Применяем мсфо № 39 финансовые инструменты (нюансы) — все о налогах

Финансовые инструменты (МСФО 32 и 39) и их анализ в банках

При первоначальном признании финансового инструмента в балансе, согласно МСФО 32, эмитент данного финансового инструмента должен классифицировать его (или его элементы) исходя из содержания договора или как обязательство, или как капитал.

При этом, как указывалось выше, некоторые финансовые инструменты имеют юридическую форму долевого инструмента, а являются по своей сути обязательствами.

Если финансовый инструмент не содержит договорного обязательства передачи эмитентом денежных средств (другого финансового актива) или обмена данного инструмента на другой на потенциально невыгодных условиях, то он является долевым инструментом.

Кроме того, долевым инструментом может быть производный инструмент (своп, варрант), который будет погашен эмитентом путем обмена фиксированной суммы денежных средств или фи-нансового актива на фиксированное количество собственных долевых инструментов.

Многие финансовые инструменты, в особенности производные, часто содержат одновременно и право, и обязательство совершить операцию по их обмену. Такие права и обязательства в соответствии со стандартом 32 следует отражать также одновременно и в активе, и в пассиве бухгалтерского баланса.

Например, в соответствии с форвардным контрактом одна сторона обещает через 90 дней уплатить 200 000 долларов, а вторая сторона обещает предоставить облигации по ставке процента, зафиксированной на дату составления контракта, на сумму 200 000 долларов. Каждая из сторон при этом надеется на изменение рыночных цен на облигации в свою пользу. У покупателя и у продавца возникают и обязательства передачи, и права получения соответствующего финансового инструмента на фиксированных условиях. Права и обязательства по таким производным инструментам должны отражаться в балансе развернуто (отдельно).

Финансовый актив и финансовое обязательство могут взаимно зачитываться только при определенных обстоятельствах:

при юридически закрепленном праве (например, в договоре) осуществить зачет признанных в балансе финансовых активов за счет финансовых обязательств;
при наличии у компании возможностей и намерений произвести расчеты во исполнение сделки по сальдированной сумме взаимно противоположных финансовых инструментов;
при намерении компании одновременно реализовать финансовый актив и погасить финансовые обязательства, и это намерение выполнимо в сложившихся обстоятельствах совершения сделок.

Взаимозачет возможен в отношении дебиторской и кредиторской задолженности или счетов в банке с дебетовым и кредитовым остатком.

Если в соответствии с установленными требованиями эмитент классифицирует выпущенный им финансовый инструмент как финансовое обязательство, то проценты, дивиденды, убытки и прибыль, относящиеся к нему, следует отражать в отчете о прибылях и убытках как расходы или доходы.

Расходы, которые несет эмитент в виде процентов и дивидендов по долевым инструментам, относятся непосредственно в дебет счета капитала. Проценты (дивиденды) по привилегированным акциям, являющимся по своей сути финансовым обязательством, учитываются как затраты, а не как распределение прибыли.

Такие дивиденды учитываются в отчете о прибылях и убытках отдельно от дивидендов по долевым инструментам. Эмитент сложного финансового инструмента, содержащего как обязательство, так и долевой элемент (элемент капитала), должен классифицировать составные части этого инструмента раздельно.

Таким сложным финансовым инструментом для эмитента может быть, например, облигация, конвертируемая в обыкновенные акции. Этот инструмент состоит из двух элементов: финансового обязательства (договорного соглашения предоставить денежные средства или другие финансовые активы) и долевого инструмента (опциона покупателя, предоставляющего владельцу облигации право в течение определенного периода времени конвертировать инструмент в обыкновенные акции, выпущенные эмитентом).

Для расчета балансовой стоимости сложных финансовых инструментов можно использовать один из двух методов.

Отнесение на более труднооцениваемый долевой инструмент суммы, остающейся после вычета из стоимости всего инструмента, стоимости обязательства. Таким образом, сначала определяется балансовая стоимость финансового обязательства путем дисконтирования потока будущих выплат процентов и основной суммы долга по преобладающей рыночной ставке процента для аналогичного обязательства. Оставшаяся часть, приходящаяся на долевой инструмент (опцион на конвертацию в обыкновенные акции), определяется путем вычитания из стоимости сложного инструмента стоимости финансового обязательства.
Оценка элемента обязательств и долевого элемента отдельно и приведение их к эквиваленту стоимости инструмента в целом. Этот метод требует применения сложных моделей определения цены опциона, например модели Блека-Шоулза.

ПРИМЕР 1 января 2000 года компания эмитирует 2000 конвертируемых облигаций номинальной стоимостью 1000 долларов. Проценты выплачиваются ежегодно по номинальной процентной ставке 6 %. Превалирующая рыночная процентная ставка на дату эмиссии облигаций составляла 9 %. Облигации должны быть погашены 31 декабря 2002 года.

Определим стоимость, по которой облигации будут отражены в финансовой отчетности компании при первоначальном признании, первым способом. 1. Текущая стоимость основной суммы долга, подлежащей возврату через 3 года: 2000 х 1000 долларов х (1 : (1 + 0,09)3 = 2 000 000 х 0,772 = 544 000 долларов. 2.

Текущая стоимость процентов: 2 000 000 х 0,06 х 2,531 (кумулятивная ставка дисконтирования за 3 года) = 303 720 долларов. Кумулятивная ставка = 1 : (1 + 0,09)1 + 1 : (1 + 0,09)2 + 1 : (1 + 0,09)3 = 2, 531. 3. Всего компонент обязательств: 1 544 000 + 303 720 = 1 847 720 долларов. 4. Номинальная стоимость эмитированных облигаций 2000 х 1000 = 2 000 000 долларов. 5.

Компонент капитала (как разница между номинальной стоимостью эмитированных обязательств и компонентом обязательств) = 152 280 долларов.

Таким образом, эмитент должен отразить в своей отчетности конвертируемые об- лигации при первоначальном признании следующим образом: обязательство погасить облигацию (показывается в составе обязательств) в сумме 1 847 720 долларов и возможность конвертации (показывается в составе капитала) в сумме 152 280 долларов.

В тех случаях, когда способ погашения финансового инструмента зависит от исхода будущих неопределенных событий, не подконтрольных эмитенту, инструмент должен быть классифицирован им как обязательство.

Например, компания выпускает облигации, которые она обещает погашать акциями, если рыночная цена облигаций превысит ее определенный уровень.

Другой пример: компания эмитирует акции, условия погашения которых зависят от уровня ее будущих доходов (если компания не достигает определенного уровня доходов к определенному моменту времени, то она обязуется обменять свои акции на облигации) и т. д.

