные доходы, возможно, придется включить амортизационную премию. Данное правило установлено абзацем 4 п. 9 ст.

Основное средство

Внимание

Очень часто бухгалтеры выбирают линейный способ потому, что не хочется вести два разных расчета по каждому основному средству.

При этом в налоговом учете нужно отказаться от всех преимуществ, которые предусмотрены налоговым законодательством: амортизационной премии, повышающих коэффициентов для ускоренной амортизации, – и все это только ради того, чтобы сделать одинаковыми суммы амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.

Но разницы все равно возникают! Например, по объектам от 40 000 до 100 000 рублей: в налоговом учете их списывают сразу, а в бухгалтерском признают в качестве основного средства и амортизируют.

Как отразить продажу основного средства в учете на осно

Повышающий коэффициент 3 (для предмета лизинга) нельзя применять для1-3 амортизационных групп Расчет: Линейный VS Нелинейный Сколько стоит наша лень? На сколько будет отличаться амортизация в налоговом учете линейным методом и нелинейным с применением всего комплекса инструментов: амортизационная премия и повышающий коэффициент? Представляю вашему вниманию Бетононасос стационарный BN 70D, цена 2 867 407, без НДС Устанавливаем срок полезного использования: К какой амортизационной группе относится бетононасос, определяем по Постановлению №1 от 01.01.2002. Это четвертая группа (имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно) Расчет 1 – Линейный метод Для линейного метода срок полезного использования минимально может быть установлен 5 лет и 1 месяц, т.е.

Бухгалтерский баланс — бухгалтерский (финансовый) отчет, который показывает финансовое положение организации на отчетную дату, стоимость ее активов, собственного капитала и сумму обязательств.

Консервация объектов основных средств — комплекс необходимых мероприятий, направленных на обеспечение сохранности объектов при их временном бездействии.

Пассивная часть основных средств — основные средства, которые обеспечивают условия для производства (здания и сооружения).

Важно

Специальная одежда — средства индивидуальной защиты работников организации.

Специальная оснастка — термин бухучета, включающий в себя Специальные инструменты, Специальные приспособления и Специальное оборудование.

Специальное оборудование (Специальная оснастка) — многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций.

Стоимость основных средств списывается на расходы посредством амортизации – то есть списывается не единовременно, а в течение срока полезного использования основного средства.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов.

Выделяют виды стоимости основного средства: Первоначальная стоимость основного средства – стоимость, по которой основное средство было принято к учету (на дату его получения) Балансовая стоимость — Стоимость, в которой актив признается в отчетности после вычета накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Остаточная стоимость основного средства – первоначальная (или восстановительная) стоимость, за вычетом амортизации.

Приложение № 3 к Листу 02. В таблице мы очень наглядно указали, как отразить продажу основного средства в декларации по прибыли. Образец заполнения декларации рассмотрим на примере позже.

Показатель Строка Приложения № 3 к Листу 02 Строка Приложения №1 и № 2 к Листу 02 Строка Листа 02 Выручка от продажи ОС (без НДС) 030, 340 030, 040 приложения № 1 010 Остаточная стоимость ОС плюс расходы, связанные с продажей ОС 040, 350 080 приложения № 2 Прибыль от продажи ОС 050 Убыток от продажи ОС 060, 360 050 Сумма убытка от продажи ОС, приходящаяся на текущий отчетный период 100 приложения № 2 Признанные расходы на продажу ОС и часть убытка отчетного периода 130 приложения № 2 (сумма строк 080, 100) 030 Сумма восстановленной амортизационной премии при продаже ОС взаимосвязанному лицу в течение 5 лет с дату ввода ОС в эксплуатацию 105 приложения № 1 8.

НДС при реализации основного средства Шаг 1.
Подбираю бухгалтеров, которые помогают собственникам развивать бизнес. Умею мотивировать команды и создавать идеальную бухгалтерию. Люблю сложные задачи, восстановление учета и разработку законных схем оптимизации налогообложения.

Источник: https://law-uradres.ru/kupili-osnovnoe-sredstvo-ochen-bolshoj-nalog-na-pribyl/

Основные средства: проводки. Бухгалтерский учет :

Основные средства (ОС) есть на любом предприятии, как маленьком, так и крупном. Иначе просто невозможна работа организации. Что такое основные средства, проводки по ним, правила учета и начисления амортизации и прочие важные моменты будут раскрыты в этой статье.

Определение

К ОС относят имущество и предметы, которые принимают участие в деятельности организации (производстве или торговле). Ключевой момент: сохраняют при этом свою форму практически неизменной. Также они могут быть переданы в аренду.

