Планирование затрат на производство и реализацию продукции — все о налогах

Затраты на производство и реализацию продукции

Актуально на: 29 августа 2017 г.

Затраты на производство продукции – это расходы по обычным видам деятельности, которые связаны с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг. В совокупности с расходами на продажу они формируют затраты на производство и реализацию продукцию. Подробнее о применяемых для их учета счетах, а также вопросах анализа расходов расскажем в нашей консультации.

Счета учета затрат на производство и продажу

Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению предусмотрено, что затраты предприятия на производство и реализацию продукции учитываются на следующих активных синтетических счетах (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Счет бухгалтерского учетаНаименование счета

20	Основное производство
21	Полуфабрикаты собственного производства
23	Вспомогательные производства
25	Общепроизводственные расходы
26	Общехозяйственные расходы
28	Брак в производстве
29	Обслуживающие производства и хозяйства
44	Расходы на продажу

Возникновение таких затрат отражается по дебету указанных счетов и кредиту, в частности, следующих:

02 «Амортизация основных средств»;
10 «Материалы»;
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

Так, например, начисление заработной платы работникам основного производства отражается так: Дебет счета 20 – Кредит счета 70.

А оказанные транспортной организацией услуги по доставке товаров покупателям: Дебет счета 44 – Кредит счета 60.

Планирование затрат на производство и реализацию продукцию

Учитывая, что затраты по обычным видам деятельности обычно имеют наибольший удельный вес в общей величине расходов любой организации, вопросам их анализа и планирования, как правило, уделяется и повышенное внимание.

Анализ затрат на производство и реализацию продукции может проводиться как по составу, структуре, динамике в рамках одной организации, так и путем их сравнения со среднеотраслевыми показателями или, при наличии соответствующих сведений, — с данными конкурентов.

В вопросах управления затратами организации важное место занимает составление смет затрат на производство и реализацию продукции.

Смета затрат на производство продукции позволяет организации спланировать свои расходы по статьям и элементам расходов. Это, в свою очередь, упростит процесс анализа фактических расходов, поможет выявить конкретные причины превышения нормативных расходов, а также найти пути снижения затрат на производство продукции.

При этом анализируются как суммарные расходы на весь выпуск, так и затраты на единицу продукции. Затраты на производство единицы продукции представляют собой результат отношения общей величины затрат на количество выпущенной продукции.

Для анализа затрат на производство может исчисляться общий индекс затрат. Для общего индекса затрат на производство продукции формула выглядит так:

где i – искомый общий индекс затрат на производство;

k1N – количество N-го вида продукции в отчетном периоде;

с1N – себестоимость N-го вида продукции в отчетном периоде;

k0N — количество N-го вида продукции в базисном периоде;

с0N — себестоимость N-го вида продукции в базисном периоде.

Базисным периодом может быть любой предшествующий период, с затратами которого сопоставляются суммарные расходы на производство отчетного периода.

При этом анализироваться могут не только общие, переменные или постоянные расходы, но и расходы по отдельным статьям и элементам, а также как стоимостные, так и натуральные показатели. Так, например, могут исследоваться затраты рабочего времени на производство единицы продукции.

Также читайте:

Подписывайтесь на наш канал в Яндекс. Дзен

Источник: https://GlavKniga.ru/situations/k504976

Планирование затрат на производство и реализацию продукции

Планирование затрат на производство и реализацию продукции важно прежде всего для определения оптимальной ценовой политики предприятия. Необходимым условием при этом является раздельное планирование переменных и постоянных затрат и определение наиболее экономичного размера производственных запасов.

При стабильной экономической ситуации планирование переменных затрат не представляет особого труда и осуществляется двумя взаимодополняющими методами:

— по эмпирическим нормам расхода на единицу продукции;

— по фактическим данным за истекший период о себестоимости продукции.

Установление нормы переменных затрат на единицу выпускаемой продукции позволяет определить суммарный объем затрат на объем выпуска. При стабильной стоимости переменных затрат их общая величина может быть определена по формуле

С = НВ,

где С – планируемая сумма переменных затрат в денежном выражении;

Н – норма затрат на единицу продукции в денежном выражении;

В – плановый объем выпуска в натуральном выражении.

Если на момент планирования можно опираться на фактические данные отчетного периода, то планируемая сумма переменных затрат может быть рассчитана следующим образом:

где Сф – фактическая сумма переменных затрат в отчетном периоде;

Впл – плановый объем выпуска в натуральном выражении;

Вф – фактический объем выпуска в отчетном периоде в натуральном выражении.

Если в отчетном периоде соблюдались нормы расхода на единицу продукции, то плановая величина переменных затрат, рассчитанная по первому методу, будет идентична плановой величине переменных затрат, рассчитанных вторым методом.

Положительная разница между плановой величиной переменных затрат, рассчитанных на базе отчетных данных, и плановой величиной затрат, рассчитанных на основе норм расхода, свидетельствует о перерасходе в отчетном периоде.

Отрицательная разница говорит об экономии и соответственно сигнализирует руководству предприятия о возможности пересмотра норм расхода.

Если при планировании переменных затрат предприятие должно иметь представление о будущем выпуске продукции, то при фактическом производстве какая-либо корректировка производственной программы не скажется при прочих равных условиях на росте или снижении переменной составляющей себестоимости, поскольку изменения не затрагивают установленных норм расходов.

В нестабильной экономической ситуации планирование затрат затруднено. В этих условиях на первый план выходит текущая оценка стоимости переменных затрат и корректировка цены реализации в зависимости от уровня инфляции.

При этом возможны противоречия между инфляционно меняющимися ценами и другими ценообразующими факторами.

Например, состояние платежеспособного спроса потребителей или ужесточившаяся конкуренция не позволят производителю увеличивать цену реализации пропорционально росту издержек.

Постоянные расходы существенно не меняются при уменьшении или увеличении объема выпуска продукции, изменяется лишь их относительная величина на единицу произведенной продукции.

Если абстрагироваться от постоянных затрат, то рост переменных затрат при их неизменных нормах не приводит к снижению прибыли. Напротив, прибыль возрастает пропорционально росту выпуска (табл. 1).

Таблица 1

Влияние переменных и постоянных затрат на величину прибыли, тыс. руб.

Стоимостный показатель	Объем планового выпуска в натуральном выражении, шт.
100	150	200	250	300
1. Переменные затраты на единицу выпуска	0,6	0,6	0,6	0,6	0,6
2. Переменные затраты на объем выпуска	60	90	120	150	180
3. Маржинальная прибыль (без учета фактора постоянных затрат)	40	60	80	100	120
4. Постоянные затраты	60	60	60	60	60
5. Постоянные затраты на единицу выпуска	0,6	0,4	0,3	0,24	0,2
6. Общая прибыль	-20	–	20	40	60

При планировании постоянных затрат решающее значение имеет их взаимосвязь с объемом выпуска. Значительные изменения в объеме выпуска могут вызвать и большие изменения в себестоимости продукции.

Иными словами, уровень производственной активности является важнейшим фактором, влияющим на себестоимость единицы продукции. Даже при неизменности постоянных затрат в зависимости от объема выпуска предприятие может получить совершенно разный финансовый результат.

В нашем примере – от убытка при выпуске в сто единиц до прибыли при выпуске свыше ста пятидесяти единиц.

Итак, при планировании постоянных затрат предприятие должно решать следующие задачи.

— Определение необходимого объема выпуска и реализации продукции, при котором достигается окупаемость переменных и постоянных затрат.

— Расчет необходимой величины постоянных затрат и сопоставление их с реальными производственными возможностями.

Для определения минимального объема выпуска продукции, ниже которого производство продукции становится нерентабельным, используют показатель порога рентабельности, который определяется по следующей формуле:

Пример. Переменные затраты в относительном выражении составляют 0,6 тыс. руб., выручка от реализации за вычетом переменных затрат – 40 тыс. руб., или 0,4 (40/100). Соответственно порог рентабельности равен: 60/0,4 = 150 тыс. руб.

В данном примере предприятие получит положительный финансовый результат лишь при выпуске и реализации продукции свыше 150 тыс. руб. Чем выше объем выпуска, тем привлекательней результат. Графически это выглядит так, как показано на рис. 1.

Рис. 1. Определение минимального выпуска продукции для компенсации затрат

Для планирования постоянных затрат необходим детальный анализ их ожидаемой структуры и максимальная информация о предстоящем выпуске, производственных заказах и производственных возможностях. Постоянные затраты могут меняться под воздействием факторов, не влияющих на объемы производства.

Изменения могут происходить прежде всего под воздействием внешних условий: повышения цен и тарифов, переоценки основных фондов, изменения норм амортизационных отчислений и т.п.

Влияние внешних условий не поддается планированию, поэтому финансовая служба предприятия должна оперативно отслеживать колебания себестоимости и в случае опасных отклонений ставить вопрос об увеличении отпускных цен.

https://www.youtube.com/watch?v=IC7ThmPtDug

Изменяя соотношение между постоянными и переменными затратами в пределах возможностей предприятия, можно решить вопрос оптимизации величины прибыли. Такая зависимость называется эффектом производственного рычага.

Эффект производственного рычага проявляется в силе его воздействия. Сила воздействия производственного рычага определяется по формуле.

Рассчитаем силу воздействия производственного рычага по данным нашего примера.

Зная данные о росте выручки от реализации продукции и силу воздействия производственного рычага, можно прямым способом определить рост прибыли при увеличении объема выпуска продукции.

Например, если выручка от реализации продукции возрастет с 200 тыс. руб. до 300 тыс. руб., или на 50 %, то прибыль увеличится с 20 тыс. руб. до 60 тыс. руб., или на 200% (50% · 4).

Показатель силы воздействия производственного рычага определяет, во сколько раз возрастет прибыль при однопроцентном росте выручки от реализации продукции. Очевидно, чем больше доля постоянных затрат в структуре общих издержек, тем сильнее сила воздействия производственного рычага.

Таким образом, для достижения оптимальных финансовых результатов необходимо не только абсолютное планирование величины затрат, но и определение их рациональной структуры. Выбор наиболее подходящего для конкретных экономических условий варианта формирования текущих затрат предприятия является важнейшей задачей финансовой службы предприятия.

В отечественной практике все затраты на производство и реализацию продукции по их экономическому содержанию планируются по элементам затрат. Группировка затрат по элементам имеет огромное значение в финансовом планировании, определении взаимоотношений с бюджетом.

В рамках внутрифирменного планирования она необходима для целей финансового управления. С получением выручки восстанавливаются производственные запасы в форме текущих активов для обеспечения непрерывного процесса производства.

Планирование затрат по элементам осуществляется с помощью сметы затрат на производство.

Смету затрат на производство и реализацию продукции представим в табл. 2.

Таблица 2

Смета затрат на производство и реализацию продукции

№ п/п	Сумма, тыс. руб.
1	Материальные затраты (за вычетом возвратных отходов)	7800
В том числе:
сырье и материалы	6 800
покупные полуфабрикаты	50
топливо	40
энергия	110
2	Затраты на оплату труда	2948
3	Отчисления на социальные нужды	1091
В том числе в:
Фонд социального страхования РФ	159
Пенсионный фонд	826
Фонд обязательного медицинского страхования	106
4	Амортизация	900
5	Прочие затраты	350
6	Итого затрат на производство	13089
7	Затраты, списанные на непроизводственные счета	605
8	Прирост ( – ), уменьшение (+) остатков расходов будущих периодов	+100
9	Прирост ( – ), уменьшение (+) остатков незавершенного производства	+290
10	Производственная себестоимость товарной продукции	12094
11	Внепроизводственные расходы	230
В том числе затраты на:
упаковку	60
рекламу	100
транспорт	55
прочие расходы	15
12	Полная себестоимость товарной продукции	12 324

С планированием затрат по товарному выпуску связано планирование затрат на реализованную продукцию. Плановая величина затрат на реализованную продукцию определяется по формуле.

Зр = Oнп + Cтп – Oкп,

где Зр – затраты на реализованную продукцию по полной плановой себестоимости;

Стп – плановая полная себестоимость товарного выпуска;

Oнп– остатки готовой нереализованной продукции по фактической производственной себестоимости на начало планового периода;

Окп – остатки готовой нереализованной продукции по плановой производственной себестоимости на конец планового периода.

Плановый период должен совпадать с отчетным (год, квартал), что позволяет предприятию прогнозировать предстоящие налоговые выплаты и соответственно обеспечивать предстоящие обязательные платежи необходимыми денежными ресурсами. Состав остатков готовой продукции зависит от метода учета выручки от реализации продукции на предприятии.

Если моментом реализации считается фактическая отгрузка продукции и выписка платежных документов, то остатки нереализованной продукции на начало планового периода совпадают с фактическими складскими запасами готовой продукции.

Оценка остатков на начало планового периода осуществляется по фактической производственной себестоимости отчетного периода.

В составе остатков продукции на конец планового периода учитывается только плановая величина остатков готовой продукции по плановой производственной себестоимости.

При этом исходят из однодневного выпуска продукции по производственной себестоимости и нормы запаса в днях.

Норма запаса в днях ориентировочно может быть рассчитана на каждом предприятии исходя из сроков комплектации готовой продукции, ее накопления для формирования отгрузки по имеющимся заказам, а также из динамики отчетных данных о ежедневных остатках готовой продукции.

Однако роль финансовой службы не ограничивается планированием и корректировкой себестоимости выпускаемой продукции. Большое значение имеет работа по формированию производственных запасов, необходимых для обеспечения производства продукции заданного объема.

С экономической точки зрения производственные запасы оказывают двоякое влияние на финансово-экономическое состояние предприятия. С одной стороны, имея большие запасы сырья, предприятия получают широкие возможности для поиска поставщиков и осуществления закупок.

Производя закупки сырья в больших количествах, можно добиться существенных скидок. Запасы готовой продукции позволяют эффективно удовлетворять потребительский спрос, предоставляют предприятию свободу в составлении производственного плана и маркетинговых мероприятиях.

Кроме того, создание крупных запасов готовой продукции связано с выполнением больших заказов.

С другой стороны, при формировании крупных запасов происходит временное омертвление капитала. Хранение и перевозка запасов связаны с дополнительными денежными затратами.

Дополнительный ущерб возникает при угрозе устаревания продукции и потери прибыли на капитал.

Поэтому важно определить объем запасов, при котором полученная экономия и выгода превышает дополнительные затраты и ущерб от их содержания.

В развитых рыночных странах для определения наиболее экономичного размера заказа на приобретение материальных запасов широко используется формула Уилсона.

З =,

где З – оптимальный размер заказа;

Р – расход запасов;

С – стоимость выполнения заказа;

В – время расхода заказа.

Пример. Расход какого-либо запаса – 2000 ед. за 100 дней. Стоимость выполнения одного заказа – 1000 руб. Наиболее экономичный размер заказа равен.

З =.

Следовательно, для обеспечения своевременного восполнения данного запаса предприятие должно делать необходимый заказ каждые десять дней (2000 : 200).

Если необходимые запасы могут быть заказаны и получены без задержки, то для поддержания бесперебойного производственного процесса предприятию необязательно иметь запасы на весь планируемый объем производства, достаточно, как в нашем примере, иметь запас на 10 дней.

Однако для размещения заказа, как правило, необходимо какое-то время. Если, например, время доставки заказа составляет 2 дня, то предприятие должно разместить свой заказ через 8 дней после поставки предыдущего.

Представим оптимальный размер заказа графически (рис. 2).

Рис. 2. Наиболее экономичный размер заказа

Точка Xпоказывает оптимальный размер заказа, который минимизирует общие издержки, связанные с запасами. Справа от этой точки снижение затрат на выполнение заказа оказывается меньше, чем дополнительные расходы по содержанию запасов.

На практике нельзя достоверно определить точный спрос на товарно-материальные ценности.

Особенно это проявляется в условиях нестабильных рынков. Даже при отлаженных горизонтальных связях с поставщиками сырья и комплектующих нет стопроцентной гарантии в соблюдении договорных графиков поставок.

Более того, возможна ситуация стойкого дефицита на материальные ресурсы, что ставит под угрозу бесперебойность производственного процесса, а следовательно, сводит на нет все предварительные расчеты себестоимости продукции и отпускных цен, поскольку срывается запланированный объем выпуска.

Предприятие должно предусмотреть дополнительные расходы по созданию страховых запасов, определить их объем и структуру, чтобы сохранить запланированный объем выпуска и обеспечить стабильность финансовых показателей своей деятельности.

Определение приемлемого объема страхового запаса заключается в нахождении равновесия между вероятной нехваткой запасов и затратами по содержанию страхового запаса.

Поэтому необходимо проанализировать все последствия от вероятной остановки производства: увеличение себестоимости в результате роста постоянных расходов на единицу продукции, потерю определенного объема текущих, а возможно, и будущих продаж, если потребитель установит деловые связи с конкурентами и т.п.

В зависимости от степени негативности последствий от остановки производства руководство предприятия и принимает решение о размерах страховых запасов, сознательно идя на дополнительные расходы.

Детальный анализ затрат по видам, структуре и типам необходим для внутрифирменного планирования, которое должно быть направлено на достижение максимальных финансовых результатов.

Источник: https://3ys.ru/kontseptsiya-denezhnykh-potokov/planirovanie-zatrat-na-proizvodstvo-i-realizatsiyu-produktsii.html

Планирование затрат на производство и реализацию продукции 1

Планирование затрат на производство и реализацию продукции 1. Издержки производства и сбыта продукции (полная себестоимость). Понятие, состав и структура. 2. Калькуляция себестоимости единицы продукции 3. Распределение косвенных затрат

1. Издержки производства и сбыта продукции (полная себестоимость). 1. 1. Понятие, состав и структура Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

В состав себестоимости включаются следующие виды затрат: 1) затраты, непосредственно связанные с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства, включая расходы на обеспечение качества. 2) затраты по обслуживанию производственного процесса.

3) затраты, связанные с управлением производством. 4) затраты, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, повышением качества и надежности продукции, изобретательством и рационализаторством. 5) затраты на содержание и эксплуатацию природоохранных сооружений.

6) затраты по обеспечению нормальных условий труда и технике безопасности. 7) затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров. 8) выплаты, предусмотренные законодательством о труде. 9) отчисления от расходов на заработную плату.

10) платежи по обязательным, установленным законом видам страхования и по кредитам банка. 11) отчисления в специальные фонды. 12) затраты на воспроизводство основных производственных фондов, то есть амортизационные отчисления. 13) износ нематериальных активов.

14) предусмотренные законом налоги, сборы, платежи и др. обязательные отчисления. 15) другие виды затрат в соответствии с установленным законодательством порядком.

В фактической себестоимости отражаются: а) потери от брака; б) затраты на гарантийный ремонт, обслуживание; в) потери от простоев по внутрипроизводственным причинам; г) недостачи при отсутствии виновных лиц; д) денежные пособия в установленном законом порядке.

Классификация затрат 1) 2) 3) 4) по способу отнесения затрат на себестоимость единицы продукции по однородности состава затрат по видам расходов по характеру связи с объемом производства:

По способу отнесения затрат на себестоимость единицы продукции: а) прямые (связаны с производством конкретных видов продукции, можно непосредственно включать в себестоимость единицы продукции); б) косвенные или накладные (затраты, связанные не с производством определенного вида продукции, а с производством вообще);

По однородности состава затрат: а) простые — экономически однородные (затраты материальные одинакового целевого назначения); б) комплексные — экономически разнородные затраты, но одинакового целевого назначения (на содержание и эксплуатацию оборудования);

По видам расходов: а) по экономическим элементам (в основу классификации положена экономическая однородность затрат вне зависимости от места возникновения затрат и направления использования (зарплата); б) по статьям калькуляции (учитываются место возникновения и направления использования);

По характеру связи с объемом производства: а) условно-постоянные — к ним принято относить такие затраты, величина которых не изменяется с изменением степени загрузки производственных мощностей или изменением объема производства; б) условно-переменные — к ним относятся затраты, изменяющиеся в зависимости от изменения объема производства.

Классификация затрат по экономическим элементам 1) материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов).

Возвратные отходы — остатки материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса и в силу этого используемые с повышенными затратами или вовсе не используемые по прямому назначению. 2) затраты на оплату труда. 3) отчисления от затрат на оплату труда (на социальные нужды). 4) амортизация основных фондов. 5) прочие затраты.

Калькуляция себестоимости единицы продукции включает группировку затрат по следующим статьям: 1) сырье и основные материалы с учетом транспортнозаготовительных расходов; 2) покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций; 3) возвратные отходы (вычитаются); 4) вспомогательные материалы; 5) топливо и энергия на технологические цели; 6) основная заработная плата производственных рабочих; 7) дополнительная заработная плата производственных рабочих; 8) отчисления на социальные нужды; 9) расходы на подготовку и освоение производства (затраты производятся в соответствии с Положением о составе затрат, включаемых в себестоимость); 10) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования; 11) цеховые расходы; 12) общезаводские расходы; 13) потери от брака; 14) прочие производственные расходы; 15) внепроизводственные расходы (коммерческие расходы).

Группировка затрат Прямые материальные расходы Прямые затраты труда Накладные расходы Производственная себестоимость Полная себестоимость Внепроизводст венные расходы

При составлении калькуляции себестоимости единицы продукции используются: 1. 2. 3. 4. Спецификации на сырье, материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия; Технологические карты с операционными нормами времени и расценками; Система норм и нормативов, действующая на предприятии; Сметы накладных расходов.

Состав расходов на эксплуатацию и содержание оборудования: 1. Амортизация оборудования и транспортных средств; 2. Затраты на эксплуатацию оборудования (топливо, энергия и т. д. ); 3. Затраты на ремонт; 4. Износ малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений.

Состав цеховых расходов: 1. Содержание аппарата управления цехом; 2. Содержание прочего персонала; 3. Амортизация зданий, сооружений, инвентаря; 4. Затраты на содержание зданий, сооружений, инвентаря; 5. Ремонт; 6. Испытания, рационализаторство, изобретательство; 7. Затраты на охрану труда; 8. Износ малоценного, быстроизнашивающегося инвентаря и прочие непроизводственные расходы.

Состав общезаводских расходов: 1. Затраты, связанные с управлением предприятием; 2. Подготовка кадров; 3. Сборы и отчисления; 4. Остальные расходы аналогичны цеховым расходам;

3. Распределение косвенных затрат Система распределения имеет важное значение для определения себестоимости. Косвенные расходы включаются в себестоимость путем их условного распределения.

В качестве базы распределения могут быть использованы: а) основная заработная плата производственных рабочих (за вычетом доплат по различным премиальным системам); б) сметные ставки, рассчитанные на основе коэффициенто-машино-часов; в) прямые материальные затраты.

Самым распространенным является метод отнесения косвенных затрат на себестоимость пропорционально основной заработной плате производственных рабочих. Определение косвенных расходов А Б В S Основная заработная плата 400 500 300 1200 Косвенные расходы 600(400 х1, 5) 750(500 х1, 5) 450(300 х1, 5) 1800 Коэффициент распределения косвенных расходов

Источник: https://present5.com/planirovanie-zatrat-na-proizvodstvo-i-realizaciyu-produkcii-1/

1.2 Виды и методы планирования затрат на производство и реализацию продукции

Основной целью планирования затрат на производство и реализацию продукции является выявление и использование имеющихся резервов снижения издержек производства и увеличение внутрихозяйственных накоплений. Снижая издержки производства в результате сбережения прошлого и живого труда, промышленность добивается (наряду с ростом накоплений) увеличения объема выпуска продукции.

Виды планирования затрат: по экономическим элементам, по статьям калькуляции.

При планировании затрат на производство и реализацию продукции, все издержки, связанные с их производством и реализацией, группируются по отдельным статьям затрат. Перечень затрат, их состав и методы распределения по видам продукции, раоот и услуг устанавливаются действующими отраслевыми методическими рекомендациями с учетом характера и структуры производства.

Структура себестоимости по элементам затрат:

-материальные затраты;

-затраты на оплату груда;

-отчисления на социальные нужды;

-амортизация основных фондов;

-прочие затраты.

Плановые калькуляции обычно составляются на все виды продукции, предусмотренные в годовом плане производства и реализации предприятия. При широкой номенклатуре выпускаемых товаров плановые расчеты себестоимости могут производиться на так называемые детали-представители однородных групп изделий или работ.(16, 405).

В современном производстве плановая калькуляция себестоимости единицы продукции содержит следующие типовые статьи затрат:

1.Сырье и материалы;

2.Возвратные отходы (вычитаются);

3.Покупные изделия, полуфабрикаты, услуги производственного характера сторонних предприятий;

4.Топливо и энергия на производственные цели;

5.Заработная плата производственных рабочих;

6.Отчисления на социальные нужды;

7.Расходы на подготовку и освоение производства;

8.Потери от брака;

9.Общепроизводственные расходы;

10.Прочие производственные расходы;

11.Общехозяйственные расходы;

12.Коммерческие расходы.

Первые 10 статей затрат образуют производственную себестоимость. Сумма всех 12 статей составляет полную себестоимость производства и реализации продукции (работ, услуг).

Основной целью планирования себестоимости является выявление и использование имеющихся резервов снижения издержек производства и увеличение внутрихозяйственных накоплений.

Плановая себестоимость определяется путем технико-экономических расчетов величины затрат на производство и реализацию всей товарной продукции и каждого вида изделий.

Полная (плановая) себестоимость единицы продукции определяется суммированием прямых и косвенных затрат по формуле:

Си=[М+3о(1+)+ Зо(?)/100 + 3о.3д)Я /100](1 + к3/100) (1.1)

где Си — себестоимость изделия, руб./шт.;

М — прямые затраты на материалы и комплектующие, руб.;

Зо — основная заработная плата, руб.;

К1- косвенные общепроизводственные затраты на содержание оборудования и цеховые расходы, %;

К2- общезаводские (общехозяйственные) расходы, %;

? — процент дополнительной оплаты и премий рабочим;

Зд — дополнительная заработная плата, руб.;

Я — процент отчислений на социальные нужды;

К3 — внепроизводственные расходы, %.

Плановая себестоимость = Производственная себестоимость + внепроизводственные расходы.

Где производственная себестоимость = Затраты на производство по элементам затрат + изменение остатков расходов будущих периодов, незавершенное производство .

План по себестоимости продукции включает следующие разделы:

1.Смета затрат на производство продукции (составляется по экономическим элементам).

2.Расчет себестоимости всей товарной и реализованной продукции.

3.Сравнение плановых калькуляций отдельных изделий.

4.Расчет снижения себестоимости товарной продукции по технико- экономическим факторам.

Качественные показатели плана по себестоимости продукции:

а)затраты на 1 руб. товарной (реализованной) продукции;

б)себестоимость товарной и реализованной продукции:

в)себестоимость отдельных видов продукции;

г)процент снижения себестоимости по технико-экономическим факторам;

д)процент снижения себестоимости сравнимой продукции.

Планирование затрат на производство и реализацию продукции важно

прежде всего для определения оптимальной ценовой политики предприятия. Необходимым условием при этом является раздельное планирование переменных и постоянных затрат и определение наиболее экономичного размера производственных запасов.

по эмпирическим нормам расхода на единицу продукции;

по фактическим данным за истекший период о себестоимости продукции.

Установление нормы переменных затрат на единицу выпускаемой продукции позволяет определить суммарный объем затрат на объем выпуска.

При стабильной стоимости переменных затрат их общая величина может быть определена по формуле:

С= Н*В, (1.2)

где С- планируемая сумма переменных затрат в денежном выражении;

Н- норма затрат на единицу продукции в денежном выражении;

В- плановый объем выпуска в натуральном выражении

Если на момент планирования можно опираться на фактические данные отчетного периода, планируемая сумма переменных затрат может быть рассчитана следующем образом:

С=СФ*Впл/Вф, (1.3)

где Сф- фактическая сумма переменных затрат в отчетном периоде;

Впл- плановый объем выпуска в натуральном выражении;

Вф- фактический объем выпуска в натуральном выражении

Если при планировании переменных затрат предприятие должно иметь представление о будущем выпуске продукции, то при фактическом производстве какая-либо корректировка производственной программы не скажется при прочих равных условиях на росте или снижении переменной составляющей себестоимости, поскольку изменения не затрагивают установленных норм расходов.

При этом возможны противоречия между инфляционно меняющимися ценами и другими ценообразующими факторами.

Постоянные расходы существенно не меняются при уменьшении или увеличении объема выпуска продукции, изменяется лишь их относительная величина на единицу произведенной продукции.

Иными словами, уровень производственной активности является важнейшим фактором, влияющим на себестоимость единицы продукции.

Даже при неизменности постоянных затрат в зависимости от объема выпуска предприятие может получить совершенно разный финансовый результат.

Итак, при планировании постоянных затрат предприятие должно решать следующие задачи:

-определение необходимого объема выпуска и реализации продукции, при котором достигается окупаемость переменных и постоянных затрат

-расчет необходимой величины постоянных затрат и сопоставление их с реальными производственными возможностями.

В рамках внутрифирменного планирования она необходима для целей финансового управления. С получением выручки восстанавливаются производственные запасы в форме текущих активов для обеспечения непрерывного процесса производства.

Планирование затрат по элементам осуществляется с помощью сметы затрат на производство.

Зр= Oнп+ Стn-Окn (1.4)

где Зр — затраты на реализованную продукцию по полной плановой себестоимости;Стп— плановая полная себестоимость товарного выпуска; Онм — остатки готовой нереализованной продукции по фактической производственной себестоимости на начало планового периода; Окм — остатки готовой нереализованной продукции по плановой производственной себестоимости на конец планового периода.

Плановый период должен совпадать с отчетным (год, квартал), что позволяет предприятию прогнозировать предстоящие налоговые выплаты и соответственно обеспечивать предстоящие налоговые выплаты и соответственоо обеспечивать предстоящие обязательные платеж обязательные платежи необходимыми денежными ресурсами.

Состав остатков готовой продукции зависит от метода учета выручки ог реализации продукции на предприятии. Если моментом реализации считается фактическая отгрузка продукции и выписка платежных документов, то остатки нереализованной продукции на начало планового периода совпадают с фактическими складскими запасами готовой продукции.

На практике получили распространение 2 метода планирования себестоимости:

— нормативный;

— планирование по технико-экономическим показателям.

Причем применяются они в тесной взаимосвязи.

Сущность нормативного метода заключается в том, что при планировании себестоимости применяются нормы и нормативы по всем ресурсам (10,81).

При втором методе учитываются следующие факторы:

а)технические (внедрение в плановом периоде новой технологии и техники);

б)организационные (совершенствование организационной структуры управления предприятием, углубление специализации и кооперирования, внедрение бригадной формы организации груда);

в)изменение объема, номенклатуры и ассортимента выпускаемой продукции;

г)уровень инфляции в плановом периоде;

д)специфические факторы (например, изменение геологических условий разработки полезных ископаемых).

Снижение себестоимости планируется по двум показателям! 4,98):

1) по сравнимой товарной продукции;

2) по затратам на 1 руб. товарной продукции, если в общем объеме выпуска удельный вес сравнимой с предыдущим годом продукции невелик.

Планируемый размер снижения себестоимости определяется на основе следующих расчетов.

1.По показателю сравнимой товарной продукции. Сначала определяется абсолютный размер экономии по формуле:

Эабс.ср.т.п=NniCbi-NniCni (1.5)

Определив размер абсолютной экономии в планируемом периоде, рассчитывают искомый процент снижения себестоимости в плановом периоде (Sср.т.п):

Sср.т.п=Эабс.ср.т.п/NniCni*100 (1.6)

где Эабс.ср.т.п — абсолютная экономия от снижения себестоимости сравнимой товарной продукции;

NniCbi — плановый выпуск сравнимой товарной продукции по себестоимости отчетного периода;

NniCni — то же, по себестоимости планового периода;

n- число видов сравнимой товарной продукции.

2. По показателю затрат на I руб. товарной продукции. Абсолютная экономия от снижения себестоимости товарной продукции в планируемом периоде рассчитывается по формуле:

Эабс.т.п=Зтнб -Зтпп (1.7)

Исходя из тех же данных определяют процент снижения затрат на I руб. товарной продукции в планируемом периоде в сравнении с отчетным периодом (S` т.п):

S`т.п=Эабс.ср.т.п/Зтпп*100, (1.8)

Где Зтнб -затраты на 1 руб.товарной продукции в отчетном периоде,коп.;

Зтпп -то же,в плановом периоде.

Источник: https://econ.bobrodobro.ru/77315

Планирование затрат на производство и реализацию продукции

Отправить на почту

Планирование затрат на производство и реализацию продукции — одно из основных направлений планирования работы предприятия в целом.

Наличие нормативных показателей и оперативный контроль и анализ возникающих по факту отклонений позволяют создать эффективную модель управления производством и продажами продукции.

Об основных подходах к планированию производственных затрат расскажет наш материал.

Два основных подхода к планированию затрат

В планировании затрат на производство и реализацию продукции первостепенное значение имеет классификация затрат:

на переменные (или прямые) — размер которых зависит от объема выпуска продукции и, соответственно, от объема реализуемой выпущенной продукции. В качестве примеров можно привести:
- сырье и материалы, входящие в состав конкретного вида продукции;
- заработную плату производственного персонала;
постоянные (или косвенные) — размер которых условно является одинаковым при варьирующих объемах производства. Примерами постоянных затрат могут служить:
- арендные и лизинговые платежи за производственное оборудование и помещения;
- некоторые включаемые в себестоимость налоги, например налог на имущество;
- расходы на содержание управленческого персонала.

Обратите внимание! Условно постоянные расходы часто распределяются на себестоимость готовой продукции. При этом возникает зависимость: чем больше объем выпуска, тем меньше доля косвенных расходов в себестоимости продукции. Тем выше будет показатель прибыли предприятия, получающийся по бухгалтерским записям.

Из приведенной выше взаимосвязи возникают предпосылки для выделения двух методов планирования затрат— по принципу маневрирования величинами постоянных расходов:

метод прямых затрат (или метод «директ-костинг») —учитывающий в составе производственной себестоимости только переменные затраты (при этом косвенные издержки относятся сразу на финрезультаты, без распределения);
метод полных затрат — заключающийся в суммировании в себестоимости продукции всех произведенных затрат.

Нюансы метода неполных (прямых) затрат

Учет только прямых затрат позволяет проводить оперативный анализ и планирование по направлениям:

зависимости себестоимости от объема производства;
зависимости маржинального дохода от объема производства и влияния маржи на итоговую прибыль компании (маржинальный доход или просто маржа — специфический показатель для метода неполных затрат — представляет собой разницу между валовой выручкой от продаж продукции и прямыми затратами на ее производство);
выявления зависимости между итоговой величиной прибыли и размером прямых или косвенных расходов во взаимосвязи с установленными продажными ценами и ассортиментом;
определения точки безубыточности производственных проектов;
определения максимально возможных затрат на производство при заданной величине рентабельности.

Резюмируя, можно сказать, что метод неполных затрат дает обширную информацию для принятия управленческих решений. В том числе позволяет эффективно управлять ценовой и ассортиментной политикой, а так же объемами выпуска различных групп продукции.

Основным минусом является трудность в правильной классификации затрат на переменные и постоянные применительно к конкретному предприятию. На практике это бывает достаточно сложно выполнить. Например, такой вид затрат, как расходы на электроэнергию:

с одной стороны, при изменении объемов производства почти всегда будет изменяться и итоговое количество потребляемой энергии — то есть по этому критерию такие затраты нужно относить к переменным;
с другой стороны, электричество может тратиться на освещение и обогрев производственных помещений, на работу электронно-измерительного оборудования и т.д. — то есть потребляемый на эти цели объем энергии не особенно зависит от того, какой объем продукции в данный момент выпускается в этих помещениях, и расходы на эту электроэнергию логичнее было бы классифицировать как постоянные.

