Департамент общего аудита по вопросу учета курсовых разниц
25.12.2014
Ответ
В настоящий момент НК РФ предусматривает два вида разниц:
— курсовая разница, возникающая от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов, выданных (полученных), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного ЦБ РФ (пункт 11 статьи 250 НК РФ, подпункт 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ);
— суммовая разница, возникающая у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях (пункт 11.1 статьи 250 НК РФ, подпункт 5.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ).
При этом согласно подпункту 7 пункта 4 статьи 271 НК РФ (подпункт пункта 7 статьи 272 НК РФ) датой получения дохода (расхода) в виде курсовой разницы признается дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также последнее число текущего месяца — по доходам (расходам) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов), и положительной (отрицательной) переоценки стоимости драгоценных металлов.
В свою очередь согласно подпункту 1 пункта 7 статьи 271 НК РФ (пункту 9 статьи 272 НК РФ) суммовая разница признается доходом (расходом) налогоплательщика-продавца на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты — на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав[1].
Таким образом, в соответствии с нормами налогового законодательства задолженность, выраженная в у.е. и подлежащая оплате в рублях, переоценивается в налоговом учете на дату ее погашения. При этом на отчетную дату указанная задолженность не переоценивается. В результате переоценки возникает суммовая разница.
В свою очередь , задолженность, выраженная в иностранной валюте, переоценивается как на дату погашения, так и на последнее число месяца. Авансы не переоцениваются.
В соответствии с пунктом 8 статьи 271 НК РФ (пунктом 10 статьи 272 НК РФ) обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.
В случае перечисления аванса, задатка доходы (расходы), выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату перечисления аванса, задатка (в части, приходящейся на аванс, задаток).
Отметим, что согласно пункту 2 статьи 285 НК РФ отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.
Между тем в соответствии с подпунктом 7 пункта 4 статьи 271 НК РФ (подпунктом 6 пункта 7 статьи 272 НК РФ) датой получения дохода (расхода) в виде курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов) признается последнее число текущего месяца.
Таким образом, на сегодняшний день (для налогоплательщиков, у которых отчетными периодами признаются квартал, полугодие и 9 месяцев) имеются противоречия между нормами пункта 8 статьи 271 НК РФ (пункта 10 статьи 272 НК РФ) и подпунктом 7 пункта 4 статьи 271 НК РФ (подпунктом 6 пункта 7 статьи 272 НК РФ) в отношении даты, на которую производится переоценка задолженности, выраженной в иностранной валюте: на последнее число отчетного периода или на последнее число каждого месяца.
Источник: https://www.mosnalogi.ru/consultation/obshchiy-audit/departament-obshchego-audita-po-voprosu-ucheta-kursovykh-raznits.html
Курсовые разницы: бухгалтерский и налоговый учет
Некоторые операции с иностранной валютой требуют расчета курсовых разниц. В налоговом учете их определение осуществляется в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета.
Однако не во всех случаях результаты расчета курсовых разниц, отраженные в бухгалтерском учете в составе доходов или расходов, будут так же отражаться в составе доходов или расходов в налоговом учете.
Поэтому рассмотрим порядок определения курсовых разниц в бухгалтерском учете, сопоставим его с порядком в налоговом учете и закрепим описанное на примерах.
Курсовые разницы в бухгалтерском учете
Операции, осуществляемые в иностранной валюте, при первоначальном признании отражаются в валюте отчетности путем пересчета суммы в иностранной валюте с применением валютного курса на дату осуществления операции (дата признания активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов). В определенных случаях после первоначального признания объектов учета предприятие должно определить курсовые разницы. Согласно п. 4 ПБУ 21 курсовая разница — разница между оценками одинакового количества единиц иностранной валюты при разных валютных курсах.
При определении курсовых разниц нужно прежде всего выяснить, является ли соответствующая статья баланса монетарной.
К монетарным статьям относятся статьи баланса о денежных средствах, а также о таких активах и обязательствах, которые будут получены или уплачены в фиксированной (либо определенной) сумме денег или их эквивалентов.
Например, к монетарным статьям относятся денежные средства в иностранной валюте, находящиеся в кассе или на банковском счете предприятия; дебиторская задолженность за отгруженные нерезиденту товары, по которой ожидается поступление выручки в иностранной валюте; кредиторская задолженность, возникшая вследствие приобретения предприятием товаров у нерезидента на условиях последующей оплаты и для погашения которой, как ожидается, предприятие уплатит определенную сумму денежных средств в иностранной валюте.
Вместе с тем немонетарными считаются иные, нежели монетарные, статьи баланса.
В частности, к немонетарным статьям относится дебиторская задолженность, возникшая вследствие уплаты в пользу нерезидента аванса (предоплаты) в иностранной валюте за товары, которые еще не получены; кредиторская задолженность, возникшая вследствие получения предприятием от нерезидента аванса (предоплаты) в иностранной валюте за товары и для погашения которой, как ожидается, предприятие реализует (передаст) нерезиденту обусловленное в контракте количество товаров.
Особенности отражения в бухгалтерском учете сумм уплаченных или полученных авансов (предоплаты) в иностранной валюте определены в п. 6 ПБУ 21, а именно:
1) если сумма аванса (предоплаты) в иностранной валюте предоставлена другим лицам в счет платежей для приобретения немонетарных активов (запасов, основных средств и т. п.
) и получения работ и услуг, то при включении в стоимость этих активов (работ, услуг) предоставленная сумма пересчитывается в валюту отчетности с применением валютного курса на дату уплаты аванса.
В случае осуществления авансовых платежей в иностранной валюте поставщику частями и получения частями от поставщика немонетарных активов (работ, услуг) стоимость полученных активов (работ, услуг) признается по сумме авансовых платежей с применением валютных курсов, исходя из последовательности осуществления авансовых платежей;
2) если сумма (предоплата) в иностранной валюте получена от других лиц в счет платежей для поставки готовой продукции, других активов, выполнения работ и услуг, то при включении в состав дохода отчетного периода полученная сумма пересчитывается в валюту отчетности с применением валютного курса на дату получения аванса.