В МСФО 32 значительное внимание уделяется вопросам раскрытия в отчетности компании информации об используемых ею финансовых инструментах. Такое раскрытие (частично — обязательное, а частично — рекомендуемое) необходимо пользователям финансовой отчетности для понимания влияния балансовых и забалансовых финансовых инструментов на финансовое положение компании, результаты ее деятельности, движение ее денежных потоков.

Компаниям рекомендуется раскрывать информацию о значении финансовых инструментов в их деятельности, о связанных с ними рисках и средствах их контроля, о хозяйственных интересах, которые обслуживают эти финансовые инструменты. Рекомендуется раскрывать следующие виды рисков, сопутствующих финансовым инструментам:

валютный риск (связанный с изменениями курсов обмена иностранных валют);
риск ставки процента (связанный с изменениями процентных ставок);
рыночный риск (связанный с изменениями рыночных цен);
кредитный риск (или риск возникновения безнадежной задолженности);
риск ликвидности или денежный риск (риск того, что компания окажется неспособной выполнить свои обязательства), риск денежных потоков (например, риск, связанный с долговыми инструментами, с плавающей ставкой процента).

МСФО 32 поощряет компании к раскрытию указанной выше информации в дополнение к той, которую компания раскрывать обязана.

В обязательном порядке компания должна раскрывать свои цели и политику управления финансовыми рисками, включая политику хеджирования основных видов операций, для которых оно применяется.

По каждому классу финансовых активов, финансовых обязательств и долевых инструментов как признанных в балансе, так и непризнанных, в примечаниях к отчетности необходимо раскрывать:

информацию о стоимости и характере финансовых инструментов;
условия, которые могут влиять на величину будущих потоков денежных средств, их направленность и распределение во времени;

Источник: https://gaap.ru/articles/finansovye_instrumenty_msfo_32_i_39_i_ikh_analiz_v_bankakh/

Цели мсфо №39 «финансовые инструменты: признание и оценка»

Цель МСФО № 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» – установление принципов признания и оценки финансовых активов.

Данный стандарт применяется ко всем типам финансовых инструментов. Исключение составляют:

1) доли участия в дочерних организациях, ассоциированных организациях и совместной деятельности;

2) права и обязательства работодателей по программам вознаграждения работников;

3) права и обязательства по договорам аренды;

4) права и обязательства, которые возникли по договорам страхования;

5) договоры финансовых гарантий (включая аккредитивы и прочие гарантии возврата кредита);

6) договоры об обусловленном будущими событиями возмещении при объединении предприятий;

7) договоры, содержащие требование осуществлять выплаты, которые зависят от климатических и геологических переменных;

8) обязательства по ссудам, которые не погашаются путем взаимозачета встречных требований денежными средствами или другими финансовыми инструментами.

Производный инструмент – это финансовый инструмент или иной договор, который обладает следующими характеристиками: его стоимость подлежит изменению из-за колебаний процентной ставки, курса ценной бумаги, валютного курса, индекса цен или ставок и других переменных; для его приобретения нет необходимости в первоначальных инвестициях; расчеты по нему будут произведены в будущем.

Требования к финансовым активам:

1) классификация по предназначению – для продажи: приобретается для продажи или обратной покупки в краткосрочной перспективе; часть портфеля идентифицируемых финансовых инструментов; производный инструмент (за исключением, если производный инструмент является инструментом хеджирования);

2) финансовые активы необходимо определять при первоначальном признании по справедливой стоимости через прибыль или убыток, кроме инвестиций в долевые инструменты, справедливая стоимость которых достоверно не определяется.

Встроенный производный инструмент – это компонент сложного финансового инструмента, который оказывает влияние на денежные потоки.

Производный финансовый инструмент, прикрепленный к финансовому инструменту, но по договору передающийся независимо от этого инструмента, является не встроенным производным инструментом, а отдельным финансовым инструментом.

Условия отделения встроенного производного финансового инструмента от основного договора: 1) экономические характеристики и риски встроенного производного инструмента не взаимосвязаны с экономическими характеристиками и рисками основного договора; 2) отдельный инструмент соответствует определению производного инструмента

Источник: https://sdalna10.com/210670

Как по МСФО учесть изменение условий кредита

По международным стандартам изменение условий кредитования, например, срока выплаты или ставки, учитывается как погашение текущего обязательства и получение нового. А существенность изменения можно определить с помощью «10-процентного теста». Рассмотрим подробнее, как признать изменение условий кредита в учете.

Возможна ситуация, когда заемщик заинтересован в более выгодных условиях кредита. Или, испытывая финансовые сложности, стремится к изменению контрактных условий кредита, таких как срок выплаты или процентная ставка.

Учет кредитов и займов регулируется МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка».

Согласно стандарту, получающая сторона (заемщик) учитывает данный финансовый инструмент как финансовое обязательство по амортизированной стоимости с применением эффективной процентной ставки, а кредитор учитывает как финансовый актив по амортизированной стоимости с последующим тестированием данного актива на обесценение.

Если заемщик и кредитор соглашаются на новые условия, которые существенно отличаются от предыдущих, такое изменение учитывается как погашение старого обязательства и получение нового (п. 40 МСФО (IAS) 39, п. 3.3.2 МСФО (IFRS) 9).

МСФО (IAS) 39 устанавливает, что условия кредита изменяются существенно, если чистая текущая стоимость денежных потоков по новому обязательству (включая любые выплаченные или полученные комиссии), рассчитанная с использованием эффективной процентной ставки по первоначальному договору, отличается более чем на 10 процентов от чистой текущей стоимости остающихся денежных потоков по существующему обязательству (п. AG 62 МСФО (IAS) 39, п. B 3.3.6 МСФО (IFRS) 9). Это положение иначе называют «10-процентным тестом».

Таким образом, если модификация условий кредита:

1) была несущественной (результат изменения условий входит в порог 10%), то финансовое обязательство продолжает учитываться с новой эффективной процентной ставкой;

2) была существенной, то:

— признается выбытие первоначального финансового обязательства;
— признается новое финансовое обязательство.

Наглядные примеры учета первоначального кредита, изменения его условий, проведения «10-процентного теста» и признания новых условий по его результатам, а также пример расчета эффективной процентной ставки с помощью Excel вы найдете в статье Учет изменений условий кредита у заемщика журнала «МСФО на практике».

Не выписываете журнал? Прочитать статью можно по гостевому доступу >>

Источник: https://www.gazeta-unp.ru/articles/2869-kak-po-msfo-uchest-izmenenie-usloviy-kredita-

Мсфо (ias) 32,39, (ifrs) 7,9 «финансовые инструменты…»

IAS 32 «ФинИнструменты: представление информации» – определяет ф.и. в качестве обязательств или капитала – сложные (конвертируемые) ф.и.

IAS 39 «ФинИнструменты: признание и оценка» – первоначальное признание и дальнейшая оценка, учет хеджирования.

