Конституционный суд: трехлетний срок для вычета НДС не продлевается на 25 дней, предусмотренных для подачи налоговой декларации
Воспользоваться правом на вычет НДС налогоплательщик может строго в течение трех лет, считая с окончания квартала, в котором возникло право на вычет налога.
Этот срок не увеличивается на 25 дней, предназначенных для подачи декларации.
В конце марта Конституционный Суд РФ пришел к выводу, что существующий порядок возврата НДС не нарушает конституционных прав налогоплательщиков (определение от 24.03.15 № 540-О).
По общему правилу, если сумма налоговых вычетов превышает исчисленную сумму НДС, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату). Возместить налог можно только в том случае, если декларация подается до истечения трехлетнего срока после окончания соответствующего налогового периода (п. 2 ст. 173 НК РФ).
Как известно, декларация представляется не позднее 25-го числа, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ).
В связи с этим многие налогоплательщики полагают, что трехлетний срок, установленный пунктом 2 статьи 173 НК РФ, увеличивается на 25 дней, предусмотренных для подачи декларации за последний налоговый период, на который приходится окончание этого трехлетнего срока. (К слову, с таким подходом недавно согласился и Минфин России в письме от 03.02.15 № 03-07-08/4181).
Позиция инспекции
Аналогичным образом рассуждал налогоплательщик, который обратился в Конституционный суд. Как выяснилось, предприятие представило в инспекцию декларацию по НДС за первый квартал 2011 года, в которой заявило вычет на основании счетов-фактур, относящихся к I кварталу 2008 года.
Налоговики отказали в вычете. Обоснование такое. Декларацию с заявленной к вычету суммой НДС нужно подать строго в рамках трехлетнего срока, то есть до последнего дня налогового периода, в котором заканчивается указанный трехлетний срок.
В рассматриваемом случае периодом, в котором у налогоплательщика возникло право на вычет, является I квартал 2008 года. Следовательно, срок для подачи декларации с заявлением к возмещению НДС истек 31.03.2011 года.
А поскольку декларация была подана после 31 марта 2011 года, то есть за пределами трехгодичного срока, оснований для возмещения налога нет. Отметим, что вывод инспекторов согласуется с позицией ФНС России, выраженной в письме от 09.07.14 № ГД-4-3/13341@.
Чиновники заявили, что трехлетний срок, установленный пунктом 2 статьи 173 НК РФ, является пресекательным, он не продлевается на 20 дней (после 1 января 2015 года — на 25 дней), предусмотренных для подачи декларации.
Аргументы налогоплательщика
Налогоплательщик обратился в Конституционный Суд. По его мнению оспариваемое законоположение не учитывает срок, необходимый налогоплательщику для подачи декларации, а потому противоречит Конституции РФ. При установлении трехлетнего срока на возмещение НДС законодатель должен был увеличить его на срок, который требуется для подачи декларации за соответствующий налоговый период.
Решение суда
Отказывая в удовлетворении требований, Конституционный суд указал на следующее. Федеральный законодатель исходил из того, что датой возникновения обязанности по уплате данного налога, размер которого определяется с учетом заявленных налоговых вычетов, является дата окончания налогового периода, а не дата представления налоговой декларации.
Такое регулирование не исключает для налогоплательщика возможности в целях реализации его права на возмещение НДС, относящегося к более ранним налоговым периодам, представить декларацию в рамках предельного трехлетнего срока, предусмотренного пунктом 2 статьи 173 НК РФ.
Другими словами налоговые вычеты можно отразить в декларации за любой из входящих в соответствующий трехлетний срок налоговых периодов.
Кроме того, положения статьи 81 Налогового кодекса, которая регулирует порядок подачи уточненной декларации за прошлые периоды, также не препятствуют налогоплательщику представлять такую декларацию в любое время, если она подана с соблюдением трехлетнего срока. С учетом изложенного, суд пришел к выводу о том, что оспариваемое положение Налогового кодекса не нарушает конституционных прав налогоплательщика.
Источник: https://www.buhonline.ru/pub/news/2015/4/9762
Экспортный НДС: тонкости учета
НДС становится экспортным при реализации товаров за пределы России. Осуществляя экспорт, налогоплательщик вправе применить ставку НДС 0%, т. е., по сути, получить освобождение от уплаты налога.
Более того, закон позволяет таким налогоплательщикам получить вычет «входного» НДС по товарам (работам, услугам), которые были использованы для экспорта.
Правда, если обосновать правомерность применения нулевой ставки не удастся, то придется уплатить НДС по полной (18 или 10%).
Чтобы получить возмещение «экспортного» НДС (ст. 165, 171, 176 НК РФ), необходимо подтвердить:
- обоснованность применения ставки 0%;
- правомерность произведенных вычетов и расчетов.
Это, как говорится, в двух словах. Теперь рассмотрим порядок учета и возмещения НДС при экспорте, чтобы экономия в самом деле была законной.
0% НДС. Подтверждаем право документально
Какие документы необходимы для подтверждения нулевой ставки НДС? Исчерпывающий перечень документов приведен в статье 165 НК РФ:
- контракт с иностранным поставщиком;
- таможенная декларация с необходимыми отметками таможни;
- сопроводительная, транспортная документация на товар с отметками таможни;
- посреднический договор (если экспорт осуществляется не напрямую).
При морских перевозках транспортными документами могут быть морская накладная, коносамент или т. п., при воздушных — грузовые накладные с обязательным наименованием аэропорта погрузки, по автоперевозкам — транспортный или товаросопроводительный документ.
https://www.youtube.com/watch?v=IC7ThmPtDug
Закон различает отгрузки в страны ЕАЭС и в прочие иностранные государства, и порядок подтверждения права на нулевую ставку будет различным.
0% по НДС при экспорте в страны ЕАЭС
Для этого направления предусмотрена упрощенная процедура экспорта, поскольку с этими странами достигнута договоренность о взаимном сотрудничестве.
Поэтому общий список необходимых документов невелик:
- контракт;
- товаросопроводительные и транспортные документы;
- заявления о ввозе или перечня заявлений.