В случае получения от покупателя авансовых платежей в иностранной валюте частями и отгрузки частями покупателю немонетарных активов (работ, услуг) доход от реализации активов (работ, услуг) признается по сумме авансовых платежей с применением валютных курсов, исходя из последовательности получения авансовых платежей.
Балансовая стоимость указанных статей баланса в дальнейшем определяется (оценивается) согласно соответствующим положениям (стандартам) бухгалтерского учета (п. 6 ПБУ 21). Так, оприходованные в течение отчетного периода товары, за которые предприятие в свое время уплатило иностранную валюту, в дальнейшем согласно п.
24 ПБУ 9 отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по наименьшей из двух оценок: первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации. И если на дату баланса цена таких товаров снизилась либо они испортились или устарели, то согласно п.
25 этого ПБУ такие товары в бухучете уже следует отражать по чистой стоимости реализации (для этого проводится их уценка в порядке, определенном Положением об уценке).
В соответствии с п. 7 ПБУ 21 на каждую дату баланса:
- монетарные статьи в иностранной валюте отражаются с использованием валютного курса на дату баланса (напомним, что согласно п. 3 ПБУ 6 дата баланса — дата, на которую составлен баланс предприятия. Обычно датой баланса является конец последнего дня отчетного периода);
- немонетарные статьи, отраженные по исторической себестоимости и зачисление которых на баланс связано с операцией в иностранной валюте, отражаются по валютному курсу на дату осуществления операции;
- немонетарные статьи по справедливой стоимости в иностранной валюте отражаются по валютному курсу на дату определения этой справедливой стоимости.
Согласно п. 8 ПБУ 21 определение курсовых разниц по монетарным статьям в иностранной валюте осуществляется:
на дату осуществления хозяйственной операции (в пределах ее объема).
Источник: https://www.visnuk.com.ua/ru/pubs/id/7184
Тема 3. Учет экспортных операций, осуществляемых при участии посредников — статья
Организация имеет право осуществлять поставку товара на экспорт через посредника, чаще всего заключается или договор комиссии или агентский договор. Согласно статье 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
Вознаграждение комиссионера может устанавливаться различными способами: в твердой сумме, в процентах от чего — либо, как разница между согласованной комиссионером с покупателем стоимостью реализуемого товара на экспорт и стоимостью, устанавливаемой комитентом.
Вознаграждение может устанавливаться в валюте РФ или в иностранной валюте. При этом товары, реализуемые комиссионером, остаются в собственности комитента, согласно статье 996 ГК РФ. Поэтому согласно статье 999 ГК РФ комиссионер обязан представить отчет об оказанных услугах.
Сроки предоставления отчета должны согласовываться условиями договора.
По агентскому договору согласно статье 1005 ГК РФ агент обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. К иным действия часто относятся любые поручения принципалом агенту.
Агентский договор предусматривает более широкие обязанности посредника. Агентское вознаграждение устанавливается договором (статья 1006 ГК РФ), и также, как по договору комиссии, может согласовываться любым способом.
Отчет агент должен представлять по требованию принципала (статья 1008 ГК РФ), но лучше заранее в договоре согласовать сроки предоставления отчета агентом.
В бухгалтерском учете все операции по посредническим договорам обычно отражают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по субсчету 76.5 «расчеты с комиссионером (агентом)».
Отгрузка экспортного товара комиссионеру (агенту) оформляется товарной накладной (ТОРГ — 12) и отражается проводкой:
Д-т счета 45 «Товары отгруженные»;
К-т счета 41 «Товары» на сумму отгруженных товаров.
На основании отчета посредника в бухгалтерском учете отражается проводка отгрузка товара на экспорт:
Д-т счета 90 «Продажи», субсчет 90.2 «Расходы на продажу»;
К-т счета 45 «Товары отгруженные» на сумму отгруженных товаров.
Если по условиям договора с посредником экспортная выручка поступает на валютные счета комиссионера (агента), то на основании отчета комиссионера (агента) в бухгалтерском учете признается выручка и отражается обычной проводкой, которую мы рассматривали выше.
Курсовые разницы, возникающие на валютном счете посредника признаются в бухгалтерском и налоговом учете посредника.
Курсовые разницы по расчетам за реализованные товары являются курсовыми разницами комитента (принципала) и отражаются в бухгалтерском и налоговом учете на основании отчета комиссионера (агента).
Пример
ООО «Альфа» реализует товар на экспорт через комиссионера ЗАО «Бета». ООО «Альфа» согласовал с ЗАО «Бета» стоимость реализации товара в размере 50`000 $. Фактическая себестоимость переданного комиссионеру товара составила 500 000 руб.
, при приобретении товара суммы НДС приняты к вычету в размере 90000 руб. Согласно условиям договора комиссионное вознаграждение — 1180 $ (в т.ч.
НДС — 180 $), которое удерживается комиссионером из суммы выручки, поступившей от иностранного покупателя.
Допустим курс ЦБ РФ $ составлял:
- на дату отгрузки товара иностранному покупателю — 25 руб./$;
- на дату поступления оплаты от покупателя и на дату перечисления комитенту экспортной выручки — 27 руб./$.
В бухгалтерском учете ООО «Альфа» на основе отчета комиссионера отражаются следующие проводки:
- на дату отгрузки товара иностранному покупателю:
Д-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка», аналитический счет «Экспортная выручка», — 1`250`000 руб. (50 000 $ x 25 руб./$) — отгружены товары иностранному покупателю.
Д-т счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж», аналитический счет «Себестоимость экспортируемых товаров», К-т счета 41 «Товары», субсчет «Товары на комиссии», аналитический счет «Товары для экспорта», — 500 000 руб. — списана стоимость отгруженных товаров.
Д-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «НДС восстановленный» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «расчеты с бюджетом по НДС» — 90000 руб.
Д-т счета 44 «Расходы на продажу» К-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером по вознаграждению», — 25`000 руб. (1000 $ x 25 руб./$) — начислена задолженность комиссионеру по вознаграждению.
Д-т счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет «НДС по приобретенным работам и услугам», аналитический счет «НДС по работам и услугам, приобретенным для экспорта», К-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером по вознаграждению», — 4500 руб. (180 $ x 25 руб./$) — отражен НДС по вознаграждению.
Д-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС», аналитический счет «НДС к возмещению», К-т счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет «НДС по приобретенным работам и услугам», аналитический счет «НДС по работам и услугам, приобретенным для экспорта», — 4500 руб. — принята к вычету сумма входящего НДС (после вынесения налоговым органом соответствующего решения);
Д-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС», аналитический счет «НДС к возмещению», К-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «НДС восстановленный» — 90000 руб. принята к вычету сумма восстановленного НДС (после вынесения налоговым органом соответствующего решения);
- на дату поступления оплаты от покупателя и на дату перечисления комитенту экспортной выручки:
Д-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с экспортером по экспортной выручке», К-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 1`350`000 руб. (50`000 $ x 27 руб./$) — зачислен долг иностранного покупателя на расчетный счет комиссионера.
Д-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером по вознаграждению», К-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с экспортером по экспортной выручке», — 31`860 руб. (1180 $ x 27 руб./$) — погашены обязательства перед комиссионером по вознаграждению зачетом встречных требований.
Д-т счета 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет», К-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с экспортером по экспортной выручке», — 1`318 140 руб. [(50`000 $ — 1180 $) x 27 руб./$] — поступили на валютный транзитный счет от комиссионера экспортная выручка за минусом вознаграждения.
Д-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы», — 100`000 руб. [50`000 $ x (27 руб./$- 25 руб./$)] — отражена положительная курсовая разница по задолженности покупателя на дату ее погашения.
Д-т счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», К-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером по вознаграждению», — 2360 руб. [1180 $ x (27 руб./$- 25 руб./$)] — отражена отрицательная курсовая разница по вознаграждению.
Учет продажи иностранной валюты
Начиная с 01.01.2007 г. валютное законодательство не содержит требования об обязательной продаже валютной выручки. В настоящее время решение о продажи части или полностью поступившей валютной выручки решается в добровольном порядке.
На основании уведомления резидент дает уполномоченному банку распоряжение об осуществлении продажи части или всей суммы валютной выручки, перечислении суммы в валюте Российской Федерации, полученной от обязательной продажи части валютной выручки, на свой банковский счет в рублях а также перечислении суммы иностранной валюты, оставшейся после осуществления обязательной продажи, на свой текущий валютный счет.
Форма распоряжения устанавливается уполномоченным банком.
Одновременно с распоряжением, в целях контроля за продажей части или всей суммы валютной выручки, резидент представляет в уполномоченный банк справку, идентифицирующую указанную в уведомлении сумму поступившей иностранной валюты по видам валютных операций, включая идентификацию валютной выручки, являющейся объектом обязательной продажи (далее — справка).
Справка заполняется по форме и в порядке, установленном нормативным правовым актом Банка России о порядке учета валютных операций резидентов.
При оформлении документов, на основании которых осуществляются операции купли- продажи валюты, следует обращать внимание на следующие основные моменты:
- договоры (соглашения) на заключение сделок, разовые поручения и т д. должны содержать подписи уполномоченных лиц со стороны банка и со стороны клиента;
- в зависимости от условий и регулярности сделок поручения на покупку-продажу валюты должны содержать соответствующие отметки о том, что сумма в валюте или рублях для покупки-продажи инвалюты списывается со счета клиента в безакцептном порядке (при наличии такого условия в договоре банковского счета);
- в поручениях на покупку-продажу валюты должны проставляться подписи уполномоченных сотрудников банка и отметки (штампы), свидетельствующие о проверке соответствия подписей и печати клиентов заявленным образцам и достаточности средств на счете, а также подписи ответственных сотрудников по валютному контролю о соответствии операции требованиям валютного законодательства Российской Федерации;
- должны соблюдаться условия сделок купли — продажи, указанных в поручениях (срок, курс, сумма).
Списание иностранной валюты с валютного счета организации для ее последующей продажи банком осуществляется следующей записью:
Д-т 57 (субсчет «Денежные средства для продажи валюты») К-т 52 (субсчет «Транзитный валютный счет») — валютные средства направлены на продажу по курсу ЦБ РФ на день продажи;
Д-т 51 К-т 57 (субсчет «Денежные средства для продажи валюты») — зачислены деньги от продажи иностранной валюты на расчетный счет.
Курсовые разницы, возникающие при продаже иностранной валюты, в бухгалтерском учете организации отражаются следующими записями:
Д-т 52 (субсчет «Транзитный валютный счет») К-т 91/1 — отражена положительная курсовая разница между курсом продажи валюты и официальным курсом ЦБ РФ;
Д-т 91/2 К-т 52 (субсчет «Транзитный валютный счет») — отражена отрицательная курсовая разница между курсом продажи и официальным курсом ЦБ РФ.
Пример
Рассмотрим продажу валюты при условии, что банк продает валюту по курсу ЦБ РФ. Допустим курс ЦБ РФ на дату поступления выручки — 35,0 руб./евро; на дату продажи — 35,5 руб./евро:
| Поступила выручка в валюте от покупателя на транзитный валютный счет (5000 х 35,0) | 52 | 62 | 175 000 | Выписка банка по валютному счету |
| Продажа иностранной валюты (4900 х 35,50) | 76 | 52 | 173 950 | Поручение на продажу валюты.Выписка банка по валютному счету |
| Отражена сумма комиссии банка за продажу валюты (100 х 35,50) | 91-2 | 76 | 3 550 | Поручение на продажу валюты.Выписка банка по валютному счету |
| Отражено списание банком суммы комиссии с транзитного валютного счета (100 х 35,50) | 76 | 52 | 3 550 | Выписка банка по специальномутранзитному валютному счету |
| Зачислена выручка на расчетный счет (4900 х 35,50) | 51 | 76 | 173 950 | Выписка банка по специальномутранзитному валютному счету |
| Отражена разница между курсом поступления валюты и курсом продажи валюты, (5000 х (35,50 — 35,00)) | 52 | 91 | 2 500 | Поручение на покупку валюты.Бухгалтерская справка-расчет |
Согласно п.12 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)», утвержденному приказом Минфина РФ от 27.11.
2006 N 154н курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.
Согласно п. 13 вышеуказанного Положения курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы.
Источник: https://school.kontur.ru/publications/106
Курсовые разницы при посреднических операциях
Пожалуйста, подскажите проводки для учета курсовых разниц. Мы организуем за вознаграждение перевозку грузов для принципала и участвуем в расчетах. Договор с принципалом в долларах. Мы Фрахт оплачиваем в долларах, а автоперевозку в рублях. На Возмещаемые расходы формируем отчеты агента по курсу на дату актов перевозчиков.
на наше вознаграждение и доп выгоду формируем акт (Вознаграждение агента в сумме 10 долларов за контейнер, а доп выгода рассчитывается, как Разница между согласованной ставкой и возмещаемыми расходами) При получении денежных средств от принципала курс меняется и возникают курсовые разницы.
Каким образом их отражать? Курсовые разницы в бух учете интересуют
Курсовые разницы, которые возникли у Вас по дополнительной выгоде включите в состав прочих доходов (расходов) и учтите при определении финансового результата (п. 13 ПБУ 3/2006, п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99), в бухучете нужно отразить проводку:
Дебет 62 (91) Кредит 91 (62) отражены курсовые разницы.
При этом курсовые разницы по авансам выданным (полученным) не образуются (п. 9 и 10 ПБУ 3/2006). Поэтому посредник полученную авансом сумму дополнительной выгоды отражает в бухучете по курсу, действовавшему на дату перечисления предоплаты (п. 7 ПБУ 3/2006).
Курсовые разницы, которые возникают в результате пересчета валюты, полученной от заказчика на приобретение услуг, не учитывайте в составе доходов или расходов. Ведь это средства заказчика. Такие курсовые разницы отнесите на расчеты с заказчиком (п. 1 ст. 990, ст. 1001 ГК РФ, п. 2 ПБУ 10/99, п. 2 ПБУ 9/99). Соответственно, на финансовый результат сделки у посредника они не влияют.
Обоснование
Из рекомендации
Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Как отразить в бухучете и при налогообложении импорт товаров из стран, не входящих в Таможенный союз. Учет у посредника
Курсовые разницы
Посредник средства в валюте пересчитывает в рубли на дату каждой операции и на каждую отчетную дату (п. 7 ПБУ 3/2006). При этом возникают курсовые разницы (п. 11 ПБУ 3/2006).
Курсовые разницы, которые возникают у посредника по собственному вознаграждению или по расходам, не возмещаемым заказчиком, включите в состав прочих доходов (расходов) и учтите при определении финансового результата посредника (п. 13 ПБУ 3/2006, п. 7 ПБУ 9/99, п.
11 ПБУ 10/99). При этом курсовые разницы по авансам выданным (полученным) не образуются (п. 9 и 10 ПБУ 3/2006). Поэтому посредник полученную авансом сумму вознаграждения отражает в бухучете по курсу, действовавшему на дату перечисления предоплаты (п. 7 ПБУ 3/2006).
Курсовые разницы, которые возникают в результате пересчета валюты, полученной от заказчика на приобретение товаров (работ, услуг), не учитывайте в составе доходов или расходов.
Ведь это средства заказчика. Такие курсовые разницы отнесите на расчеты с заказчиком (п. 1 ст. 990, ст. 1001 ГК РФ, п. 2 ПБУ 10/99, п. 2 ПБУ 9/99).
Соответственно, на финансовый результат сделки у посредника они не влияют.*
Источник: https://www.26-2.ru/qa/245238-qqbss-16-m4-kursovye-raznitsy-pri-posrednicheskih-operatsiyah
Курсовые разницы: налог на прибыль организаций — Институт профессиональных бухгалтеров Московского региона
А.М. Рабинович, главный методолог ЗАО «ЭНЕРДЖИ КОНСАЛТИНГ/Аудит», канд. ист. наук
Общие вопросы
В 2014 году и в главе 21, и в главе 25 НК РФ еще различаются курсовые и суммовые разницы, поэтому и порядок их учета, и проблемы у них разные.
В статье 316 НК РФ отдельно говорится о порядке определения (пересчета) выручки от реализации товара (работ, услуг), имущественных прав, цена которых выражена, с одной стороны, в валюте иностранного государства, а с другой – в условных единицах. То есть для целей главы 25 НК РФ во втором случае – в отличие от гражданского и бухгалтерского законодательства – цена не рассматривается как выраженная в иностранной валюте.
Курсовые разницы возникают от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов, выданных (полученных), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного ЦБ РФ. Они учитываются во внереализационных доходах или расходах на дату совершения операции и на последнее число каждого месяца (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265, подп. 7 п. 4 ст. 271, подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Здесь отличие от бухгалтерского учета состоит в том, что на отчетную дату и на дату выбытия не переоцениваются не только акции, но и долговые ценные бумаги, номинал которых выражен (номинированные) в иностранной валюте.
Причем Минфин России считает, что это правило относится и к эмитенту (векселедателю), который должен рассматривать выпущенные им облигации и векселя с оговоркой эффективного платежа в иностранной валюте в качестве не подлежащих переоценке ценных бумаг, а не как оформленные ценными бумагами переоцениваемые долговые обязательства в иностранной валюте (п. 6 письма от 26.10.2005 № 03-03-02/118 «О налогообложении ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте», доведенного до налоговых органов письмом ФНС России от 03.11.2005 № ММ-6-02/934, от 04.02.2011 № 03-03-06/2/24 и др.).
Еще одно отличие от бухгалтерского учета состоит в том, что согласно позиции Минфина России не подлежит текущей переоценке выраженное в иностранной валюте денежное право требования, приобретенное по уступке.
Обосновывается это нормами пункта 3 статьи 279 НК РФ и пункта 10 статьи 272 НК РФ, в соответствии с которыми налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по его приобретению, а расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего расхода, которой в данном случае является дата принятия к учету уступленного права требования (письмо от 11.10.2011 № 03-03-06/1/656 и др.). А не на дату, как это можно было бы подумать, списания стоимости затрат на приобретение права при его погашении должником или последующей уступке.
Курсовые разницы при посреднических договорах
Часто встает вопрос о порядке учета курсовых разниц при приобретении импортных товаров и экспорте товаров через посредника, действующего от своего имени.
В этих случаях у посредника возникают курсовые разницы и по средствам принципала (комитента) в иностранной валюте, и по выраженным в ней расчетам с поставщиками и покупателями товаров, а также с подрядчиками и исполнителями, связанных с выполняемым заданием работ и услуг.
Аналогичная ситуация имеет место и при договорах транспортной экспедиции, в которых расходы экспедитора возмещаются клиентом.
Как правило, Минфин России полагает, что во всех подобных случаях указанные курсовые разницы являются доходами и расходами не посредника, а принципала (комитента). При этом считается, что стороны договора не могут своим соглашением отнести курсовые разницы к расходам посредника, компенсируемым ему принципалом (комитентом).
А практические сложности посредника, связанные с наличием у него множества принципалов и контрагентов, расчеты с которыми к тому же ведутся с одного валютного счета, во внимание не принимаются (письма Минфина России от 27.02.2013 № 03-03-06/1/5561, от 29.11.2010 № 03-03-06/1/743, от 16.03.2009 № 03-03-06/1/143). Следовали этой позиции и налоговые органы (письмо УФНС по г. Москве от 22.09.2010 № 16-15/099696@).
В середине 2000-х годов Минфином России высказывались и иные – более «творческие» подходы.
Например, о том, что учет посредником курсовых разниц зависит от того, действует он от своего имени или от имени принципала (поручителя), или о том, что перечень случаев, в которых не применяется ПБУ 3/2006, установленный его пунктом 2, носит закрытый характер, из чего, как из тонкого намека, можно было сделать вывод, что поскольку о посредниках в этом пункте не говорится, то они должны, в частности, относить все возникающие у них курсовые разницы на счет учета прочих доходов и расходов, а не на счета учета расчетов с принципалами (комитентами). Но развития эти подходы не получили и в дальнейшем не воспроизводились.
Курсовые разницы по доходам и расходам, не учитываемым для целей налогообложения
Отдельную тему составляет учет курсовых разниц, возникающих по доходам и расходам, не учитываемым для целей налогообложения – то ли в силу прямых требований статей 251 и 270 НК РФ, то ли самим налогоплательщиком из-за сомнений в возможности учета тех или иных расходов.
Общий подход Минфина России к этому вопросу, последовательно проводимый последние несколько лет и в целом разделяемый и налоговыми органами, состоит в том, что курсовые разницы, возникающие по неучитываемым для целей налогообложения доходам и расходам, тоже не учитываются для целей налогообложения – так сказать, как часть этих доходов и расходов. Причем не учитываются ни положительные разницы, в том числе возникающие по расходам, ни отрицательные, в том числе возникающие по доходам. Проявлен этот подход был неоднократно – и в общем виде, и применительно к отдельным видам доходов – расходов и ситуациям (см., например, письма Минфина России от 25.03.2011 № 03-03-06/1/170, от 27.05.2011 № 03-03-06/1/312; от 21.05. 2013 № 03-03-06/1/17924). Исключения в отношении отдельных видов расходов есть, но это – именно исключения (письмо Минфина России от 16.04.2013 № 03-03-06/1/12744).
Однако с указанной общей логикой не стал считаться Президиум ВАС РФ, который признал правомерным отнесение налогоплательщиком к внереализационным расходам, учитываемым для целей налогообложения, отрицательных курсовых разниц, возникших в результате переоценки выраженных в иностранной валюте обязательств общества по выплате дивидендов. Несмотря на то что сами дивиденды относятся, напомним, к расходам, не учитываемым для целей налогообложения в соответствии с пунктом 1 статьи 270 НК РФ (постановление от 29.05.2012 № 16335/11). Согласилась с этим и ФНС России (письмо от 17.07.2014 № ГД-4-3/13838@).
И это порождает риск того, что, опираясь на данное постановление, налоговый орган будет требовать от налогоплательщика учитывать во внереализационных доходах положительные курсовые разницы по расходам и доходам в иностранной валюте, не учитываемым для целей налогообложения.
Курсовые разницы при производстве с длительным технологическим циклом
В связи с возникавшими при налоговых проверках вопросах Минфин России счел необходимым разъяснить порядок учета курсовых разниц при производствах с длительным технологическим циклом.
При отсутствии в рамках такого производства этапов приемки-сдачи работ (услуг) налогоплательщик самостоятельно каждый отчетный (налоговый) период признает для целей налогообложения доходы и расходы с определением финансового результата (п. 2 ст. 271 НК РФ).
Поскольку при этом у налогоплательщика не возникает дебиторская задолженность заказчика в гражданско-правовом смысле, то и курсовые разницы, появляющиеся при переоценке требований, выраженных в иностранной валюте, при исчислении такой «искусственно» рассчитанной (не предъявленной к оплате) выручки ни по отношению к ранее признанным доходам, ни при признании следующих доходов возникнуть у исполнителя не могут (письмо Минфина России от 21.03.2008 № 03-03-06/1/118 и др.).
А вот в бухгалтерском учете по не предъявленной к оплате выручке, признаваемой методом «по мере готовности» (п. 17 ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», п.
13 ПБУ 9/99 «Доходы организации»), выраженной в иностранной валюте, курсовые разницы, по мнению Минфина России, возникают в том числе в результате пересчета этой выручки на отчетную дату (письмо от 28.01.
2010 № 07-02-18/01 «Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2009 год»).
Обусловлена эта точка зрения, как можно понять, тем, что согласно формулировкам ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», переоцениваются не только обязательства, но и средства в расчетах, к которым, как, по-видимому, считает Минфин России, относится и не предъявленная к оплате выручка. Хотя, напомним, сам счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», по которому отражается такая выручка, относится к счетам учета готовой продукции и товаров, а не к счетам учета расчетов (План счетов и инструкция по его применению, утв. приказом Минфина России от 31.12.2000 № 94н).
Курсовые разницы при зарубежных командировках
И последнее, что можно сказать о курсовых разницах, это – благоприятное для налогоплательщиков послабление в порядке определения суммы расходов, связанных с зарубежной командировкой.
В соответствии с Налоговым кодексом РФ датой признания командировочных и представительских расходов является дата утверждения авансового отчета, на которую и берется курс ЦБ РФ для пересчета в рубли расходов, понесенных в иностранной валюте (подп. 5 п. 7 ст. 272, п. 5 ст. 252 НК РФ).
В то же время, если работник самостоятельно приобретал валюту для зарубежной командировки за свои средства, то при документальном подтверждении этого обстоятельства понесенные во время командировки расходы могут быть пересчитаны в рубли на дату утверждения авансового отчета по курсу приобретения валюты (письмо ФНС России от 21.03.2011 № КЕ-4-3/4408 «О порядке признания командировочных расходов, произведенных в зарубежных командировках»).
Это позволяет сделать операцию пересчета и, соответственно, определения суммы курсовых разниц по расчетам за зарубежные командировки элементом налогового планирования.
Если к моменту утверждения авансового отчета курс рубля вырос по отношению к курсу приобретения валюты работником, то справка о приобретении валюты работником не предъявляется, и на расходы организация относит (и компенсирует работнику) большую сумму расходов, если курс снизился, работник предоставляет справку о курсе приобретения им валюты, и снова организация относит на расходы (и компенсирует работнику) большую сумму затрат.
Источник: https://www.ipbmr.ru/?page=vestnik_2014_5_rabinovich
Налоговый и бухгалтерский учет курсовых разниц у посредника
Посредническая деятельность хороша тем, что можно, не обладая собственными значительными средствами, продавать или покупать товары на сотни тысяч рублей, получая неплохую прибыль. Однако расплачиваться за эти выгоды приходится усложнением учета и документооборота.
Особенно если посредник покупает товар за границей или продает там же за иностранную валюту. У посредника неизбежно возникают курсовые и суммовые разницы, которые нужно как-то разделить на «свои» и «чужие». Правилам разделения как раз и посвящена эта статья.
И еще одно: для упрощения исчисление налога на добавленную стоимость в ней не рассматривается.
Начнем с конца
Помните, как выглядят теоремы в учебниках? Сначала вывод (например, сумма квадратов катетов равна квадрату гипотенузы), а уже потом доказательства. Эту статью мы выстроим так же. А выводы из нее следующие.
|
Посредник не учитывает |
Посредник учитывает |
|
— по валюте, которую получил |
— по своему вознаграждению |
|
— по дебиторской либо кредиторской задолженности, связанной с продажей товаров комитента или принципала (покупкой товаров для комитента или принципала) |
— по требованиям к комитенту либо принципалу по возмещению расходов по сделке, которые тот должен
оплатить в соответствии с договором
— по дебиторской либо кредиторской задолженности по расходам, понесенным в рамках исполнения договора, которые возмещает комитент либо
принципал
— по расходам, которые по договору
не возмещаются
Заинтересовало, с чего мы это взяли? Что же, с удовольствием объясним. Но лучше на примерах. Если мы будем описывать правила бухгалтерского и налогового учета посреднических операций общими словами, мы лишь запутаем и себя, и вас.
Посредник покупает за валюту товары для комитента (принципала)
Предположим, комиссионер должен купить для российского комитента товар стоимостью 1000 евро у иностранного продавца. За это комитент обязуется заплатить 50 евро вознаграждения (Пункт 1 ст. 990 ГК РФ).
Для расчетов с комитентом комиссионер использует счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом».
Напомним, что Закон разрешает расчеты валютой между комитентом и комиссионером, если последний продает товары, работы или услуги комитента иностранцу-нерезиденту либо покупает их у него (Пункт 3 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 10.12.
2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»). Но в нашем примере, для полного раскрытия темы, мы предполагаем, что у комитента валютного счета нет и поэтому он перечисляет комиссионеру рубли, поручая купить на них валюту, необходимую для сделки.
|
Содержание операции |
Дт |
Кт |
Сумма |
|
На день поступления денег от комитента (курс Банка России — 41 руб/евро) |
|||
|
Поступили деньги |
51 «Расчетные |
76, субсчет «Расчеты с комитентом» |
42 000 руб.
Перечислены рубли банку для покупки евро по внутреннему курсу банка
41,3 руб/евро
57 «Переводы
в пути»
51 «Расчетные
счета»
41 300 руб.
Счет 57 используется потому, что банк может зачислить евро не в тот же
день, в который списал рубли
Купленные евро зачислены на валютный счет комиссионера
(1000 евро x 41 руб/евро)
52 «Расчетные
счета»
57 «Переводы
в пути»
41 000 руб.
1 000 евро
Деньги на валютных счетах отражаются по курсу Банка России
Сумма проводки отражается как в рублях, так и в евро
Отрицательная разница, возникшая из-за различий курса Банка России и коммерческого банка, отнесена на расчеты с комитентом (41 300 руб. —
41 000 руб.)
76, субсчет «Расчеты
с комитентом»
57 «Переводы
в пути»
300 руб.
Поскольку товары комиссионер приобретает на деньги комитента, то и эта разница относится на расчеты с ним
На бухгалтерские и налоговые расходы комиссионера сумма не влияет
На отчетную дату (курс Банка России — 40,5 руб/евро)
Отражена отрицательная курсовая разница от переоценки средств комитента на валютном счете (1000 евро x (40,5 руб/евро —
41 руб/евро))
76, субсчет «Расчеты
с комитентом»
52 «Валютные
счета»
500 руб.
Средства на валютных счетах пересчитываются в рубли как на дату каждой операции, так и на отчетную дату Причем для бухгалтерского и налогового учета это правило единое Возникающие разницы в бухгалтерском и налоговом учете считаются курсовыми. Однако появляются они по средствам комитента и поэтому не влияют ни
на бухгалтерские, ни на налоговые расходы комиссионера
На дату перечисления предоплаты иностранному продавцу (курс Банка
России — 41,6 руб/евро)
Перечислена предоплата (1000 евро x
41,6 руб/евро)
60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»
52 «Валютные
счета»
41 600 руб.
1 000 евро
Отражена положительная курсовая разница от переоценки средств комитента на валютном счете (1000 евро x (41,6 руб/евро —
40,5 руб/евро))
52 «Валютные
счета»
76, субсчет «Расчеты
с комитентом»
1 100 руб.
На дату поступления товара, перехода права собственности и подписания отчета комиссионера (курс Банка России — 41,2 руб/евро,
для упрощения предположим, что все события произошли в один день)
От продавца получены
товары для комитента
76, субсчет «Расчеты
с комитентом»
60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»
41 600 руб.
Несмотря на то что курс Банка России относительно курса на дату перечисления аванса изменился, на расчеты с комитентом и стоимость товаров это не влияет — все фиксируется по курсу на дату уплаты аванса.
Причем как в бухгалтерском, так и в налоговом учете
Стоимость товаров комитента отражена на
забалансовом учете
002 «Товарно- материальные ценности, принятые на ответственное
хранение»
41 600 руб.
Переданы товары комитенту
002 «Товарно- материальные ценности, принятые на ответственное
хранение»
41 600 руб.
Начислено комиссионное вознаграждение
(50 евро x 41,2 руб/евро)
76, субсчет «Расчеты
с комитентом»
90-1 «Выручка»
2 060 руб.
Поскольку комиссионер исполнил поручение и вознаграждение выражено в евро, в бухгалтерском и налоговом учете он пересчитывает его в рубли
по курсу Банка России на день утверждения отчета
На дату перечисления денег комитентом (курс Банка России — 41,4 руб/евро)
Получено комиссионное вознаграждение (50 евро x 41,4 руб/евро —
700 руб.)
51 «Расчетные
счета»
76-К «Расчеты
с комитентом»
1 370 руб.
Комитент перечислил вознаграждение в рублях по курсу Банка России на день уплаты за минусом 700 руб. Эта сумма — разница между рублевой суммой, которую комиссионер получил для исполнения поручения (42 000 руб.),
и рублевой суммой, которую он потратил на покупку валюты (41 300 руб.)
Отражена положительная курсовая разница по комиссионному вознаграждению (50 евро x (41,4 руб/евро —
41,2 руб/евро))
76, субсчет «Расчеты
с комитентом»
91-1 «Прочие
доходы»
10 руб.
Для целей бухгалтерского учета это курсовая разница и прочий доход В налоговом учете эта разница считается суммовой, так как вознаграждение хоть и выражено в евро, но оплачивается рублями. Разница включается во
внереализационные доходы
Как видим, «собственная» разница возникла у комиссионера только по его вознаграждению. Все остальные разницы он относил на расчеты с комитентом, в доходы и расходы их не включал.
Кстати, у комитента может возникнуть соблазн посчитать, что деньги, перечисленные комиссионеру, — это аванс под приобретение товаров, и на этом основании оценить их (товары) по курсу на дату перечисления денег комиссионеру.
Однако это ошибка, аванс у комитента «возникнет» не раньше, чем комиссионер оплатит авансом же товары иностранному продавцу.
А если посредник не покупает, а, наоборот, продает товары комитента либо принципала иностранному покупателю за валюту? Как в этом случае ему учитывать возникающие разницы?
Посредник продает за валюту товары комитента (принципала)
И снова мы сразу переходим на язык проводок и чисел, так проще объяснить и понять порядок учета операций. Комиссионер продал иностранному покупателю товары комитента за 3000 евро. Вознаграждение комиссионера — 70 евро, оно удерживается из денег, причитающихся к уплате комитенту.
На доставку товаров покупателю комиссионер потратил 100 евро, по условиям договора подобные расходы комитент возмещает отдельно, после подписания отчета комиссионера. Расчеты между комитентом и комиссионером ведутся в евро.
|
Содержание операции |
Дт |
Кт |
Сумма |
|
На день поступления товаров от комитента (курс Банка России — |
|||
|
Товары комитента приняты на забалансовый учет (3000 евро x 40 руб/евро) |
004 «Товары, принятые
на комиссию»
120 000 руб.
На день отгрузки товаров комитента (курс Банка России — 40,7 руб/евро)
Отгружены товары иностранному покупателю (3000 евро x
40,7 руб/евро)
62 «Расчеты с покупателями
и заказчиками»
76, субсчет «Расчеты
с комитентом»
122 100 руб.