Давайте рассмотрим основные средства. Примеры нам в этом помогут. Возьмем, скажем, компьютер. Сейчас практически ни одно рабочее место не обходится без ПК. Он является предметом труда, без него сотрудник не сможет выполнять свои обязанности. Однако компьютер может и не быть основным средством, если речь идет о фирме, которая торгует компьютерным оборудованием.

Следующие примеры – офисное здание, служебный автомобиль, оборудование. Эти предметы также принимают участие в производственном процессе на предприятии. Но вот, например, ножницы отнести к основным средствам нельзя, несмотря на то, что это тоже орудие труда. Это материалы.

Действительно, определить является ли то или иное имущество основным средством или нет, задача не всегда простая. Но попробуем с ней разобраться.

Критерии выделения основных средств

Для упрощения разработан ряд черт, которыми должны обладать ОС с точки зрения бухучета. Вопрос подробно изложен в ПБУ 6/01.

Критерии:

Имущество приобретено для того, чтобы решать производственные или управленческие задачи на предприятии, либо для передачи в аренду.
Срок службы объекта составляет год и более.
Объект приобретен не для того, чтобы продавать его.
Объект обладает способностью приносить компании выгоду, приобретался для того, чтобы извлекать доход.

В налоговом учете есть еще и стоимостный критерий: свыше 40 тыс. руб.

В бухучете такого требования нет, но для того, чтобы не создавать разницу в учетах и дополнительные неудобства, стоимостный критерий используют и там и там. Все, что приобретено по цене менее 40 тыс. руб.

, может быть отнесено к материально-производственными запасами. Для целей управленческого учета принципы определения объекта как ОС могут быть разработаны самой организацией.

Правильно выделять объекты в группу основных средств крайне важно. Ошибки чреваты неправильным начислением налога на имущество, следовательно, неприятностями при проверке со стороны контролирующих органов.

Рассмотрим учет основных средств, проводки поэтапно — начиная с появления оборудования на предприятии и заканчивая выбытием.

Отражение поступления в учете

Давайте теперь рассмотрим бухгалтерские проводки по основным средствам. Для учета используется два счета: 01 и 08. Оба счета активные.

Особенность учета заключается в том, что при поступлении счет 01 «ОС» никогда не используется сразу. Запись делается сначала по дебету промежуточного счета 08.

08 -60 – так отражается приобретение имущества;
01 -08 – запись о том, что ОС было запущено в работу.

Источником поступления может быть не обязательно поставщик. Основное средство может быть подарено — 08 -98, внесено как часть уставного капитала — 08 -75. Оно может быть построено — 08 -60.

Первичными документами служат ОС-1, ОС-1а, ОС-1б, ОС-14, ОС-15. На каждый поступивший объект должна быть заполнена инв. карточка по форме ОС-6, ОС-6а, ОС-6б.

Если объект, например, компьютер, стоит менее 40 тыс. руб., то его поступление записывают по дебету счета 10, а затем сразу списывают в расходы (счет 91). В этом разница между основными средствами и МПЗ. Стоимость ОС списывается в расходы постепенно через начисление амортизации, а стоимость МПЗ сразу.

Начисление амортизации

Для того чтобы стоимость объекта переносилась на расходы постепенно, разработана амортизация основных средств. Проводки рассмотрим более подробно. Для этой цели используется счет 02.

Суть амортизации в том, что затраты на ОС распределяется в зависимости от срока его службы, который иными словами называют полезным использованием, и ежемесячно списывается на расходы. Для этого разработано 10 амортизационных групп. Бухгалтер должен определить, к какой из них относится основное средство самостоятельно, определить срок основных средств.

Способов начисления амортизации существует четыре, организация указывает выбранный в своей учетной политике. Опять же, чтобы не допускать возникновения разницы между бухучетом и налоговым, выбирают чаще всего линейный. То есть делят стоимость на количество месяцев полезного использования и списывают ее на расходы равными долями.

Амортизация основных средств проводки имеет следующего вида: 20 (44) — 02. После того, как срок службы пройдет, по Кт 02 соберется сумма равная первоначальной стоимости имущества. Тогда бухгалтер сделает запись 02 — 01. ОС будет полностью самортизировано и больше не будет располагаться на балансе.

Продажа объектов

Несмотря на то что одним из критериев выделения имущества в разряд основных средств указано, что оно не для продажи, это не значит, что продавать его запрещено. Организация вправе заменить имущество на более новое, избавиться от того, что стало ненужным. Давайте рассмотрим, как отражается продажа основных средств, проводки и документы.

Первым шагом на счет 01 переносится вся начисленная амортизация со счета 02 (Дт 02 Кт 01). Разница между покупкой и амортизацией составит остаточную стоимость имущества. Она переносится на счет 91 (Дт 91 Кт 01). Сумма выручки от продажи записывается Дт 62 Кт 91. Начисляется НДС – Дт 91 Кт 68.

