Задачи, отличия и нормативные принципы бухгалтерского и налогового учета
Рада снова приветствовать вас на моем блоге!
По логике вещей сегодня я должна рассказать о ведении бухотчетности, но мне вспомнились годы университета, практика по составлению смет и повальные «неуды» по итогам. А причина была в непонимании элементарного, отличий бухгалтерского и налогового учета.
Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.
Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефону +7 . Это быстро и !
Уже во время работы я несколько раз сталкивалась с предпринимателями, которые не понимали зачем вести бухучет на упрощенной системе налогообложения. Чтобы избежать ошибок в будущем, предлагаю сразу разобраться в этой теме, а после поговорим об отчетности.
Я написала для вас короткую шпаргалку, в которой расскажу:
- Об отличиях и задачах налогового и бухгалтерского учета.
- О нормативных актах, законах и принципиальных различиях в ведении учетов.
Тема небольшая, но имеет стратегическую важность, усвоив различия сейчас, вы избежите трудностей в составлении общей бухгалтерской отчетности. Выпишите основные тезисы, и держите под рукой, они точно вам пригодятся. Взяли блокнот и ручку? Тогда, приступим.
После того как был подписан Закон «О бухгалтерском учете», на форумах в интернете часто встречается вопрос: «А зачем упрощенцам бухучет?» Этот вопрос возникает лишь потому, что хозяева предприятий не понимают разницы между бухгалтерским учетом и налоговым учетом.
https://youtu.be/RlsqiB4Jjsc
В этой статье мы расскажем об отличиях между бухгалтерским и налоговым учетом и приведем пример сведений, которые получает хозяин предприятия о его деятельности при бухгалтерском учете и налоговом учете.
Отличия
У бухгалтерского и налогового учета три основных отличия:
- задачи,
- законы, нормативные документы, которым они подчиняются
- порядок признания доходов и расходов
Задачи бухгалтерского и налогового учета
Задачей бухгалтерского учета является составление достоверных сведений в первую очередь для Хозяина предприятия.
Эти сведения также необходимы для предоставления их инвесторам, банкам, органам власти и т.п.
Задача же налогового учета это определение налога на прибыль для дальнейшей уплаты его в бюджет.
Законы и нормативные документы бухгалтерского и налогового учета
Бухгалтерский учет ведется на основании Федерального закона N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 года.
В законе сказано, что бухгалтерский учет следует вести основываясь на Положения по бухгалтескому учету (ПБУ).
Положения по бухгалтерском учету (ПБУ) — это правила ведения бухгалтерского учета. В них описаны правила ведения учета на каждом участке учета и при различных событиях при учете.
Налоговый учет на предпритии ведется на основании Налогового Кодекса РФ, Федеральных законов, Писем ФНС и Минфина.
Порядок признания доходов и расходов
Третье, последнее отличие между бухгалтерским и налоговым учетом — это порядок призания доходов и расходов.
По правилам бухгалтерского учета при определении прибыли учитываются все движения денежных средств.
В налоговом учете учитываются не все приходы и расходы при определении прибыли, с которой нужно заплатить налог. Для предприятий и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, в главах 25 и 26.2 Налогового кодекса РФ перечислены поступления, которые можно считать доходами (ст. 246, 250, 346.15) и расходы, которые можно считать расходами (ст. 254, 346.16).
Ниже все три отличия представлены в виде таблицы:
| Создание достоверных сведений для:— хозяина предприятия, полезной для принятия управленческих решений;— внешних пользователей (инвесторы, банки, поставщики, органы власти) | Определить налог на прибыль для уплаты его в бюджет. | |
| Законы, нормативные документы | Федерального закона N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 годаПоложения по бухгалтерскому учету (ПБУ) – правила ведения бухгалтерского учета | Налоговый кодекс,Федеральные законы,Письма ФНС и Минфина |
| Порядок признания доходов и расходов | По правилам бухгалтерского учета при определении прибыли учитываются все движения денежных средств. | При налоговом учете учитываются не все приходы и расходы при определении прибыли, с которой нужно заплатить налог. Для предприятий и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, в главах 25 и 26.2 Налогового кодекса РФ перечислены поступления, которые можно считать доходами (ст. 246, 250, 346.15) и расходы, которые можно считать расходами (ст. 254, 346.16). |
Для Хозяина предприятия важно знать, как идут дела на предприятии. Налоговый учет представления о результатах деятельности предприятия не дает и может ввести в заблуждение при попытке увидеть настоящий результат. Такая разница получается из-за разницы в признании доходов и расходов при бухгалтерском и налоговом учете.
Рассмотрим это утверждение на примере.
Пример
Исходные данные:
Предприятие применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы.
В 1 квартале у предприятие были следующие движения денег:
- Поступление денежных средств за оказанные услуги 50000 рублей.
- Выплата заработной платы 25000 рублей.
- Уплачен НДФЛ 3000 рублей.
- Уплачены взносы в фонды 5000 рублей.
- Оплачены консультационные услуги по исследованию рынка 3000 руб.
Необходимо определить размер прибыли по бухгалтерскому учету и по налоговому учету.