IFRS 7 «ФинИнструменты: раскрытие информации» – требования раскрытия

IFRS 9 «Финансовые инструменты» – поэтапно замещает IAS 39, описывает «Критерий Бизнес-модели» для учета фин.активов.

Финансовый инструмент (IAS) 39

– договор, в результате которого у одной компании возникает финансовый актив, а другой финансовое обязательство или долевой инструмент.

Финансовый актив— это любой актив, который является:	Финансовое обязательство— это договорное обязательство:
— Денежные средства	— Передать денежные средства
— Фин.актив другой компании (акции)	— Передать фин.актив другой компании
— Договорное право обменять фин.актив или фин.обяз-во на выгодных условиях	— Произвести обмен фин.актива или фин.обяз-ва на НЕ выгодных условиях
— Договорное право получить ДС или фин.актив другой компании	— Контракт, кот будет или может быть урегулирован собственными долевыми инстр.

Долевой инструмент – это любой договор, подтверждающий право на остаточную долю в активах компании после выплаты всех ее обязательств.

Простые и Производные ФинИнструменты (IAS) 39

Простые (первичные) ф.и. – традиционные, кот. Не являются производными: дебиторская и кредиторская з-ть, инвестиции в ЦБ, ДС.

Производные (деривативы) ф.и. – обладающие сразу тремя характеристиками:

1. Их стоимость меняется в результате изменения «базисной» переменной: %, курс ЦБ, валютный курс, индексы, др.

2. Для их приобретения не требуются или незначительны первоначальные инвестиции.

3. Расчеты по ним осуществляются в будущем.

Деривативы: Форварды и фьючерсы – договора купли/продажи по определенным количеству, цене, дате. Опционы – право купить. Свопы – договора обмена активов и обяз-в на аналогичные или с другими % и сроками погашения.

Первоначальное признание ФинИнструментов (IAS) 39

Дата – когда компания становится стороной договора, а не тогда, когда контракт урегулирован.

Оценка – по справедливой стоимости плюс прямые затраты по сделке, т.е. напрямую связанные с выпуском или приобретением фин.актива или фин.обя-ва.

!!! Исключение:затраты по сделке признаются расходами периода и НЕ включаются в СправС, если фин.ин. оцениваются по справедливой стоимости через прибыль/убыток, т.е. торговые ф.и.

Последующий учет ФинИнструментов (IAS) 39

Амортизированная стоимость – это стоимость актива или обязательства, скорректированная с учетом постоянной эффективной процентной ставки. Т.е.:

Амортизированная стоимость – денежные потоки, дисконтированные с применением эффективной ставки процента. ДП – все выплаченные или полученные по сделке суммы, в т.ч. затраты по сделке, премии, скидки.

Эффективная ставка % – ставка, обеспечивающая точное дисконтирование суммы будущих денежных потоков до его чистой балансовой стоимости.

Общая схема последующего учета ФинИнструментов

Фин. АКТИВЫ	Фин. ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
АМОРТИЗИРУЕМАЯ стоимость
ДОЛГОВОЙ фин.активВыполняется критерий «Бизнес-модели»:Поступление ДП = Основная сумма + %Справ. стоимость нельзя определить	Все остальные финансовые обязательства, которые НЕ учитываются по справедливой стоимости
СПРАВЕДЛИВАЯ стоимость, изменения Прибыль/Убыток в ОПУ
ДОЛГОВЫЕ для продажи: нет ДП+%ДОЛЕВЫЕ ф.а для продажи: торговыеПРОИЗВОДНЫЕ, кроме хеджирования	ФинОб с одним из трех критериев:1. Содержит встроенный производный ин.2. Управление на основе СправСтоим3. Оценка по СправСтоим для устранения «учетных несоответствий»ПРОИЗВОДНЫЕ, кроме хеджирования
СПРАВЕДЛИВАЯ стоимость, изменения в ПСД
ДОЛЕВЫЕ ф.а. стратегические –удерживаются НЕ для продажиХЕДЖИРОВАНИЕ	ХЕДЖИРОВАНИЕ

Прекращение признания ФинИнструментов (IAS) 39

Фин. АКТИВЫ	Фин. ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
— Продан: риски и выгоды переданы- Истек срок договорных прав на ДП по ФА	— Погашено; аннулировано- Срок действия истек

Если был обмен обязательствами с различными существенными условиями, то эта операция рассматривается как погашение первоначального фин.обяз-ва и признание нового. Прибыль/убыток от погашение первоначального фин.обяз-ва учитывается в ОСД.

Сложный финансовый инструмент (IAS) 32

Сложный ф.и. – конвертируемые облигации или аналогичный инструмент, который может быть конвертирован в фиксированное количество обыкновенных акций компании, включает два компонента, которые в ФО признаются отдельно:

— Финансовое обязательство: договорное соглашение о предоставлении ДС

— Долевой инструмент: право обменять облигации на фиксированное кол-во акций

Схема первоначального признания сложного ф.и.:

1. Сумма фактически полученных денежных средств, т.е. без учета номинала, дисконта и премии.

2. Справедливая стоимость компонента обязательства.

Рассчитывается как все будущие денежные потоки по облигациям, дисконтированные по рыночной ставке процента. Выплаты включают долг и %.

3. Компонент капитала: равен остаточной стоимости инструмента, т.е. поступление от эмиссии минус справедливая стоимость признанного обязательства.

!!! Внимание: Проценты, выплаченные компанией (выплаты), рассчитываются по номинальной ставке к номиналу облигации, указанных на облигации.

Дисконтировать денежные потоки и считать % расходы необходимо по рыночной процентной ставке (эффективной) на момент эмиссии.

При классификации инструментов на долевые и долговые применяется принцип приоритета содержания над формой. Фактор определения: наличие возможности эмитента принимать решение в отношении передачи выгод. Если возможности решения по платежу нет, то инструмент является обязательством.

Пример: привилегированные акции.

Страница КАРТА сайта содержит список всех записей с ССЫЛКАМИ

Источник: https://allegri.org.ua/dipifr-07/968/

Мсфо (ias) 39 «Финансовые инструменты – признание оценка»

МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты – признание оценка»
Финансовые инструменты представляют собой значительную часть деятельности большинства предприятий, и точная их идентификация является необходимостью для достоверного отражения финансового состояния организации. МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты – признание оценка» представляет собой ряд рекомендаций, предназначенных для корректного признания, дальнейшей оценки и прекращения признания финансовых инструментов, находящихся в распоряжении предприятия.