Проведение инвентаризации

Для бухгалтерии крайне важно, чтобы данные учета сходились с фактическими сведениями. Поэтому регулярно проводятся инвентаризации. Особенно важно это сделать перед балансом.

При поступлении на каждое основное средство заводится карточка и присваивается инвентарный номер. Составляется опись по форме ИНВ-1, в которую переносятся данные: наименование, присвоенные номера. Комиссия сличает опись с фактическими данными. Результаты отражаются в учете соответствующими проводками.

Движение основных средств

Весь массив имущества предприятия не является стабильным. В нем постоянно происходят какие-то изменения. Объекты поступают, выбывают по разным причинам, перемещаются внутри организации. Весь этот процесс носит название «движение основных средств».

Для оценки выработаны коэффициенты, например, выбытия. Этот показатель позволяет понять с какой скоростью происходит устаревание основных фондов, через какое время произойдет полный износ оборудования и потребуется его замена.

Наиболее подробную картину о состоянии имущества на предприятии дает отчет, который называется баланс основных фондов.

Модернизация и ремонт: в чем разница?

Когда происходит устаревание оборудования, можно пойти двумя путями. Первый – списать старое и приобрести новое, второй – провести модернизацию. Ее очень важно отличать от ремонта.

Сложность заключается в том, что по первичным документам понять, какая именно работа проводилась, не всегда возможно. Но расходы при ремонте и модернизации распределяются по-разному. Ошибка может привести к неправильному начислению налогов, что чревато.

Суть ремонта состоит в том, что основное средство не становится лучше, чем было раньше, ему лишь возвращаются его свойства. Допустим, компьютер сломался, у него перегорел монитор. Ему вместо старого купили новый. Это ремонт.

Модернизация улучшает основные средства. Примеры: компьютер в том виде, в котором есть, работает слишком медленно, но еще в хорошем состоянии. Поэтому принято решение заменять его не полностью, а лишь отдельные детали, которые влияют на скорость. В результате оборудование стало функционировать быстрее – это модернизация.

Есть сложный момент. Оборудование, особенно компьютерная техника, устаревает быстро. Заменить сломанную деталь спустя всего пару лет на аналогичную уже невозможно, их просто больше не выпускают, есть только с улучшенными характеристиками.

Как же тогда? Хотели ремонт, а получили модернизацию? Если деталей с теми же параметрами действительно не существует, то такая замена будет все равно считаться ремонтом, но в целом, действительно, неоднозначных моментов в этом вопросе много.

Решают их в каждом отдельном случае индивидуально.

Модернизация и ремонт: проводки

С разницей в определениях разобрались, теперь отражение в учете. Ремонтируем основные средства: проводки – Дт 20 (44) Кт 60. Счет по дебету выбирается в зависимости от того, куда относится основное средство – к производству или к продажам. Из записи видно, что затраты по ремонту переносятся на расходы предприятия сразу.

Модернизируем основные средства: проводки – Дт 08 Кт 60, затем Дт 01 Кт 08. Видите разницу? Расходы на улучшения увеличивают стоимость оборудования, которая затем будет постепенно переносится на затраты предприятия через амортизацию.

Выбытие имущества

Выше мы рассмотрели только такой вид выбытия, как продажа основных средств. Проводки отразили в учете. Однако, на практике далеко не всегда оборудование «доживает» до окончания срока, изнашивается или морально устаревает значительно быстрее. Как быть? На балансе такой объект не нужен, налог за него платить тоже не хочется, выполняют списание.

Итак, списаны основные средства, проводки – 01/2 — 01/1 (списывается первоначальная цена), 02 — 01/2 (убрана амортизация), 91 — 01/2 (остатки списаны на расходы предприятия).

Если потребовалось привлечения сторонних организаций для демонтажа, то появится запись 91- 76. Пригодные материалы от бывшего основного средства могут быть поставлены на приход 10 -91.

Учет основных средств, проводки, первичные документы – отдельный раздел бухгалтерской науки. На крупных предприятиях этим занимается отдельный специалист. Этот участок считается достаточно сложным, поэтому требует специалиста с хорошим опытом, развитым экспертным мнением и качественным знанием деталей учета, в связи с чем и оплата труда такого специалиста выше.

Источник: https://BusinessMan.ru/new-osnovnye-sredstva-provodki-buxgalterskij-uchet.html

Основные средства, бывшие в эксплуатации — принять к учету

Не всегда у организации есть возможность приобрести новое основное средство, например, оборудование, транспорт. А зачастую покупка основного средства бывшего в употреблении является более выгодной сделкой.

При постановке на бухгалтерский и налоговый учет основного средства бывшего в употреблении необходимо определить его первоначальную стоимость, срок полезного использования, сумму ежемесячной амортизации. О том, как грамотно определить данные показатели и пойдет речь ниже.