Прибыль по бухгалтерскому учету
Согласно положениям по бухгалтерскому учету для определения прибыли учитываются все движения денег
Сумма прихода: 50000 рублей
Сумма расхода: 25000+3000+5000+3000=36000 рублей
Сумма прибыли по бухгалтерскому учету расчитывается по формуле:
приход — расход = прибыль
50000 — 36000 = 14000 рублей
Прибыль по налоговому учету (налогооблагаемая прибыль)
При налоговом учете учитываются не все приходы и расходы при определении прибыли, с которой нужно заплатить налог.
В нашем примере консультационные услуги по исследованию рынка не признается расходом. На основании того, что прочие (не бухгалтерские) консультационные услуги не признаются в составе расходов организаций, применяющих УСН — такие затраты не поименованы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Сумма прихода: 50000 рублей
Сумма расхода: 25000+3000+5000=33000 рублей
Сумма прибыли по налоговому учету расчитывается по формуле:
приход — расход = прибыль
50000 — 33000 = 17000 рублей
В нашем примере по итогам 1 квартала при ведении только налогового учета Хозяин предприятия увидит прибыль 17000 рублей. Хотя на самом деле она меньше на сумму оплаченных консультационных услуг 3000 рублей, но не учтенных как расход в целях налогообложения. На самом деле прибыль предприятия 14000 рублей.
Так зачем же Упрощенцам бухучет?
Бухучет помогает Хозяину ориентироваться в том, как на самом деле идут дела предпрития и принимать верные управленческие решения, не зависимо от того, какую систему налогообложения применяет предпритие.
Источник: https://www.prostbuh.ru/buh-rasporyadok/buhuchet-nalogovyj-uchet.htm
Группировка различий видов учета
Для начала — в чем, собственно, принципиальная разница между бухгалтерским и налоговым учетом? (здесь, конечно, речь идет о налоге на прибыль).
Главное отличие в том, что в бухгалтерском учете отражаются абсолютно все хозяйственные операции предприятия, даже те, на которые нет пока должным образом оформленных документов, поскольку бухгалтерский учет подразумевает полноту и непрерывность отображения всех операций предприятия.
А в налоговом учете отражаются только те операции, которые участвуют в формировании налоговой базы для расчета налога на прибыль в текущем налоговом (отчетном) периоде.
Конечно существует достаточное количество доходов и расходов, идентично отражаемых в бухгалтерском учете и для целей налога на прибыль. Кроме того, некоторые операции не являются доходами-расходами ни в каком учете (получение и погашение кредитов и займов, выдача и получение авансов в счет предстоящих поставок, вклады в уставный капитал и др.).
Группировка различий видов учета
С ними все просто, поэтому обратим внимание на те операции, которые по-разному отражаются в этих двух видах учетов.
Их достаточно много, каждая имеет свои особенности, но тем не менее их можно разделить на несколько групп.
Начнем с тех доходов и расходов, которые полностью не учитываются при формировании налога на прибыль, но наличествуют в бухгалтерском учете, например:
- Штрафы и пени, перечисляемые в бюджет и внебюджетные фонды.
- Выплаты работникам, не отраженные в трудовом (коллективном) договоре.
- Взносы на некоторые виды добровольного страхования.
- Стоимость имущества, переданного/полученного организацией безвозмездно.
Полный список неучитываемых в налоговом учете доходов приведен в ст. 251 НК (https://mvf.klerk.ru/nk/251.htm), а неучитываемых расходов — в ст.270 НК (https://mvf.klerk.ru/nk/270.htm)
Далее можно выделить группу доходов/расходов, по которым в Налоговом кодексе установлены нормы (размер, предельная сумма или иные условия), по которым данный доход/расход учитывается в налогооблагаемой базе, например:
- Проценты по долговым обязательствам.
- Компенсации сотрудникам (за использование личного транспорта, суточные и пр.).
- Добровольное медицинское страхование работников.
- Расходы на услуги частных нотариусов.
- Расходы на рекламу.
- Стоимость безвозмездно полученного имущества (в том числе денежных средств) от учредителей.
- Потери от брака и прочего повреждения товарно-материальных ценностей.
- Убыток при уступке (переуступке) права требования до наступления срока платежа.
Еще одна группа — доходы и расходы в бухгалтерском и налоговом учете отражаются в одинаковом размере, но в разные моменты времени, например:
- Курсовые (БУ) и суммовые (НУ) разницы по расчетам в у.е.
- Амортизация (например при использовании амортизационной премии, проведении модернизации).
- Транспортные расходы торговых организаций в случае утверждения в учетной политике различных правил их учета.
- Убыток при уступке (переуступке) права требования после наступления срока платежа.
В отдельную группу я бы выделила различия между принципами формирования резервов (или их отсутствием, если организация принимает решение не формировать резервы) в налоговом учете и порядком отражения оценочных обязательств в бухгалтерском учете.
