Вычет НДС с аванса, переброшенного на другой договор
Продавец может принять к вычету НДС с суммы аванса от покупателя, если стороны расторгли договор, а сумма аванса была зачтена в счет оплаты по другому договору. Письмо Минфина России от 24 ноября 2016 г. № 03-07-11/69332.
Продавец получил аванс от покупателя в счет предстоящей поставки товаров. Впоследствии договор был расторгнут, а предоплата была зачтена в счет оплаты поставки по другому договору с тем же покупателем. Может ли продавец принять к вычету уплаченный авансовый НДС с расторгнутого договора?
В Минфине считают, что вычет возможен, но с одним условием.
Суммы НДС, исчисленные продавцами и уплаченные ими с суммы авансов в счет предстоящих поставок товаров, при изменении условий или расторжении договора и возврата аванса, подлежат вычету. Это предусмотрено пунктом 5 статьи 171 Налогового кодекса.
Соответственно, вычет НДС при зачете предоплаты по расторгнутому договору в счет поставки товаров по другому договору с тем же покупателем без возврата суммы полученного аванса Налоговым кодексом не предусмотрен. Иными словами, нельзя применить вычет НДС по расторгнутому договору, если аванс по нему не возвращен, а переброшен на другой договор с тем же покупателем.
Между тем, по правилам пункта 8 статьи 171 и пункта 6 статьи 172 Налогового кодекса НДС, исчисленный с полученных авансов, подлежит вычету с даты отгрузки товаров. В связи с этим, право на принятие к вычету НДС с переброшенного аванса появится у продавца только после исполнения обязательств по новому договору.
Следовательно, в описанной ситуации принять НДС с аванса к вычету можно с даты отгрузки товаров по другому договору с тем же покупателем, сделали вывод в Минфине.
Отметим, что с мнением чиновников не согласны суды. Так, например, Пленум ВАС РФ в постановлении от 30 мая 2014 г.
№ 33 указал, что продавец не может быть лишен предусмотренного пунктом 5 статьи 171 Налогового кодекса права на вычет налога.
Речь идет о суммах НДС, ранее уплаченных в бюджет при получении аванса, в случае изменения условий либо расторжения договора, если возврат платежей производится в неденежной форме.
Вывод, содержащийся в постановлении Пленума ВАС РФ, является общим и может быть распространен, в том числе, на ситуацию с зачетом аванса.
Ведь при зачете аванса в счет платежей по другим договорам фактически происходит возврат предоплаты, что дает право на вычет НДС в соответствии с пунктом 5 статьи 171 Налогового кодекса.
Эту позицию поддержали также судьи ФАС Московского округа в постановлении от 14 августа 2013 г. по делу № А40-134057/12-140-934.
Источник: https://b4bgroup.ru/stati/article_post/vychet-nds-s-avansa-perebroshennogo-na-drugoy-dogovor
Вычет НДС в пяти спорных ситуациях: переплата по авансу, расторжение договора и другие случаи
Налогоплательщикам НДС не всегда легко разобраться, можно ли принять налог к вычету в той или иной ситуации. Например, когда покупатель перечислил аванс в большей сумме, нежели предусмотрено договором.
Или когда предприниматель приобрел имущество, но в документах на покупку не указано, что он является ИП. Есть и другие спорные моменты — счета-фактуры выставлены на работы или услуги, освобожденные от НДС, несвоевременно подано заявление на отказ от льготы и проч.
В нашей статье рассказано, какую позицию занимают чиновники и судьи в этих и других неоднозначных ситуациях.
Налоговым кодексом предусмотрено, что некоторые работы и услуги не облагаются НДС. Это относится, например, к реставрации, обслуживанию воздушных судов и ряду других операций, перечисленных в статье 149 НК РФ.
Кроме того, не признаются объектом налогообложения работы и услуги, выполненные органами власти, местного самоуправления и казенными учреждениями (п. 2 ст. 146 НК РФ). По общему правилу поставщики указанных работ и услуг не должны выставлять клиентам и заказчикам счета-фактуры.
В этом случае у клиентов и заказчиков нет права на вычет НДС. Но на практике многие исполнители все же оформляют счета-фактуры с выделенной суммой налога. Может ли покупатель принять вычет на основании такого счета-фактуры? Зачастую налоговые инспекторы «на местах» полагают, что не может.
По их мнению, клиенты и заказчики, заплатившие за «освобожденные» работы и услуги, не вправе получить вычет даже при наличии счета-фактуры с выделенной суммой налога.
Но судьи рассуждают иначе: при оформлении счета-фактуры поставщик должен заплатить НДС (п. 5 ст. 173 НК РФ), поэтому покупатель, в свою очередь, может заявить вычет. Таким образом, наличие счета-фактуры в описанной ситуации — достаточное основание для принятия вычета по работам и услугам, не подпадающим под налогообложение.
Такой вывод сделан, в частности, в определениях Верховного суда от 27.11.17 № 307-КГ17-9857 и от 24.10.16 № 305-КГ16-6640 (см.
«Верховный суд: НДС, который подрядчик предъявил по работам, освобожденным от налогообложения, заказчик может принять к вычету» и «Верховный суд РФ: покупатель вправе заявить вычет по тем операциям, которые освобождены от НДС на основании статьи 149 НК РФ»). Аналогичную точку зрения высказал и Конституционный суд в постановлении от 03.06.14 № 17-П.
Специалисты Минфина прислушались к доводам судей и опубликовали письмо от 21.06.17 № 03-07-15/38864.
В нем также говорится, что при наличии счета-фактуры с выделенной суммой НДС покупатель имеет право на вычет, даже если оплаченные работы и услуги освобождены от этого налога (см.
«Покупатель вправе заявить к вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении услуг, освобожденных от налогообложения»).