Первоначальная стоимость основного средств

Объект основных средств (будь он новым или бывшим в употреблении) принимает к бухгалтерскому и налоговому учету по первоначальной стоимости.

В налоговом учете первоначальная стоимость складывается из расходов на его, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов. Это указано в пункте 1 статьи 257 НК РФ.

Кроме того, п. 5 ст. 270 НК РФ оговаривает, что все расходы организации, связанные с приобретением и (или) созданием амортизируемого имущества, не учитываются в целях налогообложения прибыли.

Это означает, что затраты на приобретение или создание основных средств (например, заработная плата сотрудников, отчисления от заработной платы, материальные и другие расходы) самостоятельно не могут быть приняты для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль, они лишь формируют первоначальную стоимость, а значит, включаются в расходы в течение всего срока полезного использования в составе амортизационных расходов.

Например, суммы государственных пошлин за регистрацию права собственности на недвижимое имущество или в связи с постановкой на учет в ГИБДД, по приобретенным основным средствам учитываются в первоначальной стоимости основных средств.

Что же касается бухгалтерского учета, то здесь формирование первоначальной стоимости регламентируется ПБУ 6/01, а именно пунктом 8, согласно которому первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

https://www.youtube.com/watch?v=GLb2hmGkQho

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когдаони непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Таким образом, порядок определения первоначальной стоимости объекта основных средств и в налоговом, и в бухгалтерском учете идентичен. Одинаков и порядок определения первоначальной стоимости как для новых основных средств, так и для бывших в употреблении.

Срок полезного использования основного средства

Срок полезного использования объекта основных средств устанавливается организацией согласно ст. 258 НК РФ и Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы.

Если же объект основных средств не поименован в Классификации, то установить срок его полезного использования можно в соответствии с его техническими условиями или рекомендациями изготовителей (п.6 ст.

258 НК РФ).

В случае приобретения объекта основного средства бывшего в употреблении налогоплательщик вправе уменьшить срок его полезного использования на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками (п.

12 ст. 259 НК РФ). Следует подчеркнуть, что уменьшение срока полезного использования является правом, а не обязанностью налогоплательщика, т.е.

организация, приобретающее основное средство, бывшее в употреблении вправе выбирать:

установить срок полезного использования согласно Классификатору;
уменьшить срок полезного использования на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

В случае выбора второго варианта, срок эксплуатации основного средства предыдущими собственниками придется документально подтвердить. Налоговое законодательство не содержит конкретного перечня документов, необходимых для подтверждения срока эксплуатации основных средств предыдущими собственниками. Согласно письмам УФНС России такими документами могут быть:

копия инвентарной карточки учета объекта основных средств (форма № ОС-6) или инвентарной карточки группового учета объектов основных средств (форма № ОС-6а от предыдущего собственника имущества. Копия инвентарной карточки должна быть заверена печатью и подписью руководителя компании, передающей основное средство;
акт о приеме-передаче объекта основных средств по форме № ОС-1 или акт о приеме-передаче групп объектов основных средств по форме № ОС-1б, или акт по форме № ОС-1а в случае приобретения здания или сооружения.

Источник: https://firmmaker.ru/stat/nalogovye/os-bu1

Проводки по приобретению основных средств

Любое производство нуждается в средствах труда – основных средствах, которые будут эксплуатироваться продолжительный период времени (более одного года). При этом в бух.учете важную роль играет отражение проводок по приобретению ОС.

Основные средства — что это?

Основные средства – автомобили, машины и оборудования, здания, вычислительная техника.

Имеется два критерия, которые определяют принадлежность запасов к категории основных средств:

Срок эксплуатации/полезного использования (должен составлять более одного года);
Стоимостное выражение (40 000 руб. для ОС, которые были введены в эксплуатацию до 2016 года, и 100 000 руб. – с 01.01.2016 года).

Единицей учета данных средств выступает инвентарный объект, который может быть отдельным предметом или же единым комплексом из нескольких предметов, но имеющим общее управление, например компьютер.

Объекты основных средств подвергаются износу, поэтому на них надо начислять амортизацию.

Основные средства и порядок их отображения в учете

Общие принципы движения и учета основных средств в организации можно представить следующим образом:

Приобретенные основные средства ставятся на учет по первоначальной стоимости.

Затраты, которые можно включить в первоначальную стоимость ОС (без учета НДС):

Непосредственная стоимость основного средства;
Доставка и монтаж;
Информ-консультационные услуги;
Таможенная пошлина и сборы;
Невозмещенная госпошлина и другие налоги;
Проценты по кредитам;
Другие затраты, без которых невозможным было бы приобретение основного средства.