И кроме, того не стоит забывать про особенности налогового учета в организациях, определяющих доходы и расходы кассовым методом (ст. 273 НК РФ)
https://infostart.ru/public/160161/
https://youtu.be/geAEeDv4UFQ
Разберем отличия на примере
Не каждый руководитель может ответить на вопрос «Почему по форме 2 компания получила убыток?», в то время как он уверен что её деятельность прибыльна. И почему налог на прибыль составил не 20% от прибыли до налогообложения по форме 2? И как рассчитан сам налог?….
В первую очередь необходимо обозначить «временные разрывы» и «постоянные разрывы» — отличия в финансовых показателей НУ и БУ. Иллюстрацией «временных разрывов» может служить следующий пример:
В НУ амортизация может учитываться единовременно до 30% в первом же месяце, а в последующие равномерно, как и в БУ. Следовательно, в первом месяце по НУ прибыль будет больше чем по БУ, а в совокупности по году — одинаковой.
«Постоянные разницы» оказывают влияние на окончательный финансовый результат компании.
Можно отметить следующие отличия между БУ и НУ:
- в НУ проценты по кредитам и займам признаются в пределах норм, установленных НК РФ;
- в НУ расходы на рекламу, выплаты компенсаций за использование для служебных поездок личного легкового транспорта, командировки, представительские расходы — признаются в пределах норм, установленных НК РФ;
- в НУ предусматривается возможность переносить убыток текущего периода на следующие отчетные периоды;
- убыток от продажи ОС в БУ учитывается в полном объеме в периоде продажи имущества, в НУ убыток признается равномерно в течение срока, исчисляемого как разница между количеством месяцев срока полезного использования этого имущества и количеством месяцев эксплуатации имущества до момента его реализации (включая месяц, в котором имущество было реализовано);
- создание резервов в НУ ограничивается сроками возникновения сомнительной задолженности и объемом выручки;
- в БУ в состав внереализационных расходов входит все переданное безвозмездно имущество; в НУ — только если доля в УК организации-получателя не превышает 50% (при этом, если доля превышает 50% и если в течение одного года после сделки данное имущество передается третьим лицам — доходы облагаются налогом на прибыль в общем порядке);
- срок эксплуатации основных средств в БУ и в НУ отличаются друг от друга.
Пример отражения доходов/расходов в БУ и НУ:
Пример отражения доходов/расходов в БУ и НУ
Операции компании ООО «Свет» за 1 квартал 2011г:
- Реализовано товара на 100 000 руб.;
- От компании ООО «Мир», которой принадлежит 60% доли в уставном капитале ООО «Свет», безвозмездно получен автомобиль по остаточной стоимости 5 000 руб.;
- Компания ООО «Свет» безвозмездно передала компании ООО «Сто» оборудование на сумму 1 000 руб. Компании не аффилированы;
- Получены дивиденды от компании ООО «Клён» в размере 200 руб. и от иностранной компании JG Fog в размере 400 руб.;
- Компания приобрела оборудование на 50 000 руб. и применила право единовременного списания амортизации в размере 10%. Срок полезного использования — 12 месяцев;
- Проведен капитальный ремонт основных средств на сумму 100 руб.;
- Приобретено сырья для производства на сумму 1 750 евро (курс — 40 руб. за 1 евро), то есть на сумму 70 000 руб. На 01.04.2011 г. курс составил 38 руб. за евро;
- Уплачены расходы по рекламе на приобретение призов в сумме 1500 руб.;
- Привлечен кредит в размере 20 000 руб. Годовая процентная ставка — 15%. Ставка рефинансирования — 8%. Выплата процентов производится не позднее десятого числа следующего месяца;
- Оплачена годовая аренда помещений в размере 2 000 руб.;
- Продано оборудование (п.5) за 48 000 руб. Затраты, связанные с реализацией, составили 500 руб.
Сведем эти данные в таблицу:
| Наименование позиций | БУ | НУ |
Источник: https://buhgalterov.ru/nalog/chem-otlichaetsya-buhgalterskiy-i-nalogovyiy-uchet.html
Доходы в налогом учете
По классификации доходов в налоговом учете они делятся на:
— доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (ст. 249 НК РФ);
— внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).
Основные доходы перечислены в табл. 1.
Таблица 1
Доходы предприятия
| От реализации (ст. 249 НК РФ) | Внереализационные (ст. 250 НК РФ) |
| Выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.Выручка определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах | Доходы от участия в деятельности других организаций. Курсовая разница по операциям с валютой.Признанные должником штрафы, пени, иные санкции за нарушение договорных обязательств, суммы возмещения убытков или ущерба |
Доходами от реализации признаются: выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Реализацией товаров, работ или услуг предприятием или индивидуальным предпринимателем признаются соответственно: передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары; результатов выполненных работ одним лицом для другого лица; возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, — передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе.
При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Доходы определяются на основании первичных и других документов, подтверждающих полученные доходы, и документов налогового учета.
При реализации товаров, работ, услуг предприятие определяет выручку от реализации по выбранному методу. С этой частью доходов вопросов практически не возникает, за исключением ситуаций, когда моменты признания доходов в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают.