2. Покупатель перечислил аванс в большем размере, чем указано в договоре
В пункте 9 статьи 172 НК РФ перечислены документы, на основании которых покупатель, перечисливший поставщику предоплату, может принять НДС к вычету. Среди этих бумаг не только «авансовый» счет-фактура и документы, подтверждающие уплату аванса, но и договор, где есть условие о предоплате.
Логично предположить, что сумма вычета должна быть рассчитана исходя из величины предоплаты, указанной в договоре.
Но как быть, если покупатель перевел продавцу больше, чем предусмотрено договором? Может он взять вычет со всего аванса, или только с части, которая не превышает договорную сумму?
В Минфине России полагают, что покупатель вправе вычесть налог со всей величины аванса. Главное, чтобы в «авансовом» счете-фактуре и в документах, подтверждающих перечисление предоплаты, был выделен НДС (письмо от 12.02.18 № 03-07-11/8323; «НДС с аванса: можно ли заявить вычет, если предоплата перечислена в большем размере, чем предусмотрено договором»).
3. В документах на покупку товара не указано, что покупатель является ИП
В непростой ситуации оказываются предприниматели, когда они покупают какое-либо имущество на себя, как на физическое лицо. Другими словами, когда в договоре и счете-фактуре не упомянуто, что покупатель находится в статусе ИП. Если «входной» НДС по такой покупке будет принят к вычету, не исключено, что налоговики вычет аннулируют.
Хорошим аргументом в споре с инспектором послужит письмо Минфина России от 17.07.17 № 03-07-14/45360. В нем чиновники разъяснили, что указание либо не указание статуса ИП в «первичке» не играет решающей роли при обосновании права на вычет.
Гораздо важнее, используется ли приобретенное имущество в предпринимательской деятельности и в операциях, облагаемых НДС. Если данные условия выполнены, ИП может принять НДС к вычету (см. «При покупке автомобиля ИП может заявить НДС к вычету, даже если договор и счет-фактура оформлены на него как на физлицо»).
Добавим, что в письме речь идет об автомобиле, но, как нам кажется, выводы, сделанные авторами, распространяются и на другое имущество.
4. Аванс перечислен по одному договору, а зачтен по другому
Случается, что продавец и покупатель заключают договор, потом его расторгают, после чего заключают новый договор. Нет полной ясности, вправе ли продавец заявить вычет, если аванс был получен по первому договору, а затем зачтен в счет оплаты товаров или услуг по второму договору.
В Налоговом кодексе есть правила на случай расторжения договора. Но они касаются ситуации, когда аванс, полученный по расторгнутому договору, был возвращен покупателю. В пункте 5 статьи 171 НК РФ четко сказано, что при подобных обстоятельствах поставщик может вычесть НДС с аванса.
Что же касается предоплаты, «перекинутой» на другой договор, то в отношении нее в НК РФ нет четких указаний. Пробел восполнили специалисты Минфина. С их точки зрения поставщику нужно руководствоваться общими правилами, предусмотренными для предъявления вычета по авансам.
Так, согласно пункту 6 статьи 172 НК РФ, в момент отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) поставщик вправе вычесть НДС, ранее начисленный с предоплаты. Значит, продавцу можно вычесть НДС после того, как состоится поставка по второму договору. Расторжение первого договора в данном случае не является помехой (письмо Минфина от 18.07.16 № 03-07-11/41972; см.
«Организация может принять к вычету НДС с предоплаты, зачтенной в счет оказания услуг по другому договору с тем же заказчиком»).
5. Налогоплательщик отказался от льготы по НДС, но не известил об этом инспекцию
В отношении ряда операций, освобожденных от НДС, действует правило: налогоплательщик по своему усмотрению может отказаться от льготы, либо приостановить ее действие на определенный период.
Такие операции перечислены в пункте 3 статьи 149 НК РФ (продажа предметов религиозного назначения, билетов на спортивные мероприятия, некоторые банковские услуги и проч.). В случае отказа или приостановления льготы налогоплательщик должен подать в ИФНС соответствующее заявление.
Сделать это нужно не позднее 1-го числа налогового периода, в котором льгота не будет использоваться (п. 5 ст. 149 НК РФ). В период отказа или приостановления начисление налога и предъявление вычетов происходит на общих основаниях.
Чиновники трактуют указанные положения следующим образом: своевременная подача заявления — это обязательное условие для отказа от льготы. Если заявление в инспекцию не поступило, необходимо продолжать использовать освобождение от НДС.
Это значит, что права на вычет у налогоплательщика нет (см. письма Минфина от 19.09.13 № 03-07-07/38909, ФНС России от 26.08.
10 № ШС-37-3/10064; «Применить вычет по НДС не получится, если продавец отказался от льготы по неуплате данного налога позже срока»).
Однако судебная практика сложилась в пользу налогоплательщиков. Верховный суд в определении от 21.02.17 № 305-КГ16-14941 подчеркнул: Налоговый кодекс не устанавливает каких-либо последствий для тех, кто не подал в срок заявление об отказе от льготы.
Роль заявления может выполнить декларация по НДС (в том числе уточненная), из которой следует, что льгота не применяется. По этой причине налогоплательщик, не подавший заявление об отказе, вправе предъявлять вычеты (см.
«Верховный суд: вычет НДС возможен, даже если заявление об отказе от льготы по уплате налога направлено с опозданием»).
Источник: https://www.buhonline.ru/pub/comments/2018/3/13294
Расчеты по НДС при зачете полученного аванса по другому договору
Налоговый кодекс дает право продавцу при изменении условий договора или его расторжении и возврате авансовых платежей предъявить к вычету исчисленный и уплаченный с предоплаты НДС. В статье эксперты 1С на примере «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.