Постановка на учет приобретенных основных средств происходит в два этапа:

Непосредственное их оприходование осуществляется по Д-т счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Ввод в эксплуатацию по Д-т счета 01 «Основные средства».

Существует несколько источников поступления ОС на предприятие:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Корреспонденция типичных проводок по оприходованию основных средств

Счет Дт	Счет Кт	Сумма проводки, руб.	Описание проводки	Документ-основание
Строительство объектов основных средств
60 (76)	51	59 000,00	Оплата подрядчику за предоставленные услуги	Счет, банковская выписка
08	10	100 000,00	Переданы материалы на строительство объекта подрядным способом	Накладная-перемещение
08	60 (76)	50 000,00	Учтены работы, выполненные подрядчиком	Счет, акт выполненных работ
08	60 (76, 23, 25, 26)	40 000,00	Накладные затраты по строительству объекта
19	60 (76, 23, 25, 26)	34 200,00	Отображен НДС по всем операциям, связанных со строительством объекта основного средства	Счет
68	19	19 800,00	Предъявленная к вычету сумма НДС	Счет
01	08	190 000,00	Основное средство, введенное в эксплуатацию	Акт приема-передачи инвентарного объекта (ОС)
Покупка объектов основных средств (приобретено оборудование)
60 (76)	51	118 000,00	Оплачен счет продавца (с НДС) (покупка основного средства)	Счет, банковская выписка
08	60 (76)	100 000,00	Оприходование приобретенного основного средства на баланс предприятия	Счет, расходная накладная, акт выполненных работ
60 (76)	51	11 800,00	Оплата за транспортировку и монтаж	Счет, банковская выписка
08	60 (76)	10 000,00	Затраты связанные с транспортировкой и монтажом основного средства	Акт выполненных работ, товаротранспортная накладная
19	60 (76)	19 800,00	Отображен НДС по операциям, связанных с приобретением, транспортировкой и монтажом основного средства	Счет
68	19	19 800,00	Предъявленная к вычету сумма НДС	Счет
01	08	110 000,00	Основное средство, введенное в эксплуатацию	Акт приема-передачи инвентарного объекта (ОС)
Вклады в уставной капитал
08	75	52 000,00	Внесено основное средство, как вклад в уставной капитал	Учредительные документы
08	60 (76)	5 000,00	Затраты связанные с транспортировкой основного средства	Акт приема-передачи
19	60 (76)	900,00	Отображен НДС по расходам на доставку	Счет
68	19	19 800,00	Предъявленная к вычету сумма НДС	Счет
60 (76)	51	5 900,00	Оплата счета за транспортировку	Счет, банковская выписка
01	08	57 000,00	Введение объекта в эксплуатацию	Акт приема-передачи инвентарного объекта (ОС)
Приобретение за счет средств целевого бюджетного финансирования
08	86	150 000,00	Получение основного средства через программу целевого финансирования	Счет
01	08	150 000,00	Объект введен в эксплуатацию	Акт приема-передачи инвентарного объекта (ОС)
86	98	150 000,00	Затраты учтены в составе доходов будущих периодов
Безвозмездное получение (безвозмездное поступление)
08	98-2	40 000,00	Принятие безвозмездно полученного объекта к учету	Бух. справка-расчет
08	60 (76)	8 000,00	Доведение безвозмездно полученного объекта до рабочего состояния	Акт приема-передачи, договор
19	60 (76)	1 440,00	Отображена сумма НДС	Счет
01	08	48 000,00	Объект введен в эксплуатацию	Акт приема-передачи инвентарного объекта (ОС)
60 (76)	51	9 440,00	Оплата посреднических услуг	Счет, банковская выписка
68	19	19 800,00	Предъявленная к вычету сумма НДС	Счет
Обмен на другое имущество
08	60	150 000,00	Оприходование основного средства по договору мены	Приходная накладная
19	60	27 000,00	Отображена сумма НДС	Счет
01	08	150 000,00	Введение объекта в эксплуатацию	Акт приема-передачи инвентарного объекта (ОС)
62	90-1	177 000,00	Выручка от реализации готовой продукции по договору мены
90-3	68	27 000,00	Начислена сумма НДС
90-2	43	115 000,00	Списание себестоимости готовой продукции по договору мены
90-9	99	35 000,00	Отображение финансового результата по данному обмену
60	62	177 000,00	Взаимозачет договора мены
68	19	27 000,00	Предъявленная к вычету сумма НДС
Оприходование неучтенных объектов
01	91-1	200 000,00	Оприходование неучтенных объектов выявленных при инвентаризации	Бух. справка-расчет, акт приема-передачи инвентарного объекта (ОС)

Источник: https://BuhSpravka46.ru/buhgalterskie-provodki/provodki-po-priobreteniyu-osnovnyih-sredstv.html

Покупка основного средства б/у: имущество «секонд-хэнд»

Приобретение основных средств – мероприятие весьма затратное. Поэтому многие предприятия, особенно только что созданные, не могут позволить себе раскошелиться по полной программе на обзаведение всем необходимым имуществом. И здесь на помощь приходит покупка основного средства б/у. Как учесть такой «секонд-хэнд» в налоговом и бухгалтерском учете, вы узнаете в сегодняшней статье.