Кроме того, с 1 октября 2015 года для подтверждения нулевой ставки и налоговых вычетов по большинству экспортных операций вместо бумажных документов можно будет представлять их реестры в электронной форме. (Скажем «спасибо» ФТС и ФНС, наладившим электронный обмен информацией).
То есть налогоплательщик представляет реестр, а налоговики, если возникнет необходимость (например, если представленные сведения не соответствуют информации, полученной от таможенников) может потребовать представить копии документов, включенных в реестр (в ст. 165 НК РФ в ред. от 29.12.14 № 452-ФЗ).
0% по НДС при экспорте в другие страны
Основными документами в данном случае являются таможенная декларация, контракт и товаросопроводительные документы.
0% НДС. Сроки подтверждения
Подтвердить правомерность применения нулевой ставки следует не позднее 180 календарных дней со дня проставления таможенного штампа на документах.
Если экспортер не уложится в срок, то придется не только заплатить НДС по общим ставкам, но и подать уточненную декларацию, и вдобавок уплатить пени за несвоевременную уплату налога. Аналогичная неприятность возможна, если по каким-либо причинам таможенные штампы на сопроводительных документах отсутствуют.
После сбора всех документов их следует подать вместе с декларацией по НДС в налоговый орган (п. 10 ст. 165 НК РФ). Декларация в данном случае составляется за период, в котором собраны все необходимые документы (п. 9 ст. 167 НК РФ).
Камеральная проверка декларации по НДС
Впрочем, даже если вы уложились в сроки, а пакет документов безупречен, это совершенно не означает, что нулевая ставка будет подтверждена, а налоговый орган примет решение о возмещении НДС.
Пока что речь идет только о факте подтверждения экспорта.
А вот для подтверждения нулевой ставки по НДС придется дожидаться положительных результатов камеральной проверки декларации.
Цель камеральной проверки декларации по НДС: определить обоснованность применения экспортной ставки. Налоговики проверяют достоверность документов, правильность их заполнения и соответствие документов требованиям законодательства, убеждаются в том, что у экспортера нет задолженности перед бюджетом.
Срок камеральной проверки – три месяца, по прошествии которых принимается решение о возмещении экспортного НДС или об отказе в нем.
В случае положительного решения по проверке деньги поступают на расчетный счет налогоплательщика.
Экспортный НДС. Бухгалтерский учет
Если экспорт своевременно не подтвержден, то по истечении 180 дней в учете делаются записи:
Дебет 68 (НДС к возмещению) Кредит 68 (НДС к начислению)
— начислен НДС по неподтвержденному экспорту;
Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 68
— начислены пени;
Дебет 68 (НДС к начислению) Кредит 51
— перечислен НДС и пени в бюджет.
Если экспорт подтвержден, то возмещение НДС отражается в учете следующим образом:
Дебет 51 Кредит 68 (НДС к возмещению).
Если в возмещении было отказано, то делается проводка:
Дебет 91 Кредит 68 (НДС к возмещению).
Вычет НДС в рамках экспортных операций
С 1 июля 2016 года был изменен существовавший долгие годы единый порядок вычета НДС по экспортным поставкам. Изменения выразились во введении для экспортеров несырьевых товаров возможности применения вычета в таком же порядке, как и для продаж, осуществляемых на территории РФ. Для экспортирующих сырье все осталось по-прежнему.
Поэтому, при исчислении НДС с экспорта в 2017 году надо учитывать изменения, которые касаются порядка вычета «входящего» НДС.
Как уже было сказано, у налогоплательщиков есть право на вычет «входного» НДС по товарам (работам или услугам) использованным для экспорта (п. 2 ст. 171, п. 3 ст. 172 НК РФ).
Казалось бы, процедура возмещения налога и порядок взаимодействия с налоговым органом по экспортным операциям такие же, как и по операциям на внутреннем рынке, но есть некоторые особенности.
Раньше экспортер мог принять к вычету «входной» НДС по экспортной поставке только в периоде, когда собран подтверждающий поставку пакет документов. Теперь это правило действует только в отношении экспортных поставок «сырьевых» товаров.
Правило распространяется и на НДС при экспорте на Украину в 2017 году.
По товарам, которые не относятся к «сырьевым», экспортер может заявить вычет НДС в обычном порядке, т. е. после принятия товара на учет и получения счета-фактуры (п. 3 ст. 172 НК РФ).
Напоминаем, что к сырьевым товарам относятся (п. 10 ст. 165 НК РФ):
- минеральные продукты;
- продукция химической промышленности и связанных с ней других отраслей промышленности;
- древесина и изделия из нее;
- древесный уголь;
- жемчуг, драгоценные и полудрагоценные камни; драгоценные металлы;
- недрагоценные металлы и изделия из них.
Итак, вычет возможен в один из двух моментов:
Источник: https://www.praktik-rw.ru/obshchaya-sistema/136-eksportnyj-nds-tonkosti-ucheta
К чему приведет повышение ндс с 18 до 20%
Экономисты ожидают ускорения инфляции, больше всего пострадают автопром и строительство
Евгений Разумный / Ведомости
Правительство предлагает повысить базовую ставку налога на добавленную стоимость (НДС) с 18 до 20%. Изменения будут действовать с 1 января 2019 г. По оценкам правительства, повышение ставки НДС будет приносить бюджету более 600 млрд руб. в год.
Главный экономист Альфа-банка Наталия Орлова
«Думаю, повышение НДС ускорит инфляцию в годовом выражении на 0,5-1 процентных пункта. Для текущего уровня инфляции это достаточно много. Повышение ставки коснется лишь части товаров, вполне возможно, что это снизит инфляционное давление.
Решение о повышении НДС для ЦБ — аргумент в пользу сохранения жесткой риторики. Мы все равно выйдем в интервал ключевой ставки 6-7%, просто решение о повышении НДС дает ЦБ аргумент сохранить ее на верхней границе этого диапазона. Вряд ли ставка опустится ниже 7%.
Момент для объявления выбран удачно: сейчас внимание населения приковано к чемпионату мира по футболу, а не к экономическим новостям».