0 рассказывают о порядке отражения расчетов по НДС, включая формирование налоговой декларации, при получении предоплаты за поставку товаров и заявлении налоговых вычетов при зачете суммы поступившего аванса в счет предоплаты про другому договору.
Порядок принятия к вычету «авансового» НДС
В соответствии с условиями договора покупатель может выполнять полную или частичную предоплату за товары (работы, услуги), имущественные права.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 167 НК РФ на день получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав возникает момент определения налоговой базы по НДС, а налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога (п. 1 ст. 154 НК РФ).
При получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, реализуемых на территории РФ, налогоплательщик обязан предъявить покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав сумму НДС, исчисленную в порядке, установленном пунктом 4 статьи164 НК РФ (п. 1 ст. 168 НК РФ).
На сумму полученной предоплаты продавец должен выставить покупателю счет-фактуру не позднее пяти календарных дней (п. 3 ст. 168 НК РФ).
Счет-фактура заполняется в соответствии с Приложением № 1 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее — Постановление № 1137).
| 1С:ИТСБолее подробно о правилах оформления счета-фактуры на аванс см. статью «Счет-фактура на аванс» в справочнике «Налог на добавленную стоимость» в разделе «Налоги и взносы». |
Счета-фактуры на полученный аванс регистрируются налогоплательщиком в книге продаж (п. 2 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137).
НДС, исчисленный с суммы предоплаты, продавец может принять к налоговому вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (работ, услуг, имущественных прав) принимается к вычету (п. 8 ст. 171 НК РФ).
При этом вычет сумм НДС производится в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной предоплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий) (п. 6 ст. 172 НК РФ).
Для заявления налогового вычета выставленный при получении предоплаты счет-фактура на аванс регистрируется продавцом в книге покупок на сумму НДС, подлежащую вычету (п. 2 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137).
Кроме того, НДС, исчисленный и уплаченный продавцом в бюджет с сумм предоплаты, может быть предъявлен к налоговому вычету в случае изменения условий или расторжения договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей (абз. 2 п. 5 ст.
171 НК РФ). Такой вычет производится после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п. 4 ст. 172 НК РФ).
Ключевым условием заявления вычета при расторжении договора (изменении условий договора) является возврат авансовых платежей. При этом нормы ГК РФ предусматривают различные способы прекращения обязательств по возврату. В пункте 23 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.
2014 № 33 указано, что продавец не может быть лишен предусмотренного абзацем 2 пункта 5 статьи 171 НК РФ права на вычет суммы НДС, ранее исчисленной и уплаченной в бюджет на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 167 НК РФ при получении авансовых платежей, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора, если возврат платежей производится в неденежной форме.
Источник: https://buh.ru/articles/documents/51614/
Минфин не разрешает вычет НДС с аванса, переброшенного на другой договор
Если поставщик расторг договор и зачел полученную по нему предоплату в счет оказания услуг по новому договору с тем же заказчиком, принять авансовый НДС к вычету он сможет только после того, как услуги по новому договору будут оказаны. Письмо Минфина России от 18 июля 2016 г. № 03-07-11/41972.
Исполнитель получил аванс от заказчика в счет предстоящего оказания услуг. Впоследствии договор был расторгнут, а предоплата была зачтена в счет оказания услуг по другому договору с тем же заказчиком. Может ли исполнитель принять к вычету уплаченный НДС с расторгнутого договора?
В Минфине считают, что с вычетом придется повременить. Аргументируют свою позицию финансисты так.
Суммы НДС, исчисленные продавцами и уплаченные ими с суммы авансов в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), при изменении условий или расторжении соответствующего договора и возврата авансовых платежей, подлежат вычету. Это предусмотрено пунктом 5 статьи 171 Налогового кодекса.
Как видим, вычет НДС при зачете предоплаты по расторгнутому договору в счет оказания услуг по другому договору с тем же контрагентом без возврата суммы полученной предоплаты, Налоговым кодексом не предусмотрен. Иными словами, нельзя применить вычет НДС по расторгнутому договору, если аванс по нему не возвращен, а переброшен на другой договор с тем же покупателем.
Между тем, по правилам пункта 8 статьи 171 и пункта 6 статьи 172 Налогового кодекса суммы НДС, исчисленные с полученных авансов, подлежат вычету с даты оказания услуг (отгрузки товаров, выполнения работ). В связи с этим, право на принятие к вычету НДС с переброшенного аванса появится у поставщика только после исполнения обязательств по новому договору.
Тем не менее, суды с мнением чиновников не согласны. Так, например, Пленум ВАС РФ в постановлении от 30 мая 2014 г.
№ 33 указал, что продавец не может быть лишен предусмотренного пунктом 5 статьи 171 Налогового кодекса права на вычет налога.
Речь идет о суммах НДС, ранее уплаченных в бюджет при получении аванса, в случае изменения условий либо расторжения договора, если возврат платежей производится в неденежной форме.
Вывод, содержащийся в постановлении Пленума ВАС РФ, является общим и может быть распространен в том числе на ситуацию с зачетом аванса.
Ведь при зачете аванса в счет платежей по другим договорам фактически происходит возврат предоплаты, что дает право на вычет НДС в соответствии с пунктом 5 статьи 171 Налогового кодекса.
Эту позицию поддержали и судьи ФАС Московского округа в постановлении от 14 августа 2013 г. по делу № А40-134057/12-140-934.