Например, при реализации объектов недвижимости в бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручку надо признать после государственной регистрации права собственности, а в налоговом учете (в том числе для НДС) налоговики настаивают на признании выручки на момент подписания акта приемки-передачи.
Источник: https://www.pnalog.ru/material/dohody-nalogovyi-uchet
Вторичные варианты прибыли
Помимо выручки, получаемой от реализации своей продукции, предоставления услуг и работ, каждая компания имеет еще и внереализационные доходы — прибыль, непосредственно не связанную с основной деятельностью – производством и реализацией продукта труда.
В процессе исследования хозяйственной деятельности компании, помимо анализа финансовых результатов и активов, большую роль для определения рентабельности играет анализ показателей прибыли и убытков, которые были получены данным предприятием в результате внереализационных операций.
Что такое внереализационные доходы и расходы
Показатель внереализационных доходов используется при заполнении налоговой декларации организаций. В бухгалтерском учете же используется аналогичное понятие, выражаемое как «прочие доходы». По налогу на прибыль все доходы подразделяются на две категории:
- на прибыль от реализации;
- на внереализационные доходы.
Прибыль предприятия планируется по следующим отдельным направлениям:
- полученная от реализации товарной продукции;
- от реализации своих основных фондов и другого имущества;
- в результате предоставления услуг нетоварного характера;
- от внереализационных расходов и доходов.
Учет внереализационных доходов или расходов порой вызывает определенные трудности. Это связано с тем, что их отражение для в бухгалтерском и налоговом учетах несколько отличаются. Поэтому руководители предприятий и бухгалтеры должны четко знать, какая прибыль входит в состав внереализационных доходов и каким образом ее нужно отражать в декларации.
Внереализационные доходы формируются из:
- штрафов;
- из прибыли прошлых годов, выявленной в текущем отчетном году;
- пени и неустоек, полученных от других организаций;
- положительных курсовых разниц по операциям, совершаемым в иностранных денежных средствах;
- из поступления безнадежных долгов, которые ранее были списаны как убытки;
- из прибыли, полученной в результате выявления при инвентаризации излишков имущества данной организации;
- из прибыли, образованной от списания кредиторской задолженности, сроки исковой давности которой истекли и др.
Внереализационные расходы, в свою очередь, включают в себя следующие основные статьи убытков:
- штрафы, неустойки, выплаченные другим организациям, и пени;
- расходы прошлых лет, выявленные в отчетном году;
- расходы, образующиеся в результате содержания законсервированного производства;
- отрицательные курсовые разницы по операциям, совершаемым в иностранной валюте;
- убытки от списания дебиторских задолженностей с истекшими сроками исковой давности,
- расходы, появившиеся в результате списания дебиторской задолженности или же неплатежеспособности должников;
- расходы от списания долгов по растратам, недостачам и хищениям;
- расходы от ликвидации не до конца амортизированных основных фондов и средств и т. д.
Во внереализационные расходы, которых согласно статье 265 НК РФ в общей сложности двадцать три вида, включены обоснованные затраты, производимые на осуществление деятельности, которая непосредственно не связана с производством или реализацией.
К этим видам относятся также расходы на содержание переданных по договору лизинга имущественных фондов, в том числе и амортизация по этому имуществу, а также судебные расходы, арбитражные сборы и некоторые другие обоснованные расходы, к примеру, потери от стихийных бедствий и простоев.
Внереализационные доходы и расходы – как вести бухгалтерский учет
Пункты бухгалтерского учета 9/99 и 10/99, которые регулируют состав доходов и расходов для целей бухучета, и глава 25 НК РФ (ст.265), где подробно прописано о порядке учета доходов и расходов с целью формирования налоговой базы, имеют между собой определенные различия.
Это обстоятельство вызывает у некоторых специалистов определенные трудности, обусловленные необходимостью ведения специальных реестров для налогового учета, оплат по налогу НДС и т. д. Суммы из этих специальных реестров при заполнении декларации по налогу на НДС переносятся в соответствующие строки.
При этом некоторые доходные статьи, которые в бухгалтерском учете отмечены как доходы от основного вида деятельности, в налоговом учете могут признаваться только как внереализационные.
Это утверждение, к примеру, относится к доходам, получаемым от участия в уставных капиталах иных предприятий, которые в налоговом учете согласно НК РФ входят в состав внереализационных, даже если данный вид деятельности для компании основной.
В НК РФ сумма, полученная от продажи основных фондов, всегда относится к доходам от реализации, в отличие от норм бухучета (пункт 9/99).
Если в бухучете положительная суммовая разница от реализации товара увеличивает выручку, то в налоговом учете та же сумма относится к статье «внереализационные доходы».
Кроме того в налоговом учете действует несколько иной, по сравнению с бухучетом, порядок признания определенного ряда доходов.
К примеру, если в бухучете активы, получаемые в подарок, обязательно принимаются только по рыночной стоимости, то в налоговом учете, согласно НК РФ, речь идет только о той рыночной стоимости, которая ограничена нижним пределом — остаточной стоимостью.