Сфера применения:

Данный стандарт применяется во всех компаниях, использующих МСФО при составлении финансовой отчётности для всех типов финансовых инструментов, за исключением:

долей участия в дочерних организациях, ассоциированных организациях и совместной деятельности (МСФО (IAS) 27, 28, 31), если иного не требует МСФО (IAS) 32;
прав и обязательств по договорам аренды (МСФО (IAS) 17), если иного не предусмотрено МСФО (IAS) 39;
прав и обязательств по программам вознаграждения работников, к которым применяется МСФО (IAS) 19;
прав и обязательств по договорам страхования (МСФО (IFRS) 4), если иного не требует МСФО (IAS) 32;
договоров финансовых гарантий;

В МСФО (IAS 39) применяются следующие термины:

Финансовый инструмент – любой договор, в результате которого одновременно возникает финансовый актив у одной организации и финансовое обязательство или долевой инструмент — у другой.

Финансовый актив – любой актив, который представляет собой:

денежные средства;
долевой инструмент другой организации;
договорное право на получение денежных средств или иного финансового актива от другой организации или на обмен финансовых активов или финансовых обязательств на потенциально выгодных условиях;
такой договор, расчёт по которому будет или может быть произведён собственными долевыми инструментами организации, и который при этом является таким непроизводным инструментом, по которому у организации есть или может появиться обязанность получить переменное число собственных долевых инструментов или таким непроизводным инструментом, расчёт по которому будет или может быть произведён любым иным способом, нежели путём обмена фиксированной суммы денежных средств или иного финансового актива на фиксированное число собственных долевых инструментов.

Финансовое обязательство – любое обязательство представляющее собой:

обязанность по договору: передать другой компании денежные средства или иные финансовые активы; или обменяться с другой компанией финансовыми активами или финансовыми обязательствами на потенциально невыгодных условиях;
контракт, расчет по которому будет или может быть произведен собственными долевыми инструментами компании и представляет собой: непроизводный инструмент, по которому компания поставляет или может быть обязана поставить переменное количество собственных долевых инструментов компании; либо производный инструмент, расчет по которому будет или может быть произведен способом, отличным от обмена фиксированного количества собственных долевых инструментов компании на фиксированную сумму денежных средств или на иной финансовый актив.

Для целей МСФО (IAS) 39 все финансовые инструменты разбиты на четыре группы.

Финансовый актив или финансовое обязательство, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, должны отвечать любому из перечисленных ниже условий.

Финансовый актив или обязательство классифицируются как предназначенные для торговли, если:

приобретается с целью продажи или покупки в краткосрочной перспективе,
является частью портфеля идентифицируемых финансовых инструментов, которые управляются на совокупной основе и недавние сделки с которыми свидетельствуют о получении прибыли на краткосрочной основе,
является производным инструментом (кроме случая, когда производный инструмент определён в качестве эффективного инструмента хеджирования).

Любые финансовые активы, находящиеся в сфере применения МСФО (IAS) 39 могут определятся при первоначальном признании как финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, за исключением инвестиций в долевые инструменты, которые не имеют котировки на активном рынке.

Удерживаемые до погашения инвестиции — финансовые активы с фиксированными или определяемыми выплатами и фиксированным сроком погашения, которые компания намеревается и способна удерживать у себя до наступления срока их погашения, за исключением тех из них, которые определяются компанией как предназначенные для торговли или имеющиеся для продажи или отвечают определению займов и дебиторской задолженности.
Ссуды и дебиторская задолженность — непроизводные финансовые активы с фиксированными или определяемыми выплатами, не котирующиеся на активном рынке, за исключением:
Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи – непроизводные финансовые активы, которые определены как имеющиеся в наличии для продажи или не классифицированы ни как ссуды и дебиторская задолженность, ни как инвестиции, удерживаемые до погашения, на как финансовые активы, отражаемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

При первоначальном признании финансового актива или обязательства организация обязана признать его по справедливой стоимости плюс, если это не финансовый актив или обязательство, который оценивается по справедливой стоимости через прибыль или убыток, затраты по сделке, прямо связанные с приобретением или выпуском финансового актива или обязательства.

Последующая оценка финансовых активов или обязательств зависит от их принадлежности к какой либо категории финансовых инструментов.

После первоначального признания организация обязана оценивать финансовые активы по их справедливой стоимости без вычета затрат по сделке, которые она может понести при выбытии актива. Однако ссуды и дебиторская задолженность, а также инвестиции, удерживаемые до погашения, оцениваются по амортизированной стоимости с применением метода эффективной ставки процента.

После первоначального признания организация обязана оценивать все финансовые обязательства по амортизированной стоимости с применением метода эффективной ставки процента. Однако финансовые обязательства, входящие в категорию оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, соответственно учитываются по справедливой стоимости.

НЕТ

Рис. 1. Схема определения категорий финансовых инвестиций.

ПРИМЕР 1. Учёт ценных бумаг по справедливой стоимости.

Источник: https://dereksiz.org/msfo-ias-39-finansovie-instrumenti—priznanie-ocenka.html

МСФО, Дипифр

МСФО IFRS 9, как считается, упростил классификацию финансовых инструментов по сравнению с предыдущим стандартом МСФО IAS 39.

В соответствии с новым стандартом финансовые активы измеряются в зависимости от того, как компания управляет своими финансовыми инструментами («бизнес-модель»), и какие денежные потоки получает от них.

Для финансовых активов IFRS 9 вводит три классификационных категории:

Для финансовых обязательств в МСФО IFRS 9 есть две классификационные категории: по амортизированной стоимости или по справедливой стоимости через прибыль/убыток.

Первоначально (в первой части стандарта, вышедшей в 2009 году) в IFRS 9 было деление на две группы: 1) финансовые активы, учитывающиеся по амортизированной стоимости и 2) финансовые активы, учитывающиеся по справедливой стоимости. При этом изменения справедливой стоимости финансовых активов из второй квалификационной категории разрешалось при определенных условиях по выбору компании отражать в прочем совокупном доходе.

В финальной версии стандарта МСФО IFRS 9 появилась третья классификационная категория, которая была введена по просьбе некоторых заинтересованных сторон, главным образом, насколько я понимаю, страховых компаний (как написано в пункте IN8 IFRS 9).

Эта третья категория называется «финансовые активы по справедливой стоимости через прочий совокупный доход» или по СС через ПСД.

В результате получились две похожих по названию категории финансовых активов, отличающихся как по сути, так и по правилам отражения в отчетности.

Принятые сокращения:

ПСД — прочий совокупный доход (статья капитала)
ОПУ — отчет о прибылях и убытках
СС — справедливая стоимость

Основа для классификации финансовых активов

Классификация финансовых активов в МСФО IFRS 9 основана на том, как компания управляет группами финансовых активов и каковы характеристики денежных потоков, которые будут получены от этих активов.

Таким образом, Совет по МСФО решил сблизить бухгалтерский учет и учет, который использует руководство компаний в отношении активов. Подобный подход нацелен на то, чтобы дать возможность пользователям отчетности предсказывать будущие денежные потоки к получению.

Классификация и оценка финансовых активов по IFRS 9 привязывается к экономическому поведению компании-инвестора, или, говоря словами стандарта, к «бизнес-модели управления» этими активами.

Используемая бизнес-модель должна определяться не в отношении отдельного инструмента, а на уровне групп финансовых инструментов. Компания может использовать более чем одну бизнес-модель для управления своими финансовыми активами.

1. Финансовые активы по амортизированной стоимости

Финансовый актив должен оцениваться по амортизированной стоимости, если выполняются оба следующих условия:

(a) финансовый актив удерживается в рамках бизнес-модели, целью которой является получение предусмотренных договором денежных потоков, и
(b) денежные потоки являются исключительно выплатами основной суммы долга и процентов на непогашенную часть основной суммы долга.

Амортизированная стоимость рассчитывается методом эффективной ставки процента, которая дисконтирует расчетные будущие денежные поступления на протяжении ожидаемого срока действия финансового актива. То есть амортизированная стоимость отражает денежные потоки от финансового актива, которые компания получит в том случае, если будет держать этот актив до погашения.

Хотя целью бизнес-модели, используемой компанией, может быть удержание финансовых активов с целью получения предусмотренных договором денежных потоков, совсем необязательно, чтобы компания удерживала все эти инструменты до наступления срока погашения. Даже в случае, если имеют место продажи финансовых активов или ожидаются такие продажи в будущем, бизнес-модель, может классифицироваться в эту категорию.

Например, управление кредитными рисками, направленное на минимизацию потенциальных кредитных убытков в результате ухудшения кредитного качества активов, является неотъемлемой частью такой бизнес-модели.

Продажа финансового актива ввиду того, что он более не удовлетворяет критериям кредитного качества, установленным в документально оформленной инвестиционной политике компании, является примером продаж, вызванной увеличением кредитного риска.

Однако частая покупка и продажа финансовых активов или покупка/продажа в больших объёмах не согласуется с этой бизнес-моделью управления финансовыми активами.

Пример 1. Отражение финансового актива по амортизированной стоимости

1 апреля 2015 года компания «Омега» выпустила 100,000 облигаций номинальной стоимостью 100 долларов за облигацию. Компания «Дельта» выкупила весь облигационный заем «Омеги» и собирается удерживать данные инструменты до погашения.

Для регистрации данной сделки «Дельта» понесла дополнительные затраты на сумму 100,000 долларов. Облигации были выпущены по цене 130 долларов за штуку и подлежат погашению по номинальной стоимости 31 марта 2019 года. Проценты в размере 12 долларов за облигацию выплачиваются ежегодно в конце периода 31 марта.

Эффективная годовая процентная ставка (внутренняя норма доходности) по данным облигациям составляет 5%.

Менеджмент Дельты считает, что на 31 марта 2016 года существенного увеличения кредитного риска не произошло. Оценка 12-месячных ожидаемых кредитных убытков на 31 марта 2016 года — 400,000 долларов.

Задание. Объясните, как данная операция должна быть отражена в финансовой отчетности компании «Дельта» на 31 марта 2016 года.

Решение:

1) Для Дельты это финансовый актив.

2) Так как бизнес-модель управления финансовыми активами подразумевает получение денежных потоков в виде процентов и основного долга, то такие финансовые активы надо учитывать по амортизированной стоимости.

3) Дельта выплатила Омеге за облигации $130*100,000 штук = 13,000,000.

4) Затраты, связанные с регистрацией данной сделки, увеличивают стоимость финансового актива: 13,000,000+100,000 = 13,100,000.

Амортизированная стоимость рассчитывается без учета оценочного резерва (в тысячах долларов):

Входящее сальдо	Финансовый доход (5%)	Ежегодная выплата	Исходящее
13,100	655	(1,200)	12,555

5) На каждую отчетную дату Дельта должна оценить, не произошло ли существенного увеличение кредитного риска.

6) В данном случае это не так, поэтому оценочный резерв признается в сумме 12-месячных ожидаемых кредитных убытков.

Дт Убыток ОПУ Кт Оценочный резерв – 400,000

Выписки из финансовой отчетности (в тысячах долларов):

Источник: https://msfo-dipifr.ru/msfo-ifrs-9-klassifikaciya-i-uchet-finansovyx-aktivov/

Мсфо (ias) 39: финансовые инструменты признание и измерение

Бизнес крупных корпораций традиционно связан с финансовыми активами и обязательствами. Сложно представить крупную холдинговую структуру, которая не использовала бы все преференции менеджмента активов и различных обязательств в целях максимизации своей прибыли и поднятия общего экономического потенциала деятельности.

Чтобы международное сообщество экспертов, работающих с финансовой отчетностью, могло оценивать результативность и продуктивность менеджмента обязательств и активов на по единым правилам, советом по международным стандартам был разработан и внедрен стандарт IAS39, о роли которого в современных финансовых системах на предприятиях и пойдет речь в настоящей статье.

Общая характеристика стандарта

Современная модель транснациональной цифровой экономики дала возможности компаниям по всему миру извлекать доход и повышать свою конкурентоспособность не только за счет своей основной деятельности, но и благодаря эффективному использованию принадлежащих компаниям финансовых активов.

Инвестиции в финансовые активы и менеджмент таковых, по сути, стали неким бизнесом внутри бизнеса, когда компания имеет возможность параллельно со своей ключевой специализацией извлекать доходы из принадлежащей ей собственности.

При этом компания не тратит оперативные ресурсы на организацию этого актива и его обслуживание, а посредством инвестиций приобретает права на доходы, которые идут параллельно с основным бизнесом фирмы.

Именно поэтому сегодня мы встречаем в информационных сводках совершенно парадоксальные, на первый взгляд, сделки купли-продажи, когда, например, металлургическая компания приобретает сеть медицинских клиник, или производители полимерного сырья получают контрольный пакет акций медийного актива. Все это примеры вложения извлеченной прибыли в перспективные активы с целью получения дохода в какой-либо форме: дивидендной, процентной или чистой прибыли при продаже актива впоследствии.

Сфера применения стандарта МСФО 39 достаточно обширна и затрагивает широкий перечень финансовых вопросов, которые касаются внутреннего признания, оценки и отражения финансовых активов предприятий, их краткосрочных, среднесрочных и долгосрочных экономических обязательств, а также ряда вопросов связанных с ситуациями купли-продажи разнообразных нефинансовых инструментов. Рассматривать применение настоящего стандарта индивидуально не совсем верно, и его применение происходит совместно с другими закрепленными МСФО стандартами.

Сфера применения настоящего стандарта

Стандарт IAS39 распространяется на все корпоративные финансовые вопросы, связанные с указанными группировками, и применяется в отражении любых видов финансовых инструментов кроме исключенных из рассмотрения действиями других стандартов.

Например, стандарт 39 не распространяется на вопросы учета, управления и отражения взаимосвязанных вопросов в области дочерних и ассоциированных долей. Также стандарт МСФО 39 не касается перспективных вопросов по сделкам в области приобретения бизнеса, вопросов договоров страхования и долевых финансовых инструментов и обязательства по займам.

Вместе с этим IAS 39 очень ограниченно применяется в вопросах договоров аренды и никогда не распространяется на гарантии. При этом любые сделки по договорам купли продажи финансовых и нефинансовых активов всегда отражаются в учете в соответствии с МСФО 39, поскольку данный стандарт был специально разработан для работы с такими видами финансовых инструментов.

Стандарт IAS 39 в безусловном виде распространяется на любой финансовый инструмент: денежные средства, срочные вклады, акции, займы и кредиторская задолженность, облигации, опционы, фьючерсы и договоры финансовой аренды. Вместе с этим любой актив компании, который является договорным правом на получение дохода, денежным средством или долевым инструментом другой компании – попадает под действие указанного стандарта в полной мере.

Оценочная сегментация активов и обязательств

В целях оценки стандарт МСФО 39 сегментирует все корпоративные финансовые инструменты в следующие классы:

Класс первыйАктивы, оценка которых проводится через прибыль и убыток согласно справедливой стоимости, подразделяются на две дополнительные категории: в первую входят активы, которые признаны финансовыми при изначальном признании, во вторую – активы, которыми компания владеет для извлечения прибыли на продаже.
Класс второйАктивы компании в виде кредиторской и дебиторской задолженности с различными схемами платежей (от фиксируемых до изменяющихся), которые компания использует самостоятельно.
Класс третийИнвестиционные активы, которые удерживаются до погашения, чтобы извлечь прибыль на основании схемы платежей, которая предусмотрена настоящим активом.

В соответствии с правилами, закрепленными в стандарте IAS 39, финансовые специалисты должны выделять два класса финансовых обязательств компании:

Обязательства, которые оцениваются через прибыль/убыток по справедливой стоимости;
Обязательства, к которым применяется оценка по амортизированной стоимости.

Первоначальные признания и оценка

Согласно требованиям МСФО 39, когда компания становится стороной по заключенному договору (сделке) в области финансового инструмента, она обязана признать данный актив в своей финансовой отчетности.

Вместе с этим, в момент возникновения у компании права или обязательства связанного с активом, компания должна по результату признания провести оценку данного финансового инструмента согласно его справедливой стоимости уменьшенной на величину расходов на приобретение самого инструмента.

В зависимости от методики учета расходов, которая обусловлена учетной политикой компании, состав расходов на приобретение активов может признаваться и трактоваться в различной мере для разных компаний.

Согласно методическим рекомендациям, которые закреплены в стандарте IAS 39, компании обязаны брать в расчет справедливой стоимости независимые друг от друга котируемые рыночные цены и регулярно обновлять информацию об оценке актива в соответствии со своей внутренней учетной политикой, для отображения особенностей изменения стоимости рассматриваемого инструмента.

Когда компания не имеет возможности применить для последующей оценки объективные рыночные цены и стоимостные характеристики актива, она должна провести оценку справедливой (по мнению финансового блока компании) стоимости актива с применением такой методики оценки, которая максимально приблизит указанную стоимость к объективной величине по совокупности факторов себестоимости, профита и риска.

Обесценение активов

Обесценение активов производится компаниями последовательно при появлении объективных факторов, которые свидетельствуют о наличии признаков или о факте обесценивании активов.

Согласно МСФО 39, компания признает убыток от обесценения только тогда, когда имеет подтвержденную оценку актива по справедливой стоимости после признания, которая демонстрирует реальное обесценение и может разъяснить менеджменту причины такого события.

Величина убытка признается в размере потерь компании от процесса обесценения актива, если в финансовой модели были заложены ожидания компании на предполагаемые будущие денежные потоки и балансовую стоимость рассматриваемого актива.

Прекращение признания активов и обязательств

Компания продолжает признание актива до тех пор, пока на саму фирму распространяются риски и выгоды, связанные с владением данным активом. Когда актив передается, и компания теряет значительную часть рисков/выгод от владения данным активом, тогда компания должна незамедлительно прекратить признание такого актива.

В любых других случаях процесс прекращения признания должен быть обусловлен также потерей компанией рисков и выгод от владения активами, которая произошла по различным причинам, таким как выбытие или обесценение актива, потеря актива или существенного контроля над ним, трансформация актива в другой вид финансового инструмента.

Оперативный и перспективный учет финансовых обязательств не прекращается до тех пор, пока обязательство в составе всех указанных требований, согласно заключенному договору, не будет полностью аннулировано путем полного погашения, изменения или реструктуризации с возникновением иного обязательства, или полного истечения срока действия обязательства.

Хеджирование

Согласно стандарту IAS 39 компания имеет право осуществлять и признавать операции хеджирования одних активов с целью снижения рисков от использования других.

Хеджируемой статьей может быть признан любой финансовый инструмент, находящийся в активе компании, по которому управленческим звеном прогнозируется высоковероятное изменение справедливой стоимости или сопутствующих денежных потоков, влияющих на финансовый результат компании. Хеджируемыми могут признаваться только те операции и активы, по которым представляется возможным установить и оценить риски, например, валютный риск или риск оперативной потери контроля над активом в результате правительственных изменений.

Хеджированию могут быть подвержены финансовые инструменты, обеспечивающие денежные потоки, снижение справедливой стоимости которых вызвано изменениями в процентных ставках.

При этом операция по пересмотру плавающей ставки долгового инструмента и ее изменению в фиксированное значение также будет рассматриваться в финансовой отчетности как операция хеджирования риска относительно денежного потока.

Твердые соглашения, основанные на справедливой стоимости, также подлежат хеджированию путем возникновения новых обязательств сторон или изменения существующих условий сделок, которые обязывают компанию-ответчика совершить определенные экономические действия по фиксированной цене.

Финансовые несоответствия и критерий добросовестности

Поскольку активы и обязательства являются по сути своей ключевыми демонстрационными метриками о состоянии бизнеса, то возникает неконтролируемый риск попыток манипуляций с этими данными в корыстных целях.

Конечно, стандарт МФСО IAS 39 по логике призван защитить пользователей отчетности от недобропорядочных финансистов, но необходимо учитывать, что искажение объективной картины состояния финансовых инструментов в области их действия, размера, измерений и оценок могут быть одним из рисковых факторов этой группировки сведений.

Главной проблемой, которая может быть идентифицирована в отчетности, составленной согласно стандарту МСФО 39, является неверная оценка справедливой стоимости и экономического потенциала актива, когда завышенные ожидания от экономической продуктивности финансового инструмента не дают компании возможности составить объективный прогноз своей деятельности. Такая диспозиция делает невозможным дальнейшее верное признание справедливой стоимости актива и его участия в финансовом результате компании, поскольку изначальные сведения, по сути, были спекулятивными.

Иногда можно сделать поправку на несовершенство информационной системы и системы учета финансового инструмента, но чаще всего серьезные искажения являются «проблемой, связанной с человеческим фактором».

Именно поэтому, для исключения влияния на компанию подобных явлений или, как минимум, максимального снижения связанных рисков, сегодня в крупных компаниях принимаются различные программы внутреннего контроля и корпоративной ответственности. Более независимые организационные структуры обеспечивают многоуровневую проверку данных и поэтапный контроль подготовки и передачи данных для итоговой версии финансовой отчетности компании.

Заключение

Активы, их экономический потенциал и качество – вот факторы, которые в современном мире определяют финансовые результаты и конкурентоспособность компании на рынке.

В длительной перспективе компании заинтересованы во владении надежными и стабильно платежеспособными активами, которые в состоянии обеспечить непрерывный cash flow.

На краткосрочном горизонте при этом многие бизнесмены участвуют в операциях с рисковыми активами, которые приносят максимальную прибыль. Чтобы все операции с активами были отражены в отчетности максимально верно, и существуют рекомендации в виде стандартов международной финансовой отчетности.

Использование стандартизированного советом по МСФО подхода в области активов позволяет компаниям с различных рынков формировать продуктивную систему управления собственными активами, которая будет обеспечивать стабильное финансовое положение и интересные перспективы.

Сегодня стандарт МСФО IAS 39 считается устаревшим и на его место приходит преемник – МСФО 9.

Новый стандарт, приходящий на смену стандарту МСФО 39, отвечает современным реалиям менеджмента финансовых инструментов и вносит ясность в вопросы классификации современных финансовых активов.

Помимо этого, новый стандарт упрощает процессы признания и оценки активов, меняет базовые принципы учета и предъявляет к отчетности новые требования, соответствующие современным реалиям. О новом стандарте МСФО IFRS 9 можно прочитать в соответствующей статье.

Источник: https://www.1CashFlow.ru/msfo-ias-39-finansovye-instrumenty-priznanie-i-izmerenie

IFRS for SMEs: финансовые инструменты

IFRS for SMEs отличаются от РСБУ в основном тем, что и full IFRS от РСБУ, за исключением тех упрощений, которые сделаны в IFRS for SMEs.

Такие упрощения сделаны для учета инвестиций в ассоциированные, совместно контролируемые, дочерние компании, учета основных средств и нематериальных активов, расчета амортизации и обесценения, инвестиционной недвижимости, затрат по займам и на разработки, грантов, представления информации; существенные упрощения сделаны для финансовых инструментов. В этой статье рассмотрены все основные изменения, которые непосредственно связаны с финансовыми инструментами.

Документы по финансовым инструментам

В состав документа IFRS for SMEs входят разделы, посвященные финансовым инструментам:

– тема 11 «Основные (базисные) финансовые инструменты»;

– тема 12 «Прочие вопросы учета финансовых инструментов».

Для учета финансовых инструментов компания вправе использовать:

– темы 11 и 12 полностью или

– МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты – признание и оценка» при признании и оценке и темы 11 и 12 – при раскрытии информации о финансовых инструментах.

Какой бы вариант компания ни выбрала, она должна указать об этом в своей учетной политике (п. 11.2).

Тема 11 «Основные (базисные) финансовые инструменты»

В соответствии с параграфом 11.8 компания должна представлять информацию о следующих основных (базисных) финансовых инструментах:

а) наличные деньги;

b) долговые инструменты (такие как счета, ноты, векселя или займы к получению или выплате), по которым собственник получит фиксированный доход по установленной ставке (параграф 11.9);

с) обязательство получить заем:

i) которое не может быть переведено в наличные деньги и

ii) которое, как ожидается, после исполнения будет выполнять условия параграфа 11.9 (т. е. оплата по фиксированной сумме и установленной процентной ставке);

d) инвестиции в неконвертируемые привилегированные акции и обыкновенные или привилегированные акции без опциона «пут» (без права потребовать от эмитента выкупа акций).

Тема 12 «Прочие вопросы учета финансовых инструментов»

К прочим финансовым инструментам согласно теме 12 относят все финансовые инструменты, за исключением:

а) финансовых инструментов, учет которых описан в теме 11;

b) доли в дочерних компаниях (учет которых регламентируется темой 9 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность»), ассоциированных компаниях (см. тему 14 «Вложения в ассоциированные компании») и совместных предприятиях (см. тему 15 «Вложения в совместно контролируемые компании);

с) прав и обязанностей работодателей перед работниками (см. тему 28 «Вознаграждения работникам»);

d) прав по договорам страхования.

Классификация финансовых инструментов

Если компания, относящаяся к SMEs, решила использовать МСФО (IAS) 39, то она классифицирует свои финансовые активы по четырем категориям (параграф 9 МСФО (IAS) 39) и финансовые обязательства по двум категориям.

Если же компания выбрала вариант учета финансовых инструментов согласно темам 11 и 12 (IFRS for SMEs), то для нее предпочтительно классифицировать финансовые активы и финансовые обязательства по следующим категориям, как этого требуют параграфы 11.14 и 12.8:

– оцениваемые по справедливой стоимости с отнесением результатов переоценки в ОПУ;

– оцениваемые по первоначальной стоимости за минусом убытка от обесценения;

– оцениваемые по амортизированной стоимости.

Классификация финансовых инструментов согласно темам 11 и 12 больше нацелена на способы оценки финансовых инструментов, а не на намерения руководства относительно управления финансовыми инструментами, как это было в МСФО (IAS) 39.

Финансовые инструменты, оцениваемые по справедливой стоимости с отнесением результатов переоценки в ОПУ

К группе «Финансовые инструменты, оцениваемые по справедливой стоимости с отнесением результатов переоценки на ОПУ» относят те финансовые инструменты, которые торгуются публично на финансовых рынках или справедливая стоимость которых может быть иначе надежно определена (параграф 11.14с).

Порядок определения справедливой стоимости финансовых инструментов аналогичен порядку для финансовых инструментов, учитываемых согласно МСФО (IAS) 39.

Финансовые инструменты, оцениваемые по первоначальной стоимости за минусом обесценения

К группе «Финансовые инструменты, оцениваемые по первоначальной стоимости за минусом обесценения» относят те финансовые инструменты, которые не оцениваются по справедливой стоимости, т. е. те, которые не торгуются публично на финансовых рынках или справедливая стоимость которых не может быть иначе надежно определена (параграф 11.14с).

В конце каждого отчетного периода компания должна определить, есть ли объективные свидетельства обесценения любых финансовых инструментов, которые оцениваются по себестоимости или амортизированной стоимости. Если такие свидетельства есть, то компании следует признать убыток от обесценения в прибылях или убытках немедленно (параграф 11.21).