А. Соколова, эксперт бератора «Практическая энциклопедия бухгалтера», специальный корреспондент Бухгалтерия.ру www.berator.ru
Источник: https://www.xn--80apqjj.xn--p1ai/novosti/6124-%D0%BC%D0%B8%D0%BD%D1%84%D0%B8%D0%BD-%D0%BD%D0%B5-%D1%80%D0%B0%D0%B7%D1%80%D0%B5%D1%88%D0%B0%D0%B5%D1%82-%D0%B2%D1%8B%D1%87%D0%B5%D1%82-%D0%BD%D0%B4%D1%81-%D1%81-%D0%B0%D0%B2%D0%B0%D0%BD%D1%81%D0%B0-%D0%BF%D0%B5%D1%80%D0%B5%D0%B1%D1%80%D0%BE%D1%88%D0%B5%D0%BD%D0%BD%D0%BE%D0%B3%D0%BE-%D0%BD%D0%B0-%D0%B4%D1%80%D1%83%D0%B3%D0%BE%D0%B9-%D0%B4%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D0%B2%D0%BE%D1%80
Департамент общего аудита об оформлении счетов-фактур по авансам при изменении условий договора (смена лизингополучателя, расторжение договора и заключение нового)
22.10.2009
Ответ
В соответствии с главой 24 ГК РФ перемена лиц в обязательстве может производиться в виде уступки права требования или перевода долга.
Пунктом 1 статьи 382 ГК РФ установлено, что кредитор вправе передать (уступить) принадлежащее ему требование по обязательству другому лицу.
В соответствии со статьей 128 ГК РФ имущественные права (требования) относятся к имуществу организации и могут свободно отчуждаться, в том числе по договору купли-продажи (пункт 1 статьи 129, пункт 4 статьи 454 ГК).
В соответствии с положениями статьей 388 ГК РФ уступка требования кредитором другому лицу допускается, если она не противоречит закону, иным правовым актам или договору.
Кредитор, который передает право требования, именуется цедентом, а лицо, которому передается это право, — цессионарием.
Право требования переходит к цессионарию в полном объеме, то есть в размере обязательств должника. Поэтому цедент (первоначальный кредитор) должен передать цессионарию (новому кредитору) все документы, удостоверяющие право требования, и сообщить все сведения, имеющие значение для его осуществления (пункт 2 статьи 385 ГК РФ).
Согласно пункту 1 статьи 391 ГК РФ должник вправе с согласия кредитора перевести свой долг на другое лицо (нового должника).
В Вашем случае смена Лизингополучателя сопровождалась как уступкой права требования, так и переводом долга.
Согласно пункту 8 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).
При том в соответствии с пунктом 6 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Основанием для принятия к вычету НДС является счет-фактура, выставленный в соответствии с нормами 169 НК РФ.
Порядок выставления и регистрации счетов-фактур закреплен в Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее — Правила).
Как указано в Правилах, в строке 5 счета-фактуры указываются реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека (при расчете с помощью платежно-расчетных документов или кассовых чеков, к которым прилагается счет-фактура).
Также в графе 1 счета-фактуры проставляется наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, а в случае получения суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав — наименования поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав.
После заключения соглашения между Лизингополучателем 1 и Лизингополучателем 2 при оформлении первичных документов, связанных с исполнением обязательств по основному договору (актов сдачи-приемки, счетов-фактур, платежных поручений и т.п.), Лизингополучатель 1 уже не упоминается, и все расчеты осуществляются между Организацией и Лизингополучателем 2 (со ссылкой на реквизиты основного договора и реквизиты соглашения о переводе долга).
При оказании в последующем услуг Лизингополучателю 2 Организация вправе принимать к вычету НДС по счету-фактуре, выставленному Лизингополучателю 1. При это в строке 5 будет указан номер и дата платежного поручения, по которому Лизингополучатель 1 перечислил задаток.
https://www.youtube.com/watch?v=IMMtqL7Xm60
Дополнительно рекомендуем в счете-фактуре, выписанном Организацией при получении задатков от Лизингополучателя 1, по нашему мнению, следует дополнительно указать основания признания данного обеспечительного платежа обеспечительным платежом нового лизингополучателя.
На основании пункта 29 Правил указанную запись следует заверить подписью руководителя и печатью Организации с указанием даты этой записи.
Вопрос 2: Договор аренды помещения был расторгнут раньше срока и заключен новый с тем же Арендодателем. По старому договору аренды остался авансовый платеж, который должен быть зачтен в счет оплаты арендной платы нового договора. Как переоформить счет-фактуру на полученный аванс, чтобы зачесть НДС по новому договору.
Согласно пункту 1 статьи 450 ГК РФ расторжение договора возможно по соглашению сторон, если иное не предусмотрено ГК РФ, другими законами или договором.
По общему правилу, установленному пунктами 2, 3 статьи 453 ГК РФ при расторжении договора обязательства сторон прекращаются с момента заключения соглашения сторон о расторжении договора.
Обязательство продавца по оказанию услуг аренды, в счет исполнения которого получен аванс, прекращается, то есть полученные суммы подлежат возврату покупателю.
При заключении нового договора аренды денежные обязательства арендатора по перечислению аванса будут встречными по отношению к однородным денежным обязательствам Организации по возврату суммы аванса по расторгнутому договору. Такие встречные обязательства могут быть прекращены зачетом (статья 410 ГК РФ).
Следовательно при расторжении старого договора возврат сумм аванса арендатору Организацией не происходит.
Согласно пункту 5 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.
По нашему мнению, оснований для принятия к вычету НДС на момент расторжения договора и принятия решения о зачете уплаченных сумм в счет нового договора нет. Это следует из того, что существенным условием для принятия к вычету НДС в случае изменения условий либо расторжения договора является возврат сумм аванса.
В Вашем случае на основании пункта 8 статьи 171 и пункта 6 статьи 172 вычет суммы налога на добавленную стоимость, исчисленной и уплаченной в бюджет с суммы полученного аванса производится с даты оказания услуг.