Срок полезного использования

Амортизационные отчисления учитываются при расчёте налога на прибыль. Поэтому при приобретении ОС бывшего в эксплуатации необходимо рассчитать и установить соответствующую норму амортизации этого объекта и определить срок его полезного использования (СПИ).

Купленное основное средство принадлежит к амортизируемому имуществу и должно быть включено в ту же амортизационную группу, в которой оно находилось у предыдущего собственника(п.12 ст.

258 НК), а если учётной политикой вашего предприятия при учёте ОС предусмотрено применение линейного метода начисления амортизации, то на основании п.7 ст.258 НК и письма Минфина от 29.11.2012г.

№03-03-06/1/617,вы можете уменьшить его СПИ на срок, в течение которого это основное средство эксплуатировалось предыдущим собственником.

При этом СПИ будет равен первоначальному сроку, уменьшенному на количество лет эксплуатации этого имущества его предыдущим собственником.

Цена имущества

Согласно ст. 256 НК к амортизируемому следует относить только то имущество, стоимость которого превышает 40000 руб., а СПИ более 12 мес.

Поэтому если ваше приобретение имеет цену ниже указанной суммы – приобретенный объект не признаётся амортизируемым имуществом, и вы можете смело списывать всю сумму целиком на материальные расходы.

Даже в том случае, если его СПИпревышает 12 месяцев (пп.3 п.1 ст.254 НК, п.1 ст.256 НК), а в акте ОС-1 указана остаточная стоимость от прежнего собственника.

Следующая ситуация – приобретенный объект соСПИ более 12 мес. имеет стоимость свыше 40000 руб., но амортизация по нему списана полностью. В этом случае вы всё равно обязаны включить его в состав амортизируемых ОС на основании всё того же п.1 ст.256 НК.

В этом случае, как уже говорилось выше, имущество включается в группу, соответствующую той, в которой оно находилось у прежнего хозяина.

А СПИ для него вы можете определить самостоятельно, руководствуясь назначенным на вашем предприятии сроком эксплуатации этого объекта и другими факторами.

После чего амортизация на это имущество начисляется и списывается в соответствии с установленными нормами (п.7 ст.258 НК).

Для целей налогообложения прибыли используются записи из акта ОС-1 о сроке фактической эксплуатации основного средства, заполненные в разделе 1, графе 4, поэтому желательно такой акт получить у организации, которая продаёт вам имущество.

Кроме акта, подтвердить срокслужбы имущества могут и другие документы. Например, акт приемки-передачи основного средства, а у автомобиля этим документом может служить ПТС (паспорт транспортного средства), у недвижимого имущества – паспорт здания, либо его копия или выписка, где указан год постройки, справка БТИ, в которой указан износ здания.

Но Минфин не согласен с таким положением дел (письмо от 05.07.2010г. №03-03-06/1/448) и считает, что при отсутствии акта ОС-1 или ОС-1а (для здания) «налоговая» амортизация начисляться не должна.

Покупка основного средства б/у у иностранной компании – повод попросить продавца зафиксировать срок службы имущества в письме или в договоре купли-продажи. А если вы приобретаете основное средство у индивидуального предпринимателя, то неважно, что оно не амортизировалось. Главное, чтобы продавец передал вам документы, подтверждающие его фактическую эксплуатацию.

Это может быть, к примеру, письмо с реквизитами ИП и информацией о фактическом сроке эксплуатации этого объекта ОС.

Покупка у физлица

Но если имущество приобретается у физического лица, то вам не удастся уменьшить его СПИ, даже если существуют документы, подтверждающие фактический срок эксплуатации.

На основании того, что при использовании имущества физическим лицом амортизация не начислялась, Минфин полагает, что СПИ на такое имущество должен определяться как для вновь приобретённого ОС (Письмо Минфина от 06.10.2010г.№03-03-06/2/172).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учёте на основании п.20 ПБУ 6/01 организация имеет право самостоятельно определять срок полезного использования ОС при принятии их к учёту. Следовательно, вы можете установить любой срок эксплуатации на приобретенное вашей фирмой ОС.

Для этого на предприятии создается специальная комиссия, которая определяет установленный срок приказом о вводе имущества в эксплуатацию. Конечно, удобнее всего будет определить этот срок по правилам налогового учёта в соответствии с Классификацией ОС – так вам будет легче и удобнее вести учёт. Этот порядок должен быть зафиксирован в учетной политике организации.

