Восстановление НДС при передаче имущества в УК
Источник: журнал «Главбух»
Соответствующие операции затрагивают учет как компании-учредителя, так и компании, получающей вклад в уставный капитал.
Расчет суммы НДС, подлежащей восстановлению. Порядок расчета суммы НДС, которую нужно восстановить, зависит от вида имущества, передаваемого в уставный капитал.
Подпункт 1 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ выделяет два вида такого имущества:
— имущество, не подлежащее амортизации ( материально-производственные запасы, ценные бумаги имущественные права и др.);
— амортизируемое имущество ( основные средства и нематериальные активы).
Если в качестве взноса в уставный капитал передано имущество, по которому в бухгалтерском учете амортизация не начисляется, восстановлению подлежит вся сумма входного НДС, ранее принятая к вычету по данному имуществу. Эту сумму налога можно определить на основании соответствующих счетов-фактур, полученных от поставщиков при приобретении этого имущества.
Кроме того, документальным подтверждением ранее произведенного налогового вычета служат данные книги покупок за соответствующий налоговый период.
Если же в уставный капитал передано амортизируемое имущество ( основные средства или нематериальные активы), сумма входного НДС, подлежащая восстановлению, рассчитывается пропорционально их остаточной ( балансовой) стоимости без учета переоценок.
Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов равна их первоначальной ( восстановительной) стоимости за минусом амортизации, начисленной за период их использования у учредителя ( включая месяц передачи этого имущества в уставный капитал другой компании).
Пример
В январе 2014 года ООО «Туроператор» приобрело сервер за 354 000 руб. ( в том числе стоимость без НДС — 300 000 руб., сумма входного НДС — 54 000 руб.). В том же месяце компьютер был введен в эксплуатацию. Бухгалтерия ООО «Туроператор» в январе 2014 года сделала в учете такие записи:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
— 300 000 руб. — отражена сумма капитальных вложений на приобретение сервера;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— 54 000 руб. — учтена сумма входного НДС по приобретенному компьютеру ( на основании счета-фактуры поставщика);
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
— 300 000 руб. — сервер введен в эксплуатацию;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
— 54 000 руб. — принята к вычету сумма входного НДС ( на основании счета-фактуры поставщика).
Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы ( утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г.
№ 1), предусматривает, что серверы отнесены ко второй амортизационной группе — со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет ( включительно).
Срок полезного использования по компьютеру и в бухгалтерском, и в налоговом учете был установлен в 25 месяцев, с февраля 2014 года амортизация по нему начислялась в установленном порядке.
В январе 2015 года сервер был передан в уставный капитал ООО «Турагент».
С февраля 2014 года по январь 2015 года сумма начисленной по компьютеру амортизации составила 144 000 руб. ( 300 000 руб. : 25 мес. × 12 мес.). Следовательно, остаточная стоимость компьютера на момент его передачи в уставный капитал ООО «Турагент» по данным бухгалтерского учета составила 156 000 руб. ( 300 000 — 144 000).
Сумма входного НДС по серверу, подлежащая восстановлению, была рассчитана пропорционально остаточной стоимости компьютера:
54 000: 300 000 × 156 000 = 28 080 руб.
Отражение суммы восстановленного НДС в бухгалтерском учете. Передача имущества в уставный капитал другой компании учитывается в составе финансовых вложений. Следовательно, и восстановленная сумма НДС по этому имуществу относится к фактическим расходам на приобретение финансового вложения.
Аналогичный вывод сделан в письме Минфина России от 30 октября 2006 г. № 07-05-06/262.
Пример
Продолжим предыдущий пример. В январе 2015 года бухгалтер ООО «Туроператор» сделал в учете следующие проводки:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02
— 12 000 руб. ( 300 000 руб. : 25 мес. × 1 мес.) — начислена амортизация сервера за январь 2015 года;
ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01
— 300 000 руб. — списана первоначальная стоимость компьютера, переданного в уставный капитал ООО «Турагент»;
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
— 144 000 руб. — списана сумма начисленной амортизации с февраля 2014 года по январь 2015 года;
ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
— 156 000 руб. — включена в стоимость финансовых вложений остаточная стоимость основного средства, переданного в уставный капитал ООО «Турагент»;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 28 080 руб. — восстановлена сумма входного НДС по основному средству, переданному в уставный капитал ООО «Турагент»;
ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 19
— 28 080 руб. — сумма восстановленного входного НДС по основному средству, переданному в уставный капитал ООО «Турагент», учтена в составе финансовых вложений.
Документальное оформление суммы НДС, подлежащей восстановлению. Восстановленную сумму НДС нужно отразить в книге продаж.
Учредитель должен зарегистрировать в книге продаж счета-фактуры, согласно которым суммы входного НДС по имуществу, переданному в уставный капитал, были ранее правомерно приняты к вычету.
