Подписание договора по завершении работ признанию расходов не помеха — все о налогах

Факт подписания договора после выполнения работ не является препятствием для подтверждения организацией расходов, учитываемых в целях налога на прибыль

Источник: https://www.audit-it.ru/articles/account/

Контрагент подписал договор оказания работ задним числом (только после их выполнения и завершения).

Не является ли это препятствием для признания организацией-заказчиком соответствующих расходов в целях налога на прибыль?

Подписание договора после завершения работ (выполнения услуг) встречается нередко.

Это может быть вызвано разными причинами – как по вине заказчика, так и по вине исполнителя. Кроме того, процесс может растянуться в случае, если договор на подписание высылается по почте (если исполнитель работает в филиале а договор высылается из головного офиса и т.

п.). Однако, как гласит известная поговорка «лучше поздно, чем никогда». Далее рассмотрим, применима ли она в рассматриваемой ситуации с подписанием договора. И можно ли в таком случае признать расходы в целях налога на прибыль?

Анализ налогового, бухгалтерского и гражданского законодательства

Напомним, что в целях налога на прибыль организация уменьшает полученные доходы на понесенные расходы (за исключением расходов, поименованных в ст. 270 НК РФ).

При этом в данном контексте расходами являются экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты.

Под «документально подтвержденными» понимаются затраты, которые подтверждаются документами, оформленными в соответствии с российским законодательством.

Подтверждение: ст. 252 Налогового кодекса РФ.

Подтверждением расходов в налоговом учете являются, в частности, надлежаще оформленные первичные учетные документы (ст. 313 Налогового кодекса РФ).

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным — непосредственно после его окончания (ч. 3 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.).

При этом первичный учетный документ должен содержать обязательные реквизиты, предусмотренные законом, среди которых реквизит «подписи лиц совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление» (ч. 2 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.).

Согласно гражданскому законодательству стороны вправе установить что условия заключенного ими договора применяются к их отношениям, возникшим до заключения договора если иное не установлено законом или не вытекает из существа соответствующих отношений (п. 2 ст. 425 Гражданского кодекса РФ).

Основные выводы

На основании приведенных выше положений законодательства можно сделать вывод: факт подписания договора после выполнения работ не является препятствием для подтверждения организацией расходов, учитываемых в целях налога на прибыль (если первичные документы, подтверждающие приемку выполненных работ, оформлены надлежащим образом).

Подтверждает данную позицию и ФНС России в своем недавнем письме № СД-4-3/18888 от 6 октября 2016 г.

Пример:

Источник: https://otchetonline.ru/art/programmistu/174-buxuchet/57826-fakt-podpisaniya-dogovora-posle-vypolneniya-rabot-ne-yavlyaetsya-prepyatstviem-dlya-podtverzhdeniya-organizaciey-rashodov-uchityvaemyh-v-celyah-naloga-na-pribyl.html

23:05 Об учете в целях налога на прибыль расходов по договору, если он подписан после завершения работ

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 6 октября 2016 г. N СД-4-3/18888

Вопрос:

Об учете в целях налога на прибыль расходов по договору, если он подписан после завершения работ.

Ответ:

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо ООО по вопросу правомерности оформления организацией факта выполнения работ первичными учетными документами до даты заключения соответствующего договора с контрагентом и сообщает следующее.

Согласно статье 32 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налоговые органы обязаны бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения.

Таким образом, функции разъяснения правомерности действий хозяйствующих субъектов, осуществляемых ими в рамках гражданско-правовых отношений, не относятся к полномочиям налоговых органов.

По вопросу учета расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль сообщаем следующее.

В соответствии с положениями статьи 252 Кодекса в целях налогообложения налогом на прибыль организаций налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Кроме того, статьей 313 Кодекса установлено, что налогоплательщики налога на прибыль организаций исчисляют налоговую базу на основе данных налогового учета, подтверждением которых являются, в частности, надлежаще оформленные первичные учетные документы.

Частью 3 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» определено, что первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным — непосредственно после его окончания.

Первичный учетный документ должен содержать обязательные реквизиты, предусмотренные частью 2 статьи 9 Федерального закона N 402-ФЗ. При этом обязательным реквизитом первичного документа является реквизит «подписи лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление».

Источник: https://www.taxru.com/blog/2016-10-24-24022

Департамент общего аудита об учете длящихся услуг

02.12.2011

Ответ
В соответствии с пунктом 12 ПБУ 9/99[1] выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Из указанных выше критериев признания выручки, на наш взгляд, в рассматриваемом случае самыми важными являются:

— признание услуги оказанной;

— признание права организации на получение выручки.

Признание услуги оказанной, по нашему мнению, неразрывно связано с моментом, при наступлении которого стороны договора приходят к выводу, что услуга оказана. В свою очередь признание данного факта влечет за собой возникновение права организации на выручку и, как следствие, отражение выручки в бухгалтерском учете.

В связи с этим, на наш взгляд, в первую очередь следует определить момент признания услуги оказанной.

Рассматривая указанный вопрос, следует отметить, что нормы действующего законодательства не содержат каких-либо определенных критериев, на основании которых можно признать услугу оказанной. В связи с этим, по нашему мнению, следует ориентироваться как на конкретный вид оказываемых услуг, так и волю сторон договора.

С одной стороны, учитывая специфику рассматриваемых услуг, можно сказать, что услуги оказываются ежедневно, т.е. по истечения дня услугу можно признать оказанной, с последующим признанием права на получение выручки организацией.

С другой стороны согласно условиям договора услуги оказываются непрерывно в течение одного года, т.е. можно говорить о том, что услуга будет считаться полностью оказанной по истечении указанного срока, а значит, только в конце года у организации возникнет право на получение и признание выручки.