Как заполнить акт приема-передачи, смотрите тут. Что такое амортизационная премия и когда ее выгодно использовать, читайте здесь .

А вы покупаете подержанное имущество? Поделитесь, пожалуйста, в комментариях!

Источник: https://pommp.ru/buhgalterskiy-uchet/pokupka-osnovnogo-sredstva-b-u-imushhestvo-sekond-hend/

Продажа основных средств: главные правила учета

Продажа основных средств (далее – ОС) является одной из причин их списания с баланса предприятия. В консультации рассмотрим главные правила учета и налогообложения операций по продаже ОС.

Перевод в состав необоротных активов, содержащихся для продажи

Признание и оценка согласно П(С)БУ

Объекты ОС, которые предприятие планирует продать, в бухучете нужно перевести в состав необоротных активов, содержащихся для продажи, с соблюдением условий, перечисленных в п. 1 разд. II П(С)БУ 27 (п. 3 разд. II этого стандарта), а именно:

получение экономических выгод ожидается от продажи, а не от использования объекта по его назначению;
объект для продажи готов и не требует какой-либо доработки;
объект будет передан покупателю в течение года с момента перевода в состав запасов. Срок передачи может быть и более года, если это предусмотрено планом реализации и ситуация находится под контролем предприятия;
условия продажи отвечают обычным условиям продажи подобных активов;
у предприятия есть план реализации или заключен договор с покупателем (существует высокая вероятность продажи объекта).

Если хотя бы одно из этих условий не выполняется, то перевод в состав необоротных активов, содержащихся для продажи, не осуществляется.

Как следует из п. 9 разд. II П(С)БУ 27, на дату баланса необоротные активы, содержащиеся для продажи, оцениваются и отражаются в бухучете и финотчетности по наименьшей из величин:

либо по балансовой стоимости;
либо по чистой стоимости реализации (далее – ЧСР).

Под балансовой стоимостью здесь понимается остаточная стоимость объекта ОС, выведенного из эксплуатации, которая определяется как разница между его первоначальной (переоцененной) стоимостью и суммой износа на дату баланса (п. 2.9 разд. II Методических рекомендаций относительно заполнения форм финансовой отчетности, утвержденных приказом Минфина Украины от 28.03.13 г. № 433).

ЧСР необоротного актива представляет собой его справедливую стоимость за вычетом ожидаемых расходов на реализацию (п. 4 П(С)БУ 7).

Отметим, что для проведения оценки необоротного актива, содержащегося для продажи, услуги профессионального оценщика не потребуются.

Если на дату баланса балансовая стоимость объекта, который отражается на субсчете 286 «Необоротные активы и группы выбытия, содержащиеся для продажи», меньше его ЧСР, то балансовую стоимость нужно откорректировать.

Сумма такой корректировки признается прочими операционными расходами отчетного периода (п. 10 разд. II П(С)БУ 27) и отражается на субсчете 946 «Потери от обесценения запасов» (согласно описанию к субсчету 946 в Инструкции № 291).

Считаем, что не будет ошибкой использовать для отражения указанной суммы субсчет 949 «Прочие расходы операционной деятельности» (п. 45 ч.

6 приложения к Методическим рекомендация по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина Украины от 30.09.03 г. № 561).

Если на следующую дату баланса ЧСР увеличится, тогда сумму превышения над числящейся в учете стоимостью объекта ОС необходимо отразить на субсчете 719 «Прочие доходы от операционной деятельности», но только в пределах сумм ранее признанных расходов на его уценки согласно п. 10 разд. II П(С)БУ 27 (п. 11 П(С)БУ 27).

Признание согласно МСФО

Нормой п. 18 МСФО 5 «Нетекущие активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность» определено, что:

субъект хозяйствования должен классифицировать необоротный актив как содержащийся для продажи, если балансовая стоимость такого актива будет возмещаться в результате продажи, а не в ходе текущего использования с учетом определенных условий (п. 6–8);
непосредственно перед переклассификацией объекта ОС в актив, содержащийся для продажи (т. е. перед его переводом на субсчет 286), балансовую стоимость объекта нужно оценить по правилам МСФО.

Таким образом, в соответствии с МСФО объект ОС признается необоротным активом, содержащимся для продажи, и переоценивается сразу же, как только возникают условия для такого признания, а не на дату баланса, как того требует П(С)БУ 27.

Бухгалтерский учет

Учет активов, содержащихся для продажи, ведется на субсчете 286. Перевод объекта ОС в состав необоротных активов, содержащихся для продажи, сопровождается записями:

Дт 286 – Кт 10 в сумме остаточной стоимости ОС;
Дт 13 – Кт 10 в сумме начисленного износа.