Причем счета-фактуры регистрируются не на всю сумму НДС, указанную в нем, а только на сумму восстановленного налога.
Если по имуществу, передаваемому в уставный капитал, таких счетов-фактур несколько, в книге продаж должны быть зарегистрированы все эти документы.
Сумму восстановленного НДС нужно обязательно зафиксировать и в документах, которыми оформляется передача имущества ( чтобы компания, получившая имущество в качестве вклада в уставный капитал, могла принять сумму восстановленного по нему НДС к вычету).
Налоговый кодекс РФ не уточняет, какие именно это должны быть документы.
Но точно, что это не счет-фактура — он в такой ситуации не выписывается, так как операция по передаче имущества в уставный капитал не облагается НДС ( п. 3 ст. 39 , подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).
Значит, сумму налога нужно указать в акте приема-передачи имущества, которым в бухучете оформляется любая передача имущества, то есть в том числе и в уставный капитал.
Если учредитель вносит в уставный капитал основное средство, то есть имущество дороже 40 000 руб., акт можно составить по форме ОС-1 , ОС-1а или ОС-1б ( утверждены постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7).
Обратите внимание: в этих формах нет специальных граф для отражения суммы НДС, поэтому ее следует написать либо в специально добавленной графе либо в графах, в которых отражается стоимость имущества. Ведь унифицированные формы можно дорабатывать под себя.
Для оформления передачи имущества дешевле 40 000 руб. унифицированной формы акта нет. Поэтому его можно составить в произвольном виде. Главное, чтобы он содержал сумму НДС и все реквизиты, присущие первичному документу бухгалтерского учета.
Вычет суммы восстановленного НДС при передаче имущества в УК компании, получающей это имущество
Компания, получившая имущество в качестве вклада в уставный капитал, имеет право принять к вычету сумму НДС, восстановленную учредителем. Об этом говорится в подпункте 1 пункта 3 статьи 170 и пункте 11 статьи 171 Налогового кодекса РФ.
Обратите внимание: право применять налоговые вычеты имеют только плательщики НДС ( п. 1 ст. 171 НК РФ). Это требование нужно соблюдать для всех случаев применения налоговых вычетов.
Следовательно, если имущество в виде вклада в уставный капитал получает организация, не являющаяся плательщиком НДС ( например, компания, применяющая упрощенку), она не может принять к вычету сумму НДС, восстановленную учредителем.
Компания, получившая имущество в виде вклада в уставный капитал, в бухгалтерском учете отражает сумму НДС, восстановленную учредителем и указанную в передаточном акте, по дебету счета 19 в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал». Так установлено в письме Минфина России от 30 октября 2006 г. № 07-05-06/262.
При выполнении всех условий для вычета эту сумму списывают со счета 19 в дебет счета 68 субсчет «Расчеты по НДС».
Пример
Продолжим предыдущие примеры.
Напомним, что в январе 2015 года ООО «Туроператор» в качестве вклада в уставный капитал передало ООО «Турагент» сервер.
Согласованная сторонами стоимость компьютера без учета НДС составила 156 000 руб., сумма восстановленного НДС, согласно акту приема-передачи, — 28 080 руб.
В этом же месяце ООО «Турагент» ввело полученный компьютер в эксплуатацию. В январе 2015 года бухгалтерия ООО «Турагент» сделала в учете следующие проводки:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 75
— 156 000 руб. — отражена согласованная оценка компьютера, полученного от учредителя в качестве вклада в уставный капитал;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 83
— 28 080 руб. — учтена сумма НДС, восстановленная учредителем и указанная в передаточном акте;
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
— 156 000 руб. — сервер введен в эксплуатацию;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
— 28 080 руб. — принята к вычету сумма НДС, восстановленная учредителем по оборудованию, переданному в уставный капитал.
Источник: https://otchetonline.ru/art/buh/47677-vosstanovlenie-nds-pri-peredache-imuschestva-v-uk.html
Раздельный учет
Если компания осуществляет облагаемые и необлагаемые НДС операции, то она обязана организовать по ним раздельный учет. Это общеизвестное правило, казалось бы, легко выполнимо на практике. Однако здесь существуют свои нюансы и возникают определенные проблемы…
Когда нужен раздельный учет
Итак, если фирма, помимо операций, облагаемых НДС, выполняет операции, не подлежащие налогообложению (освобожденные от налогообложения), то она должна организовать их раздельный учет. Таково требование пункта 4 статьи 149 и пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса.
В противном случае (если раздельного учета не будет) компании не удастся применить вычет «входного» налога.
Заметьте: кодекс прямо требует вести раздельный учет облагаемых операций и операций, не подлежащих налого-обложению (освобожденных от налогообложения). Последние перечислены в статье 149 кодекса.