Учитывая изложенное выше в графе 1 счета-фактуры Организации должны быть внесены исправления, касающиеся информации об услугах, оказываемых в рамках договора с возможной ссылкой на сам договор.
На наш взгляд, для правомерного вычета НДС Организации достаточно внести изменения в наименование услуг, указав в данной графе ссылку на новый договор.
Как было указано при ответе на Вопрос 1, изменения необходимо заверить подписью руководителя и печатью Организации с указанием даты этой записи.
Назад в раздел
Источник: https://www.mosnalogi.ru/consultation/obshchiy-audit/departament_obshchego_audita_ob_oformlenii_schetov_faktur_po_avansam_pri_izmenenii_usloviy_dogovora_smena_lizingopoluchatelya_rastorzhenie_dogovora_i_zaklyuchenie_novogo.html?print=yes
Ндс с авансов: проводки и примеры
НДС с авансов полученных и авансов выданных является одним из инструментов регулирования расходов организации на налоговые выплаты. Для учета НДС с авансов применяются субсчета 76 счета: 76.ВА — для полученных, 76.АВ — для выданных.
Ндс с выданных авансов
Организация, заплатившая аванс поставщику, имеет право предъявить к вычету уплаченный при этом НДС. Необходимые условия для получения вычета НДС с аванса выданного:
- условие о предварительной оплате должно быть четко прописано в договоре с поставщиком;
- на выплаченный аванс должен быть предъявлен СФ (не позднее 5 дней после оплаты).
Вычет НДС предоставляется в том налоговом периоде, когда аванс был перечислен. Когда происходит окончательный расчет по поставке, то есть получен товар от поставщика по акту приема-передачи, организация обязана восстановить ранее предъявленную к вычету сумму НДС.
Кроме поступления товаров, обязанность по восстановлению вычета возникает у организации в случаях:
- изменения условий договора;
- расторжения договора и возврата аванса.
НДС восстанавливается в той же сумме, в которой ранее был принят к зачету. Если в условиях договора определяется, что поставка товара происходит после получения 100 % предоплаты, покупатель может перечислять аванс по частям. В этом случае восстанавливается сумма НДС, отраженная в СФ на поставку. В любом случае, эта величина совпадает с суммой НДС всех авансовых СФ по данной поставке.
Ндс с полученных авансов
При реализации продукции (товаров, услуг) покупателю в договоре может быть прописано обязательное условие — предварительная оплата в размере до 100 %.
На полученный аванс организация выдает СФ и начисляет НДС по ставке 18/118 %. Сумма этого аванса попадает в книгу продаж как начисленный НДС, то есть налог, который организация обязана заплатить в бюджет.
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
На практике после выдачи СФ на полученный аванс возможны 3 ситуации:
- в периоде аванса продажа произошла;
- в периоде аванса продажи не произошло;
- возврат аванса покупателю (расторжение договора, изменение условий и т. д. ).
В первом случае, после того, как отгрузка была произведена, организация-продавец вправе предъявить ранее уплаченный НДС с полученного аванса к вычету. То есть, авансовый СФ закрывается записью книги покупок.
Во втором случае, сумма аванса и НДС, начисленного с него, отражается в декларации НДС за текущий период в строке 070 Раздела 3.
В случае возврата аванса, также возможно предъявление к вычету уплаченного НДС, то есть создается запись в книге покупок. Воспользоваться вычетом можно в течение года после расторжения договора.
В случае ликвидации организации-покупателя до полного исполнения условий поставки, при невозможности возврата предоплаты, начисленный при получении аванса НДС вычету не подлежит.
Примеры проводок по учету НДС с авансов
Пример операции по авансам полученным
Отражаем в проводках НДС с авансов полученных от покупателя:
| Дт | Кт | Описание проводки | Сумма, руб. | Документ |
| 51 | 62.2 | Отражение полученного аванса | 106 200 | Выписка банка |
| 76.АВ | 68 (НДС) | Начислен НДС на аванс | 16 200 | СФ выданный |
В августе «Гармония» производит «Амальгаме» отгрузку партии товара. Проводки по реализации и вычет НДС с авансов полученных:
| Дт | Кт | Описание проводки | Сумма, руб. | Документ |
| 62.1 | 90.1 | Отражена реализация товара | 212 400 | Акт |
| 90.3 | 68 | Начислен НДС с реализации | 32 400 | СФ |
| 62.2 | 62.1 | Отражен зачет аванса покупателя | 106 200 | Бухгалтерская справка |
| 68 | 76.АВ | НДС с аванса предъявлен к вычету | 16 200 | Книга покупок |
Операции по авансам выданным
Рассмотрим ту же операцию со стороны покупателя. Бухгалтер ООО «Амальгама» отразит НДС с авансов выданных проводками:
| Дт | Кт | Описание проводки | Сумма, руб | Документ |
| 60.1 | 51 | Перечислен аванс поставщику | 106 200 | Платежное поручение исх. |
| 68(НДС) | 76.ВА | НДС с аванса предъявлен к вычету | 16 200 | Счет-фактура, книга покупок |
| 41 | 60.1 | Отражено поступление товара (212 400 — 32 400) | 180 000 | Накладная |
| 19 | 60.1 | Отражен НДС входящий | 32 400 | СФ |
| 60.2 | 60.1 | Отражен зачет аванса | 106 200 | Бухгалтерская справка |
| 76.ВА | 68(НДС) | Восстановлен НДС с аванса | 16 200 | Книга продаж |
После получения товара отражается вычет НДС с поставки:
| Дт | Кт | Описание операции | Сумма | Документ |
| 68 | 19 | Вычет НДС по поступлению товара | 32 400 | Книга покупок |
Форма листа книги продаж с пояснениями:
Источник: https://BuhSpravka46.ru/nalogi/nds/nds-s-avansov-provodki-i-primeryi.html
Ндс с аванса при расторжении договора | ооо «компания гарант» г. новосибирск
При расторжении договора НДС с ранее уплаченного аванса по этому договору можно принять к вычету. Для этого должны выполняться два условия. Во-первых, договор должен быть расторгнут или его условия изменены. Во-вторых, аванс должен быть возвращен покупателю.