Таким образом, исходя из вида оказываемых услуг, невозможно определить момент, при наступлении которого услуга может быть признана оказанной. В связи с этим, для определения указанного момента, по нашему мнению, следует руководствоваться волей сторон договора.

Как было указано выше, рассматриваемая услуга может быть оказанной по истечению срока в течение, которого она должна быть оказана.

Однако, по нашему мнению, стороны могут договориться как о единовременной приемке услуг за весь период (за год), так и, учитывая длительный период времени в течение которого рассматриваемые услуги будет оказываться, о поэтапной сдачи услуг (ежемесячной, ежеквартальной, полугодовой). Такой поэтапный порядок приема-сдачи оказанных услуг не противоречит нормам действующего законодательства.

В рассматриваемом случае, предусмотрена ежеквартальная поэтапная приемка оказанных услуг. В связи с этим, можно сделать вывод о том, что стороны договора признают услугу оказанной ежеквартально. В подтверждение данного факта сторонами будет оформляться акт оказанных услуг. Следовательно, право на получение дохода возникает у организации по окончании квартала.

Учитывая вышесказанное, по нашему мнению, организация вправе признавать в бухгалтерском учете выручку в последний день квартала, так как по согласованию между сторонами договора услуга считается оказанной по окончании квартала.

В отношении признания выручки в целях налога на прибыль отмечаем следующее.

В соответствии со статьей 271 НК РФ в целях главы 25 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Из указанной нормы можно сделать вывод, что в случае, если доходы относятся к одному отчетному (налоговому) периоду, то они признаются в том периоде, в котором они возникли. В ином случае, доходы равномерно распределяются по периодам.

Поскольку у нас отсутствует иная информация, то при рассмотрении данного вопроса мы исходим из того, что отчетными периодами по налогу на прибыль для организации признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В рассматриваемом случае, выручка от реализации услуг возникает на последнее число квартала в течение года, т.е. относится к одному отчетному периоду (1 квартал, полугодие, 9 месяцев, год). В связи с этим, по нашему мнению, доход от реализации услуг признается организацией в полном объеме в сумме выручки, признанной организацией на последнее число квартала.

Правомерно ли отражать в бухгалтерском и налоговом учете Общества затраты на услуги Компании ежеквартально (единовременно, последним днем отчетного квартала)?

В соответствии с пунктом 16 ПБУ 10/99[2] расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

-расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

-сумма расхода может быть определена;

-имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Как было указано выше, согласно условиям договора, услуга признается оказанной ежеквартально, на последнее число квартала. В связи с этим, по нашему мнению, на указанную дату выполняются все вышеперечисленные условия для признания организацией в бухгалтерском учете соответствующего расхода.

Согласно пункту 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

В свою очередь отчетным периодом в бухгалтерском учете признается период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность (пункт 4 ПБУ 4/99[3]).В соответствии с пунктом 2 статьи 15 Закона № 129-ФЗ[4] отчетность предоставляется ежеквартально.

Следовательно, поскольку отчетным периодом является квартал, а из условий договора следует, что услуга считается оказанной на последнее число квартала, то, по нашему мнению, расход в виде оказанной услуги, должен признаваться в полном объеме также на последнее число квартала.

В налоговом учете указанная услуга признается в следующем порядке.

Согласно статье 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 — 320 НК РФ.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Поскольку у нас отсутствует иная информация, то при рассмотрении данного вопроса мы исходим из того, что отчетными периодами по налогу на прибыль для организации признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Как и в случае с признанием доходов, расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они понесены исходя из условий договора. В случае, если договором не предусмотрены условия по котором можно определить в каком отчетном периоде возникли расходы, то они расходы подлежат распределению

В рассматриваемом случае, согласно условиям договора расходы возникают ежеквартально, на последнее число квартала, т.е. в одном отчетном периоде.

Соответственно, учитывая вышесказанное, по нашему мнению, указанные расходы учитываются при исчислении налога на прибыль в полном объеме в соответствующем квартале.

Согласно подпункту 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ датой осуществления расходов является дата подписания акта оказанных услуг. Согласно условиям договора акт оказанных услуг подписывается не позднее последнего числа квартала. Соответственно, по нашему мнению, признаваться в составе расходов стоимость оказанных услуг должна также на последнее число квартала по дате подписания акта.

Источник: https://www.mosnalogi.ru/consultation/obshchiy-audit/departament_obshchego_audita_ob_uchete_dlyashchihsya_uslug.html

Каковы последствия признания договора незаключенным?

Какой договор считается заключенным согласно ГК РФ

Письменная и устная форма договора

Нотариальное заверение и регистрация. Передача вещи

Существенные условия

Незаключенный договор по ГК РФ. Основания для того, чтобы признать договор незаключенным

Общие основания для признания сделки незаключенной

Не та подпись: соглашение недействительно или не заключено?

Когда договор с пороками можно считать заключенным.

Принятие исполнения как обстоятельство, исключающее оспаривание заключенности договора

Судебная практика о признании договора заключенным

Последствия незаключенного договора: судебная практика

Исковая давность

Исковая давность при подаче искового заявления о признании договора незаключенным

Срок исковой давности по иску о применении последствий признания договора незаключенным в соответствии с ГК РФ

Вновь открывшиеся обстоятельства как основание для пересмотра дела о признании договора незаключенным

Какой договор считается заключенным согласно ГК РФ

Договор заключается тогда, когда стороны взаимно и согласованно выразили волю на то, чтобы установить, изменить или прекратить правоотношение. Ст. 432 ГК РФ дает нам право считать договор заключенным, если он:

воплощен в установленной форме;
содержит в себе все основные и важные условия (закон называет такие условия существенными).

Письменная и устная форма договора

Какая форма договора является надлежащей, мы сможем понять, заглянув в содержание статей ГК РФ, посвященных каждому конкретному виду договора. Рассмотрим разные формы договора на примерах.

Для начала возьмем договор дарения. Так, ст. 574 ГК РФ предусматривает:

Устную форму при условии, что:
- подарок вручается одним физическим лицом другому;
- вручается от имени организации и оценивается на сумму, не превышающую 3 000 руб.;
- передача дара осуществляется сразу, а не предполагается в будущем.
Письменную форму при условии, что в дар передается:
- от имени предприятия предмет, превышающий по своей стоимости 3 000 руб.;
- недвижимость;
- вещь, которая будет передана позднее.

Этот пример наглядно демонстрирует применение различных форм для одной и той же сделки. Каковы же общие принципы определения надлежащей формы соглашения?

Руководствуясь ст. 159 ГК РФ, устно мы совершаем сделки:

Для которых не предписана иная (то есть письменная) форма. Совершая рядовые покупки в магазинах, мы не оформляем письменные документы. Важная деталь: хотя совершение покупки привязано к выдаче чека (ст. 493 ГК РФ), он не является письменным договором.
Исполнение которых происходит сразу же при их совершении. Сделку по отправке почтовой корреспонденции можно заключить устно. Но это правило не работает, если сделку по закону нужно заверить у нотариуса или отсутствие письменного договора влечет недействительность сделки.
Совершаемые во исполнение ранее подписанного договора. Договор о поставке может допускать отгрузку партий на основании устных заявок покупателя.

Продолжая разговор об устной форме договора, поговорим о таком способе заключения сделки, как совершение конклюдентных действий. В п. 2 ст. 158 ГК РФ под такими действиями подразумевается поведение лица, однозначно свидетельствующее о наличии у него намерения заключить договор.

Предъявляя кассиру в магазине товар и деньги, покупатель может не произнести ни слова, однако его действия не могут трактоваться иначе как желание приобрести товар.

Получается, устно мы заключаем договор не только, когда проговорили между собой все условия, но и иными вербальными или невербальными способами.

Возможно, это покажется странным, но желание заключить договор может быть проявлено даже в виде несовершения каких-либо действий, а точнее в виде молчания (п. 3 ст. 158 ГК РФ). Безусловно, это допустимо только в определенных случаях, например при перезаключении договоров:

энергоснабжения (ст. 540 ГК РФ);
аренды (ст. 610, 621 ГК РФ);
банковского вклада (ст. 837 ГК РФ).

Письменная форма сделки бывает:

простой (ППФ);
нотариальной.

ППФ (ст. 160 ГК РФ) — это документ, выражающий содержание сделки и имеющий подпись. Но не всякий документ признается договором. Так, не является договором кассовый чек, сертификат и т. п. Основным правилом отнесения документа к категории сделок служит наличие в нем данных обо всех существенных условиях, рассматривать которые более подробно мы будем ниже.

Разберемся, в каких ситуациях можно остановиться на ППФ, а когда потребуется обращаться к нотариусу.

Договор должен быть оформлен в виде ППФ, если:

хотя бы одна его сторона — это организация;
сумма договора больше 10 000 руб.;
его сторонами являются граждане, сумма договора менее 10 000 руб., но закон требует для данной категории договоров ППФ.

Напомним, что ППФ не требуется, даже если сделка подпадает под один из вышеперечисленных случаев, однако закон допускает в имеющихся обстоятельствах использовать устную форму сделки.

ППФ считается соблюденной:

Когда стороны совместно оформили единый бумажный документ. Отметим, что в некоторых случаях сделка совершается только таким способом. Договор о продаже недвижимости может быть оформлен только как единый документ, на котором проставлены подписи всех сторон (ст. 550 ГК РФ).
Когда стороны обменялись документами. Это происходит путем направления одной стороной своему партнеру оферты (ст. 435 ГК РФ). Если вторая сторона отправила в ответ акцепт, происходит заключение договора. Обмен документами может происходить в бумажном, цифровом, электронном виде по любым доступным каналам связи: почтовым отправлением, с использованием телеграфа, е-мейла и т. п.
Когда в ответ на оферту противная сторона совершает целенаправленные действия (их называют конклюдентными). Таковыми могут быть передача товара, перечисление денег и т. п. Пленум ВС РФ совместно с пленумом ВАС РФ в постановлении от 01.07.1996 № 6/8 указали, что акцептант не обязательно должен полностью выполнить все свои обязательства. Достаточно, чтобы он приступил к их выполнению.

Поговорим о подписи. Что означает рукотворная подпись лица, законодательно не регламентируется. Здесь важно, чтобы она была сделана собственноручно.

Было бы непростительно не затронуть тему электронной подписи и ее применения при заключении сделок. Ст. 160 ГК РФ позволяет использовать факсимиле или электронную подпись, когда это предусмотрено законом либо соглашением.

Однако современные технологии и развитие электронного взаимодействия между хозяйствующими субъектами пошли гораздо дальше, и в ответ на это был принят закон «Об электронной подписи» от 06.04.2011 № 63-ФЗ.

Этот закон регламентирует использование электронной подписи, в том числе квалифицированной (она имеет квалификационный сертификат с ключом проверки), применение которой полностью заменяет рукописную подпись на бумажном документе в любых ситуациях, кроме тех, когда закон категорично требует составления бумажного документа (ч. 1 ст. 6).

ВАЖНО! Соблюдена ли ППФ, если документ написан лицом от руки, однако на нем отсутствует подпись этого лица? Президиум ВАС РФ (постановление от 18.01.2005 № 11809/04) посчитал, что заявление о выходе хотя и написано участником ООО самостоятельно, но не подписано им, а значит, не является документом, подтверждающим волеизъявление лица.

Источник: https://rusjurist.ru/dogovory/zaklyuchenie_dogovora/kakovy_posledstviya_priznaniya_dogovora_nezaklyuchennym/

Недоработка налоговой? Суд признал расходы по «серой» фирме

Бывает, что кипа бумаг, фотографий, деловая переписка и показания свидетелей не убеждают суд в реальности сделок. Но происходит и такое, что и сотрудникам фискальной службы не помогает куча документов и, казалось бы, явных фактов фиктивности сделок.

Доказать то, чего не было на самом деле – задача не из простых как для налоговиков, так и для компаний.

В свежем судебном деле компании улыбнулась удача в виде недостаточного количества аргументов налогового органа.

А, может быть, действительно «серая» фирма оказалась «трудягой» и выполнила работы, прописанные в договоре… Итак, Постановление Первого ААС от 15.03.2017г. по делу №А43-7732/2016.

«Серый» контрагент – повод признать фиктивность сделок?

В результате выездной проверки компании были доначислены недоимки, пени и штрафы по налогу на прибыль и НДС. Не согласившись с решением налогового органа по эпизоду с одним из контрагентов, общество обратилось в суд. Основанием для доначисления послужили «особенности» контрагента. Проанализировав деятельность странной фирмы, налоговики увидели стандартные приметы:

Организация по месту регистрации отсутствует;
Номинальный директор;
Отсутствуют платежи за аренду, коммунальные услуги, отчисления заработной платы и другие расходы, связанные с ведением реальной хозяйственной деятельности;
В налоговой отчетности организация отражает не всю выручку, поступающую на расчетный счет;
Организация не имеет управленческого и технического персонала;
Нет основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств, свидетельства СРО;
В соответствии с проведенной почерковедческой экспертизой документы подписаны неизвестными лицами.

Также у этой сомнительной организации, привлеченной налогоплательщиком для выполнения работ на заводах, которые относятся к объектам повышенной опасности, отсутствуют свидетельства о допуске к такому виду работ.

Директор контрагента отрицал свою причастность к деятельности фирмы, документов не подписывал и, тем более, обвиняемую компанию знать не знает.

К тому же, сотрудники компании-налогоплательщика в ходе допроса сказали, что они ничего не знают о «сером» контрагенте, и никакие работы этот субподрядчик не выполнял, а прочие сторонние организации не привлекались. Все было сделано собственными силами.

Также налоговики изучили информацию о лицах, допущенных на территории заводов. И не нашли там ни работников компании, ни лиц, каким-то образом связанных с контрагентом. Это обстоятельство также свидетельствует о фиктивности сделки.

Поэтому такая «картина» позволила налоговикам сделать вывод, что все представленные компанией документы (договоры, счета-фактуры, акты о приемке выполненных работ (КС-2), товарные накладные) «содержат недостоверные сведения и не могут служить основанием для применения налоговых вычетов по НДС и включения затрат в состав расходов при исчислении налога на прибыль».

При чем здесь контрагент? Докажите, что компания своими силами выполнила спорные работы

Суд решил, что доказательства нереальности сделок налоговики не представили в достаточном количестве:

Общество не могло выполнить работы своими силами, и об этом свидетельствует штатное расписание;
«Свидетельские показания отдельных работников о выполнении работ исключительно своими силами не могут быть приняты во внимание, поскольку указанные лица в силу своих должностных обязанностей не могут знать о наличии или отсутствии взаимоотношений Общества с какими-либо субподрядчиками».

Таким образом, «Факт выполнения работ налоговым органом не отрицается. Выводов о выполнении работ собственными силами решение налогового органа не содержит». И суд решил, что налоговики неправомерно исключили из состава расходов суммы сделок с контрагентом и доначислили налог на прибыль.

Поэтому, в данном деле «серые» признаки не сыграли решающую роль. Налоговики не смогли доказать, что спорные работы компания выполнила самостоятельно. Равно как и не смогла убедить суд, что эти работы не мог выполнить подозрительный контрагент. Не хватило напора?

Рамазан Чимаев

Юрист и налоговый консультант «Туров и партнеры»:

Налоговики в очередной раз доказывают, что факт совершения сделки является более весомым, чем недобросовестный контрагент.

Дела, касающиеся мнимых, то есть совершенных только для вида сделок (ст. 170 ГК РФ), неоднократно доходили до Высшего арбитражного суда. По итогам рассмотрения одного из таких дел Президиум ВАС РФ вынес постановление от 25.05.10 № 15658/09, в котором дал своеобразную шпаргалку по проверке контрагентов.

Налогоплательщикам рекомендуется проверять у контрагентов наличие необходимого имущества, материальных и трудовых ресурсов, лицензий, требующихся для выполнения обязательств по договору.

Не лишним будет предварительно оценить деловую репутацию, платежеспособность контрагента, а также риск неисполнения обязательств и обеспечение их исполнения.

Правда, при этом ВАС РФ не указал, какими именно документами должны подтверждаться данные факты.

Так как мы уже не в первый раз находим подтверждение того, что в суде играет решающую роль именно факт совершения сделки, будет не лишним ввести, например, пропускную систему на своем предприятии, сохранять деловую переписку с контрагентами (в особенности по крупным сделкам).

В случае налоговых претензий налогоплательщик должен доказать налоговому органу и суду:

реальность хозяйственных операций с контрагентом, к которому у налогового органа есть претензии в части исполнения публично-правовых обязанностей;
тот факт, что он проявил должную осмотрительность при выборе контрагентов;
проверять у контрагентов наличие необходимого имущества, материальных и трудовых ресурсов, лицензий на выполнение соответствующих видов работ;
предварительно оценивать деловую репутацию, платежеспособность контрагента, а также риск неисполнения обязательств и обеспечение их исполнения;
доказывать, что с заказчиком субподрядных работ были согласованы характер и объемы выполняемых работ, а сами работники подрядчиков находятся на территории строительного объекта.

(Пока оценок нет)
Загрузка…
НАЧАТЬ ЭКОНОМИТЬ ЗАКОННО НАЛОГИ И ВЗНОСЫ АКТИВИРОВАТЬ БИБЛИОТЕКУ МИНИ-КУРСОВ СЕЙЧАС НАЧАТЬ РАБОТАТЬ ЛЕГАЛЬНО БЕЗ ПОТЕРИ ПРИБЫЛИ НАЙТИ ДЫРЫ В БЕЗОПАСНОСТИ БИЗНЕСА БЕСПЛАТНО НАЖМИТЕ, ЧТОБЫ ОТКРЫТЬ ДОСТУП БЕСПЛАТНО

Источник: https://turov.pro/nedorabotka-nalogovoy-sud-priznal-rashodyi-po-seroy-firme-c/

Доходы по длительным договорам без поэтапной сдачи работ исполнитель признает раньше их фактического получения

Нередко организации заключают договоры, исполнение которых начинается в одном календарном году, а завершается в другом. Доходы и расходы по таким договорам отражаются в налоговом учете в особом порядке. Проблема в том, что этот порядок в законе четко не прописан. Из-за этого у компаний часто возникают споры с налоговиками

По общему правилу доходы от продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг отражаются при расчете налога на прибыль на дату их реализации (п. 1 ст. 249 и п. 3 ст. 271 НК РФ). То есть такие доходы признаются на дату передачи покупателю права собственности на товары либо на дату приемки заказчиком выполненных работ или оказанных услуг (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Однако из указанного правила есть исключение. Оно касается производств с длительным технологическим циклом, не предусматривающим поэтапную сдачу результатов заказчику. К таковым относятся производства, продолжающиеся более одного налогового периода.

Часть доходов по ним исполнитель обязан признать в налоговом учете еще до момента реализации товаров, работ или услуг (абз. 2 п. 2 ст. 271 НК РФ). Но и часть расходов по указанным производствам он также может учесть еще до передачи результатов заказчику и до подписания с ним акта (абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ).

Так что при кажущейся сложности этого метода следование ему вряд ли приведет к значительному увеличению налоговой нагрузки.

Отметим, что указанными нормами могут воспользоваться не только производственные компании, но и организации, занимающиеся выполнением работ или оказанием услуг на возмездной основе (см. врезку «Справка»).

Технологический цикл считается длительным, даже если выполнение работ начато 31 декабря, а завершено 1 января следующего года

Исходя из буквального прочтения пункта 2 статьи 271 и последнего абзаца статьи 316 НК РФ, под производством с длительным технологическим циклом понимается производство, продолжающееся более одного налогового периода. При этом указанная формулировка допускает два варианта толкования:

— сам процесс производства, выполнения работ или оказания услуг продолжается более одного налогового периода, то есть более одного календарного года.

Иными словами, производственный процесс длится год и как минимум один день;
— производство или работы были начаты в одном налоговом периоде и закончились в другом.

Такой подход допускает, что производство считается длительным, даже если оно начато 31 декабря одного года, а закончено уже 1 января следующего года. Ведь производственный процесс затронул два налоговых периода.

Источник: https://www.RNK.ru/article/200872-dohody-po-dlitelnym-dogovoram-bez-poetapnoy-sdachi-rabot-ispolnitel-priznaet-ranshe-ih

Затраты по аннулированному договору | Статьи

Иногда обстоятельства складываются так, что договор аннулируется. Например, заказчик может в одностороннем порядке отказаться от его исполнения. Или подрядная организация оказывается вынуждена расторгнуть договор в связи с невозможностью его исполнения. Как учесть производственные расходы?

Общие правила

Вначале напомним общие нормы законодательства.

Налоговый учет

Возможность признавать затраты по аннулированным договорам предусмотрена подпунктом 11 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ. В соответствии с этой нормой в состав внереализационных расходов можно включать затраты на аннулированные заказы и на производство, не давшее продукции.

Причем и в том и в другом случае расходы признаются на основании актов налогоплательщика, утвержденных руководителем или уполномоченным им лицом, в размере прямых затрат, определяемых в соответствии со статьями 318, 319 Налогового кодекса РФ.

А вот если, к примеру, понесены расходы на приобретение оборудования, то их списать в указанном порядке нельзя, поскольку они не являются прямыми (письмо УФНС России по г. Москве от 12 ноября 2009 г. № 16-15/118613.1). Восстанавливать НДС по приобретенным в ходе исполнения договора ценностям, работам и услугам не нужно.

Ведь в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ в числе оснований для восстановления НДС, ранее правомерно принятого к вычету, случаи последующего аннулирования заказов не упоминаются. К такому выводу пришли судьи в постановлении ФАС Московского округа от 27 февраля 2010 г. № КА-А40/1259-10.

Бухгалтерский учет

Ни ПБУ 10/99 «Расходы организации», ни ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» напрямую вопросы списания расходов по аннулированным заказам не регламентируют. Однако, исходя из экономического содержания подобных операций, вытекает следующая схема учета.

Фактически осуществленные подрядчиком расходы по договору, который аннулируется, к моменту его прекращения уже собраны на счете 20 «Основное производство». Если при расторжении договора заказчик производит приемку выполненных работ и оплачивает их, эти операции надо отражать в общеустановленном порядке как реализацию работ с использованием счета 90 «Продажи».

Если расходы подрядчика не возмещаются заказчиком либо возмещаются в порядке компенсации убытков, а не в порядке реализации (сдачи-приемки) выполненных работ, затраты по договору признаются в составе прочих расходов, то есть списываются со счета 20 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

А компенсацию, причитающуюся с заказчика, тогда относят в кредит счета 91 в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Учитываем затраты в целях налогообложения прибыли

В соответствии со статьей 252 Налогового кодекса РФ для признания расходов нужно обеспечить выполнение двух обязательных условий: об экономической обоснованности и документальном подтверждении. В отношении аннулированных договоров, пожалуй, наиболее актуальным является вопрос: а обоснованны ли расходы?

Отказ заказчика

По большому счету, расходы можно считать обоснованными в случаях, когда расторжение договора производится по основаниям, предусмотренным гражданским законодательством. Например, если организация (заказчик) в одностороннем порядке отказалась от исполнения договора подряда по причине, не связанной с ненадлежащим выполнением работ подрядчиком.

Ведь согласно статье 717 Гражданского кодекса РФ, заказчик может в любое время до сдачи ему результата работы отказаться от исполнения договора, при условии что иное не предусмотрено договором подряда.

Как тогда учесть при исчислении налога на прибыль убытки, причиненные фирме (подрядчику) в связи с прекращением договора по инициативе заказчика? Прежде всего подчеркнем, что при расторжении договора в подобной ситуации заказчик обязан:1) уплатить подрядчику часть установленной цены пропорционально части работы, выполненной до получения извещения об отказе заказчика от исполнения договора;2) возместить подрядчику убытки, причиненные прекращением договора, в пределах разницы между ценой, определенной за всю работу, и частью цены, выплаченной за выполненную работу.На основании статьи 729 Гражданского кодекса РФ заказчик вправе требовать от подрядчика передать результаты незавершенной работы с компенсацией подрядчику его затрат. Иными словами, на практике происходит следующее. Во-первых, заказчику сдается выполненная часть работы, за которую подрядчик получает соответствующую оплату. Эти операции следует отражать как обычную реализацию работ (услуг) – с признанием выручки в размере полученной от заказчика оплаты (пропорционально части работ, произведенной до получения извещения заказчика об аннулировании договора и сданной заказчику) и со списанием расходов на выполнение этой части работ на общих основаниях.Во-вторых, заказчик должен возместить подрядчику убытки, причиненные прекращением договора подряда. Эту сумму возмещения подрядчику нужно включить в состав внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Соответственно расходы на аннулированный заказ (сверх списанных расходов по принятой и оплаченной заказчиком части работ) списываются в состав внереализационных расходов на основании подпункта 11 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ. Правда, нужно выполнить и второе условие – подтвердить расходы документально. Применительно к аннулированным договорам это означает, что надо собрать максимально полный пакет документов, подтверждающих возникшие расходы и убытки, в частности:– договор подряда;– смету и график выполнения работ;– письменное уведомление об отказе заказчика от исполнения договора с подтверждением, что причина отказа не связана с ненадлежащим исполнением договора подрядчиком;– акт об аннулировании заказа;– акт сдачи-приемки выполненных работ (на дату аннулирования заказа);– допсоглашение к договору с указанной суммой возмещения убытков;– первичные учетные документы, подтверждающие понесенные организацией расходы для исполнения договора, включая бухгалтерские справки, табели учета рабочего времени, ведомости начисления зарплаты, лимитно-заборные карты, требования-накладные, договоры на приобретение работ и услуг у сторонних организаций, акты сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг) и др.Если такие документы не собраны, налоговики могут не признать расходы в уменьшение базы по налогу на прибыль, а судьи – их поддержать (см. постановления ФАС Уральского округа от 22 января 2007 г. № Ф09-12035/06-С2 и ФАС Московского округа от 20 января 2006 г. № КА-А40/13756-05).

Пример.
ООО «ЖилСтрой» (подрядчик) по договору с ЗАО «Комфорт» должно построить пять коттеджей в период с января по декабрь 2011 года. Работы велись в соответствии с графиком, надлежащим образом, и в августе 2011 года были готовы первые два коттеджа, а также выполнена часть работ по строительству остальных. Однако заказчик ввиду своих финансовых проблем решил аннулировать договор, о чем уведомил подрядчика. И в том же месяце (в августе 2011 года) стороны заключили соглашение, по которому ЗАО «Комфорт» осуществляет приемку построенных двух коттеджей и рассчитывается за них полностью по договорной цене (она составляет по двум коттеджам 8 614 000 руб., в том числе НДС – 1 314 000 руб.). А также выплачивает подрядчику компенсацию за произведенные работы по трем остальным коттеджам в размере 2 400 000 руб. Стороны подписали необходимые первичные документы (акт сдачи-приемки выполненных работ на построенные объекты, акт об аннулировании заказа).

Указанные суммы были выплачены подрядчику в сентябре 2011 года.К моменту расторжения договора подрядная организация понесла расходы:– по завершенным коттеджам – в сумме 5 940 000 руб.

;– по остальным (незавершенным) коттеджам – в сумме 2 000 000 руб.Бухгалтер ООО «ЖилСтрой» отразил операции следующими записями.

С января по август 2011 года включительно:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02 (10, 60, 69, 70…)

– 7 940 000 руб. (5 940 000 + 2 000 000) – учтены фактические расходы на строительство коттеджей.

В августе 2011 года:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90

– 8 614 000 руб. – признана выручка от сдачи работ по строительству двух законченных коттеджей;

ДЕБЕТ 90КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 1 314 000 руб. ((8 614 000 – 1 314 000) × 18%) – начислен НДС со стоимости сданных заказчику работ;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 20

– 5 940 000 руб. – списана себестоимость работ по строительству двух завершенных коттеджей;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 99

– 1 360 000 руб. (8 614 000 – 1 314 000 – 5 940 000) – выявлен финансовый результат от сдачи выполненных работ;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91

– 2 400 000 руб. – начислена компенсация, подлежащая уплате заказчиком при аннулировании договора, по трем незавершенным коттеджам;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 20

– 2 000 000 руб. – списана себестоимость работ по строительству трех незавершенных коттеджей (затраты по аннулированному договору);

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 99

– 400 000 руб. (2 400 000 – 2 000 000) – списано сальдо прочих доходов и расходов.

В сентябре 2011 года:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

– 8 614 000 руб. – получена выручка за сданные работы;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

– 2 400 000 руб. – получена компенсация расходов по аннулированному договору.

Отказ подрядчика

Например, на основании пункта 6 статьи 709 Гражданского кодекса РФ при существенном возрастании стоимости материалов и оборудования, предоставленных подрядчиком, а также оказываемых ему третьими лицами услуг, которые нельзя было предусмотреть при заключении договора, подрядчик имеет право требовать увеличения установленной цены.

А при отказе заказчика выполнить это требование – расторжения договора в соответствии со статьей 451 Гражданского кодекса РФ (по соглашению сторон либо в судебном порядке). Возможна и другая причина.

Согласно статье 716 Гражданского кодекса РФ, исполнитель обязан немедленно предупредить заказчика и до получения от него указаний приостановить работу при обнаружении: – непригодности или недоброкачественности предоставленных заказчиком материалов, оборудования, технической документации;– возможных неблагоприятных для заказчика последствий выполнения его указаний о способе исполнения работы;– иных не зависящих от подрядчика обстоятельств, которые грозят годности или прочности результатов выполняемой работы либо создают невозможность ее завершения в срок.И если заказчик, несмотря на своевременное и обоснованное предупреждение со стороны подрядчика об указанных обстоятельствах, в разумный срок не произведет замену негодных материалов, не изменит указаний или не примет других необходимых мер, подрядчик вправе отказаться от исполнения договора и потребовать возмещения причиненных его прекращением убытков.

Когда затраты не могут быть учтены

Если же договор подряда аннулируется «без причины», то есть по основаниям и в порядке, не предусмотренным непосредственно в Гражданском кодексе РФ, у подрядчика возникнут проблемы с признанием расходов.

Впрочем, расходы на выполненную часть работ, которая все-таки сдается заказчику (с оформлением необходимых актов и получением выручки за эти работы), можно признать в общеустановленном порядке – как расходы, связанные с получением доходов. А вот убытки, возникающие при аннулировании договора, в подобной ситуации признать будет сложно.

Хотя, если по соглашению сторон заказчик выплачивает подрядчику компенсацию убытков, сумму компенсации придется включить в доходы. Тут налоговики будут единодушны. В отношении же расходов (убытков) скорее всего они будут против.

Также следует иметь в виду, что договор подряда может быть расторгнут заказчиком по причине ненадлежащего выполнения работ подрядчиком на основании статьи 723 Гражданского кодекса РФ.

В этом случае никаких компенсаций подрядчику не полагается, и даже наоборот – тут уже заказчик вправе требовать возмещения ему убытков, причиненных подрядчиком.Важно запомнить

Расходы на выполненную часть работ, которая сдается заказчику (с оформлением необходимых актов и получением выручки за эти работы), можно признать в общеустановленном порядке – как расходы, связанные с получением доходов.

Источник: https://www.stroychet.ru/article/10110-zatraty-po-annulirovannomu-dogovoru

Налоговые последствия «неграмотных» договоров — статья

Рассмотрим основные условия, которые присутствуют в любом гражданско-правовом договоре, и оказывают прямое влияние на налоги.

Цена товара в договоре

Согласно ГК РФ договор может быть как возмездным, так и безвозмездным, то есть таким, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой без получения от нее платы, или иного встречного предоставления. При этом не стоит полагать, что безвозмездный договор исключает налоговые последствия.

Поясним. С точки зрения Налогового кодекса безвозмездная передача чего-либо приравнивается к реализации. То есть компания должна рассчитаться с бюджетом исходя из рыночной цены сделки.

Приведем пример

Компания А получила от компании Б автомобиль в безвозмездное пользование.

В данном случае организация получает доход, облагаемый налогом на прибыль. А сама операция по безвозмездной передаче имущества облагается НДС.

То есть, передающая сторона исходя из рыночной цены, определяет стоимость автомобиля, и с нее уплачивает НДС в бюджет. Принимающая сторона берет «входной» налог к вычету.

Естественно, при условии, что стороны сделки являются плательщиками этого налога.

Налог на прибыль со стоимости безвозмездно полученного имущества также придется заплатить.

Буква закона

Пункт 8 ст. 250 НК РФ

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 105.

3 настоящего Кодекса, но не ниже определяемой в соответствии с настоящей главой остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) — по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам).

Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Льгота предусмотрена только для тех, кто получил «подарок» (в кавычках, потому что дарение между юридическими лицами запрещено) от учредителя с долей участия более 50% или если получающая сторона имеет более половины долей в УК передающей стороны (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Напомним, что полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

Внимание! Если речь идет о передаче не имущества, а имущественных прав: например, аренды, при передаче недвижимости под офис или производство, то льгота по налогу на прибыль не применяется. На это неоднократно указывал в своих разъяснениях Минфин России. Так, в письме от 16.10.2009 № 03-03-06/1/667 чиновники пояснили, что пп. 11 п. 1 ст.

251 НК РФ не предусматривает отражение в составе доходов, не учитываемых при налогообложении прибыли, доходов в виде безвозмездно полученного имущества. Поэтому компания, получившая в безвозмездное пользование имущество от своего единственного акционера (участника), увеличивает свою базу на доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом.