Но существуют еще и другие необлагаемые операции, статус которых в кодексе звучит по-другому: «не признаются объектом налогообложения». Они названы в пункте 2 статьи 146 НК РФ.
В своих частных разъяснениях финансисты подчеркивают: для целей раздельного учета не подлежащими налогообложению (освобожденными от налогообложения) считаются как операции, перечисленные в статье 149 Налогового кодекса, так и операции, перечисленные в пункте 2 статьи 146 Налогового кодекса (которые не признаются объектом обложения НДС).
Скажем, если компания вместе с облагаемыми операциями осуществляет реализацию земельных участков, то она должна вести раздельный учет, поскольку продажа земли не признается объектом обложения НДС (подп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ).
Кроме того, из пункта 1 статьи 146 НК РФ следует, что объектом обложения НДС не признаются операции, местом реализации которых территория России не является.
Поэтому, например, если фирма наряду с деятельностью, облагаемой НДС, ремонтирует недвижимость, расположенную за границей, она также обязана организовать раздельный учет.
И, наконец, отделить от остальных нужно и виды деятельности, по которым организация не признается плательщиком налога на добавленную стоимость. Речь идет о компаниях, совмещающих общий режим и ЕНВД. Как известно, ведущие «вмененный» бизнес не являются плательщиками НДС – в части, подпадающей под этот бизнес (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Поэтому раздельный учет понадобится и «совмещенцу».
Не вести раздельный учет можно только в двух случаях:
– если компания осуществляет только необлагаемые операции;
– если в том или ином налоговом периоде выполняется так называемое «правило пяти процентов» – доля совокупных расходов по необлагаемым операциям не превышает 5 процентов от всех расходов фирмы (п. 4 ст. 170 НК РФ).
Что делим?
Из положений пункта 4 статьи 149 и пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса следует, что можно выделить два основных объекта раздельного учета:
– выручка от облагаемых и необлагаемых операций (раздельный учет доходов);
– «входной» НДС по приобретенным товарам, работам и услугам (раздельный учет «входного» НДС).
Напомним: по облагаемым и освобожденным от налогообложения операциям «входной» налог нужно учитывать по-разному. «Входной» НДС по товарам (результатам работ, услуг), используемым для облагаемых операций, принимается к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ).
А по ценностям, которые участвуют в необлагаемых операциях, «входной» налог нужно включить в стоимость приобретенного товара (работ, услуг, имущественных прав) (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Что касается имущества (работ, услуг), которое используется как в облагаемой так и в необлагаемой деятельности, действует такое правило: часть «входного» налога принимают к вычету, а часть – включают в стоимость приобретенных ценностей.
При этом та часть налога, которую можно зачесть, пропорциональна доле облагаемых операций в общем объеме всех операций.
Пропорцию определяют, исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), которые облагаются НДС, в общей стоимости отгрузок за налоговый период (абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ).
Как делим?
Конкретной методики ведения раздельного учета в Налоговом кодексе нет. Поэтому компания может это делать в любом порядке, позволяющем разграничить облагаемые и освобожденные от НДС операции. Очевидно, что при этом будет в первую очередь задействован счет 90 «Продажи».
К субсчету 1 «Выручка» этого счета можно открыть, например, такие аналитические счета:
– «Выручка от реализации по облагаемым НДС операциям»;
– «Выручка от реализации по необлагаемым НДС операциям».
А субсчет 2 «Себестоимость продаж» можно разделить, например, так:
– «Себестоимость продаж по операциям, облагаемым НДС»;
– «Себестоимость продаж по операциям, не облагаемым НДС».
Имущество, участвующее в облагаемой и необлагаемой НДС деятельности, можно тоже разделить. Для этого придется открыть соответствующие субсчета к счетам 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 41 «Товары».
Главное – не забыть прописать методику раздельного учета и задействованные субсчета в учетной политике.
Нюансы и проблемы
Расскажем о некоторых нюансах и проблемах, возникающих при организации раздельного учета.
Больше всего сложностей вызывает учет «входного» НДС по основным средствам, участвующим как в облагаемых так и в необлагаемых операциях.
Как известно, налоговый период по НДС – квартал. Поэтому пропорцию, а, следовательно, и сумму налога, подлежащего включению в стоимость приобретенного объекта общего назначения, можно узнать не раньше окончания текущего квартала. Однако первоначальная стоимость основного средства конца квартала ждать не может – объект нужно принять к учету в момент ввода в эксплуатацию. Что же делать?
На практике эту проблему решают по-разному.
Один из способов – «ошибка в учете». Суть способа в следующем. Купленный объект бухгалтер учитывает по первоначальной стоимости, которая не включает НДС.
Затем, по итогам квартала, когда станут известны результаты пропорции, корректирует первоначальную стоимость в бухгалтерском и налоговом учете, оформляя это как исправление ошибки.
При этом, конечно, придется пересчитать всю «налоговую» амортизацию, исходя из новой стоимости объекта (начиная с 1 числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию). Ведь в налоговом учете ошибки исправляют периодом совершения.
Что касается бухучета, то в нем ошибки исправляют периодом обнаружения, поэтому «бухгалтерскую» амортизацию пересчитывать не надо. Однако налог на имущество, по мнению финансистов, нужно рассчитать так, как будто ошибки не было (письмо Минфина России от 11 апреля 2006 г. № 03-06-01-04/83). То есть исходя из таких данных бухучета, которые были бы, если бы сумма включаемого в стоимость объекта НДС была известна заранее.
Представим себе оптово-розничную компанию, где розница переведена на ЕНВД, а оптовая торговля находится на общем режиме налогообложения.
Как правило, в момент оприходования товаров бухгалтер еще не знает, как они будут проданы – оптом или в розницу.
Поэтому, принимая товары к учету, нередко поступают так: сначала ставят к вычету весь «входной» НДС, а потом восстанавливают ту часть налога, которая приходится на товары, проданные в рамках вмененного режима.
Однако в письме от 14 мая 2008 г. № 03-07-11/192 Минфин России констатировал, что это неверный подход. И подобные действия могут быть расценены как отсутствие раздельного учета. Получается, разделять ценности нужно сразу – в момент принятия к учету.
На практике, на наш взгляд, можно действовать так. В момент оприходования товаров (когда еще неизвестно, как они будут реализованы) их стоимость можно учесть на счете 41 субсчет «Товары на складе», а «входной» НДС по ним повесить на счет 19.
Как только какая-то часть товаров передается в оптовую торговлю, ее стоимость переносят на другой субсчет счета 41, например, субсчет «Товары в оптовой торговле».
Одновременно ставят к вычету «входной» НДС, соответствующий этой части (делая проводку по кредиту счета 19 в корреспонденции с дебетом счета 68 субсчет «Расчеты по НДС»).
Соответственно, при передаче части товаров в розницу, «входной» НДС по ним сразу же включают в стоимость этих товаров (проводка по кредиту счета 19 в корреспонденции с дебетом счета 41 субсчет «Товары в розничной торговле»).
У организации, получившей от своего покупателя в оплату вексель третьего лица, может возникнуть необходимость ведения раздельного учета по НДС. Ведь, как известно, реализация ценных бумаг входит в перечень операций, освобождаемых от налога (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).
И если поставщик передаст кому-то полученный вексель, то он совершит операцию, освобожденную от НДС. Значит, раздельно придется учитывать передачу векселя (как реализацию) и все прочие, «обычные» операции фирмы.
Соответственно, у компании возникнет обязанность вести раздельный учет «входного» налога в отношении общехозяйственных расходов.
Причем не имеет значения, как компания передала такой вексель: продала или выдала в счет оплаты своему поставщику.
Источник: https://ndsinfo.ru/article/380
Раздельный учет НДС: странная ситуация при передаче имущества в уставный капитал
Время прочтения:<\p>
Для начала напомним, что такое раздельный учёт входного НДС. Для этого нужно, вкратце, вспомнить положения п. 4 и п. 4.1 ст. 170 НК РФ.
Общие правила
Суммы НДС, предъявленные продавцами товаров, работ, услуг, имущественных прав налогоплательщикам, имеющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:
- учитываются в стоимости таких товаров, работ, услуг, имущественных прав, (в том числе основным средствам и нематериальным активам), если они используются для операций, не облагаемых НДС;
- принимаются к вычету, если они используются для операций, облагаемых НДС;
- принимаются к вычету или учитываются в стоимости товаров, работ, услуг или имущественных прав в той пропорции, в которой они используются для производства или реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, операции по реализации которых подлежат и не подлежат налогообложению — по товарам, работам, услугам, в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым как для облагаемых налогом, так и не облагаемых операций — в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учётной политикой.
При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учёт сумм налога по приобретённым товарам, работам, услугам, в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым в обоих видах операций.
При отсутствии у налогоплательщика раздельного учёта сумма налога по приобретенным товарам, работам, услугам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций или НДФЛ, не включается.
Указанная выше пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат или налогообложению, в общей стоимости отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав за налоговый период.
При этом определение пропорции по основным средствам и нематериальным активам, принимаемым к учёту в первом или во втором месяце квартала, налогоплательщик вправе производить исходя из стоимости отгруженных в соответствующем месяце товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат или не подлежат налогообложению, в общей стоимости отгруженных за месяц товаров, работ, услуг или переданных имущественных прав.
Вроде бы всё относительно понятно.
Не всё, оказывается, понятно
Источник: https://mag-m.com/biznes/razdelnyij-uchet-nds-strannaya-situacziya-pri-peredache-imushhestva-v-ustavnyij-kapital.html
Раздельный учет НДС: отнесение НДС на затраты по производству и реализации
Общие положения
Согласно п. 1 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, не включаются в расходы при расчете налога на прибыль, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 указанной статьи.
Суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию РФ, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях их использования:
1) для производства (реализации) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);
2) для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ;
3) лицами, не являющимися плательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;
4) для операций, которые в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ не являются объектом налогообложения.
Раздельный учет и распределение НДС
Принципы раздельного учета
Суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, согласно п. 4 ст. 170 НК РФ:
— учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС;
— принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС.
Для этого необходимо обеспечить раздельный учет прямых расходов и, соответственно, сумм НДС, относящихся к этим расходам.
Если расходы и НДС невозможно разделить прямым способом, то расходы по товарам принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для облагаемых и необлагаемых операций. Порядок распределения устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.
Несмотря на отсылку к учетной политике, п. 4 ст. 170 предусматривает, что указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.
В связи с тем что с 1 января 2008 г. налоговым периодом по НДС является квартал, ФНС в Письме от 24.06.2008 N ШС-6-3/450@ разъясняет следующее.
Пропорция, указанная в п. 4 ст. 170 НК РФ, определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных за налоговый период, то есть за квартал.
Соответственно, распределение НДС, предъявленного налогоплательщикам начиная с 1 января 2008 г. по товарам (работам, услугам, имущественным правам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операций, также производится по данным текущего налогового периода.
А вот порядок учета «входного» НДС, относящегося к прямым расходам, и НДС, подлежащего распределению, организация вправе установить самостоятельно.
Для этих целей к балансовому счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» можно открыть субсчета:
19-0 «НДС, подлежащий распределению»;
19-1 «НДС, относящийся к облагаемым НДС операциям»;
19-2 «НДС, относящийся к не облагаемым НДС операциям».
Источник: https://www.pnalog.ru/material/razdelnyi-uchet-nds-otnesenie-na-zatraty
Налоговый учет по НДС
Введение
экономика налог стоимость учет
В условиях рыночной экономики для нашего государства взимание налога на добавленную стоимость (НДС) является более эффективным по сравнению с налогом с продаж.
Решения проблемы исчисления и уплаты НДС возникла сразу же после введения данного налога в России. Отсутствие научно обоснованных расчетов элементов налогооблагаемой базы, экономических возможностей налогоплательщиков, потребностей бюджета, соотношений между различными видами налогов и общей суммой бюджетных потребностей.
Учет и отчетность играют большую роль в определении конечной суммы того или иного налога, применительно к данной теме — НДС, а так как налоги являются основным источником пополнения бюджетов всех уровней, то от правильности их исчисления зависит эффективность функционирования всего государства.
Этим фактом также подтверждается актуальность и значимость данной темы.
Для понятия сущности НДС необходимо изучение теоретических аспектов учета и отчетности, рассмотрение нормативных актов, регулирующих учет и отчетность по НДС, рассмотрение международного опыта учета и отчетности по НДС, изучение экономической сущности учета и отчетности по НДС, характеристика объекта изучения, оценка практического применения налогового учета и отчетности по НДС в объекте изучения и основываясь на результатах этой оценки разработка рекомендаций по налоговому учету и отчетности по НДС.
НДС — форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости и его место в доходах бюджете РФ.
Налог на добавленную стоимость является одним из наиболее сложных для понимания, сложных для исчисления, уплаты и соответственно контроля со стороны налоговых органов.
Он относится к тем налогам, которые имеют в России наиболее разветвленную сеть исключений из общих налоговых правил, множество льгот, а также огромное число понятий, с которыми процедура налогового изъятия непосредственно связана.
Поэтому именно при исчислении и уплате НДС у налогоплательщика возникает множество ошибок и неточностей.
НДС это форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости создаваемой на всех стадиях производства и обращения. Добавленная стоимость определяется как разница между стоимостью реализованных товаров и стоимостью затрат относящихся на расходы.
Налог на добавленную стоимость (НДС) является наиболее распространенным видом налога.
Практически все хозяйствующие субъекты сталкиваются с необходимостью либо уплачивать налог в бюджет, либо относить суммы уплаченного налога на увеличение расходов, связанных с производством или реализацией товаров (работ, услуг).
НДС это федеральный налог он установлен НК РФ и обязателен к уплате на всей территории России. НДС является косвенным налогом, т.е. возмещается покупателями сверх основной суммы договорной стоимости реализуемых товаров, работ или услуг.
Эта особенность определяет необходимость списания сумм налога, предъявленного покупателю, не в составе себестоимости продукции, работ или услуг, а непосредственно по дебету счета учета продаж. Как косвенный налог он влияет на ценообразование и структуру потребления.
Играет важную роль в доходной части государственного бюджета (около 30%)
Актуальность данной темы заключается в том, что НДС всеобщий налог на потребление который должны уплачивать все предприятия, участвующие процессе производства, и сбыта товаров. Действующим механизмом НДС является его исчисление и взимание. В связи с этим у налогоплательщиков возникает множество вопросов по толкованию и разъяснению порядка обложения данным налогам.
1. Экономическая сущность и элементы НДС
Налог на добавленную стоимость (далее НДС) — это федеральный косвенный налог, взимаемый на всех стадиях производства и реализации товаров (работ, услуг). Экономическая сущность НДС — это форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости.
Суть метода обложения НДС состоит в следующем: налогоплательщик оформляет покупателю счет — фактуру, указывая в ней цену товара и отдельной строкой сумму НДС. Из полученной от покупателя НДС налогоплательщик вычитает сумму НДС, которую он уплатил при покупке материалов, товаров, необходимых для производства. Сумма разницы вносится в бюджет.
Этот процесс можно выразить в следующей формуле:
R (O-I) или RO — RI, где R — ставка налога; O — выручка от реализации; I — произведенные затраты.
Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее налогоплательщики) признаются:
организации;
индивидуальные предприниматели;
лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную
стоимость (далее налог) в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации. При этом указанные выше лица — налогоплательщики — должны встать на учет в налоговом органе в соответствии с общими правилами, установленными Налоговым Кодексом РФ (далее НК РФ).
Объектом налогообложения НДС являются следующие операции:
. Реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;
. Передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
. выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
. ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
. Не признаются объектом налогообложения НДС:
передача: на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению); имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации; на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям; основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации; основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью; имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов); имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками; имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества; жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;
выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления;
осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);
изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации;
иные операции в случаях, предусмотренных НК РФ.
Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с 21 главой НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).
Аналогично определяется налогооблагаемая база при реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе и передачи права собственности на предмет залога — залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства.
При реализации товаров (работ, услуг) с учетом дотаций, предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.
При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как стоимость реализуемого имущества, определяемой с учетом НДС, акцизов и без включения в нее налога с продаж, и стоимостью реализованного имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).
При реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утверждаемому Правительством РФ, (за исключением подакцизных товаров) налоговая база — это разница между ценой с учетом НДС и без включения в нее налога с продаж и ценой приобретения указанной продукции.
При изготовлении товаров из давальческого сырья и материалов, облагаемым оборотом является стоимость их обработки, переработки и т.п. с учетом акцизов и без включения НДС и налога с продаж.
При реализации товаров (работ, услуг) по срочным сделкам (сделкам предполагающим поставку товаров по истечении установленного договором срока по указанной непосредственно в этом договоре цене), налоговая база — это стоимость, указанная в договоре, но не ниже их стоимости, действующей на дату реализации, с учетом акцизов и без включения в них НДС и налога с продаж.
При реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, залоговые цены данной тары не включаются в налоговую базу в случае, если указанная тара подлежит возврату продавцу. Для строительных, строительно-монтажных и ремонтных предприятий облагаемым оборотом является стоимость реализованной строительной продукции (работ, услуг).
При осуществлении предприятиями посреднических услуг облагаемым оборотом является сумма дохода, полученная в виде надбавок, вознаграждений и сборов.
У предприятий розничной торговли и общественного питания облагаемый оборот при реализации товаров определяется в виде разницы между ценами их реализации и ценами, по которым они производят расчеты с поставщиками, включая сумму налога на добавленную стоимость. В таком же порядке определяется облагаемый оборот при аукционной продаже товаров.
У заготовительных, снабженческо-сбытовых, оптовых и других предприятий, занимающихся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров исходя из применяемых цен без включения в них налога на добавленную стоимость.
В налогооблагаемую базу по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, включаются таможенная стоимость товара, таможенная пошлина, а по подакцизным товарам — и сумма акциза.
Налоговый период составляет один календарный месяц.
Исключение составляют налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога и налога с продаж не превышающие один миллион рублей. Для них налоговый период составляет — квартал.
По НДС предусмотрены дифференцированные ставки:
Льготная налоговая ставка 0% (применяется, например, при реализации большинства товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта; услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров или багажа расположены за пределами территории РФ, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов и т.д.); 10% (применяется при реализации широкого круга продовольственных товаров, товаров для детей, медицинских товаров, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой); 18% (в иных случаях).
Существует также расчетная ставка по НДС. Она применяется в случаях, когда в соответствии с НК РФ сумма налога должна определятся расчетным методом. Налоговая ставка в таких случаях определяется как процентное соотношение налоговой ставки (10 или 18%), к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер ставки. Данная формула выглядит следующим образом:
Выручка от реализации * 10% или 18%
НДС =———————————————————
100 + 10% или 18%
Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете — как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет определяется как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма НДС:
НДС в бюджет = Налог — Вычет,
где: НДС в бюджет — сумма налога, подлежащего уплате в бюджет; Налог — исчисленная сумма налога; Вычет — сумма налоговых вычетов.
Право на освобождение от исполнения обязанности налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, имеют налогоплательщики, у которых за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности 1 млн. руб.
Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено НК РФ.
При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах.
Налоговые агенты (организации и индивидуальные предприниматели)
производят уплату суммы налога по месту своего нахождения.
Налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено НК РФ.
Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога и налога с продаж, не превышающими 1 млн.
рублей, вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнении, в том числе для собственных нужд, работ, оказании, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
2. Нормативное регулирование налогового учета по НДС
До введения Части второй Налогового Кодекса в России налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается на основании Инструкции №39 от 11.10.1995 года (с последующими изменениями и дополнениями) Государственной налоговой службы Российской Федерации.
Инструкция была издана на основании (сейчас все эти документы, кроме Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», признаны утратившими силу):
Закона Российской Федерации от 6 декабря 1991 года №1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» с внесенными изменениями и дополнениями и постановления Верховного Совета Российской Федерации от 6 декабря 1991 г. №1994-1 «О порядке введения в действие Закона Российской Федерации «О налоге на добавленную стоимость»;
Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. №2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»;
Указа Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. №2270 «О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней».
По товарам, ввозимым на территорию России, — совместной инструкцией ГТК и ГНС РФ от 30.01.93 г. №№01-20/741, 16 с учетом последующих приказов и указаний ГТК РФ.
Источник: https://diplomba.ru/work/55390
Когда возникает необходимость вести раздельный учет НДС
Вопросы раздельного учета НДС — одни из самых сложных в налоговом законодательстве. Все нюансы читателям «РГБ» разъяснили Ирина Давидовская, заместитель директора Палаты налоговых консультантов, и Александр Медведев, к.э.н., член ПНК.
— Российская организация заключила с французской фирмой договор на разработку проектной документации — в каком случае у российского заказчика возникает обязанность налогового агента по НДС?
— Все зависит от предмета и условий конкретного договора. Согласно подп. 35 п. 1 ст.
4 Таможенного кодекса Таможенного союза товар — любое движимое имущество, перемещаемое через таможенную границу, в том числе носители информации, валюта государств — членов ТС, ценные бумаги и (или) валютные ценности, дорожные чеки, электрическая и иные виды энергии, а также иные перемещаемые вещи, приравненные к недвижимому имуществу. Ввоз товаров в ТС — совершение действий, связанных с пересечением таможенной границы, в результате которых товары прибыли на таможенную территорию ТС любым способом, включая пересылку в международных почтовых отправлениях, использование трубопроводного транспорта и линий электропередачи, до их выпуска таможенными органами. В этом случае товаром является материальный носитель с проектной документацией (см. ст. 2 Федерального закона РФ от 27 июля 2006 г. N 149-ФЗ и группу 49 раздела Х Единой товарной номенклатуры ВЭД ТС).
Вместе с тем подобные отношения могут быть квалифицированы и в качестве инжиниринговых услуг. Согласно подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ в отношении инжиниринговых услуг местом реализации признается территория РФ, если покупатель работ (услуг) работает в России.
В этом случае российский заказчик должен исполнить обязанности налогового агента по НДС в порядке, предусмотренном п. 1 и 2 ст. 161 НК РФ, если французская фирма не состоит на учете в налоговых органах.
Поэтому, исходя из условий договора, необходимо четко определиться:
— либо предметом договора является проектная документация, задекларированная в качестве товара, с которого НДС подлежит уплате на таможне при его ввозе на основании п. 1 ст. 75 ТК ТС, подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ (постановление ФАС Уральского округа от 22 октября 2013 г. N Ф09-10117/13 по делу N А76-24161/2012);
— либо предмет договора — инжиниринговые услуги, результатом которых является документация, переданная заказчику по Интернету. В этом случае согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 и подп. 4. п. 1 ст.
148 НК РФ российский заказчик удерживает и уплачивает НДС за счет средств иностранной компании (постановление ФАС Северо-Западного округа от 26 октября 2009 г. N А13-1253/2009).
При этом уплата НДС производится налоговыми агентами одновременно с перечислением денежных средств иностранному контрагенту (п. 4 ст. 174 НК РФ).
— Организация в качестве застройщика строит комплекс зданий, включающих как жилые, так и нежилые помещения. В каком порядке следует предъявлять к налоговому вычету входной НДС по работам подрядчиков и по строительным материалам?
— Для предъявления НДС к вычету согласно главе 21 НК РФ необходимо одновременное выполнение трех условий:
— наличие связи с объектом налогообложения — п. 2 ст. 171 НК РФ (при этом связь может быть как прямая, так и косвенная (постановление Президиума ВАС РФ от 25 октября 2011 г. N 3844/11);
— принятие на учет приобретенных товаров, работ, услуг, имущественных прав (п. 1 ст. 172 НК РФ);
— наличие правильно оформленных счетов-фактур в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ и постановления правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137.
При строительстве одновременно жилых (не облагаемых НДС при реализации) и нежилых помещений (предназначенных для облагаемых НДС операций) возникает проблема раздельного учета НДС по правилам п. 4 ст. 170 НК РФ.
Общий подход к раздельному учету таков: по прямым затратам НДС распределяется прямым способом — по жилым и нежилым помещениям, а по общим расходам НДС распределяется в пропорции, например, площадей: жилых и нежилых.
Порядок ведения раздельного учета должен быть закреплен в учетной политике организации для целей налогообложения.
Таким образом, заказчики строительства жилых домов с нежилыми помещениями (реализация первых не облагается НДС, вторых — облагается) определяют пропорцию для вычетов НДС как соотношение между жилой и нежилой площадью уже принятого на учет либо еще только возводимого дома, а не по выручке от ее продажи (постановления ФАС Московского округа от 26 апреля 2012 г. по делу N А40-103560/11-129-440 и от 7 сентября 2012 г. по делу N А40-134819/11-99-576, а также ФАС Северо-Кавказского округа от 15 марта 2012 г. по делу N А53-6860/2011). Если одновременно с комплексом жилых и нежилых помещений строится инфраструктура, то в случае если эта инфраструктура не является составной частью жилых домов и вместе с квартирами не реализуется, то при наличии раздельного учета затрат входной НДС по указанным объектам подлежит налоговому вычету (постановления ФАС Московского округа от 16 июля 2010 г. N КА-А40/7326-10 по делу N А40-96735/09-112-708 и от 30 ноября 2009 г. N КА-А40/12294-09 по делу N А40-32243/09-109-98).
— Организация реализует товары, в отношении которых уплачивает НДС по ставке 18%. Наряду с этим в налоговом периоде был предоставлен контрагенту процентный денежный заем. Должна ли организация вести раздельный учет и как?
— Обязанность вести раздельный учет возникает у налогоплательщика, осуществляющего облагаемые и необлагаемые операции (п. 4 ст. 149 и п. 4 ст. 170 НК РФ). В соответствии с подп. 15 п. 3 ст.
149 НК РФ выдача займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, отнесена к операциям, не облагаемым НДС.
Поскольку организация наряду с облагаемыми НДС операциями выдала в налоговом периоде денежный заем, то она обязана вести раздельный учет.
По общему правилу п. 4 ст. 170 НК РФ НДС по товарам, работам, услугам, непосредственно используемым при осуществлении облагаемых или необлагаемых операций, соответственно принимается к налоговому вычету или учитывается в их стоимости.
Распределению подлежит только НДС по товарам, работам, услугам, используемым одновременно и в облагаемых, и в необлагаемых операциях. При выдаче займов может идти речь о распределении НДС только по общехозяйственным расходам. Да и то не по всем.
Поэтому организации в учетной политике нужно установить перечень общехозяйственных расходов, имеющих отношение к выдаче займа, и прописать алгоритм распределения НДС.
Распределяется входной НДС пропорционально стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.
При этом в расчете указанной пропорции участвует не сумма выданного займа, а только сумма начисленных процентов по нему. Минфин в письме от 22 июня 2010 г. N 03-07-07/40 указал: «поскольку на основании п. 2 ст. 146 и подп. 1 п. 3 ст.
39 НК РФ операции по передаче заимодавцем заемщику суммы денег и возврату заемщиком этой суммы денег не являются объектом налогообложения, освобождение от налога на добавленную стоимость, предусмотренное вышеуказанным подп. 15 п. 3 ст.
149 НК РФ, применяется в отношении процентов, начисляемых на сумму займа, которые, по нашему мнению, следует признавать стоимостью услуг по предоставлению займа в денежной форме, оказываемых заимодавцем заемщику».
С 1 апреля 2014 года в п. 4.1 ст. 170 НК РФ прямо будут изложены особенности расчета пропорции, в том числе при выдаче займов денежными средствами: при определении стоимости услуг по предоставлению займа денежными средствами…
учитывается сумма доходов в виде процентов, начисленных налогоплательщиком в текущем налоговом периоде (месяце). Однако в силу абз. 9 п. 4 ст.
170 НК РФ раздельный учет можно не вести и весь входной НДС принимать к вычету в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на оказание услуг, не подлежащих налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство и реализацию.
Источник: https://rg.ru/2014/03/18/nalog.html
Загрузка...