Продавец, получив от покупателя предоплату по договору, должен начислить НДС в бюджет*(1).
Вычет НДС с авансов возможен только в двух случаях: — самый распространенный — при реализации товаров, оплата которых была произведена до их отгрузки (вычеты производятся с даты отгрузки товаров)*(2);
— при изменении условий либо расторжении договора и возврате соответствующих сумм авансовых платежей (вычет возможен после отражения в учете корректировок, но не позднее одного года с момента расторжения)*(3).
В случае списания задолженности перед покупателем по ранее полученному авансу в связи с истечением срока давности ни одно из этих условий не выполняется. Поэтому и Минфин России, и суды считают, что вычет по НДС с не возвращенных покупателю авансов невозможен*(4).
Допустим, компания получила аванс от покупателей в счет предстоящих поставок товаров. Далее по каким-либо причинам договор поставки был расторгнут, но взаимоотношения с этим покупателем не прекращены, и заключен новый договор.
Вполне логично, что оплату, полученную по первому договору, стороны решили оставить в счет оплаты по второму договору. Рассмотрим, что же происходит с НДС.
Будут ли считаться условия пункта 5 статьи 171 Налогового кодекса выполненными?
Есть ли возврат при зачете аванса в счет оплаты по новому договору?
Отгрузок еще не было, поэтому применить вычет нельзя. Исходя из буквального прочтения положений статьи 171 Налогового кодекса плательщик вправе применить налоговый вычет при выполнении одновременно двух условий: — договор должен быть изменен или расторгнут;
— авансовый платеж возвращен.
При зачете аванса в счет оплаты по новому договору последнее условие, по мнению финансистов, не выполняется. Данный вывод Минфин России последовательно подтверждает в своих разъяснениях *(5).
Следовательно, принять сумму НДС к вычету на момент расторжения первого по времени договора организация-поставщик не вправе независимо от того, что налог был уплачен в бюджет.
Однако в своем недавнем письме финансисты также пояснили, что вычет по НДС с сумм оплаты, частичной оплаты можно заявить только с даты отгрузки товаров по новому договору*(6).
В свою очередь арбитры Московского округа*(7) признали, что в случае изменения условий договоров и зачета сумм поступившей предоплаты в счет исполнения обязательств по иным договорам фактически имеет место возврат авансов. Аналогичной позиции придерживаются и другие судьи*(8).
Да и ФАС Поволжского округа, разбирая одно из дел*(9), указал, что арбитражные суды правомерно пришли к выводу: заявитель, ссылаясь на то, что условия для применения налогового вычета по спорной сумме им соблюдены, фактически ставит знак равенства между понятиями «возврат сумм авансовых платежей» и «прекращение обязательства по возврату авансовых платежей».
Имеет ли смысл спорить с налоговиками, которые будут руководствоваться письмами Минфина России?
Если продавец все же воспользовался вычетом в день зачета оплаты по расторгнутому договору в счет предоплаты по новому договору, то у него возникает обязанность исчислить и уплатить в бюджет НДС с аванса, полученного по новому договору, а также выписать счет-фактуру на данный аванс*(10). В результате есть вычет, но в том же объеме есть и начисленный НДС с аванса по новому договору. Если же не пользоваться вычетом по НДС, то и второго аванса нет, ведь, следуя логике Минфина России, новых поступлений не было, как не было и возврата аванса покупателю.
Таким образом, если компания пойдет вразрез с мнением Минфина России и заявит вычет по НДС в момент зачета аванса, и, как следствие, начислит НДС с аванса по новому договору, бюджет не пострадает.
Следовательно, каких-то неблагоприятных последствий не последует. Если же компания заявит вычет, но не начислит НДС с авансов, то спора с проверяющими не избежать.
Скорее всего, они будут вменять в вину неправомерность вычета, хотя могут и обвинить в неуплате НДС с полученного аванса.
Пример 1
Источник: https://garant-novosib.ru/articles/as171114/
Вычет НДС с полученных авансов
Многие предприятия по договорам работают по предоплате. Получение аванса накладывает на поставщика определенные обязательства, которые касаются не только выполнения условий договора и последующей отгрузки товаров в срок, но и перечисления в бюджет налога на добавленную стоимость.
С другой стороны, НДС начисляется и при самой отгрузке. Но вот двойного налогообложения здесь не возникает, потому как предприятию предоставляется право получить вычет НДС с полученных авансов. В каком порядке это происходит и в какое время?
Считаем НДС
Объект обложения НДС появляется тогда, когда имеют место операции по реализации товаров, работ или услуг на территории РФ (п.1 ст.146 НК). При получении авансов от покупателей у организации также появляется обязанность начислить и уплатить НДС. Сумма налога определяется по расчетной ставке 18/118 или 10/110, а налоговая база – сумма полученной предоплаты (ст.154 НК).
Аванс или предоплата – это оплата, которая получена поставщиком (продавцом) до наступления даты фактической отгрузки продукции или до момента оказания услуг (п.1 ст.487 ГК). На сумму предоплаты выписываете счет-фактуру в 2-х экземплярах:
— 1-й в пятидневный срок (дни календарные) выставляете покупателю (ст.168 НК);
— 2-й регистрируете в книге продаж и оставляете себе, позже он еще вам пригодится.