При этом сумму следует определить, исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества.

Как видим, огромное значение для установления реальных налоговых обязательств имеет правильная квалификация сделки и грамотное определение ее предмета: имущество или имущественные права.

Момент вступления в силу договора

По общему правилу, прописанному в ГК РФ, договор вступает в силу и становится обязательным для сторон с момента его заключения.

Для письменных сделок дата заключения обычно аналогична дате подписания договора обеими сторонами. Таким образом, любой договор должен содержать дату его подписания.

При этом закон позволяет сторонам в договоре прописать, что его условия применяются к их отношениям, возникшим до его заключения.

https://www.youtube.com/watch?v=DWpnRFDijrs

Приведем пример договора с таким условием, значительно упрощающим в отдельных случаях жизнь бухгалтеру — договор аренды.

Распространена ситуация, когда договоренность о передаче в аренду офисного или торгового помещения достигается еще на стадии строительства объекта недвижимости. И потенциальный собственник объекта (например, инвестор) хочет начать получать деньги. Заключить договор аренды в такой ситуации нельзя: ведь согласно правилам ГК РФ в аренду можно передать только определенную вещь.

А пока объект недвижимости не введен в эксплуатацию и на него не получены правоустанавливающие документы — передавать, собственно, нечего. Но необходимость доводить предмет будущей аренды «до ума» под нужды арендатора — есть. Соответственно и расходы есть.

И возникает вопрос — как учитывать затраты в виде вложений и в виде арендных платежей, за помещение которое, по сути, еще в аренду не передано.

У сторон есть два варианта:

заключить предварительный договор аренды, и учитывать все расходы и доходы с момента его заключения;
дождаться заключения основного договора, в нем прописать — что его условия распространяются на прошлые периоды, и только тогда учесть все произведенные затраты.

Первый вариант довольно рискованный, так как противоречит позиции Минфина России.

Ведомство указывает, что только после заключения основного договора соблюдаются требования в части документальной подтвержденности и экономической обоснованности затрат (п. 1 ст.

252 НК РФ), а имущество признается амортизируемым (п. 1 ст. 256 НК РФ, письма от 12.04.2011 № 03-03-06/1/231, 01.08.2011 № 03-03-06/1/442).

Однако, вопрос об учете затрат на капитальные вложения в период действия предварительного договора аренды не урегулирован на законодательном уровне, поэтому позиция Минфина России не бесспорна.

Анализ арбитражной практики показывает, что судьи позволяют уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму расходов, осуществленных в период действия предварительного договора аренды (см. постановления ФАС Московского округа от 26.08.2011 № КА-А40/9333-11, от 15.07.

2010 № КА-А40/7183-10-2, ФАС Северо-Западного округа от 21.02.2008 № А56-32842/2006, ФАС Дальневосточного округа от 04.04.2011 № Ф03-912/2011).

Таким образом, организация может учесть расходы в виде улучшений арендованного помещения, выполненных на основании предварительного договора в периоде их осуществления. Но налогоплательщику следует быть готовым отстаивать свою позицию в судебном порядке.

Квалификация и реальность сделки

Налоговые органы имеют право переквалифицировать сделки. И более того, обращаться в суд с исками о признании сделок недействительными и взыскании в доход государства всего полученного по таким сделкам.

Первое право реализуется в рамках контрольных мероприятий (выездная проверка). Причины, по которым один договор может быть переквалифицирован в другой, в общем, очевидны: если есть основания считать, что сделка была совершена лишь для вида. Чем это грозит организации тоже, в общем, понятно. Доначислениями и штрафами.

Поэтому необходимо четко понимать, что последствия «игр разума» могут быть плачевными.

Пример

Организация передала другой организации имущество в лизинг. В отношении лизингового имущества у нас предусмотрена возможность ускоренной амортизации, а это значит увеличение расходов по налогу на прибыль, и соответственно, уменьшение самого налога к уплате.

Все бы хорошо. Но если у этих двух компаний один учредитель, то у налогового органа могут возникнуть вопросы.

Безусловно, федеральным законом «О финансовой аренде (лизинге)» в отношении лизингодателя и лизингополучателя не введено никаких ограничений, касающихся их взаимозависимости. Тем не менее, еще пять лет назад ВАС РФ в постановлении Пленума от 10.04.

2008 № 22 указал: что «для обеспечения поступления в бюджет налогов в полном объеме налоговый орган вправе, руководствуясь ст.

170 ГК РФ, предъявить требование о признании совершенных налогоплательщиком сделок недействительными как сделок, совершенных лишь для вида, без намерения создать соответствующие им правовые последствия (мнимых), либо с целью прикрыть другую сделку (притворных)».

Таким образом, если налоговый орган обратится в суд и представит убедительные доказательства того, что лизинговый договор заключен лишь с целью уклонения от уплаты налогов, и суд придет к выводу, что это правда, налоги все равно придется заплатить.

Еще один пример, который вообще получил массовое распространение благодаря позиции ВАС РФ: переквалификация договора инвестирования в договор купли — продажи будущей вещи. Конечно, инвестирование в строительство довольно специфичная сфера, тем не менее, такая переквалификация грозит начислением НДС по сделке.

Подытожим: неправильно составленный договор, как и мнимый (притворный) договор, могут повлечь неблагоприятные налоговые последствия. Самый простой способ их избежать: вовремя обращаться к нормам ГК РФ и не создавать заведомо неправомерные схемы ухода от налогов.

Чтобы избежать разногласий с налоговиками, следует грамотно подойти к работе с договором еще на стадии проекта, внести изменения в формулировки, условия договора. Помогут в этом рекомендации автора семинара Маленькие нюансы договорной работы, имеющие большое налоговое значение.

Источник: https://school.kontur.ru/publications/165