Товары комитента списаны
с забалансового учета
004 «Товары, принятые
на комиссию»
120 000 руб.
Товары комитента, числящиеся за балансом, комиссионеру не принадлежат, и поэтому их стоимость по мере изменения курса евро не пересчитывается Соответственно, курсовые разницы не возникают и на показатели отчетности
не влияют
Оплачены услуги перевозчика
(100 евро x 40,7 руб/евро)
60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»
52 «Валютные
счета»
4 070 руб.
100 евро
Стоимость услуг перевозчика отнесена
на расчеты с комитентом
76, субсчет «Расчеты
с комитентом»
60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»
4 070 руб.
100 евро
Комитент не давал комиссионеру деньги на транспортные расходы, он возместит их лишь после подписания отчета комиссионера. Следовательно, это самая что ни на есть настоящая дебиторская задолженность комитента перед комиссионером, которая должна пересчитываться в рубли как на дату
совершения операции, так и на отчетную дату (конец месяца)
На отчетную дату (курс Банка России — 40,9 руб/евро)
Отражена положительная курсовая разница по задолженности иностранного покупателя (3000 евро x (40,9 руб/евро —
40,7 руб/евро))
62 «Расчеты с покупателями
заказчиками»
76, субсчет «Расчеты
с комитентом»
600 руб.
Юридически покупатель должен деньги комитенту, а не комиссионеру, поэтому и курсовая разница по сумме задолженности не влияет на финансовые результаты комиссионера. Причем как в бухгалтерском, так и в налоговом
учете
Отражена положительная курсовая разница по дебиторской задолженности комитента по возмещению расходов на перевозку (100 евро x (40,9 руб/евро —
40,7 руб/евро))
76, субсчет «Расчеты
с комитентом»
91-1 «Прочие
доходы»
20 руб.
В день, когда комиссионер оплатил перевозку, курс евро составлял 40,7 руб/евро, а на отчетную дату — 40,9 руб/евро. Бухгалтерские и налоговые доходы комиссионера налицо. А вот если бы курс снизился,
речь бы уже шла о его расходах
На день оплаты товаров (курс Банка России — 41,5 руб/евро)
Получена оплата от иностранного покупателя (3000 евро x
41,5 руб/евро)
52 «Валютные
счета»
62 «Расчеты с покупателями
и заказчиками»
124 500 руб.
3 000 евро
Отражена положительная курсовая разница по задолженности иностранного покупателя (3000 евро x (41,5 руб/евро —
40,9 руб/евро))
62 «Расчеты с покупателями
и заказчиками»
76, субсчет «Расчеты
с комитентом»
1 800 руб.
Деньги, полученные от иностранного покупателя, перечислены комитенту за минусом комиссионного вознаграждения ((3000 евро — 70 евро) x
41,5 руб/евро)
76 «Расчеты
с комитентом»
52 «Валютные
счета»
121 595 руб.
2 930 евро
На день утверждения отчета комиссионера и возмещения расходов
на перевозку товаров (курс Банка России — 41 руб/евро)
Начислено комиссионное вознаграждение (70 евро x
41,5 руб/евро)
76, субсчет «Расчеты
с комитентом»
90-1 «Выручка»
2 905 руб.
Комитент удержал всю сумму вознаграждения авансом Следовательно, бухгалтерская и налоговая выручка в рублях равна сумме аванса в рублях по курсу на день удержания денег, а не по курсу на день
утверждения отчета комиссионера
Получено возмещение расходов на перевозку
(100 евро x 41 руб/евро)
52 «Валютные
счета»
76, субсчет «Расчеты
с комитентом»
4 100 руб.
100 евро
Отражена положительная курсовая разница по возмещению расходов на перевозку (100 евро x (41 руб/евро —
40,9 руб/евро))
76, субсчет «Расчеты
с комитентом»
91-1 «Прочие
доходы»
10 руб.
Итак, в рассмотренной ситуации «своей» комиссионер считает лишь разницу по возмещению расходов на перевозку и только ее отражает в качестве доходов в бухгалтерском и налоговом учете. Разницы по остальным операциям влияли только на расчеты с комитентом, но никак не на финансовые результаты посредника.
Интересный момент для комитента: до отчета комиссионера он не знает, когда тот отгрузил товары иностранному покупателю, какой курс был в этот день и когда покупатель расплатился. Следовательно, до того, как комиссионер представит отчет, комитент не должен отражать в учете курсовые разницы по задолженности покупателя.
А когда отчет получен, комитент не обязан исправлять данные прошлых периодов, он включает курсовую разницу в доходы или расходы в день получения отчета. Рассчитывает комитент эту разницу исходя из курсов на день отгрузки товаров комиссионером и день оплаты товаров покупателем.
Исчислять курсовые разницы по состоянию на прошедшие отчетные даты ему не нужно. Это нам подтвердили в Минфине России.
Из авторитетных источников Бахвалова Александра Сергеевна, главный специалист-эксперт Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
«При продаже товаров через комиссионера комитент отражает в налоговом учете только те курсовые разницы по валютной выручке, которые возникли в связи с изменением курса между датой подписания отчета и датой перечисления денег комиссионером. До дня подписания отчета курсовые разницы по отчетным датам комитент не рассчитывает и не отражает».
* * *
И не забудьте, в некоторых случаях посредник может стать налоговым агентом по НДС. Ему придется удерживать и отдавать в бюджет налог из каждого платежа, перечисляемого за границу, причем принять к вычету этот НДС посредник не вправе (Пункты 1, 5 ст. 161, п. 3 ст. 171 НК РФ).
Источник: https://www.mosbuhuslugi.ru/material/nalogovyy-buhgalterskiy-uchet-kursovyh-raznic
Загрузка...