Владимир Сальников, заместитель директора Центра макроэкономического анализа и краткосрочного прогнозирования
«Решение выглядит не самым оптимальным – рост налогов ударит по наиболее высокотехнологичным или и без того пострадавшим в кризис отраслям (больше всего пострадают машиностроение, особенно автопром, и строительство) и по всем категориям граждан, особенно по беднейшим. Я ожидаю ускорения инфляции в районе 1 п. п.
Но это может «помочь» ЦБ замедлить снижение ключевой ставки. В реальном выражении уровень ставки до сих пор остается высоким, это ухудшит условия кредитования бизнеса – то есть одну из основ экономического роста. Скрашивает ситуацию лишь решение не отменять льготную ставку НДС на продукты и другие социально значимые товары.
Но в целом потребительский спрос, конечно, будет сокращаться».
Александр Исаков, главный экономист « капитала»
«Экономика растет с середины 2016 г. Рыночные отрасли, которые производят массовые изделия, растут быстрее, чем общий индекс промышленного производства, – около 5% год к году против 1,3% – но растут оба.
Получается, что перед правительством стоит вопрос, как ускорить экономический рост, а не как к нему прийти. Пока трудно оценить, как повышение НДС повлияет на экономический рост. Маневр фискально нейтрален – все полученные деньги будут потрачены, и нужно смотреть, куда именно они пойдут.
От этого зависит и эффект на рост экономики. По нашим расчетам, 1 процентный пункт НДС стоит 300 млрд руб. в год. При этом каждый процентный пункт повышения приводит к росту инфляции на 0,7 п. п.
Из опыта стран, которые повышали НДС, известно, что до половины этого повышения происходит заранее, до фактического повышения ставок. Поэтому мы ожидаем роста цен уже во втором полугодии 2018 г.».
Кирилл Тремасов, директор аналитического департамента компании «Локо-инвест»
«Это очень странное решение — ускорять экономику через повышение налогов. По законам экономики эта мера всегда приводит к замедлению экономического роста. Складывается ощущение, что для чиновников найти пресловутые 8 трлн руб.
и проинвестировать их в некие инфраструктурные проекты, которые, как я понимаю, пока в глаза никто не видел, важнее, чем ускорить экономический рост. Государство приняло решение, исходя из извращенной логики, что оно лучше знает, куда эффективно проинвестировать деньги, повысив уровень эффективного капитала в экономике и уровень потенциального ВВП.
Но опыт – и наш собственный, и мировой – показывает, что рынок всегда оказывается эффективнее. Надо было начинать экономический рост со снижения налогов – например, нагрузки на фонд оплаты труда. Если бы был введен налог с продаж, то инфляция бы подскочила до 7%, а с ростом НДС, я думаю, взлетит до 5%. Мы точно выйдем за таргет в 4% уже в следующем году.
ЦБ в свою очередь поставит «на стоп» процесс снижения ставок – риски растут, инфляция выходит за пределы таргета. Денежно-кредитная политика станет жестче».
Сколько налогов за прошлый год можно вернуть из бюджета
PhotoXPress
Излишне уплаченный налог — 13% от потраченных на жилье, лечение, обучение и проч. средств — вернется из бюджета на банковский счет налогоплательщика после подачи декларации в налоговую инспекцию.
Вместе с декларацией нужно обязательно подать заявление на возврат налога и документы, подтверждающие право на вычеты.
Пакет документов можно подавать в налоговую инспекцию по месту постоянного проживания или онлайн на сайте ФНС
1/11
А. Гордеев / Ведомости
Одни из самых крупных имущественных вычетов достаются покупателям недвижимости. К ней, в частности, относятся готовые и строящиеся квартиры, комнаты, дома или доли в них, а также земельные участки под строительство жилого дома. Максимальная сумма, освобождаемая от НДФЛ, – 2 млн руб. (возврат – 260 000 руб.).
Если недвижимость приобреталась до 1 января 2014 г., воспользоваться этим вычетом можно только один раз по одному объекту и только на основании деклараций о доходах за год или за несколько лет. Но для недвижимости, приобретенной после 1 января 2014 г.
, правом на вычет можно пользоваться несколько раз, в том числе по нескольким объектам, до полного возврата суммы налога с 2 млн руб.
2/11
М. Стулов / Ведомости
Закон разрешает вывести из-под НДФЛ всю сумму процентов по ипотечному кредиту или жилищному займу, если сделка прошла до 1 января 2014 г. А вот по объектам, приобретенным в кредит после этой даты, размер вычета на проценты ограничен 3 млн руб.
3/11
А. Гордеев / Ведомости
Владельцы индивидуальных инвестиционных счетов (ИИС) смогут получить инвестиционный налоговый вычет в сумме внесенных в 2016 г. на ИИС средств, но не более 400 000 руб. (сумма возврата – до 52 000 руб.)
4/11
Е. Разумный / Ведомости
Вычет по расходам на обучение налогоплательщика предоставляется только при наличии у образовательного учреждения лицензии или иного документа, который подтверждает его статус как учебного заведения любой формы обучения (дневная, вечерняя, заочная и т. д.).
Максимальная сумма льготы по расходам на собственное обучение – 120 000 руб. в год. С нее налогоплательщику могут вернуть 15 600 руб. Вычет предоставляется и тем, кто оплатил обучение близких родственников – брата или сестры и т. д. Максимальная сумма — также 120 000 руб.
в год, но в совокупности с другими социальными вычетами
5/11
Е. Разумный / Ведомости
Образовательный вычет положен родителям, оплачивающим очное обучение детей в возрасте до 24 лет, а также опекунам (попечителям) за оплату учебы своих подопечных в возрасте до 18 лет. Размер вычета — не более 50 000 руб.
на каждого ребенка на обоих родителей (опекуна). Возврат — 6500 руб. Для получения вычета обязательна лицензия или иные документы образовательного учреждения.
При этом им может быть вуз, детский сад, школа, курсы, автошкола, спортивная и музыкальная школы
6/11
А. Гордеев / Ведомости
От налога на доходы можно освободить до 120 000 руб., потраченных на лечение в России, как самого налогоплательщика, так и его супруги, родителей, детей в возрасте до 18 лет. Сюда же входит ограниченный перечень лекарств (утвержден правительством).