Выявление признаков обесценения финансовых активов для SMEs производится как и по МСФО (IAS) 39 (параграф 59).

Убытком от обесценения является разница между балансовой стоимостью финансовых инструментов и наилучшей оценкой (которая обязательно будет приближенной) в сумме (которая может быть равна нулю), которую компания получила бы за свой финансовый инструмент, если бы его продали до отчетной даты (параграф 11.25b).

Восстановление убытка от обесценения производится как и по МСФО (IAS) 39 (параграф 65).

Финансовые инструменты, оцениваемые по амортизированной стоимости

К группе «Финансовые инструменты, оцениваемые по амортизированной стоимости» относят долговые инструменты, по которым собственник получит фиксированную сумму по установленной процентной ставке. Доход по финансовым активам признается с использованием эффективной процентной ставки.

Как и по МСФО (IAS) 39, долговые инструменты, которые классифицируются как текущие активы или текущие обязательства, должны быть оценены по недисконтированной стоимости денежных потоков.

Выбытие финансовых активов

Выбытие финансовых активов в IFRS для SMEs упрощено. Оно основано на тех же принципах, что и согласно МСФО (IAS) 39, за исключением:

1) тех случаев, когда компания сохраняет за собой договорные права требования на получение денежных потоков по финансовому активу («первоначальному активу»), но при этом принимает на себя договорное обязательство перечислять эти денежные потоки одной или нескольким организациям («конечным получателям»). Компания отражает выбытие финансовых активов, если выполнены основные условия выбытия;

2) тех случаев, когда «первоначальный собственник» продолжает быть связан с переданным финансовым активом (МСФО (IAS) 39, параграфы 30–35), т. е. если компания ни передала, ни сохранила значительную часть всех рисков и выгод, связанных с владением переданным активом, и сохраняет за собой контроль над ним. Компания отражает выбытие финансовых активов, если выполнены основные условия выбытия.

Такие «послабления» в прекращении признания/выбытия финансовых активов даны для SMEs, так как вышеперечисленные случаи на практике не встречаются.

Учет хеджирования

IFRS for SMEs сосредоточен на типах хеджирования, которые, вероятно, используют малые и средние предприятия, а именно на хеджировании:

1) риска процентной ставки долгового инструмента, оцениваемого по амортизируемой стоимости;

2) валютного риска или процентного риска в твердом соглашении или с операцией, прогнозируемой с высокой вероятностью;

3) ценового риска товара, который удерживают или в твердом соглашении, или с операцией купли-продажи, прогнозируемой с высокой вероятностью;

4) валютного риска денежных инвестиций в иностранные операции.

Деривативы

IFRS for SMEs не требует отдельного учета для «встроенных производных инструментов». Однако нефинансовые контракты, которые включают встроенный производный инструмент с экономическими особенностями, не тесно связанными с основным договором, учитываются в общей сумме по справедливой стоимости.

Таблица сравнения full IFRS и IFRS for SMEs

Название стандарта full IFRS	Аналог стандарта в IFRS for SME	Примечания
Номер темы	Название
1	2	3	4
МСФО (IAS) 1	2 3 4 5 6 8 22	«Концепции и основные принципы» «Представление финансовой отчетности» «Отчет о финансовом положении» «Отчет о совокупном доходе и отчет о доходах» «Отчет об изменениях в капитале и отчет о доходах и нераспределенной прибыли» «Примечания к финансовой отчетности» «Обязательства и капитал»
МСФО (IAS) 2	13 27	«Запасы» «Обесценение активов»
МСФО (IAS) 7	7	«Отчет о движении денежных средств»
МСФО (IAS) 8	10	«Учетная политика, расчетные оценки и ошибки»
МСФО (IAS) 10	32	«События после отчетной даты»
МСФО (IAS) 11	23	«Выручка»
МСФО (IAS) 12	29	«Налог на прибыль»
МСФО (IAS) 16	17	«Основные средства»
МСФО (IAS) 17	20	«Аренда»
МСФО (IAS) 18	23	«Выручка»
МСФО (IAS) 19	28	«Вознаграждение работникам»
МСФО (IAS) 20	24	«Государственные гранты»
МСФО (IAS) 21	30	«Пересчет иностранной валюты»
МСФО (IAS) 23	25	«Затраты по займам»
МСФО (IAS) 24	33	«Раскрытия по связанным сторонам»
МСФО (IAS) 26	–	–	Нет аналога
МСФО (IAS) 27	9	«Консолидированная и отдельная финансовая отчетность»
МСФО (IAS) 28	14	«Вложения в ассоциированные компании»
МСФО (IAS) 29	31	«Гиперинфляция»
МСФО (IAS) 31	15	«Вложения в совместно контролируемые компании»
МСФО (IAS) 32	11 12 22	«Основные (базисные) финансовые инструменты» «Прочие вопросы учета финансовых инструментов» «Обязательства и капитал»	№ 11 и 12 аналогичны МСФО (IAS) 39, МСФО (IFRS) 7
МСФО (IAS) 33	–	–	Нет аналога
МСФО (IAS) 34	–	–	Нет аналога
МСФО (IAS) 36	27	«Обесценение активов»
МСФО (IAS) 37	21	«Оценочные обязательства и условные активы и обязательства»
МСФО (IAS) 38	18	«Нематериальные активы, кроме деловой репутации»	Кроме деловой репутации
МСФО (IAS) 39	11 12	«Основные (базисные) финансовые инструменты» «Прочие вопросы учета финансовых инструментов»	Аналогичны МСФО (IAS) 32, МСФО (IFRS) 7
МСФО (IAS) 40	16	«Инвестиционное имущество»
МСФО (IAS) 41	34	«Особая деятельность»	Аналогична МСФО (IFRS) 6
МСФО (IFRS) 1	35	«Переход на МСФО для МСП (SMEs)»	Разница в публичной компании и МСП (SMEs)
МСФО (IFRS) 2	26	«Выплаты, основанные на акциях»
МСФО (IFRS) 3	19	«Объединение предприятий и деловая репутация»	В том числе деловая репутация
МСФО (IFRS) 4	–	–	Нет аналога
МСФО (IFRS) 5	–	–	Нет аналога
МСФО (IFRS) 6	34	«Особая деятельность»	Аналогична МСФО (IAS) 41
МСФО (IFRS) 7	11 12	«Основные (базисные) финансовые инструменты» «Прочие вопросы учета финансовых инструментов»	Аналогичны МСФО (IAS) 32, МСФО (IAS) 39
МСФО (IFRS) 8	–	–	Нет аналога
Основополагаю-щие принципы	2	«Концепции и основные принципы»
–	1	«Малые и средние предприятия»	Нет аналога

Источник: https://finotchet.ru/articles/437/