Кроме того, если в бухгалтерском учете доходы по статьям неустоек, пени или штрафов учитываются в сумме, которую установил суд или же признал сам должник, то по НК РФ в декларации должны делаться проводки только сумм, прописанных в договоре.
То же самое можно сказать и о финансовых вложениях — инвестициях — в ценные бумаги и т. п., не являющихся основной деятельностью, а также о недостачах или излишках при инвентаризации.
Поэтому, при заполнении декларации по НДС, нужно четко знать, как делать проводки по внереализационным доходам, точно знать, какие пункты по НК РФ внереализационные доходы включают в себя.
К примеру, в бухучете проценты по долговым обязательствам при заполнении декларации по НДС включают в состав расходов, ограниченных пунктом об учете займов и кредитов, а также затрат по их обслуживанию. Однако в декларации по НДС они входят в состав внереализационных. В особом порядке в налоговом учете согласно НК РФ отражаются проценты по полученным кредитам.
Явные различия прослеживаются и в подходах к созданию резервов по сомнительным долгам. Вот почему специалисты в таких ситуациях рекомендуют разрабатывать и вести отдельные налоговые регистры.
Анализ внереализационной прибыли
Анализируя положения и нормы законодательства по части регулирования внереализационной прибыли, специалисты нашли определенные недочеты. К примеру, в состав внереализационных доходов можно отнести любые прочие виды доходов, не включенные в ст.
251 НК РФ, однако по нормам статьи 250 НК РФ список таких доходов достаточно четко ограничен. Согласно соответствующей статье НКРФ внереализационными в целях эффективного налогообложения признается та прибыль, которая не указана в статье 249.
То есть речь идет о доходах, которые невозможно считать прибылью от реализации.
Поэтому специалисты сетуют, что некорректно в соответствующей главе НК иметь закрытый перечень, поскольку в абзаце той же статьи предусматривается, что к внереализационным доходам относятся все прочие виды прибыли, не указанные в статье 249 Налогового Кодекса.
Следовательно, как считают специалисты, по разным отраслям деятельности компаний данный список может быть расширен, поскольку в общем для применения законодательном акте невозможно отражать все нюансы, возникающие в процессе многоплановой деятельности организаций и предприятий.
Прочие доходы
Среди относящихся к внереализационным или прочим результатам деятельности предприятий или компаний особо выделяется прибыль, получаемая в результате долевого участия в деятельности иных организаций.
Если компания принимает участие в работе совместного предприятия или на долевых началах в производственной деятельности иных предприятий, то от исхода успешного функционирования последних ей полагается определенная долевая прибыль, относящая к внереализационным доходам и учитываемая в графе бухгалтерского учета как прочие результаты выручки.
С развитием арендных взаимоотношений многие компании в целях получения определенной прибыли сдают часть своего имущества — сооружения или помещения, оборудование или технические средства – по договору в аренду на краткий или длительный сроки. Сдача имущества под аренду может быть оформлена и в форме аренды с последующим выкупом. В итоге организация или компания получает прибыль, которая увеличивает ее внереализационные доходы, а, следовательно, и показатель валовой прибыли.
Включаемые традиционно в состав внереализационных доходов или расходов штрафные санкции, проценты за невыплату или неустойки имеют, как правило, непостоянный характер.
В таких случаях, когда размер суммы санкций вносится в бюджет, их в бухгалтерских расчетах не включают в состав расходов по пункту внереализационных операций. Их сумма возмещается за счет прибыли, которая остается в распоряжении организации.
При этом общий размер штрафов, пени и неустоек, подлежащих уплате, может превышать размер полученных. Тогда образуется убыток, сокращающий внереализационную прибыль.
Если же общая сумма полученных в процессе деятельности компании экономических санкций все же превышает подлежащие уплате или уплаченные, то размер внереализационных доходов увеличивается.
Финансовый результат от подобного вида внереализационных операций в конечном итоге зависит от характера деятельности организаций, ответственности соблюдения или же несоблюдения ими расчетно-платежной дисциплины, а также своевременного выполнения ими обязательств по платежам в бюджет, в том числе и по налогу НДС, а также по расчетам с поставщиками и банками.
Порядок признания доходов внереализационными доходов для налогообложения
Прибыль, подлежащая к исчислению по налогу на прибыль, бывает двух видов: полученная от реализации и прибыль, которую в бухучете отмечают в графе «прочие», а в налоговом законодательстве как «внереализационная». В состав внереализационных доходов и расходов входят обоснованные прибыль и убытки, появляющиеся при осуществлении деятельности, не связанной непосредственно с производством или реализацией.
Состав внереализационных доходов, которые принимаются к учету по налогу на прибыль, полностью приведен в соответствующей статье НК РФ.
По системе налогового учета, рекомендуемой МНС РФ, указаний на ведение отдельных регистров для учета каждого отдельного вида внереализационной прибыли не предусмотрено.
Все доходы, которые поступают на расчетные счета или непосредственно в кассу, могут быть отражены в регистре учета поступлений прочих денежных средств.
В этом регистре должно быть предусмотрено отражение следующих показателей:
- даты поступления;
- основания поступления — реквизитов договора;
- условий поступления;
- размера суммы;
- признака операции в иностранной валюте.