Также существует перечень отдельных дорогостоящих видов лечения, расходы на которые освобождаются от налогов полностью. Лечение за рубежом не льготируется. Обычно для получения этого вычета предоставляется декларация о доходах, также с 1 января 2016 г.
вычет на лечение разрешается получать у работодателя до окончания налогового периода
7/11
А. Гордеев / Ведомости
Полная или частичная оплата гражданином полиса добровольного медицинского страхования считается медицинскими расходами. Эта сумма также может быть учтена в вычет на лечение налогоплательщика или его родственников
8/11
М. Туманов / для Ведомостей
К расходам, которые можно освободить от налога на доходы (в пределах 120 000 руб.), относятся добровольные взносы граждан в накопительную пенсию, например при участии в государственной программе софинансирования пенсии, а также добровольные взносы по договорам долгосрочного страхования жизни сроком не менее пяти лет и в негосударственные пенсионные фонды
9/11
Е. Разумный / Ведомости
Пожертвования граждан благотворительным и социально ориентированным некоммерческим организациям полностью освобождаются от налога на доходы, если их величина не превышает 25% годового дохода, подлежащего налогообложению. Этот вычет предоставляется только через подачу декларации о доходах за прошлый год
10/11
А. Гордеев / Ведомости
Все выше названные социальные вычеты (кроме оплаты обучения детей и пожертвований на благотворительность) могут предоставляться ежегодно в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 руб.
за налоговый период. Следить за судьбой вашего заявления на льготы удобнее всего в личном кабинете налогоплательщика на сайте ФНС.
Чтобы зарегистрироваться в нем, придется посетить любую налоговую инспекцию и получить там разовый пароль
11/11
Источник: https://www.vedomosti.ru/economics/articles/2018/06/14/772783-k-chemu-privedet-povishenie-nds
Несвоевременная уплата НДС: чем грозит, пример и отражение в бухгалтерском учете
Контроль за полнотой и своевременностью подачи отчетности в налоговые органы — одна из основных задач ведения учета любой организации. При нарушении законодательно установленного порядка оплаты налога в бюджет на предприятие налагаются штрафные санкции. О сроках уплаты НДС и ответственности за их нарушение мы поговорим в нашей статье.
Порядок и сроки уплаты НДС
Действующим законодательством закреплен следующая схема, согласно которой предприятие предоставляет налоговую отчетность и производит оплату НДС:
- Налоговая декларация, в которой зафиксирована сумма НДС к оплате за квартал, подается в ИФНС не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
- На основании декларации осуществляется ежемесячная выплата налога в бюджет. Сумма квартальной выплаты распределяется равномерно на 3 платежа, которые нужно перечислить в течение 3-х месяцев. Оплатить налог нужно не позднее 25-го числа каждого месяца, который следует за кварталом, по которому подана отчетная декларация.
Для наглядного рассмотрения порядка и сроков уплаты НДС рассмотрим пример.
Допустим, по истечению 2 квартала 2016 АО «Скарабей» должен подать декларацию по НДС. Бухгалтер «Скарабея» должен передать документ в ИФНС не позднее 25 июля 2016.
В отчете указана сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, — 24.640 руб. Для соблюдения порядка ежемесячных налоговых выплат бухгалтер «Скарабея» обязан перечислять сумму 8.213,33 руб. (24.640 руб. / 3 мес.) не позднее 25 июля 2016, 25 августа 2016 и 26 сентября 2016 (так как 25 сентября — выходной день).
Чем грозит нарушение сроков уплаты НДС? Ответственность
Сроки оплаты НДС являются строго регламентированными, поэтому их нарушение влечет за собой ответственность в виде наложения штрафных санкций и взыскания пеней. При установлении факта просрочки платежа неоплаченная сумма НДС признается недоимкой. Основаниями для привлечения предприятия-нарушителя к налоговой ответственности могут выступать:
- просрочка перечисления авансового платежа по НДС в порядке, установленном НК РФ;
- нарушение сроков ежемесячных выплат налога по факту сдачи декларации за отчетный квартал;
- занижение налоговой базы в предоставленном отчете и недоплата налога в бюджет (недоимка).
Размер штрафа за выявленные нарушения установлен на уровне 20% от суммы неоплаченного (недоплаченного) НДС. В случае, если установлено, что несвоевременная оплата (недоплата) осуществлена умышленно (например, умышленно занижен показатель налоговой базы), то размер штрафа повышается до 40%. Основанием для подтверждения факта умышленных деяний выступает судебной постановление.
Что касается пеней, взимаемых за просрочку, то они рассчитываются в общем порядке по следующей формуле:
П = Нед * Пр * Реф / 300,
где П — сумма пени, который придется уплатить в бюджет;
Нед — сумма недоимки (размер НДС, срок уплаты которого нарушен);
Пр — просрочка платежа в днях;
Реф — ставка рефинансирования ЦБ.
Относительно последнего показателя внесем некоторые пояснения: при расчете пени за нарушение сроков оплаты НДС применяется показатель ставки, зафиксированный на день просрочки. То есть если в период неоплаты НДС ставка рефинансирования менялась, при определении пени нужно делать расчет с применением разных показателей ставки.
Пример отражения в бухгалтерском учете
Используем пример, чтобы разобраться в правилах взысканий за нарушение сроков оплаты НДС.
Источник: https://online-buhuchet.ru/nesvoevremennaya-uplata-nds/
Перенос вычета по НДС на следующие налоговые периоды
В декабре 2017 года была получена предоплата за товар. Была выставлен счет-фактура на аванс и сумма отражена в НД по НДС за 4 квартал 2017 года, НДС с предоплаты был уплачен в бюджет.
Во 2 квартале была отгрузка, был выставлен счет-фактура, начисленная сумма НДС с поставки была уплачена. Однако забыли отразить в НД по НДС возмещение ранее оплаченного НДС с аванса. Фактически получилось НДС оплатили 2 раза.
Можем ли мы поставить НДС на возмещение в 4 квартале 2018 года?
Нет, за IV квартал не отражайте.
Право перенести вычет на следующие налоговые периоды по НДС с аванса закон не предусматривает. Поэтому заявляйте НДС в том квартале когда выполнили все условия для вычета – во втором квартале. Для этого сдайте уточненную декларацию.
Когда входной НДС можно принять к вычету
Период применения вычета
выполнены все остальные обязательные условия для вычета Например, товары, предназначенные для использования в налогооблагаемых операциях, учреждение оприходовало 1 апреля (II квартал).
А счет-фактура с выделенной суммой НДС по этим товарам был получен 31 марта (I квартал). В этом случае последнее условие, необходимое для вычета (принятие товаров на учет), выполнено только во II квартале.
Значит, заявить о вычете предъявленной суммы НДС учреждение вправе не раньше, чем в декларации за II квартал.
Исключение предусмотрено для обратной ситуации, когда товары (работы, услуги) уже приняты к учету, а счет-фактура по ним в учреждение еще не поступил. В таком случае покупатель (заказчик) может воспользоваться вычетом в том квартале, когда оприходовал активы.
Одно условие: счет-фактура поступил в учреждение до срока подачи декларации за этот квартал. То есть до 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (включительно). К примеру, товары, которые предназначены для использования в налогооблагаемых операциях, учреждение оприходовало 30 марта.
А счет-фактура с выделенной суммой НДС по этим товарам был получен 20 апреля. В этом случае учреждение может заявить о вычете предъявленной суммы НДС в декларации за I квартал. Кстати, от того, в каком периоде выставили счет-фактуру, право на вычет не зависит.
Например, если покупатель оприходовал товары в конце марта, а счет-фактуру продавец выставил в начале апреля, принять входной НДС к вычету можно в I квартале.1
Такой порядок предусмотрен абзацем 2 пункта 1.1 статьи 172 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 28 июля 2016 № 03-07-11/44208, от 2 февраля 2016 № 03-07-11/4712, от 26 октября 2015 № 03-03-06/1/61237, от 19 октября 2015 № 03-07-11/59682.
Заявить вычет можно даже по счету-фактуре, который выставлен до перехода права собственности на товары.
Например, в договоре поставки предусмотрено, что право собственности переходит к покупателю после оплаты.
Если продавец выставил счет-фактуру до этого момента, по оприходованному товару покупатель вправе принять предъявленный НДС к вычету. Об этом – в письме Минфина России от 30 декабря 2014 № 03-07-11/68585.
абзаца 2
Ситуация: можно ли перенести вычеты по НДС на следующие налоговые периоды, если все условия для принятия налога к вычету выполнены в текущем налоговом периоде
Да, можно, но только те налоговые вычеты, которые предусмотрены пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ.
С 1 июля 2016 года к ним относятся вычеты входного НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для поставок на экспорт несырьевых товаров (п. 3 ст. 172 НК РФ).
В остальных случаях вычеты по товарам (работам, услугам), которые использованы в операциях, облагаемых НДС по нулевой ставке, переносить нельзя.
Вычеты, которые можно перенести
Перенести можно только те вычеты, которые перечислены в пункте 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ (абз. 1 п. 1.1 ст. 172 НК РФ). В частности, НДС:
- предъявленный заказчикам подрядными организациями при капстроительстве (письмо Минфина России от 8 декабря 2016 № 03-07-10/73279);
- уплаченный на таможне при ввозе товаров в Россию. Кстати, с 1 июля 2016 года это правило действует и в отношении входного НДС по расходам, связанным с экспортными поставками несырьевых товаров (п. 3 ст. 172 НК РФ). Ведь в этих случаях применяют общий порядок налоговых вычетов, не зависящий от факта подтверждения экспорта (п. 1 и 10 ст. 165, п. 3 ст. 172 НК РФ);
- уплаченный при ввозе товаров из стран ЕАЭС (письмо Минфина России от 15 февраля 2017 № 03-07-13/1/8409).
В указанных случаях покупатель (заказчик) вправе принять к вычету предъявленную ему сумму НДС в течение трех лет после того, как принял к учету товары, работы или услуги. Трехлетний срок считайте четко по датам, не продлевайте до конца квартала. Такая позиция изложена в определении Конституционного суда РФ от 24 марта 2015 № 540-О.
Пример, как определить крайний срок для вычета НДС
Бюджетное учреждение «Альфа» купило товар стоимостью 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Товары приняли к учету 23 июня 2017 года. Бухгалтер решил перенести вычет в сумме 18 000 руб. на более поздний период.
Крайняя дата, когда можно заявить вычет по этим товарам, – 23 июня 2020 года (п. 3 ст. 6.1 НК РФ). Декларацию с заявленным вычетом надо подать до этой даты. Значит, последней отчетностью, в которой сумму вычета можно заявить к возмещению из бюджета, будет декларация за I квартал 2020 года.
При ввозе товаров из ЕАЭС налог тоже можно принять к вычету в течение трех лет. Но тут есть еще одно ограничение. Помимо даты постановки товаров на учет, нужно учитывать и дату, когда инспекторы поставили в заявлении о ввозе отметку об уплате НДС. Пока такой отметки нет, применять вычет нельзя
Аналогичный вывод есть в письмах Минфина России от 15 февраля 2017 № 03-07-13/1/8409, от 2 июля 2015 № 03-07-13/1/38180.
Вычет по частям
В течение трех лет на основании одного и того же счета-фактуры НДС можно принимать к вычету по частям, то есть в разных кварталах.
В частности, такой порядок действует:– при длительном капстроительстве. По одному счету-фактуре подрядчика заказчик может по частям принимать к вычету входной НДС в разных налоговых периодах в течение трех лет (письмо Минфина России от 8 декабря 2016 № 03-07-10/73279);
– ввозе в Россию импортных товаров. Функцию счета-фактуры в этом случае выполняют таможенная декларация и документы об уплате НДС.
А вычет НДС, который уплачен в бюджет на основании таможенной декларации, тоже можно «дробить» на части.
Это следует из пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 18 мая 2015 № 03-07-РЗ/28263 и от 9 апреля 2015 № 03-07-11/20293.
Однако это правило имеет два ограничения. Во-первых, оно тоже распространяется только на вычеты, которые перечислены в пункте 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ. А во-вторых, его нельзя применять при приобретении:– основных средств;– оборудования к установке;
– нематериальных активов.
При приобретении таких объектов «дробить» вычет нельзя. Входной НДС принимайте к вычету единовременно. Но сделать это тоже можно в течение трех лет начиная с квартала, когда возникло право на вычет.
Вычеты, которые переносить нельзя
пунктами 3–14 условия
- приобретены основные средства, нематериальные активы и оборудование к установке;
- НДС предъявлен по расходам на командировки;
- НДС уплачен налоговым агентом;
Это следует из положений пункта 1.1 статьи 172 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержат письма Минфина России от 9 января 2017 № СД-4-3/2, от 17 ноября 2016 № 03-07-08/67622, от 9 октября 2015 № 03-07-11/57833, от 21 июля 2015 № 3-07-11/41908, от 9 апреля 2015 № 03-07-11/20290.
Как правило, нельзя переносить на следующие периоды вычеты по операциям, которые облагаются НДС по нулевой ставке.
То есть, если право на нулевую ставку подтверждено в установленный срок, входной НДС по товарам (работам, услугам), которые использовали в таких операциях, предъявляйте к вычету единовременно в день, когда определяете налоговую базу (п. 3 ст. 172, п. 9 ст. 167 НК РФ, письмо ФНС России от 13 апреля 2016 № СД-4-3/6497).
Единственное исключение из этого правила – операции по экспорту несырьевых товаров. Вычет входного НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для таких операций, тоже можно переносить на следующие периоды в пределах трех лет.
В каких случаях организация обязана подать уточненную налоговую декларацию
Ситуация: по каким налогам можно пересчитывать налоговую базу, не подавая уточненки. В текущем периоде нашли ошибки прошлых периодов, из-за которых переплатили налог
Применять эти нормы можно только для налога на прибыль, транспортного налога, НДПИ и единого налога при упрощенке. Поясним по порядку.
Совокупность положений пункта 1 статьи 54 и статьи 81 Налогового кодекса РФ предусматривает три варианта корректировки ошибок, которые повлекли за собой переплату налога. Выбор любого из этих вариантов – право организации.
Один из вариантов – уменьшить налоговую базу в том периоде, когда обнаружили ошибку. Уменьшить базу надо на столько, на сколько ранее ее завысили.
Казалось бы, по составу налогов никаких ограничений в абзаце 3 пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ нет. Из его буквального толкования можно сделать вывод, что таким вариантом организация вправе воспользоваться в отношении любых налогов.
Однако это не так. Переплату по многим налогам исправить в текущем периоде не получится.
Источник: https://www.budgetnik.ru/qa/2353171-vozmeshchenie-nds-v-sluchae-pereplaty-po-nalogu-v-proshlom-godu
Вычет НДС: когда выгоднее возместить НДС сразу, а когда лучше перенесли вычеты
Если по итогам квартала сумма вычетов превышает начисленный НДС, у компании возникает вопрос: возмещать налог из бюджета или перенести часть вычетов по НДС на другой налоговый период? У каждого варианта есть свои плюсы и минусы. Оценим, как компаниям выгоднее действовать.
Как возместить НДС из бюджета. Общий алгоритм
Чтобы возместить НДС нужно подать декларацию в инспекцию, написать заявление о возврате налога с указанием реквизитов расчетного счета и ждать деньги. Однако есть два нюанса.
Недоимка по другим федеральным налогам. Если у компании числится недоимка по НДС, налогу на прибыль, акцизам, НДФЛ, НДПИ, водному налогу, сборам за биоресурсы и госпошлинам (ст. 13 НК РФ), пеням или штрафам, то перед возмещением инспекторы зачтут НДС автоматически в счет погашения недоимки. Сделать это им позволяет пункт 4 статьи 176 НК РФ.
Например, если компания оспаривает доначисления по одному из федеральных налогов, то до окончательного решения суда выгоднее не заявлять НДС к возмещению. Иначе потом придется еще и зачет оспаривать.
Срок возмещения — 3,5 месяца. В соответствии с пунктом 2 статьи 88 НК РФ на камеральную проверку декларации отводится три календарных месяца. Если у ревизоров претензий нет, то в течение семи рабочих дней они выносят решение о возмещении и возврате налога. Плюс один день чтобы передать решения в Казначейство России и пять рабочих дней на его исполнение.
Итого получается срок в 13 рабочих дней. Если же возврат задерживают, то уже с 12-го рабочего дня начисляются проценты, которые бюджет должен заплатить компании (п. 10 ст. 176 НК РФ). Проценты считают исходя из ставки рефинансирования. На момент публикации статьи она равна 7,5 процента.
С суммы полученных процентов не нужно платить налог на прибыль (см. также: нулевая декларация по налогу на прибыль за 3 квартал 2018). Но поскольку фискалы перечисляют их очень неохотно, особой выгоды от них компания не получит.
Как сократить срок возмещения НДС
Сократить время возмещения НДС до 11 рабочих дней позволит банковская гарантия. Ревизоры возместят НДС без проверки декларации взамен обещания банка вернуть деньги в случае отказа в возмещении. Но банковская гарантия должна отвечать следующим требованиям:
- срок окончания гарантии — не менее 10 месяцев с даты подачи декларации;
- сумма по гарантии — не меньше суммы возмещения;
- гарант должен быть включен в перечень уполномоченных банков (www. minfin.ru × Перечень банков, отвечающих требованиям для принятия банковских гарантий).
Заявление об ускоренном возмещении НДС и гарантию организация должна подать в ИФНС не позднее пяти рабочих дней со дня представления декларации (п. 7 ст. 176.1 НК РФ).
Ускоренный порядок возмещения НДС позволит получить финансирование на три месяца по стоимости банковской гарантии. Сейчас на рынке стоимость гарантии колеблется в пределах от 2 до 10 процентов от суммы гарантии. Это дешевле, чем проценты по кредиту.
Однако компания получит выгоду, только если ревизоры подтвердят ее право на возмещение. В случае отказа организация обязана заплатить бюджету проценты за пользование деньгами в размере двукратной ставки рефинансирования (7,5%× 2). Проценты за пользование деньгами начисляются с даты, когда компания их получила, до даты возврата. С учетом стоимости гарантии деньги получаются очень дорогими.
Чтобы определить вероятного того, что налоговики откажут в возмещении, ответьте на пять вопросов (см. таблицу). Чем будет больше ответов «Да», тем больше шансов получить отказ в вычете. Тогда заявительный порядок возмещения будет невыгоден для компании.
| 1 | С учетом суммы возмещения за текущий квартал средний уровень вычетов НДС в вашей компании за последние 12 месяцев выше: — 89 процентов? — среднего уровня по вашему региону? |
| 2 | Раньше компания получала отказы в возмещении НДС? |
| 3 | Ранее компания уменьшала вычеты после посещений комиссии по вычетам НДС в инспекции? |
| 4 | Есть ли в текущем квартале счета-фактуры, в вычете по которым вы сомневаетесь (счета-фактуры от подозрительных юрлиц и т. д.)? |
| 5 | Есть ли такие документы по приобретению товаров (работ, услуг), которые вы не хотели бы показывать инспекторам в надежде, что они не затребуют их для проверки? |
Какие компании получат деньги на месяц быстрее
Добросовестность компании сможет ускорить получение денег максимум на один месяц. Если программа «АСК НДС-2» присвоила компании низкий или средний уровень риска, то ФНС советует налоговикам вынести решение о возмещении раньше (письмо от 13.07.17 № ММВ-20-15/112@). Компании присвоят низкий или средний уровень риска, если она удовлетворяет одному из следующих условий:
- сумма возмещения не превышает сумму НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ, которую компания перечислила в бюджет за последние три года или зачла в счет уплаты этих налогов;
- 90 процентов вычетов по НДС компания предъявляет по сделкам с контрагентами, которым «АСК НДС-2» присвоила низкий уровень риска.
Почему налогоплательщики боятся возмещать НДС
Инспекторы, видя слишком большие суммы возмещения НДС, ищут схемы в работе компании. Для этого они требуют столько дополнительных документов, что камеральная проверка начинает напоминать выездную, но только на территории инспекции. Если контролеры найдут доказательства, свидетельствующие о незаконных схемах, то снимут вычеты. И суд может их поддержать.
Чехарда с документами не может не настораживать любую компанию. Поэтому некоторые налогоплательщики предпочитают перенести вычет на следующий квартал. Если перенос не приведет к новому возмещению в будущем периоде, то компания ничего не потеряет по деньгам.
Какие вычеты компания вправе перенести
Компания вправе заявить вычеты в течение трех лет по товарам, работам, услугам и имущественным правам с момента принятия актива на учет. Это касается, в том числе вычетов по налогу, предъявленному подрядчиками при проведении капитального строительства и к вычетам по налогу, уплаченному при ввозе товаров из стран ЕАЭС, а именно Армении, Белоруссии, Казахстана и Киргизии.
Переносить вычеты на будущие периоды по авансам, основным средствам, расходам на командировки, обязательствам налогового агента нельзя. Такую позицию выразили чиновника в письмах ФНС России от 09.01.17 № СД-4-3/2@, Минфина России от 21.07.15 № 03-07-11/41908, от 09.04.15 № 03-07-11/20290. Ведь они не упомянуты в пункте 1.1 статьи 172 НК РФ.
Чтобы не упустить трехлетний период, безопаснее заявлять вычеты в течение одного-двух лет. Если вычетов, которые компания переносит много, то стоит вести по ним отдельный регистр (см. образец).
| Работы по капитальному ремонту | 1 200 000 | 216 000 | 25.07.2017 | III квартал 2017 года | № 68/12 от 22.07.17 | Нет | II квартал 2020 года |
| Запчасти для станков | 500 000 | 90 000 |
Источник: https://www.gazeta-unp.ru/articles/52109-kogda-vygodnee-zayavit-vychety-po-nds
Сроки уплаты НДС в 2018 году. Штрафы
НДС – единственный федеральный налог, отчетность по которому составляется не нарастающим итогом, с января текущего года, а за каждый квартал отдельно. Декларация по налогу в большинстве случаев сдается налогоплательщиками по телекоммуникационным сетям, новая форма бланка действует с 2015 года.
В чем особенности декларации?
Обновленный отчет по НДС с 2016 года не ограничивается тем, что в нем указывается сумма исчисленного налога и порядок расчета налоговой базы. В качестве дополнения в форму декларации стали входить данные из книги покупок и книги продаж за отчетный период (разделы 8 и 9).
В каждой строке разделов указывается:
- ИНН/КПП контрагента;
- исходные данные о зарегистрированном счете-фактуре (номер, дата);
- время приема на учет полученных товаров/услуг;
- сумма прихода/реализации;
- величина НДС.
При электронной передаче декларации в налоговый орган происходит автоматическая сверка сведений, представленных в отчете. Во-первых, производится контроль актуальности ИНН партнера по регистрам учета юридических лиц. Во-вторых, сверяются записи в книгах покупок/продаж обоих контрагентов.
Такая система сдачи декларации по НДС дает возможность налоговому инспектору проводить камеральную проверку уже на этапе приема отчета.
Помните: сдавать налоговую декларацию по НДС необходимо в тот территориальный налоговый орган, где юридическое лицо стоит на учете. Для ИП место сдачи отчетности по НДС совпадает с местом постоянной регистрации.
Читайте как заполнить декларацию по НДС
Для кого обязательно предоставление декларации
Все тонкости, касающиеся одного из самых сложных налогов – НДС – изложены в главе 21 НК РФ. Здесь четко очерчен круг хозяйствующих субъектов, обязанных регулярно представлять в фискальные органы декларацию по НДС. К ним относятся:
- юридические лица, вне зависимости от формы собственности и организационно-правовой формы, применяющие в работе ОСНО;
- физические лица-ИП, работающие по общей системе;
- субъекты, подпадающие под статус налоговых агентов;
- организации и ИП, применяющие «вмененный» режим или УСН – в ситуациях, предусмотренных налоговым законодательством.
Отчетность по НДС для «спецрежимников»
Применение облегченных налоговых схем – УСН, ЕНВД, ЕСХН, ПСН – является основанием для освобождения налогоплательщика от обязанностей учитывать и платить НДС. Но в ряде случаев «упрощенцы» и плательщики вмененного налога должны, наряду с обязательными для них отчетами, сдавать декларацию по НДС.
ЕНВД и ОСНО
Если ООО или ИП совмещает в работе два налоговых режима – ЕНВД и ОСН, то ему необходимо не только использовать раздельный учет хозяйственных операций, но и вовремя формировать декларацию по НДС. Срок сдачи отчета и оплаты платежного поручения за сумму налога, заявленную в отчете, не отличается от остальных налогоплательщиков – 25 число по окончании квартала.
УСН и ЕСХН
При переходе на особый налоговый режим, налогоплательщики, освобожденные от НДС, обязаны уплачивать налог и представлять регулярную отчетность по нему в следующих случаях:
- если ООО/ИП на «упрощенке» выставляет покупателю счет-фактуру с выделением НДС (кроме посреднических операций);
- при налоговом агентировании.
Следует знать: составление счета-фактуры и выделение НДС поставщиков, освобожденным от уплаты налога, не лишает покупателя права на заявление вычета.
Когда «упрощенец» ведет от своего имени посредническую деятельность, не являясь при этом налоговым агентом, он обязан до 20-го числа месяца по окончании квартала представить налоговому органу журнал зарегистрированных счетов фактур, который заменяет собой декларацию по НДС.
Сдача отчетности и уплата НДС
Срок сдачи декларации по общему регламенту, предписанному ст.174 НК РФ, составляет 25 дней, после окончания налогового периода (квартала).
Если 25-е число следующего месяца, когда истекает период подготовки и сдачи отчета по НДС, выпадет на праздничный или выходной день, то налогоплательщику представляется возможность сдать декларацию в первый рабочий день.
Такое правило обязательно для всех организаций и ИП, у которых возникла обязанность плательщика НДС.
Декларация по НДС обязательно представляется в электронном виде и должна соответствовать утвержденному налоговой службой формату. Сдача отчета в бумажном варианте допускается, как исключение, для налоговых агентов, не являющихся плательщиками НДС.
Важно: представление декларации по НДС на бумажном носителе является нарушением положений ст.174 п.5, что влечет за собой признание отчета не сданным и начисление штрафных санкций, и возможность блокировки расчетного счета налогоплательщика. Минимальная сумма штрафа за «бумажный» отчет – 1000 рублей.
Когда следует платить НДС
Уплачивать НДС следует в срок, определенный для сдачи налоговой декларации – 25 числа следующего за налоговым периодом квартала. Вместе с представлением отчета на НДС необходимо отправить в банк платежное поручение на сумму, равную 1/3 части рассчитанного налога. Оставшиеся 2/3 НДС уплачиваются в последующие месяцы, равными долями.
Правило «одной трети» может быть изменено в сторону увеличения самим налогоплательщиком. Закон допускает по окончании налогового периода уплатить сразу всю сумму исчисленного НДС, либо перевести в бюджет в первый месяц большую часть налога, а остаток перечислить позже.
Субъекты хозяйственной деятельности, применяющие специальные режимы и обязанные платить НДС в особых случаях, уплачивают НДС в полной сумме, без разбивки по месяцам, в день сдачи декларации.
Для налоговых агентов, сотрудничающих с иностранными организациями и приобретающих у них товары/услуги, установлено требование выплачивать НДС в момент перевода денег поставщику. Одновременно с оплатой за товар необходимо передать в банк платежное поручение на сумму НДС от величины платежа.
Прочие налоговые агенты (арендаторы муниципального имущества или продавцы конфиската) уплачивают НДС в срок, определенный налоговым законодательством. Для них также разрешено разделение платежа на три равные части.
Внимание: чтобы уплаченный НДС не «завис», как неопознанный платеж, необходимо следить за правильностью заполнения всех полей платежного поручения. Плательщик особенно тщательно должен проверить верность указанного КБК и реквизиты налогового органа.
Санкции за опоздание со сдачей декларации и уплатой НДС
В случае просрочки со сдачей отчета по НДС штрафные санкции рассчитываются от величины исчисленного к уплате налога и составляют 5% от величины НДС по декларации за каждый календарный месяц опоздания. При этом минимальный размер штрафа составляет 1000 рублей, а максимальный – 30% от рассчитанного по декларации налога.
При наложении штрафных санкций возможны варианты:
- если декларация сдана не вовремя, но при этом НДС уплачен в бюджет полностью и в срок, то налогоплательщику придется уплатить 1000 рублей;
- при частичной оплате предписанного налога и опоздании с отчетностью штраф будет рассчитан, как 5% от разницы между уплаченным и начисленным налогом за каждый полный месяц просрочки.
Знайте: отсутствие хозяйственных операций в налоговом периоде не освобождает налогоплательщика от сдачи декларации по НДС. За не сданную вовремя «нулевую» декларацию придется заплатить штраф в 1000 рублей.
Помимо денежных взысканий, налоговая инспекция вправе наказать необязательного налогоплательщика иными способами:
- руководителю компании (либо ИП) может быть вынесено административное наказание в виде штрафа в размере 300-500 рублей;
- при опоздании со сдачей декларации по НДС на срок более 10 дней налогоплательщик может рассчитывать на блокировку расходных операций по расчетному счету.
Аналогичное наказание (арест расчетного счета) предусмотрено и для налогоплательщиков-«упрощенцев», освобожденных от НДС, но обязанных отчитываться, как налоговые агенты.
Помните: избежать начисления штрафных санкций за несвоевременную сдачу декларацию по НДС можно. Для этого целесообразно в установленный срок отправить в ФНС «нулевой» отчет, а впоследствии сдать электронную корректировку декларации.
Несвоевременное перечисление в бюджет рассчитанного по декларации налога чревато начислением пени в размере 1/300 от ключевой ставки ЦБ за каждый день опоздания. Величина пени рассчитывается налоговым органом, на эту сумму отправляется платежное требование в банк налогоплательщика.
Пени и штрафы по требованиям налоговой инспекции списываются в безакцептном порядке, без согласия владельца расчетного счета. До того момента, пока налоговая задолженность не будет погашена в полном объеме, расходные операции по счету не производятся.
Источник: https://assistentus.ru/nds/sroki-uplaty-i-sdacha-otchetnosti/
Загрузка...
