Страховые взносы по выплатам членам Совета директоров
Как мы знаем, объектом обложения страховыми взносами являются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию, производимые, в частности, в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (пп.1 п.1 ст. 420 НК РФ).
Для того чтобы понять облагаются ли выплаты членам совета директоров страховыми взносами, необходимо определить в рамках чего производятся данные выплаты, ведь трудовые договоры с ними не заключены. Обратимся к определениям Конституционного суда от 06.06.2016 N1170-О и N1169-О.
Исходя из них — выплаты членам совета директоров, в связи с выполнением возложенных на них обязанностей по управлению деятельностью общества, считаются осуществленными в рамках гражданско-правовых договоров (далее — договор ГПХ).
Следовательно, данные выплаты облагаются страховыми взносами.
При этом, напомним, что любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам ГПХ не подлежат включению в базу для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (пп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ).
Исходя из этого, при выплате вознаграждений членам совета директоров, Организациям необходимо начислять страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование по тарифам, установленным статьей 426 НК РФ:
- на обязательное пенсионное страхование — 22% в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов, свыше установленной предельной величины базы — 10%;
- на обязательное медицинское страхование — 5,1%.
Данная позиция подтверждена в письмах Минфина РФ от 4 сентября 2017 г. N 03-15-06/56601 и от 13 февраля 2017 г. N 03-15-06/7788, N 03-15-06/7792, N 03-15-06/7794.
Так, с момента вступления в силу указанных Определений Конституционного суда РФ вознаграждения членам совета директоров облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование.
Включать ли расходы по страховым взносам в состав расходов по налогу на прибыль?
Как известно, в целях налогообложения прибыли организаций расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п.1 ст. 252 НК РФ).
Однако, НК РФ установлен перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли организаций. К ним относятся расходы в виде сумм вознаграждений и иных выплат, осуществляемых членам совета директоров (п. 48.8 ст. 270 НК РФ).
А вот расходы в виде страховых взносов с выплат членам совета директоров не указаны в перечне расходов, не учитываемых целях налогообложения прибыли. Следовательно, такие расходы можно учесть в составе прочих расходов в соответствии пп.1 п.1 ст. 264 НК РФ.
Исходя из вышеизложенного, расходы в виде вознаграждений членам совета директоров не учитываются при определении базы по налогу на прибыль, а страховые взносы, начисленные с этих вознаграждений, в состав налоговых расходов включить можно. Этой позиции придерживаются и контролирующие органы (Письмо Минфина России от 27.02.2017 N 03-15-06/10836)
Нужно ли заполнять формы расчетов СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ?
Работодатель представляет в налоговый орган по месту учета сведения о каждом работающем у него застрахованном лице.
В эти сведения также включаются лица, заключивших договоры ГПХ, на вознаграждения по которым в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах начисляются страховые взносы. Это предусмотрено п. п. 1, 2.3 ст. 11 Федерального закона от 01.04.
1996 N 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» (далее — Закон N 27-ФЗ).
Следовательно, в рассматриваемой ситуации, в форму СЗВ-М необходимо включать сведения о лицах, являющихся членами совета директоров.
Сведения предоставляются в орган ПФР по форме СЗВ-М ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем (п. п. 1, 2.2 ст. 11 Закона N 27-ФЗ). При этом в п. 4 формы СЗВ-М указываются данные о застрахованных лицах — работниках, с которыми в отчетном периоде заключены, продолжают действовать или прекращены договоры ГПХ.
Также, в соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 11 Закона N 27-ФЗ, сведения о каждом работающем застрахованном лице по форме СЗВ-СТАЖ представляются страхователем в органы ПФР по месту их регистрации ежегодно не позднее 1 марта года, следующего за отчетным годом.
В течении всего периода выполнения членами совета директоров своих функций они считаются заключившими с организацией договоры ГПХ об оказании услуг по управлению, за которые они один раз в год получают вознаграждение.
Таким образом, если Организация производит выплату вознаграждения членам совета директоров, то:
- необходимо начислять на эти выплаты страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование
- организация вправе учесть расходы по страховым взносам в составе прочих расходов для налогообложения прибыли
- следует указывать членов совета директоров и начисляемое им вознаграждение в расчете по форме СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ.
Источник: https://pravovest-audit.ru/nashi-statii-nalogi-i-buhuchet/strahovye-vznosy-po-vyplatam-chlenam-soveta-direktorov/
Расходы по совету директоров: какие налоги можно не платить
Представители совета директоров (наблюдательного совета, ревизионной комиссии) имеют отличный от других работников статус, который позволяет существенно сократить налоговые отчисления.
Ведь с вознаграждений управленцам нужно заплатить только НДФЛ.
Это важно как раз сейчас, когда по итогам года выносится решение общего собрания акционеров относительно выплат в пользу того или иного члена совета директоров.
В этой статье мы расскажем о том, что именно дает компании право сэкономить на налогах и взносах. Кстати, нашими советами могут воспользоваться и ООО, так как они также могут по уставу создавать совет директоров.
Кроме того, речь пойдет и о расходах предприятия, связанных с проведением встреч совета директоров. Можно ли учесть такие траты при налогообложении прибыли? Надо ли начислять на них “зарплатные” налоги?
НА КАКОМ ОСНОВАНИИ СОВЕТУ ДИРЕКТОРОВ ВЫПЛАЧИВАЮТ ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ?
Члены совета директоров получают вознаграждение по решению акционеров за то, что помогают им руководить компанией. То, что такой совет является управляющим органом акционерного общества, сказано в ст.64 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ. ООО также могут учреждать подобный совет – если это предусмотрено уставом (п.2 ст.32 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ).
Однако обратите внимание: в силу действующего законодательства никаких отношений – ни трудовых, ни гражданско-правовых – между самим обществом и членом совета директоров нет. Поясним.
Трудовые договоры с представителями совета директоров общество обычно не заключает. А в ст.11 Трудового кодекса РФ прямо сказано, что никакие правовые акты, содержащие нормы трудового права, на них не распространяются.
Тут есть одно исключение. Иногда в совет избирают человека, занимающего на предприятии руководящую должность, с которым подписан трудовой договор.
Вот этот человек уже не только выполняет то, что поручили ему акционеры, но и связан контрактом с обществом-работодателем. Подчеркнем: в данном случае различать понятия “акционеры (пайщики, дольщики)” и “работодатель” очень важно.
[su_quote]
Акционеры вознаграждают члена совета директоров. Общество же выплачивает нанятому человеку заработную плату за выполнение трудовых обязанностей.
Вопреки мнению налоговиков (см. например, Письмо УМНС России по г. Москве от 6 ноября 2002 г. N 28-11/53972) между обществом и советом директоров отсутствуют и гражданско-правовые взаимоотношения.
Член совета оказывает услугу не обществу как хозяйствующему субъекту, а его акционерам, интересы которых он представляет.
Сама организация вообще не вправе чего-либо требовать от членов совета директоров, комментировать способы их работы и результаты этой деятельности.
Арбитражная практика в данном вопросе на стороне организаций. К примеру, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 8 февраля 2004 г. по делу N А52/2247/2003/2. Инспекция настаивала на том, что деятельность совета директоров есть не что иное, как оказание услуг фирме. Однако суд фискалов не поддержал.
В своем вердикте он указал: правоотношения между советом директоров и обществом строятся не на договорной основе, а на положениях устава компании. То есть отдельный договор об оказании услуг (который к тому же должен предусматривать определенную сумму вознаграждения) в письменной форме не заключается. А вознаграждение начисляется по решению общего собрания акционеров.
К похожим выводам пришел и ФАС Уральского округа в Постановлении от 23 августа 2004 г. по делу N Ф09-3485/04-АК.
ВЫПЛАТЫ В ПОЛЬЗУ СОВЕТА ДИРЕКТОРОВ: НАЛОГИ И ВЗНОСЫ
Законодательство не ограничивает размера вознаграждения, которое начисляется совету директоров, не оговаривает оно и периодичность этих выплат. Сколько и как часто платить, решают акционеры на общем собрании. Мы же расскажем, какими налогами облагаются эти суммы.
Налог на прибыль
Некоторые инспекторы считают, что вознаграждение, выплаченное членам совета директоров, не уменьшает налогооблагаемые доходы компании. При этом они ссылаются на п.21 ст.270 Налогового кодекса РФ.
Там сказано, что при налогообложении прибыли нельзя учесть “любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов)”.
Данное мнение налоговиков по меньшей мере спорно. Ведь член совета директоров не связан с обществом трудовым договором и, следовательно, в силу ст.ст.15 и 16 Трудового кодекса РФ не является работником организации.
Впрочем, инспекторов это не смущает – мол, зато члены совета директоров подпадают под понятие “руководство”. А раз так, то учесть выплаты при расчете налога на прибыль нельзя. Причем налоговиков поддерживают и некоторые суды.
Так, ФАС Центрального округа в Постановлении от 21 июля 2004 г. по делу N А36-242/2-03 указал, что вознаграждения членам наблюдательного совета не считаются ни расходами на оплату труда, ни затратами на проведение ежегодного собрания акционеров.
К схожим выводам пришел и ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 8 февраля 2004 г. по делу N А52/2247/2003/2.
А вот ФАС Волго-Вятского округа занял противоположную позицию. В Постановлении от 24 мая 2004 г. по делу N А82-8302/2003-14 судьи утверждают, что ссылка на ст.270 Налогового кодекса РФ необоснованна. Более того, вознаграждения, выплачиваемые членам наблюдательного совета, можно включить в состав внереализационных расходов.
Аргументы были приведены такие. Общества, в которых более 50 акционеров, создавать наблюдательный совет обязаны. Совет управляет фирмой, за это по решению акционеров он получает вознаграждение.
Для организации эти расходы являются экономически оправданными, ведь от деятельности членов совета зависит доход общества. А если размеры вознаграждений прописать в Положении о совете, то они будут еще и документально подтвержденными.
Следовательно, их можно исключить из налогооблагаемых доходов (пп.20 п.1 ст.265 Налогового кодекса РФ).
Мы поддерживаем последнюю точку зрения: такие вознаграждения легко подвести сразу под несколько статьей расходов, учитываемых при налогообложении.
Во-первых, выплаты представителям совета директоров можно классифицировать как расходы на управление компанией (пп.18 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ).
Во-вторых, вознаграждения управленцам можно включить в расходы, связанные с проведением собрания акционеров и оговоренные в пп.16 п.1 ст.265 Налогового кодекса РФ. Ведь в компетенцию директоров входят такие вопросы, как подготовка очередного собрания и определение повестки дня (ст.65 Федерального закона N 208-ФЗ).
Единый социальный налог и страховые взносы
ЕСН на выплаты членам совета директоров начислять не нужно. При этом не имеет значения, учла фирма данные вознаграждения при расчете налога на прибыль или нет.
Ведь социальный налог рассчитывается с выплат физическим лицам, заключившим с компанией трудовой, гражданско-правой или авторский договоры (ст.236 Налогового кодекса РФ).
А как мы уже установили, с членами совета директоров ни один из этих договоров не заключается.
По этому поводу также высказывался Минфин России – в Письме от 16 ноября 2001 г. N 04-04-07/192: если фирма не заключила трудовой договор с членом совета директоров, то работником организации он не является.
А раз так, то не нужно начислять и ЕСН. Правда, Письмо было выпущено, когда действовала еще старая редакция гл.24 Налогового кодекса РФ. Но последующие изменения на подход к этому вопросу никак не повлияли.
[su_quote]
Сложнее обстоит дело, если человек работает в штате фирмы и одновременно является представителем руководящего органа. Хотя разделить зарплату и вознаграждение нетрудно, налоговики все равно придираются, обвиняя фирмы в том, что вознаграждение – это завуалированная зарплата. Инспекторы считают, что таким образом общество уклоняется от уплаты соцналога.
Ну и конечно, проблем с ЕСН не возникает у тех обществ, которые не спорят с налоговиками и не исключают вознаграждения управленцев из налогооблагаемых доходов. Ведь выплаты, которые не учитываются при налогообложении прибыли, в базу по ЕСН не включаются. Об этом прямо сказано в п.3 ст.236 Налогового кодекса РФ.
Пенсионные взносы также платить не придется. Ведь ст.10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ “Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации” указывает, что страховые взносы начисляют на те же выплаты, что и ЕСН.
Осталось определиться с взносами на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Их перечислять тоже не нужно.
Во-первых, такие взносы начисляют только на зарплату работников или на вознаграждения по гражданско-правовым договорам, если в них прямо предусмотрена уплата взносов. Это прописано в п.
3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (утв.
Постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. N 184).
А во-вторых, социальному страхованию подлежат только те сотрудники, которые выполняют работу по трудовому договору. Такой вывод следует из ст.5 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ “Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний”.
Члены совета директоров получают деньги, не заключая ни трудовых, ни гражданско-правовых договоров. Поэтому с выданного им вознаграждения платить взносы на страхование от несчастных случаев не надо.
И хотя представители ФСС РФ обычно занимают противоположную позицию, суды в подобных спорах чаще всего поддерживают предприятия. Пример – Постановление ФАС Уральского округа от 23 июля 2004 г.
N Ф09-2908/04-АК.
Налог на доходы физических лиц
А вот НДФЛ с выплат членам совета директоров удерживать необходимо. Об этом сказано в пп.6 п.1 ст.208 Налогового кодекса РФ. При этом для организации, расположенной в России, не имеет значения, где находится член совета директоров – в нашей стране или за рубежом.
Обслуживание во время собрания акционеров
Заседания членов совета директоров могут проходить где угодно: в специально снятом конференц-зале, в другом городе, даже за рубежом. Поэтому руководящему составу общества оплачивают гостиницы, компенсируют расходы на проезд и т.п.
С точки зрения налога на прибыль средства, истраченные на официальный прием, доставку и буфетное обслуживание прибывших участников, считаются представительскими расходами (п.2 ст.264 Налогового кодекса РФ). Причем эти затраты уменьшают налогооблагаемый доход независимо от того, проводилось заседание совета там, где расположена фирма, или нет.
Суммы, выплачиваемые людям, которые прибывают или уезжают для участия в заседании совета директоров, НДФЛ не облагаются. Об этом прямо сказано в п.3 ст.217 Налогового кодекса РФ. Аналогичная норма содержится и в пп.2 п.
1 ст.238 Налогового кодекса РФ. То есть ЕСН и пенсионные взносы также начислять не нужно. Обратите внимание: здесь речь идет не о вознаграждениях, а именно о компенсации расходов управленцев – на дорогу, гостиницы и т.п.
КАКИЕ НАЛОГИ МОЖНО НЕ ПЛАТИТЬ?
Подведем итоги. С вознаграждения членам совета директоров нужно заплатить только НДФЛ. А вот ЕСН и взносы на социальное страхование начислять не нужно. Однако помните: если с представителями совета параллельно заключен еще и трудовой договор, то чиновники могут придраться к вам, то есть без споров не обойдется.
Ведь выплаты члену совета налоговики рассматривают как скрытую зарплату, с которой требуют заплатить “зарплатные” налоги и взносы. Что касается налога на прибыль, то вознаграждения можно включить в расходы, как прочие внереализационные расходы или затраты на управление фирмой.
Мнение налоговиков о том, что такие расходы не учитываются при налогообложении, спорно – это подтверждается арбитражной практикой.
Что касается расходов по оплате заседаний членов совета директоров, то такие выплаты вообще не облагаются ни ЕСН, ни НДФЛ, ни страховыми взносами. Для целей налога на прибыль такие расходы являются представительскими, а потому уменьшают налогооблагаемый доход.
И.А.ФЕОКТИСТОВ, налоговый консультант ООО «Академия успешного бизнеса»
Журнал “Главбух”, 2005, № 4
Источник: https://www.Sba-Consult.ru/publications/1501/3743/
Как отразить в учете выплату вознаграждения членам совета директоров
Правовые особенности
Трудовых обязанностей после избрания в совет директоров у членов совета не возникает. Но за участие в работе совета организация может выплачивать им вознаграждения и компенсировать расходы, связанные с их деятельностью.
Размеры таких выплат определяет общее собрание акционеров в акционерных обществах и общее собрание участников в обществах с ограниченной ответственностью (п. 2 ст. 64 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208–ФЗ, абз. 6 п. 2 ст.
32 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).
Вознаграждения и компенсации, начисленные членам совета директоров, зарплатой не являются. Трудовое законодательство на членов совета не распространяется, и трудовых договоров с ними организация не заключает (ст. 11 ТК РФ).
Единственное исключение – если в совет директоров избраны штатные сотрудники организации или люди, работающие по гражданско-правовым договорам. В этом случае трудовые или гражданско-правовые отношения между ними и организацией сохраняются.
Однако в рамках этих отношений сотрудники могут получать вознаграждения только за исполнение своих трудовых (договорных) обязанностей. Выплаты и компенсации за работу в совете директоров в состав этих вознаграждений не входят.
Бухучет
Деятельность совета директоров напрямую не связана с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и продажей товаров. Поэтому вознаграждения членам совета директоров не являются расходами по обычным видам деятельности и учитываются в составе прочих расходов:
Дебет 91-2 Кредит 76
– начислено вознаграждение члену совета директоров;
Дебет 91-2 Кредит 73
– начислено вознаграждение члену совета директоров – сотруднику организации.
Такой порядок следует из пунктов 5, 11 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов.
НДФЛ и страховые взносы
С вознаграждений членам совета директоров удержите НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ).
Ситуация: нужно ли начислять страховые взносы на вознаграждения членам совета директоров?
Ответ: нет, не нужно.
Дело в том, что в основе взаимоотношений между организацией и членами совета директоров лежат не трудовые или гражданско-правовые отношения, а положения устава.
Соответственно, размеры выплат членам совета директоров определяют не трудовые (гражданско-правовые) договоры, а общее собрание акционеров в акционерных обществах и общее собрание участников в обществах с ограниченной ответственностью (п. 2 ст.
[su_quote]
64 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, абз. 6 п. 2 ст. 32 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).
Объектом же обложения взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в рамках:
– трудовых отношений;
– гражданско-правовых договоров на выполнение работ и оказание услуг;
– авторских и лицензионных договоров.
Об этом сказано в части 1 статьи 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.
Взносами на обязательное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний облагаются выплаты и вознаграждения, которые начислены в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров (только если эти договоры обязывают организацию уплачивать взносы). Такие правила установлены пунктом 1 статьи 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ.
Таким образом, вознаграждения членам совета директоров не признаются объектом обложения страховыми взносами, поскольку выплачиваются за рамками трудовых или гражданско-правовых отношений. А раз так, независимо от системы налогообложения, которую применяет организация, на сумму вознаграждений членам совета директоров не начисляйте:
- взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
- взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).
Аналогичные выводы есть в письмах Минтруда России от 22 августа 2014 г. № 17-3/В-400 и ФСС России от 14 апреля 2015 г. № 02-09-11/06-5250. Подтверждает такой подход и арбитражная практика (см., например, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 6 апреля 2012 г. № 06АП-971/2012).
Вместе с тем, есть примеры судебных решений с противоположными выводами. А именно о том, что на выплаты членам совета директоров нужно начислять взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (см., например, определение ВАС РФ от 5 декабря 2013 г.
№ ВАС-17574/13, постановления ФАС Уральского округа от 5 ноября 2013 г. № Ф09-9127/13, от 19 августа 2013 г. № Ф09-7396/13, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11 июля 2013 г. № 17АП-6557/2013-АК).
Такая позиция основана на том, что выплата вознаграждения членам совета директоров связана с выполнением ими управленческих функций. И значит, отношения между советом директоров и организацией являются по своей сути гражданско-правовыми.
Следовательно, на выплаты членам совета директоров организация должна начислить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).
Таким образом, проверяющие из фондов на местах могут обязать организацию начислить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование на выплаты членам совета директоров.
И тогда отстаивать свое право не начислять взносы придется в арбитражном суде.
Учитывая официальную позицию, которая отражена в письмах Минтруда и ФСС России по данному вопросу, у организации есть шансы выиграть дело.
Начисление и уплата остальных налогов зависят от системы налогообложения, которую применяет организация.
ОСНО
При расчете налога на прибыль суммы вознаграждений и других выплат членам совета директоров не учитывайте (п. 48.8 ст. 270 НК РФ, письмо Минфина России от 2 ноября 2011 г. № 03-03-07/49).
Пример отражения в бухучете и при налогообложении выплаты вознаграждения члену совета директоров
По решению общего собрания акционеров акционерное общество «Альфа» ежемесячно начисляет председателю совета директоров вознаграждение в размере 12 000 руб.
Каждый месяц бухгалтер «Альфы» делает в бухучете следующие записи:
Дебет 91-2 Кредит 76
– 12 000 руб. – начислено вознаграждение председателю совета директоров;
Дебет 76 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 1560 руб. (12 000 руб. × 13%) – удержан НДФЛ (вычеты не предоставляются);
Дебет 76 Кредит 51
– 10 440 руб. (12 000 руб. – 1560 руб.) – перечислено на банковскую карту вознаграждение председателю совета директоров.
При расчете налога на прибыль бухгалтер «Альфы» не включил в состав расходов вознаграждение, выплачиваемое члену совета директоров.
Кроме того, на эту сумму он не начислил взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.
Ситуация: как отразить в бухучете и при налогообложении оплату мобильной связи членам совета директоров?
В бухучете затраты на оплату мобильной связи отразите в составе прочих расходов. При расчете налога на прибыль такие затраты учесть нельзя. Со стоимости оплаченной мобильной связи удержите НДФЛ. Страховые взносы на сумму оплаченной мобильной связи не начисляйте.
Бухучет
В бухучете затраты на оплату мобильной связи членам совета директоров являются прочим расходом (п. 11 ПБУ 10/99). Расходы учитывайте на дату, когда получите счет от оператора связи (п. 18 ПБУ 10/99). Данную операцию отразите проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 76
– отражены расходы на оплату мобильной связи членам совета директоров.
Налог на прибыль
При расчете налога на прибыль такие расходы учесть нельзя. Дело в том, что выплаты в пользу членов совета директоров относятся к расходам, которые не уменьшают налоговую базу (п. 48.8 ст. 270 НК РФ).
НДФЛ
Оплата мобильной связи членам совета директоров является доходом в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). Поэтому с этой суммы нужно удержать НДФЛ. Налог удерживайте из любых денежных вознаграждений, выплачиваемых члену совета директоров. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов от суммы вознаграждения. Об этом сказано в пункте 4 статьи 226 Налогового кодекса РФ.
Допустим, НДФЛ удержать невозможно. В частности, это возможно, если член совета директоров вообще не получает от организации денежных выплат, а имеет только доходы в натуральной форме или в виде материальной выгоды. О таком событии сообщите в налоговую инспекцию до 1 февраля следующего года.
Страховые взносы
Что касается страховых взносов, то в данном случае начислять их не нужно. Дело в том, что выплаты членам совета директоров не являются вознаграждениями в рамках трудовых или гражданско-правовых договоров. Поэтому объекта обложения страховыми взносами не возникает. Это следует из части 1 статьи 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и пункта 1 статьи 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ.
УСН
Налоговую базу организаций на упрощенке суммы вознаграждений и других выплат членам совета директоров не уменьшают (п. 1 ст. 346.18, п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252, п. 48.8 ст. 270 НК РФ).
ЕНВД
Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет налоговой базы суммы вознаграждений и других выплат членам совета директоров не повлияют.
ОСНО и ЕНВД
Организации, которые совмещают общую систему налогообложения и ЕНВД, должны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных от разных видов деятельности (п. 9 ст. 274 НК РФ).
Суммы вознаграждений и других выплат членам совета директоров при расчете налога на прибыль не учитываются (п. 48.8 ст. 270 НК РФ). Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).
Расходы организации на расчет этого налога также не влияют.
Таким образом, для целей налогообложения не нужно распределять между различными видами деятельности расходы, связанные с выплатой вознаграждений членам совета директоров.
Источник: https://NalogObzor.info/publ/raschety_s_personalom/zarplata_srednij_zarabotok/kak_otrazit_v_uchete_vyplatu_voznagrazhdenija_chlenam_soveta_direktorov/44-1-0-1123
Выплаты членам совета директоров
Оперативное управление предприятием осуществляет исполнительный орган. А для стратегического руководства собственники формируют совет директоров. О том, как выбрать членов совета и учесть выплачиваемые им вознаграждения и компенсации, рассказывается в этой статье.
Коммерческие организации в Российской Федерации могут существовать в различных организационно-правовых формах. Наиболее распространены три из них — общество с ограниченной ответственностью (ООО), открытое акционерное общество (ОАО) и закрытое акционерное общество (ЗАО). Их деятельность регулируется:
До конца июня акционерные общества (а ООО — до 30 апреля) должны провести годовое собрание акционеров, на котором, в частности, должны избрать членов совета директоров, а также принять решение о выплатах действующим директорам по итогам работы компании за прошлый год.
Органы управления обществами
Прежде чем рассмотреть виды выплат, которые организация перечисляет членам совета директоров, остановимся на вопросе, кто управляет компанией и какое место занимает совет директоров.
Общее собрание акционеров (участников). Это высший орган управления любого общества (п. 1 ст. 47 Закона № 208-ФЗ и п. 2 ст. 32 Закона № 14-ФЗ).
В ООО общее собрание проводится не ранее чем через два месяца и не позднее чем через четыре месяца после окончания финансового года (ст. 34 Закона № 14-ФЗ), то есть с 1 марта по 30 апреля года, следующего за прошедшим финансовым годом.
Для акционеров открытого или закрытого акционерного общества срок проведения годового собрания увеличен на два месяца по сравнению с ООО — с 1 марта по 30 июня (п. 1 ст. 47 № 208-ФЗ).
Совет директоров (наблюдательный совет). Совет директоров осуществляет высшее руководство обществом в период между общими собраниями акционеров (ст. 64 и 65 Закона № 208-ФЗ) и определяет стратегию его развития (п. 1.1 гл. 3 Кодекса корпоративного поведения, утвержденного распоряжением ФКЦБ от 04.04.2002 № 421/р) (далее — Кодекс корпоративного поведения).
Руководит работой наблюдательного совета председатель совета директоров, который избирается из его состава на весь срок полномочий совета.
Исполнительный орган общества (администрация). Он принимает решения, связанные с повседневным руководством текущей деятельностью общества (преамбула к главе 3 Кодекса корпоративного поведения).
Исполнительный орган общества может быть коллегиальным (правление, дирекция) или единоличным (директор, генеральный директор).
Администрация осуществляет руководство текущей деятельностью общества и подотчетна совету директоров и общему собранию акционеров (абз. 1 п. 3 ст. 103 ГК РФ).
Поговорим об отношениях компании с членами наблюдательного совета и о расходах организации на выплаты, связанные с их деятельностью по управлению компанией.
Правовое положение и полномочия совета директоров
Все собственники общества не могут управлять им непосредственно. Для этой цели формируется совет директоров — орган управления, в состав которого могут входить как сами собственники и их представители, так и независимые директора.
Какие документы регулируют деятельность совета директоров
Правовое положение совета как органа, осуществляющего общее руководство деятельностью акционерного общества, закреплено в статье 103 Гражданского кодекса.
Деятельность совета директоров регулируется внутренними нормативными документами. К ним относятся:
Данные документы разрабатывает и утверждает общее собрание. Совет директоров не вправе решать вопросы, отнесенные законом и уставом общества к компетенции общего собрания акционеров (ст. 48 Закона № 208-ФЗ и ст. 33 Закона № 14-ФЗ).
Полномочия совета директоров ООО
Для обществ с ограниченной ответственностью формирование совета директоров не является обязательным. Однако образование совета директоров в ООО может быть предусмотрено уставом (п. 2 ст. 32 Закона № 14-ФЗ).
В компетенцию совета директоров ООО могут входить следующие вопросы:
Полномочия совета директоров акционерных обществ
В акционерных обществах отсутствие совета директоров допускается лишь в том случае, если количество акционеров — владельцев голосующих акций не превышает 50 (абз. 2 п. 1 ст. 64 Закона № 208-ФЗ).
Если наблюдательный совет не формируется, то его функции осуществляет общее собрание акционеров.
[su_quote]
В этом случае в уставе общества нужно указать, какое лицо или орган общества решает вопрос о проведении общего собрания.
Перечень вопросов, которые могут быть отнесены уставом к компетенции совета директоров, следующий:
Члены совета директоров
Члены совета директоров общества избираются по решению общего собрания акционеров в порядке, предусмотренном Законом № 208-ФЗ и уставом общества, на срок до следующего годового общего собрания акционеров (п. 1 ст. 66 Закона № 208-ФЗ).
Кто может стать членом совета директоров
Состав совета директоров должен обеспечивать наиболее эффективное осуществление возложенных на него функций. По этой причине законодательством предусмотрен ряд ограничений на вхождение в совет директоров.
Устав или внутренние документы общества могут устанавливать перечень дополнительных сведений о кандидате, которые предоставляются при его выдвижении в наблюдательный совет. Это делается с целью исключить избрание в совет людей, некомпетентных в решении стоящих перед компанией задач.