При наличии последнего показателя в данном регистре нужно будет отражать также те курсовые разницы, которые возникают при продаже или при покупке иностранной валюты. Прочие внереализационные доходы налогоплательщики должны отражать в общем регистре по учету доходов текущего периода. Ведение такого регистра предполагает следующие показатели:
- дату операции;
- наименование объекта учета;
- вид дохода;
- сумму;
- общую сумму по виду дохода.
При разработке форм бухгалтерских документов, в том числе и такой как справка о доходах, специалисты исходят из объемов и периодичности поступления по внереализационным доходам.
Если они являются нерегулярными, то вполне достаточно будет разработать всего одну форму, в которой будут указаны все виды прибыли, которые в отчетный период могут поступить на расчетный счет.
Указание всего перечня по форме справки более целесообразно, поскольку в этом случае можно идентифицировать типы прибыли и номера строк в форме первичного учета.
Источник: https://economyz.ru/vnerealizatsionnye-dokhody/
2.3 Налоговый учет внереализационных доходов
Согласно ст. 250 Налогового кодекса РФ для исчисления прибыли внереализационными доходами признаются все доходы за исключением:
· доходов от реализации:
· доходов, не подлежащих налогообложению, указанных в ст. 251 Налогового кодекса.
Внереализационными доходами, в частности, признаются следующие доходы:
1) От долевого участия в других организацияхё за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации
2) В виде положительной (отрицательной) курсовой разница, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту.
3) В виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.
Штрафом (пеней, неустойкой) согласно ст. 330 Гражданского кодекса РФ признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в том числе в случае просрочки исполнения.
В качестве самостоятельной санкции за нарушение договорных обязательств являются ответственность за неисполнение денежного обязательства (проценты за пользование чужими денежными средствами).
Согласно п. 2 ст.
15 Гражданского кодекса РФ под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).
К убыткам относятся:
· затраты по восстановлению нарушенного права;
· реальный ущерб;
· упущенная выгода.
4) От сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду).
По данной статье учитываются доходы от аренды, в том числе субаренды, проката, лизинга в случае, когда указанные операции не определяются налогоплательщиком в качестве доходов от реализации.
Если операция по сдаче имущества в аренду носит систематический характер, то она учитывается как доход от реализации.
Если операция по сдаче имущества в аренду носит не систематический характер, то она учитывается как операция по реализации в случае закрепления такого положения в приказе по учетной политике для целей налогообложения и учитывается как внереализационная операции, если иное положение не закреплено в приказе по учетной политике для целей налогообложения.
В отношении особенностей налогообложения дохода от сдачи государственного, муниципального имущества в аренду необходимо руководствоваться следующим: в соответствии со ст.
42 Бюджетного кодекса РФ к доходам бюджета от использования имущества, находящегося в государственной собственности, относится плата от сдачи этого имущества в аренду, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.
5) От предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной
деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности).
С 1 января 2008 г. вопросы использования прав на результаты интеллектуальной деятельности регулируются частью 4 Гражданского кодекса РФ.
6) В виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.
Отношения, связанные с предоставлением заемных и кредитных средств, регулируются нормами гл. 42 Гражданского кодекса РФ. В роли заимодавца по обычному договору займа могут выступать любые юридические и физические лица.
К ценным бумагам, которые служат средством оформления долговых обязательств, относятся векселя и облигации, депозитные и сберегательные сертификаты, а также банковские сберегательные книжки на предъявителя, особенность которых состоит в том, что они являются средством оформления договора банковского вклада.
Проценты за пользование банком денежными средствами, находящимися на счете клиента, уплачиваются только в том случае, если иное не предусмотрено договором банковского счета.
Размер процентов и сроки зачисления процентов на счет клиента определяется договором, а при отсутствии в договоре соответствующих условии проценты зачисляются на счет клиента по истечении каждого квартала в размере, обычно уплачиваемом банком по вкладам до востребования (ст. 852 ГК РФ).
Другие долговые обязательства — товарный кредит (ст. 822 Гражданского кодекса) и коммерческий кредит (аванс, предварительная оплата, отсрочка и рассрочка оплаты товаров, работ, услуг — ст. 823 Гражданского кодекса РФ). Согласно ст.
316 Налогового кодекса РФ, если при реализации расчеты производятся на условиях предоставления товарного кредита, то сумма выручки определяется на дату реализации и включает в сумму процентов, начисленных за период от момента отгрузки до момента перехода права собственности на товары.
Проценты, начисленные за пользование товарным кредитом с момента перехода права собственности на товары до момента полного расчета по обязательствам, включаются в состав внереализационных доходов.
7) В виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены ст. 266, 267, 267. 2, 292, 294, 294. 1, 300, 324 и 424. 1 Налогового кодекса РФ.
8) В виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаем, указанных в ст. 251 НК РФ. Налоговая база увеличивается единовременно — в момент оприходования полученных объектов.
В соответствии с п. 2 ст. 248 Налогового кодекса РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанностей передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающем лицу услуги).