Доход от продажи ОС отражается на субсчете 712 «Доход от реализации прочих оборотных активов», а его себестоимость – на субсчете 943 «Себестоимость реализованных производственных запасов».

Бывает, что объект ОС перед продажей требует доработки, например, демонтажа, ремонта, реконструкции и т. п.

Расходы на эти операции признаются по общим правилам бухучета, то есть включаются либо в соответствующие расходы отчетного периода (Дт 92–94, 976), либо в балансовую стоимость объекта (Дт 15, а затем Дт 10 – Кт 15). И только после такой предпродажной подготовки объект ОС можно переводить на субсчет 286.

Налоговый учет

Налог на прибыль

С 1 января 2015 года плательщики налога на прибыль разделились на два вида в зависимости от порядка определения объекта налогообложения:

те, кто приравнивает такой объект к финансовому результату до налогообложения, определенному в финотчетности по правилам бухгалтерских стандартов с учетом налоговых убытков прошлых лет;
те, кто корректирует бухгалтерский финансовый результат до налогообложения на разницы, предусмотренные НК.

Таким образом, финансовый налоговый результат от продажи объектов ОС у плательщиков налога на прибыль, которые:

не применяют корректировки на разницы, изначально равен бухгалтерскому результату от этих операций;
применяют корректировки на разницы, может отличаться от бухгалтерского результата на суммы корректировок, проведенных согласно п. 138.1 и 138.2 НК.

То есть плательщики, применяющие корректировки, в отчетном периоде реализации объекта ОС должны одновременно:

1) увеличить бухгалтерский финрезультат до налогообложения на суммы:

амортизации, начисленной в бухучете за такой отчетный период до момента вывода объекта из эксплуатации;
уценки и потерь от уменьшения полезности, включенные в расходы отчетного периода по правилам бухучета;
остаточной стоимости такого объекта в бухучете;

2) уменьшить бухгалтерский финрезультат до налогообложения на суммы:

амортизации, начисленной в налоговом учете за такой отчетный период до момента вывода объекта из эксплуатации;
дооценки и выгод от восстановления полезности, включенные в доход отчетного периода в пределах суммы уценки и потерь от уменьшения полезности, ранее включенной в расходы по правилам бухучета;
остаточной стоимости объекта, определенной по правилам НК. Напомним, остаточная стоимость ОС в налоговом учете представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной согласно разд. III НК (пп. 14.1.9 НК). То есть суммы ранее проведенных переоценок объектов ОС для целей налога на прибыль не учитываются.

Отметим, что для применения вышеуказанных правил не имеет значения, в каком статусе продается необоротный актив – как объект ОС либо как необоротный актив, содержащийся для продажи (после перевода на субсчет 286).

Ведь, по мнению налоговых органов, ОС, которые числятся в бухучете на субсчете 286, для целей налога на прибыль считаются ОС, которые выведены из эксплуатации (см. Письмо ГФС Украины от 20.07.15 г.

№ 15174/6/99-99-19-02-02-15).

Что касается налогового учета сумм корректировок балансовой стоимости объекта ОС до его ЧСР, которые проводятся на дату баланса, то, на наш взгляд, для целей налога на прибыль такие суммы нужно считать уценками и дооценками и применять к ним нормы п. 138.

1 и 138.2 НК. Поясним почему. Если при определении объекта налогообложения не увеличить/не уменьшить бухгалтерский финрезультат на сумму расходов/доходов от корректировки балансовой стоимости объекта ОС до его ЧСР, то это приведет к задвоению расходов/доходов.

НДС

В общем случае налоговые обязательства по НДС при продаже ОС начисляются на дату события, которое произошло раньше (п. 187.1 НК): либо оплаты, либо отгрузки.

Согласно п. 188.1 НК база обложения НДС операций поставки необоротных активов определяется исходя из их договорной стоимости, но не может быть ниже их балансовой (остаточной) стоимости по данным бухучета на начало отчетного периода, в течение которого совершались такие операции.

Если балансовая стоимость объекта ОС, переведенного в состав необоротных активов, содержащихся для продажи, на дату баланса откорректирована до его ЧСР, то, по нашему мнению, при продаже такого объекта для целей НДС нужно ориентироваться на его остаточную стоимость в бухучете до перевода на субсчет 286. Ведь в п. 188.1 НК речь идет именно об остаточной стоимости объекта ОС, а не о его ЧСР.

ПРИМЕР
Предприятие – плательщик налога на прибыль и НДС в феврале 2016 года приняло решение продать производственное оборудование. Для этого его вывели из эксплуатации и демонтировали с привлечением подрядной организации. По данным налогового и бухгалтерского учета оборудования: