Новые правила заполнения счетов-фактур и регистров налогового учета по ндс — все о налогах

Как правильно оформить регистры налогового учета по НДС?

Регистры налогового учета по НДС — важный учетный инструмент, позволяющий своевременно и в полном объеме формировать информацию, необходимую для правильного исчисления налога. При их ведении следует придерживаться стандартов, нашедших свое отражение в ст. 10 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Понятие налогового регистра

Правила создания регистров

Ключевые положения, подлежащие обязательному включению в учетную политику

Классификация регистров налогового учета по НДС

Требования к оформлению журнала регистрации полученных и выставленных счетов-фактур

Условия корректного составления книги покупок

Основные положения по ведению книги продаж

Итоги

Понятие налогового регистра

Сведения о назначении и порядке создания регистров налогового учета, содержащиеся в кодексе, довольно скудны. Так, некоторый объем полезной информации о регистрах по налогу на прибыль есть в ст.

313, 314 НК РФ, по НДС данных еще меньше, все они помещаются в ст. 169 НК РФ.

Поэтому для лучшего понимания вопроса о налоговых регистрах указанные положения лучше рассматривать в связке с указаниями, которые есть в законе «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

В сущности, регистр представляет собой накопление данных, содержащихся в документах бухгалтерского учета, расчетах, сводных таблицах в бумажном или электронном виде, в целях правильного налогообложения. При этом, как и для любого составного элемента учетной системы, для него существует закрепленный набор правил:

Отсутствие правок и пустых строк.
Запрет на внесение заведомо ложных и некорректных данных.

Налоговый регистр — набор документов и (или) таблиц для накопления, группировки, суммирования необходимой для правильного начисления и перечисления фискальных платежей информации за заданный промежуток времени.

Собираемые цифры должны регистрироваться в строгом соответствии с классификацией, приведенной в гл. 21 НК РФ.

При этом соблюдения двойной записи налоговый учет не требует, достаточно просто суммировать денежное выражение операций, включаемых в базу обложения.

Одновременно с этим последовательность и временная определенность внесения данных, недопустимость наличия пропусков остаются актуальными.

Главное для плательщика — создание процедуры сбора и обобщения информации, позволяющей четко отследить механизм образования базы обложения. Основой для создания регистров налогового учета по НДС служит документация, применяемая в бухгалтерском учете.

В то же время есть различия между бухгалтерской и налоговой учетной системой:

Ведомости бухгалтерского учета оформляются в форме журналов и содержат сведения исключительно о документе, с помощью которого был зарегистрирован факт хозяйственной деятельности.
В номенклатуру налогового учета может попадать информация как непосредственно из документов, так и из уже имеющихся и сформированных аналитических отчетов, например из бухгалтерских накопительных таблиц, расчетов, реестров.

Исходя из того, что первостепенное значение для правильного налогового учета имеет качественное отражение всех операций, формирующих налогооблагаемую базу, в определенных ситуациях их могут заменить уже существующие бухгалтерские регистры.

Такое возможно, если методика накопления данных по какому-либо виду или направлению деятельности полностью совпадает.

Тогда информация, собранная в бухгалтерских журналах и ведомостях, будет применяться для определения базы обложения без какой-то дополнительной обработки или корректировки.

На основе вышеизложенного можно сделать вывод, что рассмотрев существующие отчеты, аналитические таблицы, записи на счетах, специалисты компании должны сами принять решение о необходимости введения дополнительных налоговых форм. Подобная потребность возникает при невозможности корректного заполнения налоговой отчетности только на основе бухгалтерских регистров.

Хотя в наличии есть несколько образцов для внутренних налоговых форм, предполагается, что они в любом случае будут реализованы в виде таблиц на бумажных или электронных носителях. При этом создание регистров на ЭВМ в специализированных базах обработки данных предопределяет наличие возможности вывода необходимой информации на печать для создания бумажного варианта ее отображения.

Помимо использования уже существующего списка обязательных реквизитов для типовых форм учета, допускается его расширение с целью более полного отражения нужной для расчета налога информации.

Следует следить за тем, чтобы добавление новых полей не приводило к дублированию вносимых данных.

Наиболее часто потребность в расширении бланка либо увеличении колонок аналитической таблицы возникает при существенных отличиях налогового учета от бухгалтерского.

Все алгоритмы и процедуры накопления данных для расчета налогов в обязательном порядке необходимо отразить в учетной политике. Обязанность достоверно и в полном объеме вносить информацию в соответствующие регистры возлагается на специально назначенных сотрудников.

Чаще всего это сотрудники финансовых служб, которые ставят свои подписи под документами, прилагаемыми к отчетности. Правки в документы налогового учета разрешается вносить только ответственным лицам в случае своевременного обнаружения ошибок или неточностей.

В целях недопущения внесения корректировок неуполномоченными на то сотрудниками необходимо ограничить доступ к указанным регистрам.

В случае исправления данных необходимо наличие для этого веской причины, а также удостоверение правильности новой записи подписью ответственного лица.

Правила создания регистров

Большая часть требований к составлению налоговых регистров сформулирована в п. 4 ст. 10 закона «О бухгалтерском учете» 06.12.2011 № 402-ФЗ. К ним относятся:

указание названия документа;
четкое определение временного промежутка, данные за который фиксирует документ;
отражение количественной и стоимостной характеристики проводимой операции;
указание наименования фактов хозяйственной деятельности по очередности их осуществления;
подписи лиц, ответственных за ведение регистра.

Как уже отмечалось ранее, налоговые регистры необходимы для регистрации, группировки и накопления данных из различных документированных источников для формирования облагаемой базы. При этом структура регистра должна позволять без особых затруднений разобраться в процедуре формирования объекта обложения налогом за период.

Налоговым органам не дается право навязывать компаниям какие-либо типовые бланки учета, поэтому фирмам предоставляется полная свобода. В то же время организации должны обеспечить наличие в применяемых бланках всех обязательных реквизитов.

В тех редких случаях, когда возникает острая потребность внести исправления в данные формы налогового учета, необходимо проставить рядом с ними дату и подпись ответственного лица. Если есть требование о предоставлении оригиналов документов, необходимо в обязательном порядке оставить у себя копии каждого экземпляра.

Хотя налоговое законодательство достаточно демократично в отношении правил формирования регистров, их отсутствие квалифицируется как грубое нарушение процедуры учета налогооблагаемой базы и может повлечь за собой наложение штрафа в сумме от 10 до 40 тыс. руб.

Регистры налогового учета накапливают информацию об облагаемых суммах без применения двойной записи, в то же время требования к их оформлению сходны с теми, которые предъявляются к бухгалтерским документам.

Таким образом, все документы бухгалтерского учета, которые позволяют достичь поставленной цели, можно отнести к регистрам налогового учета.

Самостоятельно разработанный бланк или форму отчета целесообразно применять лишь в том случае, если в стандартном, бухгалтерском варианте не хватает каких-либо данных.

Ответственность компании за нарушение законодательства в отношении регистров возникает лишь при отсутствии тех форм, которые указаны в ее учетной политике.

Об этом, в частности, было заявлено в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 10.10.2005 № А42-7611/04-15.

Кроме того, есть практика судов, согласно которой плательщик самостоятельно определяет не только структуру и перечень реквизитов форм налогового учета, но и то, какие их них и как нужно оформлять.

Ключевые положения, подлежащие обязательному включению в учетную политику

Разрабатывая политику в области учета, компания наряду с описанием обычных процедур фиксации операций должна включить в нее подробную расшифровку методики обобщения и анализа составных элементов налоговой базы. Для НДС целесообразно отразить в ней правила составления и регистрации счетов-фактур, книг покупок и продаж, журнала регистрации и иных применяемых в компании регистров.

Помимо общих моментов, для НДС необходимо учесть еще ряд нюансов:

Частоту,с которой порядковые номера счетов-фактур начинаются заново.
Алгоритмы осуществления раздельной регистрации подпадающих и не подпадающих под обложение НДС операций.
Методику расчета порога для отказа от ведения раздельного учета — правило 5%. Следует установить, как будут отражаться данные об уровне расходов по различным категориям сделок.

Также нужно разработать инструкцию по осуществлению обособленного учета налога по поступающим активам.

Чем подробнее будут описаны все тонкости ведения налогового учета НДС, тем проще компании будет отстоять свою точку зрения в случае возникновения споров по каким-либо вопросам с инспекцией.

Классификация регистров налогового учета по НДС

Обязательными документами, которые участвуют в процессе налогового учета НДС, являются:

Журнал для регистрации счетов-фактур.
Книга покупок.
Книга продаж.

В них происходит накопление данных об изменении налоговой базы на основе входящих документов и бухгалтерских расчетов.

Благодаря четкой структуре хранящейся в них информации в последующем на их основе существенно проще составить декларацию за период.

В частности, в документах предусмотрена группировка фактов хозяйственной деятельности по их типам: облагаемые, необлагаемые, подпадающие под льготный процент.

В книге покупок и продаж помимо регистрационных данных счетов-фактур указывается также и сумма налога, выделенная в них. При этом они объединяются по общему порядку взимания налога, распространяющемуся на ту или иную операцию.

Рассчитанные по итогам периода суммы являются источником для последующего окончательного расчета налога. Получается, что в книге покупок отражается общий размер НДС к вычету, а в книге продаж — объем налога к начислению и уплате.

Источник: https://buhnk.ru/nds/kak-pravilno-oformit-registry-nalogovogo-ucheta-po-nds/

Счет-фактура: новая форма, порядок регистрации, проблемы и решения — статья

По данным ФНС, в 2015 году за счет НДС было сформировано 36,1% всех доходов федерального бюджета.

Не удивительно, что Правительство России постоянно совершенствует порядок его оформления, что в 2017 году произошло дважды: на основании постановлений № 625 и № 981.

Давайте рассмотрим более подробно, как применяются новые формы и правила составления счетов-фактур и прочих регистров налогового учета по НДС.

С 1 июля 2017 года в формы счета-фактуры и корректировочного счета-фактуры добавлен новый реквизит — «Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения)», расположенный в верхней части документа (постановление Правительства РФ от 25.05.2017 № 625):

Заполнять его нужно в тех счетах-фактурах, которые выставляются в ходе исполнения государственных контрактов о предоставлении из федерального бюджета юридическому лицу субсидий, бюджетных инвестиций, взносов в уставный капитал (при наличии). Реквизит расположен:

в счете-фактуре — в строке 8;
в корректировочном счете-фактуре — в строке 5.

Параллельно с Постановлением № 625, соответствующие изменения также были внесены в пункты 5, 5.1. и 5.2. ст. 169 НК РФ федеральным законом от 03.04.2017 № 56-ФЗ и вступили в силу с начала очередного налогового периода по НДС — с 1 июля 2017 года.

Порядок формирования идентификатора государственного контракта (соглашения) при казначейском сопровождении средств на период 2017 — 2019 годов утвержден приказом Федерального Казначейства РФ от 20.03.2017 № 9н.

Как обычно бывает, вступление в силу новых требований к оформлению счетов-фактур вызвало ряд проблем.

Проблема: является ли непроставление прочерка в строке 8 счета-фактуры и(или) строке 5 корректировочного счета-фактуры основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС при отсутствии у налогоплательщика государственного контракта, договора (соглашения)?

Решение: Правила заполнения счета-фактуры (в новой редакции) предусматривают указание идентификатора государственного контракта… при его наличии (п. 1. Правил). Но, проставление прочерка в указанных строках счета-фактуры, корректировочного счета-фактуры при отсутствии государственного контракта, договора (соглашения) Правилами не предусмотрено.

Поэтому неуказание прочерка в строке 8 счета-фактуры и(или) строке 5 корректировочного счета-фактуры в связи с отсутствием госконтракта не может являться основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС (см. письмо МФ РФ от 08.09.2017 № 03-07-09/57870).

Оформление счета-фактуры с 1 октября 2017

Более масштабные изменения в формы введены в действие постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 № 981:

порядок заполнения строк счета-фактуры 2а и 6а «Адрес» изменен;
в форму счета-фактуры и в форму корректировочного счета-фактуры (табличная часть) добавлены графы — соответственно 1а и 1б «Код вида товара»;
наименование графы 11 счета-фактуры изменено, новое название — «Регистрационный номер таможенной декларации»;
реквизит для подписи счета-фактуры индивидуальным предпринимателем откорректирован, новое значение — «Индивидуальный предприниматель или иное уполномоченное лицо»;
введены требования при заполнении счетов-фактур посредниками (комиссионерами, застройщиками, экспедиторами и иными лицами, указанными в п. 3.1. ст. 169 НК РФ);
введен п. 8. в Правила заполнения корректировочного счета-фактуры, которым налогоплательщику разрешено указывать в дополнительных строках и графах этого документа иную дополнительную информацию, при условии сохранения его первоначальной формы.

Оформление журналов учета счетов-фактур с 1 октября 2017

Несмотря на то, что с 01.01.2015 обязанность по ведению журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (далее — Журнал) исполняют лишь лица, поименованные в п. 3.1. ст.

169 НК РФ при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица (т.е.

посреднической деятельности), тем не менее в форму Журнала и в порядок его заполнения были внесены существенные изменения:

изменено наименование группы граф с 10 по 12 первой части Журнала, новое название — «Сведения из счетов-фактур, полученных от продавцов»;
также изменено и наименование графы 12, новое название — «номер и дата счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры), полученного от продавца (из графы 4 (графы 6) части 2»;
введен новый порядок, при котором выставленные (полученные) счета-фактуры подлежат единой регистрации за истекший налоговый период, — в отличие от отмененного хронологического порядка регистрации получения (выставления);
изменены Правила ведения Журнала, которые больше не требуют указывать даты выставления и получения счетов-фактур, однако в форме Журнала эти графы остались;
в п. 1. Правил ведения Журнала добавлен перечень лиц, которые обязаны вести его на основании требований ст. 169 НК РФ, а также добавлен п. 1(3), содержащий условия, при которых Журнал не ведется;
утратили силу положения, которыми было разрешено не вести часть вторую Журнала отдельным категориям лиц;
утратили силу положения, которые требовали заполнять Журнал даже в тех случаях, когда в налоговом периоде не имеется полученных или выставленных счетов-фактур;
ликвидировано требование о регистрации в Журнале счетов-фактур с пометкой «Без НДС»;
установлены новые требования по внесению в Журнал изменений и исправлений;
изменен порядок регистрации полученных и выставленных счетов-фактур при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговом органе РФ;
введено требование по отражению в Журнале сведений из таможенных деклараций, заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов при импорте товаров на территорию РФ;
откорректирован реквизит для подписи индивидуальным предпринимателем, новое значение — «Индивидуальный предприниматель или иное уполномоченное лицо»;
отменено требование скреплять печатью страницы Журнала.

Изменения в оформлении книги покупок и книги продаж с 1 октября 2017

Книга покупок и(или) дополнительный лист книги покупок:

изменено наименование группы граф с 11 по 12, новое название — «Сведения о посреднике (комиссионере, агенте, экспедиторе, лице, выполняющем функции застройщика)»;
отредактировано наименование графы 13, новое название — «Регистрационный номер таможенной декларации»;
скорректирован порядок заполнения графы 7 Книги «Номер и дата документа, подтверждающего уплату налога»;
уточнен порядок, при котором графа 9 Книги «Наименование продавца» и графа 10 «ИНН/КПП продавца» могут не заполняться;
исключено из Правил ведения Книги словосочетание «Таможенный союз» и заменено новым значением — «Евразийский экономический союз»;
исключено требование регистрировать в Книге откорректированные счета-фактуры при условии возникновения права на соответствующие налоговые вычеты;
утратили силу положения о том, что в Книгу вносятся данные лишь о тех счетах-фактурах, которые содержатся в Журнале учета счетов-фактур;
внесены дополнения в порядок отражения в Книге данных корректировочного счета-фактуры;
отменено требование не регистрировать авансовые счета-фактуры, полученные на предоплату при осуществлении безденежных расчетов и изменены условия их отражения в Книге;
изменен порядок заполнения Книги покупок при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС либо освобожденным от исполнения этих обязанностей;
оговорены особенности заполнения Книги в случаях импорта товаров на территорию РФ;
определен порядок заполнения Книги в случае регистрации единого счета-фактуры на товары, закупаемые для собственных нужд, и товары, приобретаемые в интересах другого лица;
дополнен порядок внесения в Книгу покупок записей о счетах-фактурах по операциям, облагаемым ставке 0%;
изменен срок подписания Книги на бумажном носителе;
откорректирован реквизит для подписи индивидуальным предпринимателем, новое значение — «Индивидуальный предприниматель или иное уполномоченное лицо»;
отменено требование проставления печати на страницах Книги.

Книга продаж и(или) дополнительный лист книги продаж:

изменено наименование группы граф с 17 по 18, новое название — «Сумма НДС по счету-фактуре, разница суммы налога по корректировочному счету-фактуре в рублях и копейках, по ставке»;
введена новая графа 3а «Регистрационный номер таможенной декларации», которую необходимо заполнять лишь налогоплательщикам ОЭЗ в Калининградской области;
введена новая графа 3б «Код вида товара», предназначенная для заполнения лишь налогоплательщиками-экспортерами в страны Евразийского экономического союза;
уточнен порядок, при котором графа 7 Книги «Наименование покупателя» и графа 8 «ИНН/КПП покупателя» могут не заполняться;
изменено заполнение графы 11 «Номер и дата документа, подтверждающего оплату» при регистрации информации о нескольких документах, подтверждающих оплату счета-фактуры;
изменен порядок регистрации в Книге авансовых счетов-фактур;
оговорены особенности регистрации в Книге показателей корректировочного счета-фактуры;
введен порядок заполнения Книги в случае невыставления счетов-фактур лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения этих обязанностей;
определен порядок заполнения Книги в случае выставления посредником единого счета-фактуры на товары, приобретенные для собственных нужд, и товары, принадлежащие комитенту (принципалу);
уточнен порядок регистрации в Книге первичных учетных документов и документов, содержащих суммарные сводные данные;
уточнен порядок заполнения Книги при передаче имущества в уставный капитал организации;
откорректирован реквизит для подписи индивидуальным предпринимателем, новое значение — «Индивидуальный предприниматель или иное уполномоченное лицо»;
отменено требование проставления печати на страницах Книги.

Комментарий изменений от эксперта Контур.Школы по налоговому учету Натальи Горбовой:

«С 1 октября 2017 года вступили в силу изменения в постановление Правительства № 1137, внесенные постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 № 981. Они связаны с тем, что необходимо было обобщить практику заполнения регистров налогового учета по НДС (счета-фактуры, книг и журнала), представленную в письмах и рекомендациях контролирующих органов по посредническим операциям.

Так как в предыдущей редакции Постановления № 1137 порядок отражения и регистрации посреднических операций не был досконально прописан, что вызывало многочисленные вопросы налогоплательщиков.

Кроме того, осуществлены технические правки — они приведены в соответствие с иными нормами законодательства, например, теперь в счете-фактуре следует указывать адрес поставщика (покупателя), указанный в ЕГРЮЛ (адрес ИП, указанный в ЕГРИП). Напомним, что п. 2 ст. 169 НК РФ выделяет пять видов ошибок в счетах-фактурах, которые препятствуют вычету «входного» НДС.

В том числе это ошибки, не позволяющие определить, кто является продавцом или покупателем. Если раньше достаточно было указать город как место нахождения покупателя (продавца), то теперь — подробный адрес регистрации и только при таком оформлении в счете-фактуре граф 2а и 6а у проверяющих не будет оснований отклонить заявленную сумму НДС к вычету.

К слову сказать, при заполнении «Адреса» допускаются сокращения в словах «город», «улица», «дом», «офис». Например, можно указывать «г.», «ул.», «д.», «оф.». Об этом говорят Письма МФ РФ от 08.11.2017 № 03-07-09/73536, от 08.11.2017 № 03-07-09/73538, от 08.11.2017 № 03-07-09/73405».

Источник: https://school.kontur.ru/publications/1557

Налоговый учет по НДС

Если субъект экономической деятельности относится к плательщикам НДС, то придется вести не только бухгалтерский учет, но и налоговый. Чтобы не ошибаться в ведении налогового учета по НДС, следует применять актуальные положения двадцать первой главы НК РФ.

Понятие налогового учета по отношении к НДС

Как вести бухучет понятно всем, необходимо опираться на разработанные и актуальные ПБУ, которые и регулируются процедуру учета на различных участках бухгалтерии.

Как вести налоговый учет, конкретно нигде не расписано, однако следует исходить из того, что является объектом налогообложения и налоговой базой для расчета добавленного налога, а также из чего складывается конечная величина налога к уплате. На основании этих данных и строится налоговый учет.

Объект налогообложения – это те операции, которые ежедневно совершает компания по продаже ТМЦ, оказанию работ, выполнению услуг.

Налоговая база представляет собой стоимость этих операций.

НДС к уплате составляют:

Итоговая сумма НДС для перечисления в бюджет – п.1 – п.2 + п.3.

Исходя из этих данных, следует вывод о том, что нужно вести налоговый учет операций, связанных с реализацией, поступлением от поставщиков и восстановлением добавленного налога.

В чем заключается налоговый учет ндс?

Налоговый учет НДС предполагает заполнение следующих регистров:

Книга продаж – отражает данные по реализации;
Книга покупок – отражает данные о покупках;
Журнал регистрации счетов-фактур – если компания является посредником.

Указанные регистры заполняются на основании выписанных и полученных счетов-фактур.

Используемые формы регистров, а также особенности ведения налогового учета по НДС отражаются в налоговой учетной политике, которая должна быть разработана в организации наряду с бухгалтерской.

Данные для ведения налогового учета берутся из бухгалтерского учета (с бухгалтерских счетов), при этом иногда для налогового учета следует проводить некоторые корректировки сумм, отраженных в бухучете.

Налоговый учет операций по продажам

Первое, с чем сталкивается налогоплательщик НДС в налоговом учете – это учет операций, в ходе которых выполняются продажи имущества, работ, услуг, оказываются какие-либо услуги или работы.

Налог на добавленную стоимость предполагает несколько налоговых ставок. Так как данные для налогового учета берутся из бухгалтерских счетов, то нужно сразу сделать так, чтобы суммы по разным налоговым ставкам учитывались на разных аналитических счетах.

Сведения о производимых операциях, связанных с реализацией, для налогового учета подлежаат отражению в книге продаж.

Для этого в указанную книгу последовательно вносятся записи о каждой операции, такие записи выполняются на основании счетов-фактур, сформированных компанией для выставления покупателю.

Счет-фактура выделяет конкретную сумму налога и соответствующую ставку. Эти данные подлежат отражению в книге продаж и позже позволят рассчитать налог к уплате в бюджет.

Причем важным является то, что обязанность по уплате НДС появляется не только по продажам, предполагающим денежные поступления от покупателя, но и по безвозмездной передаче имущества, работ, услуг, при этом также должны выставляться счет-фактуру, регистрируемый в книге продаж.

Если компания освобождается от НДС на основании ст.145 НК РФ, то нужно выставлять счета-фактуры без НДС, такие счета-фактуры также нужно регистрировать в книге продаж несмотря на отсутствие в них суммы налога.

Если же компания выставляет счета-фактуры по операциям, освобожденным от НДС по статье 149 НК РФ, то регистрировать их в книге продаж не нужно. Также не нужно регистрировать счета-фактуры, выписываемые компаниями, применяющими спецрежимы.

В целях правильного налогового учета НДС с реализаций нужно учесть следующие моменты:

Продажные цены должны соответствовать рыночным (особенно актуально для безвозмездных операций);
Место выполнения операции должна быть РФ;
Правильно определение момента по начислению НДС к уплате.

Рыночные цены

Цены в документах должны соответствовать средним рыночным ценам по стране для аналогичных товаров, что такое аналогичный, и как определяется рыночная цена прописано в ст.40 НК РФ.

Конечно, налоговая не будет проверять каждую цену на предмет соответствия ее рыночной. Однако если выявится, что за короткий временной промежуток, один и тот же товар продавался по разным ценам, причем отличие существенно – более 20%, то может быть проведена налоговая проверка и, если выяснится, что цена не соответствует рыночной, то налог будет доначислен.

Для того чтобы этого не произошло для налогового учета нужно провести корректировку цены, чтобы не было больших колебаний – свыше 20%.

Место реализации

Что касается места реализации, то это должна быть территория РФ. Если РФ служит лишь для транзита ТМЦ через ее территорию, то НДС с таких операций не начисляется.

Операция признается выполненной на территории РФ, если в момент отгрузки товар находится в РФ, или он расположен в РФ и никуда не перемещается (недвижимость).

Момент начисления НДС к уплате

НДС отправляется к уплате в момент определения налоговой базы – либо в момент отгрузки, либо в момент оплаты (перечисления аванса) – что раньше наступит.

Исключения из этого общего правила установлены сто шестьдесят седьмой статьей НК РФ.

Учет в целях налогообложения операций по покупкам

Для определения суммы НДС, подлежащего возмещению, следует вести учет операций по поступлениям от поставщиком. Для этих целей заполняется книга покупок на основании счетов-фактур, которые передаются поставщиками компании.

Учесть НДС в качестве вычета при налогообложении возможно только в том случае, если имеется счет-фактура с заполненными обязательными реквизитами. Если такого документа нет или он оформлен не верно, то в бухгалтерском учете нельзя выполнять проводку о направлению выделенного из стоимости НДС к вычету.

Именно на основании данных бухгалтерских счетов ведется налоговый учет на предприятии.

Для того чтобы учет НДС к вычету:

нужен правильный счет-фактура;
поступления участвуют в операциях, облагаемых НДС;
НДС перечислен покупателем поставщику;
Ценности по приходным операциям приняты к учету.

Необходимо обеспечить учет входного НДС по операциям, облагаемым и не облагаемым налогам отдельно. Такой учет именуется раздельным, и обеспечивает путем правильной организации аналитики на счетах учета операций по поступлениям от поставщиком:

НДС по операциям, которые участвуют в операциях, облагаемых НДС, выделяются на отдельном аналитическом счете 19 счета. Именно этот НДС и можно направить к вычету.
НДС по операциям, которые участвуют в операциях, не облагаемых НДС, не подлежит направлению к вычету, потому и выделяется отдельно.

НДС с полученных и уплаченных авансов

Денежные средства, полученные от клиентов в качестве предоплаты, а также средства, перечисленные авансом поставщикам являются поводом для выставления счета-фактуры в пятидневный срок с даты оплаты.

Так как счет-фактура формируется, то возникает необходимость регистрации ее в книге покупок или книге продаж и обязанность по возмещению или начислению НДС, а после отгрузки в счет оплаты – восстановлению налога.

На счетах бухгалтерского учета нужно заранее обеспечить обособленный учет НДС с авансов для того, чтобы не возникало в будущем проблем с расчетом итогового налога к уплате.

Авансы покупателей учитываются на отдельном субсчете счета 62 (например, на первом учитываются операции отгрузок без предварительной оплаты, на втором – авансы).

Аналогичным образом авансы, перечисленные поставщиком, учитываются обособленно на 60 счете.

Пример налогового учета НДС с авансов полученных:

10 мая 2016 года поступает предоплата от покупателя, в этот же день компания предоставляет счет-фактуру покупателю. 12 мая – отгружается товар в счет оплаты. Что нужно сделать бухгалтеру компании с целью правильного ведения налогового учета?

Решение:

10 мая – выполняется проводка по поступлению денег (сумма 236000 с НДС по ставке 18%);
10 мая – передается счет-фактура на сумму аванса клиенту;
10 мая – сформированный счет-фактура с аванса вносится в книгу продаж с помощью регистрационной записи;
10 мая — НДС с аванса направляется к уплате;
12 мая – формируются товарная накладная на отгрузку на сумму 236000 с НДС.
12 мая – формируется счет-фактура на сумму отгрузки.
12 мая – сформированный счет-фактура с отгрузки вносится в книгу продаж;
12 мая – НДС с отгрузки направляется к уплате;
12 мая – производится зачет суммы аванса за отгруженные ТМЦ;
12 мая – восстанавливается НДС с аванса.
12 мая – счет-фактура с аванса вносится в книгу покупок.

Проводки:

Дата	Сумма	Дебет	Кредит	Содержание операции
10.05	236000	51	62.2	Оприходованы деньги от клиента
10.05	36000	76.АВ	68.2	НДС с аванса к уплате
12.05	236000	62.1	90.1	Отгрузка ТМЦ
12.05	36000	90.3	68.2	НДС с отгрузки к уплате
12.05	236000	62.2	62.1	Зачет аванса за отгруженные ТМЦ
12.05	36000	68.2	76.АВ	НДС с аванса восстановлен

Источник: https://buhs0.ru/nalogovyj-uchet-po-nds/

Формы регистров по НДС изменены

С 1 октября в новой редакции действуют формы и правила заполнения документов, применяемых при расчете НДС, а именно: журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, а также дополнительных листов к ним*. Рассмотрим правила их оформления.

* Изменения в постановление Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 внесены постановлением Правительства РФ от 30 июля 2014 г. № 735.

С.П. Королева, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Программное обеспечение

Чтобы вести книгу продаж, книгу покупок и журнал учета счетов-фактур по измененным формам, учреждениям необходимо обновить бухгалтерские программы. Многие поправки в этих документах относятся к посредническим договорам. Но даже если учреждение не заключает такие договоры, с 1 октября ему все равно придется заполнять регистры по НДС по новым формам. Рассмотрим их подробнее.

Журнал учета счетов-фактур

Для всех учреждений в порядке заполнения журнала учета счетов-фактур есть два основных изменения.
Во-первых, из журнала исчезнет графа 3, в которой сейчас указывается код способа выставления счетов-фактур (в бумажном или электронном виде). Но по-прежнему надо приводить код вида операции.

Например, 1 (отгрузка), 2 (предоплата) и т. д. Коды утверждены приказом ФНС России от 14 февраля 2012 г. № ММВ-7-3/83@. Кроме того, уточнено, что если счет-фактура составлен на операции с разными кодами, то их надо записывать через точку с запятой (;).

Во-вторых, некоторые графы журнала учета объединили. Так, номер и дату счета-фактуры, корректировочного счета-фактуры необходимо записывать в одной графе, а не в разных.

А вот номер и дату исправления счета-фактуры надо показать в графе 5 или 7 в зависимости от того, какой документ учреждение исправляет – первичный или корректировочный.

Другие изменения в журнале учета счетов-фактур касаются посредников. С будущего года журнал должны заполнять только они (п. 3 ст. 169 Налогового кодекса РФ). Специально для них в форме документа добавлены новые графы.

Книга покупок

Для книги покупок предусмотрено несколько важных корректив. Общие изменения. Во-первых, в графе 2 книги покупок надо будет дублировать код вида операции из журнала счетов-фактур: 1 (отгрузка), 2 (предоплата) и т. д. Если в одном счете-фактуре несколько операций, коды перечисляются через точку с запятой.

Во-вторых, в графе 14 книги нужно указать наименование и код валюты. Валюта должна быть единой для всех содержащихся в счете-фактуре товаров. Но эту графу учреждения заполняют только в случае покупок за иностранную валюту. Тогда в графах 15 и 16 отражают стоимость покупок в валюте и в рублях с копейками.

Если учреждение приобретает товары у российских продавцов и платит в рублях, графы 14 и 15 можно оставить пустыми. В-третьих, не будет граф для различных налоговых ставок. Весь «входной» налог надо записать в одной графе 16, что освободит от раздельного учета «входного» НДС.

Стоимость покупок без НДС приводить совсем не нужно, так как продавцы вправе не составлять счета-фактуры при операциях, освобожденных от НДС. В-четвертых, графу 7 «Номер и дата документа, подтверждающего уплату налога» надо заполнять не только при оплате НДС на таможне, но и всегда, когда оплата является обязательным условием для вычета НДС.

Это, например, случаи, когда учреждение выполняет обязанности налогового агента, принимает к вычету НДС по командировочным и представительским расходам, заявляет вычет по перечисленным авансам.

Если учреждение импортирует или экспортирует товары. Графу «Дата оплаты счета-фактуры продавца» из формы книги покупок исключили. Но добавили графу 7 «Номер и дата документа, подтверждающего уплату налога». В ней учреждениям, которые импортируют товары, нужно отражать реквизиты платежки на уплату таможенного НДС.

Раньше налоговики рекомендовали указывать эти данные в графе «Дата оплаты счета-фактуры» продавца (письмо УФНС России по г. Москве от 5 июля 2010 г. № 16-15/070201). Но таможня не составляет счет-фактуру, поэтому возникала нестыковка.

Кроме того, в графе 7 надо привести дату и номер платежки, если учреждение платит НДС при ввозе товаров из стран Таможенного союза: Белоруссии и Казахстана.

В книге покупок не предусмотрено граф для указания страны происхождения товара. А номер таможенной декларации при ввозе товара из-за границы надо будет записывать не в графе 13, а в графе 3.

Книга продаж

В книге продаж тоже немало новшеств. Во-первых, графу 19 «Стоимость продаж, освобождаемых от налога, по счету-фактуре…» будут заполнять только учреждения, которые освобождены от налога по статье 145 или 145.1 Налогового кодекса РФ. Операции, освобожденные от НДС по статье 149 Налогового кодекса РФ, фиксировать в книге больше не потребуется.

Во-вторых, в графе 2, как и в книге покупок, надо будет дублировать код вида операции из журнала счетов-фактур: 1 (отгрузка), 2 (предоплата) и т. д. В-третьих, в графе 11 следует писать номер и дату документа, подтверждающего оплату поставки, например, платежки. Сейчас в схожей графе 3б учреждения указывают только дату.

В правилах сказано, что графу 11 надо заполнять в случаях, установленных законодательством. Но что это за случаи, конкретно не определено. Если учреждение оказывает услуги, то начисляет НДС независимо от оплаты. Поэтому при регистрации отгрузочного счета-фактуры графу 11 можно не заполнять.

А вот если учреждение регистрирует в книге продаж счет-фактуру на аванс, то надо привести реквизиты платежки, по которой покупатель перечислил предоплату.

В-четвертых, в графе 12 необходимо отразить наименование и код валюты для отгрузок в иностранной валюте. А стоимость продаж указать соответственно в иностранной валюте и в рублях в графах 13а и 13б.

Счет-фактура

Постановление уточнило, как составлять счет-фактуру при отгрузках через подразделения. К номеру счета-фактуры надо добавить через разделительную черту цифровой индекс обособленного офиса. Теперь четко сказано, что такая черта – это символ «/», а не тире или дефис.

Важно запомнить
На сайте журнала размещены презентация и запись вебинара по теме «НДС. Новые правила выставления счетов-фактур и другие изменения».

Источник: https://www.budgetnik.ru/art/4503-formy-registrov-po-nds-izmeneny

Новый порядок составления счета-фактуры и других важных документов по НДС

Чем поможет эта статья: Вы узнаете, как составлять счета-фактуры по новой форме при отгрузке товаров, а также изменении их стоимости. Кроме того, мы расскажем о новшествах в книге покупок, книге продаж и журналах учета счетов-фактур.

От чего убережет: Если компания не будет следовать новому порядку работы со счетами-фактурами, это может привести к доначислениям налога, а также пени и штрафов.

Совсем недавно чиновники обнародовали документ, утвердивший новую форму счета-фактуры.

Речь идет о постановлении Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137, которое отныне действует вместо постановления от 2 декабря 2000 г. № 914. Помимо бланка обычного счета-фактуры в постановлении № 1137 вы найдете форму корректировочного счета.