После того, как вы отгрузите товары или окажете услуги (выполните работы) вам нужно:
— выставить новый счет-фактуру на реализацию (опять в 2 экземплярах – себе и покупателю), зарегистрировать его в книге продаж, выставить его покупателю;
— авансовый счет-фактуру зарегистрировать в книге покупок.
Вычет НДС с полученных авансов вы произведете, когда перечислите НДС с предоплаты в бюджет, реализуете товары (окажете услуги, выполните работы) (п.8 ст.171 НК).
Пример
В январе 2013 года ООО «Снежинка» заключило с покупателем ООО «Льдинка» договор поставки холодильников. Сумма по договору 118 000 руб. (в том числе НДС 18000 руб.). 15 января 2013 года ООО «Снежинка» получило от покупателя аванс в размере 59000 руб. (перечисление аванса предусмотрено договором поставки).
Рассчитаем НДС с аванса:
59000 руб. * 18% / 118% = 9000 руб.
В учете будут сделаны проводки:
15 января:
Дебет 51 – Кредит 62-2 «Авансы полученные» — на сумму 59000 руб. – получена предоплата от покупателя
Дебет 76-АВ «НДС по авансам полученным» — Кредит 68 – на сумму 9000 руб. – начислен НДС с аванса
В апреле, мае, июне ежемесячно будет перечислено в бюджет по 3000 руб. (предполагаем, что других операций не было).
Составлен счет-фактура на аванс и выставлен покупателю.
В апреле 2013 года ООО «Снежинка» отгрузило покупателю холодильники. Выставлен новый счет-фактура, одновременно НДС с аванса принимаем к вычету. В учете делаем проводки:
Дебет 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — Кредит 90 – на сумму 118000 руб. – отражаем выручку от продаж
Дебет 90 – Кредит 68 – на сумму 18000 руб. – начислен НДС с реализации
Дебет 68 – Кредит Дебет 76-АВ «НДС по авансам полученным» — на сумму 9000 руб. – принят к вычету НДС с предоплаты
Дебет 62-2 «Авансы полученные» — Кредит 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — на сумму 59000 руб. – зачтен аванс
Получается, что в следующем квартале придется перечислить в бюджет:
18000 – 9000 = 9000 руб., т.е. по 3000 руб. ежемесячно в июле, августе и сентябре.
Возврат предоплаты
Вычет НДС с полученных авансов можно получить и при возвращении предоплаты покупателю при расторжении договора. Уплаченный с аванса НДС можно принять к вычету, если прошло не более года с момента возврата предоплаты. проводки в учете будут такие:
Дебет 62 «Авансы полученные» — Кредит 51 – возвращен аванс с расчетного счета
Дебет 68 – Кредит Дебет 76-АВ «НДС по авансам полученным» — принят к вычету НДС с предоплаты
Счет-фактура на аванс в этом случае также регистрируется в книге покупок.
Может сложиться такая ситуация, что вы не сможете получить вычет НДС с полученных авансов.
Например, покупатель, который перечислил вам предоплату, был ликвидирован до того, как вы успели вернуть ему предоплату или отгрузить товары.
В этом случае полученный аванс в полном объеме вы отнесете к внереализационным доходам. А вот уплаченный НДС с аванса не получится ни списать в расходы, ни принять к вычету.
Дело в том, что ни одно условие для принятия НДС к вычету не выполняется:
— товары не реализованы (или услуги не оказаны) – п.6 ст.172 НК;
— договор с покупателем не расторгнут, а аванс не возвращен – п.5 ст.171 НК.
О том, как отражается выданный аванс в учете покупателя, смотрите здесь . А о заполнении книги продаж читайте тут .
А в каком порядке работает с покупателями ваша организация – по предоплате или постоплате? Считаете ли вы удачной и оправданной идею платить НДС с аванса? Поделитесь, пожалуйста, в комментариях!
Источник: https://pommp.ru/nalogi/vyichet-nds-s-poluchennyih-avansov/
Как решать сложности с расчетом НДС с авансов
← все новости
08.04.2016
Рассмотрим две нестандартные ситуации, при которых у компаний возникают сложности с расчетом НДС с авансов: когда предоплата засчитывается по частям, а также когда в расчетах участвует третья компания
НДС с авансов, которые поставщик зачитывает частями
Поставщик вправе заявить вычет НДС с авансов, которые по условиям договора зачитываются в счет оплаты отгруженных товаров (выполненных работ или услуг). А покупатель должен восстановить у себя ту же сумму налога (подп. 3 п. 3 ст. 170, п. 6 ст. 172 НК РФ).
Это касается следующих ситуаций. В договорах, которые предусматривают долгосрочную поставку товаров или поэтапную сдачу работ, компании нередко фиксируют такое условие. Покупатель должен перечислить предоплату, например, в размере 70 процентов от цены договора.
Но в счет оплаты очередной поставки или этапа работ продавец зачитывает не всю предоплату, а только часть. Остальную сумму покупатель должен оплатить отдельно. Оставшийся же аванс продавец будет зачитывать в счет платежей по последующим поставкам (этапам работ).
Какую сумму НДС с авансов продавец может принять к вычету
Получив предоплату, поставщик рассчитывает НДС по ставке 18/118 или 10/110. Затем по мере отгрузки товаров сумму налога с аванса можно принять к вычету (п. 8 ст. 171 НК РФ). Поставщик должен принимать к вычету НДС только с той части аванса, которую зачел в оплату товаров.
Какую сумму НДС с авансов нужно восстановить покупателю
Покупатель принимает к вычету НДС с аванса (п. 9 ст. 172 НК РФ). После того как поставщик отгрузит товары, компания должна восстановить налог. Сумму к восстановлению исчисляют только с той части аванса, которую поставщик зачел в счет оплаты товаров (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Пример
Компании заключили долгосрочный договор поставки. По условиям договора покупатель должен перечислить поставщику предоплату в размере 843 700 руб. Эту сумму аванса продавец поэтапно зачитывает в счет оплаты поставки в размере 55 процентов от стоимости отгруженных товаров.