Еще одним минусом метода прямых затрат принято считать более сложную организацию учета. Зачастую применение метода ведет к параллельному существованию финансовой и управленческой бухгалтерии (т.е. ведет к росту затрат на содержание бухгалтерского аппарата).

Кроме того, даже если разделения на финансовый учет и управленку нет — подготовка отчета о финрезультатах за период все равно проходит в несколько этапов (калькуляция прямых издержек, калькуляция и списание косвенных издержек, классификация и отнесение на финрезультат иных расходов, которые учитываются отдельно, и т.д.).

Нюансы метода полных затрат

Возможность определять, как с ростом объема выпуска продукции уменьшается доля постоянных издержек в себестоимости.
Возможность управлять показателем косвенных издержек за счет маневрирования объемами выпуска и, как следствие, возможность влиять на показатель прибыли, который отразится в отчетности.
Метод полных затрат при применении на практике застраховывает от ситуации, когда отпускные цены в итоге не покрывают всех издержек на выпуск продукции (что иногда случается при незапланированном росте постоянных затрат при применении «директ-костинга»).

В противоположность методу прямых затрат метод полного включения издержек в себестоимость может негативно повлиять на принятые на его основе управленческие решения.

Предприятие производит основную продукцию А. Дополнительно решено наладить выпуск продукции В, которая примерно сопоставима по характеристикам с продукцией А. При этом при планировании и внесении дополнений в учетную политику сформировался такой порядок распределения накладных и управленческих расходов, что большая их часть стала относиться к продукции В.

ВАЖНО! Методику распределения постоянных расходов предприятие определяет самостоятельно и фиксирует в учетной политике.

В результате была искусственно создана ситуация:

Себестоимость единицы А = 1000 (прямые издержки) + 300 (косвенные издержки) = 1 300.

Предприятие применяет наценку 50%. То есть отпускная цена единицы А = 1300 × 1,5=1 950.

Себестоимость единицы В = 900 (прямые издержки) + 600 (косвенные издержки) = 1500.

Отпускная цена единицы В = 2 250.

Таким образом, в результате неверно выбранного способа распределения издержек по видам продукции вместо рабочей альтернативы продукту А получили продукт, сходный по характеристикам, но на 300 рублей дороже. Будут ли покупать такой продукт? Маловероятно. Скорее всего, вся работа по выпуску продукта В принесет предприятию только убытки.

Приведенный пример также демонстрирует второй негативный аспект метода полных затрат — сложность эффективного ценообразования. В данном случае многоэтапным будет как раз установление отпускной цены.

Таким образом, чтобы не попасть впросак с товаром В, менеджерам предприятия следовало произвести все расчеты по распределению издержек на себестоимость и по определению наценки до того, как продукция В оказалась фактически внедрена в производство.

Итоги

Планированию затрат на производство и реализацию продукции всегда предшествует выбор основного метода планирования. Обе методики, традиционно применяемые в производственно-сбытовом менеджменте, имеют как свои плюсы, так и свои минусы. Определение подходящего метода и его корректное применение — это субъективный экспертный выбор менеджмента предприятия.

Еще о классификациях затрат с позиций управления читайте: «Классификация затрат в управленческом учете (нюансы)».

Подробнее про переменные и постоянные затраты смотрите: «Какие затраты включает цеховая себестоимость продукции?».

Узнавайте первыми о важных налоговых изменениях

Источник: https://nanalog.ru/planirovanie-zatrat-na-proizvodstvo-i-realizatsiyu-produktsii/

открытая библиотека учебной информации

Содержание затрат на производство и реализацию продукции

Классификация денежных расходов предприятий и источники их финансирования

В процессе производственно-хозяйственной деятельности промышленные предприятия осуществляют множество денежных расходов, различающихся по экономическому содержанию, целœевому назначению, источникам возмещения. По данным признакам их можно объединить в следующие самостоятельные группы:

• затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг);

• операционные расходы;

• внереализационные расходы;

• затраты на воспроизводство производственных фондов,

• социально-культурные расходы.

Под затратами понимают те расходы предприятия, которые приводят в конечном итоге к получению экономических выгод. Затраты, не приводящие к получению экономических выгод, признаются расходами предприятия.

Затраты на производство являются главной составляющей себестоимости реализованной продукции (работ, услуг). Οʜᴎ финансируются по мере возникновения за счет поступлений выручки от реализации продукции.

Операционные расходы представляют собой затраты по осуществлению хозяйственных операций, не являющихся предметом деятельности предприятия. К ним относятся:

• расходы, связанные с продажей и прочим выбытием (ликвидацией, списанием, передачей безвозмездно и др.) принадлежащих предприятию базовых средств, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов;

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов, если это не является предметом деятельности предприятия

• расходы по операциям с тарой и т.д.;

Внереализационные расходы непосредственно не связаны с производством и реализацией продукции и не приводят к получению экономических выгод. К ним относятся:

• потери от уценки активов;

• штрафы, пени, неустойки, уплаченные за нарушения условий договоров;

• убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году;

• отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств;

• не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

• прочие внереализационные расходы.

Затраты на воспроизводство производственных фондов включают капитальные вложения и вложения в оборотный капитал. Особый характер данной группы затрат состоит в том, что они возникают периодически и финансируются за счет целœевых источников средств.

Основной и оборотный капитал предприятия на стадии его образования формируется за счет средств учредителœей и акционеров. В дальнейшем основные и оборотные фонды воспроизводятся и пополняются за счет накоплений самого предприятия, образующихся по результатам его деятельности.

Главными источниками капитальных вложений в создание, расширение, реконструкцию, восстановление базовых фондов служат амортизационные отчисления и прибыль.

Социально-культурные расходы включают направление денежных средств на содержание жилищно-коммунального хозяйства, детских дошкольных учреждений, учреждений культуры, бытового обслуживания, домов отдыха, санаториев и других объектов оздоровительного назначения, находящихся на балансе предприятия.

Объекты социальной сферы финансируются в пределах плановой сметы, в которой кроме расчета расходов по конкретным статьям отражаются и источники их возмещения.

Таковыми бывают: доходы предприятия, средства целœевых бюджетных фондов, профсоюзных организаций, поступления средств граждан в уплату услуг, доходы от проводимых платных мероприятий.

Затраты на производство и реализацию продукции самым существенным образом влияют на величину прибыли и соответственно на размер налоговых платежей в государственный бюджет

Документом, регулирующим формирование себестоимости продукции (работ, услуг), в Республике Беларусь являются Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, базовых средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

В Основных положениях всœе элементы текущих затрат предприятии объединœены в пять групп:

В группе «Материальные затраты» раскрывается порядок отражения в составе себестоимости расхода сырья и материалов по их стоимости за вычетом возвратных отходов; топлива, расходуемого на технологические цели, выработку всœех видов энергии, отопление производственных зданий и другие хозяйственные цели; покупной энергии всœех видов, расходуемой на производственные и хозяйственные нужды предприятия.

Затраты на оплату труда относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) при их фактическом начислении независимо от того, выплачена заработная плата работникам или нет.

В состав данной группы в соответствии с действующим законодательством включаются:

• выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, включая стоимость продукции, выдаваемой работникам в порядке натуральной оплаты труда;

• выплаты премиального характера за производственные результаты, экономию сырья, материалов, топливно-энергетических ресурсов, за высокие достижения в труде и т. д.,

• выплаты компенсационного характера за работу сверхурочно, в ночное время, за совмещение профессий и должностей и др.;

• оплата трудовых, социальных отпусков;

• оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия и работающих по заключенным договорам и др.

Отчисления на социальные нужды в Республике Беларусь состоят из отчислений в Фонд социальной защиты населœения.

Нормы отчислений в указанные фонды установлены в законодательном порядке в процентах к заработной плате. Отнесение их на себестоимость продукции производится при начислении заработной платы.

Амортизационные отчисления включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по нормам к балансовой стоимости базовых производственных фондов и нематериальных активов, разработанных предприятиями с учетом установленных предельных сроков их эксплуатации

Группа прочих затрат охватывает различные по экономическому содержанию элементы: командировочные, представительские расходы, расходы на рекламу, аудиторские и консультационные услуги, арендную плату; лизинговые платежи, оплату услуг банков, услуг связи и отчисления в ремонтный фонд и др.

Сюда же входит блок налогов и отчислений, включаемых в себестоимость: чрезвычайный, земельный налоги, отчисления государственных предприятий в инновационный отраслевой фонд.

В прочие затраты включаются также страховые взносы по видам обязательного страхования.

Различные затраты в составе себестоимости продукции по-разному влияют на ее уровень. По этой причине в целях анализа затраты подразделяют на постоянные и переменные.

Постоянные затраты не зависят от изменения объема выпуска продукции (повременная заработная плата͵ административные расходы, амортизационные отчисления, арендная плата и др.). Οʜᴎ существуют и при нулевой его величинœе

Переменные затраты прямо пропорциональны объему производства (сдельная заработная плата͵ сырье, материалы, топливо, энергия).

Плановый расчет себестоимости товарной продукции проводится в смете затрат на производство, являющейся важнейшим разделом бизнес-плана Данные сметы затрат на производство являются основой для расчета прибыли предприятия на плановый год, его потребности в оборотных средствах и для других экономических расчетов.

В смете отражаются всœе затраты на производство продукции на предстоящий период в разрезе экономических элементов и путем их суммирования определяется общий размер затрат на производство по предприятию

Чтобы рассчитать себестоимость товарной продукции крайне важно учесть планируемое изменение переходящих остатков незавершенного производства. Их увеличение означает, что выход готовой продукции уменьшится, и наоборот.

По этой причине к себестоимости валовой продукции прибавляют сумму уменьшения себестоимости переходящих остатков незавершенного производства или вычитают ее увеличение и в результате получают производственную себестоимость товарной продукции.

Для исчисления полной себестоимости товарной продукции крайне важно еще добавить коммерческие расходы, связанные с ее реализацией.

Для определœения уровня себестоимости единицы продукции составляется калькуляция себестоимости продукции. В отличие от сметы группировка затрат здесь осуществляется в разрезе калькуляционных статей, т. е. исходя из целœевого назначения расходов

Калькуляция себестоимости изделий позволяет реально планировать цену их реализации, в которую кроме затрат крайне важно включить прибыль и налоговые платежи в государственный бюджет.

На предприятиях составляется также сводная плановая калькуляция себестоимости всœей товарной продукции, результаты которой сравниваются с результатами, полученными в смете затрат на производство и реализацию товарной продукции.

Определœение полной себестоимости товарной продукции является лишь первым этапом сложной процедуры планирования прибыли на предприятии Известно, что не вся произведенная в данном периоде товарная продукция будет реализована в том же периоде.

Объем реализации, а соответственно и ее финансовый результат, зависят также от величины переходящих остатков нереализованной продукции.

По этой причине себестоимость товарной продукции должна быть соответствующим образом скорректирована с учетом этого обстоятельства и в конечном итоге исчислена полная себестоимость объема реализуемой продукции на плановый период.

Расчет объема реализации продукции на плановый период (Р) может быть представлен формулой

Р = О1 + Т-О2,

где О1 и О2 — переходящие остатки готовой продукции соответственно на начало и на конец планового года; Т — выпуск товарной продукции.

Нереализованные остатки готовой продукции включают:

· готовую продукцию на складе и в неоформленных отгрузках;

· продукцию отгруженную, срок оплаты которой еще не наступил, и (или) не оплаченную в срок покупателœем, и (или) принятую им на ответственное хранение до выяснения разногласий с поставщиком.

Входные и выходные остатки нереализованной продукции планируются, как и учитываются, по производственной себестоимости. Для упрощения расчетов абстрагируются от сумм коммерческих расходов, приходящихся на их разницу