А также новые формы журнала учета счетов-фактур, книги покупок и книги продаж. Правила заполнения всех этих документов тоже утверждены постановлением № 1137.

Новый нормативный акт регламентировал также порядок работы с электронными счетами-фактурами. Между тем ФНС России еще должна утвердить форматы некоторых важных сообщений, необходимых для обмена счетами через сеть. Например, извещения о получении электронного документа. Чиновники обещают сделать это в ближайшее время.

Согласно общему правилу постановление № 1137 должно вступить в силу 24 января 2012 года. Однако чиновники готовят разъяснения по этому поводу. Не исключено, что ввод новых счетов-фактур в качестве обязательных отложат до 1 апреля 2012 года.

Отметим, что некоторые правила, закрепленные данным документом, вы наверняка применяли и раньше. Например, порядок работы со счетами-фактурами, относящимися к посредническим договорам. Его чиновники неоднократно разъясняли в своих письмах. Теперь многие из этих рекомендаций официально утверждены в новом постановлении.

В этой статье мы разберем главные нововведения, которые отныне важно учитывать в работе.

Что нового в форме счета-фактуры

Постановление № 1137 дополнило счет-фактуру некоторыми строками и графами. Рассмотрим их в первую очередь.

Появилась строка 1а, которая предназначена для данных об исправлениях счета-фактуры

Когда компания составляет первоначальный счет-фактуру, в этой строке нужно проставить прочерк. Но возможно, позже в документ потребуется внести корректировки.

Если изменения касаются стоимости уже отгруженных товаров, то вам придется составить корректировочный счет-фактуру (о нем речь пойдет чуть позже). Корректировка не касается стоимости? Тогда составьте еще один счет-фактуру с правильными данными.

Номер и дата в новом экземпляре остаются прежними. А в строке 1а нужно отразить порядковый номер и дату исправления документа.

Кстати, новые экземпляры счетов-фактур составлять не нужно, если ошибка не мешает налоговикам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), их стоимость, ставку и сумму налога.

Это и раньше следовало из статьи 169 кодекса. Что, впрочем, не мешало инспекторам придираться к счетам-фактурам по мелочам.

Но поскольку теперь в порядке явно указано, что незначительные ошибки исправлять не нужно, это подкрепляет позицию компаний в спорах с инспекторами.

Указанный порядок исправления ошибок относится только к документам, которые составлены после вступления в силу постановления № 1137. Это следует из пункта 2 постановления.

Счета-фактуры, которые вы выписывали до этого момента, исправлять надо по ранее действовавшим правилам — вносите исправления в оба экземпляра счета-фактуры, заверив их подписью руководителя и печатью.

Так было предусмотрено в пункте 29 правил, утвержденных постановлением № 914.

Введена строка для валюты

В строке 7 теперь нужно указывать наименование валюты, в которой составлен счет-фактура. А также ее цифровой код по Общероссийскому классификатору валют. Кстати, составить один счет-фактуру на товары, часть которых оценена в рублях, а часть в валюте, у вас не получится. Ведь валюта в строке 7 должна быть единой для всех товаров, указанных в счете.

Обратите внимание: данные о валюте нужно заполнять и при неденежных расчетах. Скажем, при бартерных операциях. И еще одно важное новшество для договоров, по которым стоимость продукции установлена в у.е. или валюте, а оплата производится в рублях. Теперь по таким сделкам счета-фактуры можно составить только в рублях.

Графу «Единица измерения» разделили на две части

В этой графе теперь надо указывать код (графа 2) и условное обозначение (графа 2а). Под условным обозначением понимается национальное обозначение в соответствии с разделами 1 и 2 Общероссийского классификатора единиц измерения. Коды можно найти в этом же классификаторе.

Графа «Страна происхождения товара» теперь тоже состоит из двух частей

Тут тоже теперь две части: цифровой код (графа 10) и краткое наименование в соответствии с Общероссийским классификатором стран мира (графа 10а). Отметим, что графы 10, 10а также как и 11 («Номер таможенной декларации»), по-прежнему предназначены только для товаров, страной происхождения которых не является РФ.

Некоторые графы переименованы

В названия ряда граф чиновники внесли небольшие поправки, которые на смысл в общем-то не влияют. Это относится к графам 3, 5, 6, 8, 9.

Реквизиты подписей изменены

Из названия реквизитов под таблицей теперь видно, что заверять счет-фактуру может не только руководитель (главбух), но и другой уполномоченный сотрудник.

Ну а если счет-фактура составлен в электронном виде, подпись главного бухгалтера формировать не нужно. Дело в том, что электронный счет-фактуру может подписать своей ЭЦП только руководитель (или вместо него уполномоченный работник).

Добавим, что образец нового заполненного счета-фактуры вы найдете здесь >>>.

Как изменился порядок оформления счета-фактуры

Сначала о правиле, которое теперь вы должны соблюдать, заполняя абсолютно все стоимостные показатели документа. Отныне в порядке четко прописано: данные о цене и стоимости товаров, а также сумму налога нужно приводить строго в рублях и копейках. Сразу скажем, что это относится также к книге покупок и книге продаж.

https://www.youtube.com/watch?v=DEElwndhmGE

А теперь еще о трех показателях, заполняя которые надо учитывать новые правила.

Номер счета-фактуры: обособленные подразделения должны нумеровать свои документы по-особому

Допустим, ваша компания продает товары через обособленное подразделение. Тогда в строке 1 счета-фактуры после номера через «/» укажите цифровой индекс подразделения, установленный в приказе об учетной политике. Кстати, это касается и корректировочных счетов-фактур.

Похожие требования ввели для участника товарищества, который реализует товары (работы, услуги). Такая организация ставит после номера через «/» цифровой индекс, который обозначает конкретный договор товарищества.

Сумма и ставка налога: если операция не подпадает под НДС, это надо отразить в счете-фактуре

Если товары не облагаются налогом или же организация освобождена от него согласно статье 145 кодекса, в графах 7 и 8 нового счета-фактуры должно быть указано: «без НДС». Аналогично по сумме акциза — в графе 6 нужно писать «без акциза», а не ставить прочерк.

Чем новые формы книги покупок и книги продаж отличаются от прежних

Законодатели изменили также формы книги покупок и книги продаж. Рассмотрим основные нововведения.

Появились новые графы

Поскольку в счет-фактуру чиновники ввели новые реквизиты, форма книги покупок тоже изменилась. В ней теперь есть графы:

— номер и дата исправления счета-фактуры продавца (2а); — номер и дата корректировочного счета-фактуры продавца (2б);

— номер и дата исправления корректировочного счета-фактуры продавца (2в).

Если вы получили от продавца счет-фактуру, который пока не исправляли, графу 2а заполнять не нужно. Графы 2б и 2в при отсутствии данных также будут пустыми.
Аналогичные по содержанию графы, но с другими номерами (1а, 1б и 1в соответственно) ввели и в книгу продаж.

Часть граф переименована

В книге покупок несколько изменились названия граф 6-12. Существенно это только для графы 6. Теперь из ее названия следует, что страну происхождения нужно указывать в виде цифрового кода. А в книге продаж незначительно изменились наименования граф 4-9.

Реквизиты подписей изменены

Подписывать книгу покупок (продаж) и дополнительный лист к ним теперь должен руководитель или уполномоченный им работник, а не главный бухгалтер.

Как теперь составлять корректировочные счета-фактуры

Теперь давайте посмотрим, что поменялось для корректировочных счетов-фактур. Напомним, что их необходимо составлять в ситуациях, когда изменяется стоимость уже отгруженных покупателю товаров.

Введена новая форма корректировочного счета-фактуры

Главная новость: с учетом пожеланий бухгалтеров чиновники сделали бланк корректировочного счета-фактуры более удобным. До выхода постановления № 1137 налоговики советовали пользоваться рекомендованной формой корректировочного счета.

Она приведена в письме ФНС России от 28 сентября 2011 г. № ЕД-4-3/15927@. В этой форме каждая графа таблицы, связанная со стоимостью товаров, была разделена на четыре части: для показателей до и после изменений цены или количества продукции, а также разниц к уменьшению или доплате.

Конечно же, такая таблица не умещалась на обычном листе.

В новой форме те же самые данные надо отражать не в дополнительных графах, а по строкам таблицы (см. образец >>)

Для этого по каждой позиции товаров введены строки:

— А (до изменения) — здесь нужно отразить показатели первоначального счета-фактуры; — Б (после изменения) — для данных после изменения стоимости товаров; — В (увеличение) — в этой строке приводят показатели, характеризующие рост стоимости товаров;

— Г (уменьшение) — для данных с учетом скидки или уменьшения количества товаров.

Причем данные строки Г нужно приводить без знака «минус». Дело в том, что показатели строк В и Г получают так. Из данных строки А вычитают показатели строки Б. Отрицательную разницу приводят в строке В с положительным значением. Положительную разницу — в строке Г счета-фактуры.

Кроме того, в бланке корректировочного счета-фактуры появились те же новые показатели, что и в обычном. Это строка для исправления (1а) и показателя валюты (строка 4).

Уточнен порядок регистрации корректировочных счетов-фактур в книге покупок и продаж

Если не считать перемещения и перенумерации показателей, по сути, порядок регистрации корректировочного счета-фактуры в книге покупок или продаж не изменился.

Так, если стоимость товаров снизилась, поставщик регистрирует корректировочный счет-фактуру в книге покупок. При этом теперь в графах 7-9 он укажет показатели из строки «Всего уменьшение (сумма строк Г)».

Покупатель же приведет эти показатели в графах 4-6 книги продаж.

При росте стоимости товаров регистрировать корректировочный счет-фактуру в книге покупок будет покупатель. В графы 7-9 он перенесет данные из строки «Всего увеличение (сумма строк В)» корректировочного счета-фактуры. А продавец эти показатели укажет в графах 4-6 книги продаж.

Сохранились в новом порядке и другие рекомендации контролеров по поводу корректировочных счетов-фактур. Так, номер такому счету присваивайте в хронологическом порядке.

По какой форме вести журнал учета счетов-фактур

Журнал учета счетов-фактур вам теперь придется вести по специальной форме. Она установлена в приложении 3 к постановлению № 1137.

Что касается способа ведения журнала, то теперь он может быть как электронным, так бумажным. Журнал делится на две части: первая для выставленных счетов-фактур, вторая для полученных.

Отметим, что в графе 4 журнала нужно будет указывать коды операций. ФНС России должна утвердить их в ближайшее время.

Как заверять и сколько хранить документы, касающиеся расчета НДС

Допустим, вы ведет книгу покупок, книгу продаж и журнал учета счетов-фактур в бумажном виде. Учтите, что как только завершится квартал, в срок до 20 числа следующего месяца эти документы нужно прошнуровать, пронумеровать страницы, скрепить подписью руководителя и печатью.

Те же документы в электронном формате теперь распечатывать не нужно. Если же их потребуют налоговики, книгу (журнал) при передаче в инспекцию руководитель или уполномоченный им работник подпишет ЭЦП.

Хранить книгу покупок и книгу продаж по новым правилам нужно не пять, а четыре года. Такой же срок установлен и для журнала учета счетов-фактур. Кроме того, новый порядок обязывает сохранять и другие документы.

Их перечень установлен в пункте 15 приложения 3 к постановлению.

Это, к примеру, счета-фактуры продавцов, которые комиссионер передает комитенту, таможенные декларации и платежки, которые подтверждают уплату налога при ввозе товаров.

Главное, о чем важно помнить

1. В счете-фактуре теперь нужно указывать данные о валюте, коде единицы измерения и страны происхождения товаров.

2. Чтобы исправить счет-фактуру, который составлен после ввода в действие новых правил, нужно оформить его новый экземпляр.

3. Журнал учета счетов-фактур компании будут вести по специальной форме.

Источник: https://delovoymir.biz/novyy_poryadok_sostavleniya_scheta_faktury_i_drugih_vazhnyh_dokumentov_po_nds.html