Покупатель уплатил поставщику сумму аванса, указанную в договоре. Бухгалтер поставщика рассчитал НДС с предоплаты в размере 128 700 руб. (843 700 руб. × 18:118). Покупатель принял к вычету НДС с аванса на сумму 128 700 руб.
Затем компания отгрузила партию товаров стоимостью 295 000 руб., в том числе НДС — 45 000 руб. В счет оплаты товаров поставщик зачел часть аванса на сумму 162 250 руб. (295 000 руб. × 55%). Поэтому на дату отгрузки бухгалтер поставщика принял к вычету авансовый НДС в размере 24 750 руб. (162 250 руб. × 18/118). Покупатель, получив товары, должен восстановить налог на сумму 24 750 руб.
Таким образом, и продавец, и покупатель должны риентироваться на сумму аванса, которую по условиям договора надо зачесть в счет оплаты очередной поставки (этапа работ).
А если в договоре сказано, что поставщик не зачитывает аванс в счет платежей по очередной поставке, то он не вправе заявить вычет авансового НДС при отгрузке этой партии товаров.
При этом покупателю не нужно восстанавливать вычет налога с предоплаты.
НДС с авансов, когда в расчетах участвует третья организация
Особые сложности с авансовым НДС возникают, когда в расчетах участвует еще и третья организация. Правда, вопросы по НДС здесь возникают в основном у покупателя. Что касается поставщика, то ему надо начислять налог с предоплаты в обычном порядке независимо от способа расчетов. Поэтому дальше дадим советы именно для покупателей.
Допустим ли вычет НДС с авансов, перечисленных на счет третьей организации
Нередко продавцы просят клиентов уплатить аванс не на свой счет, а по реквизитам другой компании. Она, как правило, является контрагентом самого поставщика. Да, вычет авансового НДС в этом случае возможен. Это нам подтвердили в Минфине России. Тут главное проследить, чтобы все документы были составлены верно.
Прежде всего, пусть поставщик письменно оформит свою просьбу направить деньги другой организации. Там он приведет сведения о договоре поставки, по которому вы должны перечислить предоплату, и платежные реквизиты третьей компании.
Желательно также, чтобы поставщик указал дату и номер его договора с этой организацией. Это чтобы было понятно, в счет какой задолженности поставщика вы перечисляете деньги его контрагенту. Тогда эту информацию вы сможете обозначить в платежке.
Такое письмо от продавца подтвердит, что ваша компания заплатила не что иное, как аванс по договору поставки. Пусть даже и не самому поставщику.
Кроме того, в поле платежного поручения «Назначение платежа» обязательно уточните, что это предоплата. Например так: «Оплата за ООО „Поставщик“ по договору от 15 января 2016 г.
№ 25 (в счет аванса ООО „Покупатель“ по договору от 21 января 2015 г. № 35 на основании письма ООО „Поставщик“ от 13 января 2016 г. № 17/2)».
После того как вы перечислите аванс на счет третьей организации, сообщите об этом поставщику и передайте ему копию платежки. Это для того, чтобы он вовремя выставил вам авансовый счет-фактуру.
То есть в течение пяти дней с даты предоплаты. Только так вы без проблем примете НДС с авансов к вычету.
Кроме того, проверьте, чтобы поставщик верно указал в счете-фактуре реквизиты вашего платежного поручения.
Как быть с НДС с авансов, если предоплату за покупателя вносит другая компания
Возьмем другую ситуацию. Теперь уже вы просите своего контрагента перечислить поставщику аванс. Естественно, продавца вы об этом предупредите.
Так вот, в этом случае воспользоваться вычетом НДС с аванса не удастся. Поскольку у вас не будет на руках документа, подтверждающего, что ваша компания уплатила аванс. Ведь таковым контролеры считают исключительно платежное поручение самого покупателя.
Пример
ООО «Покупатель» заключило с ООО «Поставщик» договор на поставку товаров стоимостью 153 400 руб., в том числе НДС — 23 400 руб., на условиях 100-процентной предоплаты.
Кроме того, у ООО «Покупатель» есть договор на оказание услуг с ООО «Заказчик». По нему ООО «Заказчик» должно перечислить аванс в размере 275 000 руб. Поэтому ООО «Покупатель» направило ООО «Заказчик» письмо с просьбой перечислить часть этой суммы на счет ООО «Поставщик».
ООО «Заказчик» перечислило 153 400 руб. на счет ООО «Поставщик» и копию платежного поручения передало ООО «Покупатель». Бухгалтер ООО «Покупатель» сделал в учете такую проводку:
ДЕБЕТ 60 субсчет «Авансы выданные» КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные»
— 153 400 руб. — отражены аванс, выданный поставщику, и получение предоплаты от заказчика.
НДС с аванса поставщику бухгалтер не ставил к вычету, поскольку оплату произвела третья компания.
В то же время ООО «Покупатель» получило предоплату от ООО «Заказчик». Поэтому бухгалтер начислил НДС:
ДЕБЕТ 76 субсчет «НДС по полученным авансам» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 23 400 руб. — начислен НДС с предоплаты, полученной от заказчика.
Добавим, что позиция ревизоров насчет того, что для вычета нужно именно платежное поручение покупателя, неоднозначна. Но спорить с налоговиками вряд ли стоит. Тем более что вы все равно заявите вычет в том периоде, когда поставщик поставит вашей компании товары.
Материал взят из БСС «Система Главбух»
Источник: glavbukh.ru
Источник: https://kgermak.ru/news.php?id=295
Загрузка...