Данное положение также распространяется на случаи безвозмездного пользования нежилыми помещениями, когда в состав внереализационного дохода включаются суммы экономической выгоды в размере неуплаченной арендной платы, которая определяется исходя из рыночных цен, с учетом ст. 40 НК РФ.
Однако указанное правило не распространяется на операции по получению денежных средств по договорам беспроцентного займа.
Налоговая база по рассмотренному основанию исчисляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже следующих показателей:
а) остаточной стоимости, определяемой в соответствии со ст. 257 Налогового кодекса РФ — по амортизируемому имуществу;
б) затрат на производство (приобретение) — по иному имуществу (работам, услугам).
9) В виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе (совместной деятельности).
В соответствии со ст.
1041 Гражданского кодекса РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной цели, не противоречащей закону деятельности. При этом необходимо учитывать, что сторонами договора о совместной деятельности, заключенного для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и коммерческие организации.
10) В виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде.
Определения понятия доходов прошлых лет законодательство о налогах и сборах не содержит. Законодательство о бухгалтерском учете оперирует понятием «прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году».
В соответствии со ст.
54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящейся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибок.
Согласно ст. 274 НК РФ налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 НК РФ, подлежащей налогообложению.
Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется в виде превышения доходов над расходами. Доходами являются как доходы от реализации, так и внереализационные доходы.
Следовательно, доход прошлых лет, выявленный в отчетном (налоговом) периоде, формирует налоговую базу того периода, в котором он выявлен.
Если при выявленным в отчетном (налоговом) периоде доходам прошлых лет не представляется возможным определить конкретный период совершения ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, то указанные доходы отражаются в составе внереализационных доходов текущего периода.
Если при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, можно определить период совершения ошибок (искажений), перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибок с учетом положений ст. 54 НК РФ.
11) В виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного Центральным банком РФ.
Федеральный закон от 6 июня 2005 г. № 58 — ФЗ исключил из налоговой базы курсовую разницу, возникающую от переоценки ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте. Соответствующие поправки внесены в подп. 11 ст. 250 и подп. 5 п. 1ст. 26 Налогового кодекса РФ.
Данные изменения нашли свое отражение также в ст. 280 «Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами» НК РФ. Согласно абз. 2 и 5 п.
2 данной статья доходы от операций по реализации или от иного выбытия ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, определяются по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на дату перехода права собственности либо на дату погашения.
Доходы и расходы в виде положительной и отрицательной курсовых ризниц, возникающие при переоценке ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, не учитываются для целей налогообложения с 1 января 2002 г.
Положительной курсовой разницей для целей налогообложения признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» — ПБУ 3 / 2006 «курсовая разница» — разница между рублевой оценкой актива или обязательств, стоимость которого выражен в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода». По данной статье учитывается положительная курсовая разница, которая образуется в виде превышения первой составляющей над второй.
12) В виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.
Источник: https://fin.bobrodobro.ru/19798
Учет доходов и расходов от внереализационных операций (стр. 1 из 5)
Содержание
ВВЕДЕНИЕ
Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ОТ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ ОПЕРАЦИЙ НА ПРЕДПРИЯТИИ
1.1 Учет внереализационные расходы
1.2 Учет внереализационные доходы
1.3. Прочие доходы и расходы, признанные внереализационными
Глава 2. УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ОТ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ ОПЕРАЦИЙ НА ООО «Уралтрансгаз»
2.1 Технико-экономические показатели деятельности предприятия
2.2 Виды внереализационных доходов, их учет
2.3 Виды внереализационные расходы предприятия
2.4 Существующие разницы в бухгалтерском и налоговом учете внереализационных операциях
Глава 3. ПУТИ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ ОПЕРАЦИЙ
3.1 Ошибки внереализационные операций на предприятие
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
ЛИТЕРАТУРА
Эффективность хозяйствования предприятия характеризуется показателями финансовых результатов.
Финансовые результаты от деятельности организации и их использование отражаются на счетах Раздела VIII плана счетов “Финансовые результаты”.
Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о доходах и расходах организации, а также выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период.
Любое предприятие имеет доходы и расходы. Расходы менее приятны для организации потому, что они несут с собой уменьшение экономических выгод для предприятия.
Прибыль или убыток отчетного периода предприятия определяется как: прибыль или убыток от реализации + проценты к получению – проценты к уплате + доходы от участия в других организациях + прочие операционные доходы – прочие операционные расходы + прочие внереализационные доходы – прочие внереализационные расходы.
Внереализационных доходов и расходов у организаций меньше чем операционных. В данной курсовой работе постараемся рассмотреть какие доходы и расходы могут быть отнесены к внереализационным. О различных видах внереализационных обязательств о том, на каком бухгалтерском счете они учитываются.
Цель курсовой работы — изучить методику учета доходов и расходов от внереализационных операциях на предприятие.
Внереализационные расходы – это убытки и потери по операциям, непосредственно не связанным с производственной деятельностью организации.
В соответствии с п. 1-2 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, в том числе включаются:
— расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ[1] .
При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного).
Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц), и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем).
При досрочном погашении долгового обязательства проценты определяются исходя из предусмотренной условиями договора процентной ставки и фактического времени пользования заемными средствами (п. 5.4.1 Методических рекомендаций по применению главы 25 НК РФ). Вышеуказанный порядок применяется при досрочном погашении собственных долговых обязательств, включая дисконтные векселя.
При досрочном погашении собственного долгового обязательства (включая дисконтные векселя) проценты по указанным обязательствам исчисляются исходя из предусмотренной условиями договора процентной ставки и фактического времени пользования заемными средствами. Затраты на оплату указанных процентов учитываются в составе внереализационных расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль.
Процентные расходы по долговым обязательствам включаются в состав внереализационных расходов вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного).
Например, расходы в виде процентов по долгосрочным инвестиционным кредитам, использованным для приобретения или при сооружении объекта основных средств или ценных бумаг, не включаются в первоначальную стоимость такого объекта (то есть не увеличивают ее) и поэтому учитываются в составе внереализационных расходов.
Проценты по долговому обязательству в виде кредита, полученного в иностранной валюте для приобретения лизингового имущества, включаются в состав внереализационных расходов независимо от даты их начисления: до или после ввода этого имущества в эксплуатацию.
В постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 12 июля 2004 г. по делу N А31-4305/9 и ФАС Дальневосточного округа от 11 июня 2004 г. по делу N Ф03-А59/04-2/1266 отмечается, что реструктуризация задолженности по налогам проводится на основании правительственных постановлений. При этом с сумм налоговой задолженности уплачиваются проценты.
Указанные проценты являются платой за предоставленную рассрочку внесения в бюджет задолженности по налогам и сборам, то есть за пользование бюджетными средствами. Реструктуризация задолженности в данном случае должна рассматриваться как один из видов долговых обязательств.
При таких обстоятельствах организации обоснованно включают в состав внереализационных расходов начисленные на реструктурированную задолженность проценты;
Отрицательные разницы, возникающие от переоценки имущества, в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного ЦБ России.
Внереализационные расходы в виде отрицательной курсовой разницы могут признаваться на последний день текущего месяца (подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ). В то же время согласно п. 10 ст.
272 НК РФ обязательства, выраженные в иностранной валюте, необходимо пересчитывать в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату прекращения (исполнения) обязательств и (или) на последний день отчетного (налогового) периода, в зависимости от того, что произошло раньше;
— обоснованные затраты на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации.
Убыток, полученный от списания основных средств обслуживающих производств, относится на уменьшение налогооблагаемой базы по деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, в порядке, предусмотренном ст. 265 НК РФ.
Порядок налогового учета убытков, полученных при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, установлен ст. 275.1 НК РФ.
Если организация начисляет амортизацию по амортизируемому имуществу в период, когда оно не используется для ведения деятельности (то есть не исключается из состава амортизируемого имущества), направленной на получение дохода, то суммы начисленной амортизации не могут уменьшать базу по налогу на прибыль (п. 5.3 Методических рекомендаций по применению главы 25 НК РФ).
Следовательно, если основное средство перенесено на новое место в связи с невозможностью его использования и далее не используется, затраты на его демонтаж подлежат включению во внереализационные расходы.
Если основное средство переносится для дальнейшей эксплуатации, вышеназванные расходы изменяют (увеличивают) его первоначальную стоимость;
— обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.
К таким расходам, в частности, относятся затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции.
Признание расходов по аннулированным заказам, а также затрат на производство, не давшее продукции, осуществляется на основании актов налогоплательщика, утвержденных руководителем или уполномоченным им лицом, в размере прямых затрат, определяемых в соответствии со ст. 318 и 319 НК РФ.
Таким образом, акт налогоплательщика, утвержденный руководителем, является обязательным условием для признания расходов по аннулированным заказам;
— расходы по операциям с тарой, если иное не предусмотрено положениями п. 3 ст. 254 НК РФ.
Стоимость возвратной тары, включенной поставщиком ТМЦ в их стоимость покупателем должна исключаться (п. 3 ст. 254 НК РФ). Стоимость невозвратной тары и упаковки включается в сумму расходов на приобретение ТМЦ. Отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется условиями договора (контракта) на приобретение товарно-материальных ценностей.
Таким образом, при исчислении базы по налогу на прибыль стоимость невозвратной тары включается в состав внереализационных расходов по цене ее приобретения в случае признания таких затрат обоснованными и документально подтвержденными. Стоимость возвратной тары подлежит исключению из общей суммы внереализационных расходов по цене ее возможного использования или реализации;
— суммы штрафных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, признанные должником или присужденные по решению суда.
К санкциям за нарушение договорных обязательств относятся признанные и уплаченные штрафы, пени и неустойки за нарушение договорных обязательств по поставкам продукции, в том числе за
несвоевременную:
— поставку продукции;
— оплату счетов;
— нарушение правил документооборота;
Источник: https://MirZnanii.com/a/18529/uchet-dokhodov-i-raskhodov-ot-vnerealizatsionnykh-operatsiy
Загрузка...