Как правило, в уставе содержатся обязательные требования к кандидатам, касающиеся их профессиональных качеств (образование, опыт работы и т. п.). По мнению судей, это не противоречит нормам действующего законодательства, в частности ГК РФ и Закону № 208-ФЗ (см., например, Определение ВАС РФ от 11.01.2009 № 15587/08).
Однако запрещается устанавливать ограничения по половым, национальным и иным признакам (ст. 19 Конституции РФ).
Заметим, что действующее законодательство не содержит ограничений на избрание иностранных граждан в советы директоров российских компаний.
Порядок избрания
Количество членов наблюдательного совета определяется уставом общества или решением общего собрания акционеров. Однако в обществах с числом акционеров более 1000 численный состав членов совета директоров не может быть менее семи человек, а для предприятий с числом акционеров более 10 000 — менее девяти человек. Такой порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 66 Закона № 208-ФЗ.
Источник: https://www.Zarplata-online.ru/art/158341-qearh-15-m10-vyplaty-chlenam-soveta-direktorov
Страховые взносы. Начислять ли на сумму вознаграждения членам совета директоров и ревизионной комиссии?
Начислять нужно.
Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты (вознаграждения), начисленные в рамках: – трудовых отношений; – гражданско-правовых договоров на выполнение работ (оказание услуг), – в части взносов на обязательное пенсионное (медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. При этом последние начисляются только при наличии условия о страховании в самом договоре; – договоров авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки (литературы, искусства), издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки (литературы, искусства), – в части взносов на обязательное пенсионное (медицинское) страхование.
Подтверждение: ч. 1 ст. 7, п. 2 ч. 3 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г., п. 1 ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.
Вознаграждение членам совета директоров за исполнение ими своих обязанностей выплачивается на основании решения общего собрания учредителей (акционеров, участников) организации, в том числе если члены совета директоров состоят в трудовых отношениях с организацией (например, генеральный директор, который руководит текущей деятельностью общества) (п. 2 ст. 32 Федерального закона № 14-ФЗ от 8 февраля 1998 г., п. 2 ст. 64 Федерального закона № 208-ФЗ от 26 декабря 1995 г.). В рамках трудовых отношений они получают плату за выполнение обязанностей по соответствующим должностям согласно штатному расписанию, и такая оплата облагается страховыми взносами в общем порядке (ст. 129 Трудового кодекса РФ).
Обязанности работодателя выплачивать гражданину вознаграждение как члену совета директоров трудовой договор предусматривать не может.
Мнение Минтруда России в письме № 17-4/В-448 от 15 ноября 2016 г., Пенсионного фонда РФ в письме № НП-30-26/11748 от 19 августа 2016 г.
: поскольку вознаграждения, выплачиваемые на основании решения общего собрания членам совета директоров и ревизионной комиссии общества, связаны с выполнением ими управленческих и контрольных функций, то такие вознаграждения должны быть квалифицированы как выплаты по гражданско-правовому договору.
Следовательно, на суммы данного вознаграждения нужно начислять страховые взносы, кроме взносов на обязательное социальное страхование, и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (при наличии условия о страховании в самом договоре).
Иначе указанные граждане (застрахованные лица) будут лишены гарантий на получение страхового обеспечения при наступлении страхового случая, что приведет к нарушению конституционного принципа равенства.
Аналогичную позицию можно распространить на выплаты, производимые членам ревизионной комиссии (ст. 47 Федерального закона № 14-ФЗ от 8 февраля 1998 г., ст. 85 Федерального закона № 208-ФЗ от 26 декабря 1995 г.).
Источник: https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-7147
Спорные моменты налогообложения выплат членам совета директоров
22.07.2008
Интернет-издание Gaap.ruАвтор: М.Н. Озерова, специалист ИАС «Консалтинг. Стандарт», к.э.н., Санкт-Петербург
Рассмотрим, как учесть данные выплаты в целях обложения ЕСН с учетом мнения чиновников и судей.
Начнем с налога на прибыль.
По неоднократным разъяснениям Минфина России расходы налогоплательщика — акционерного общества на вознаграждения членам совета директоров, выплачиваемые на основании устава общества, а не трудовых или гражданско-правовых договоров, не уменьшают налоговую базу по ЕСН на выплаты членам совета директоров, судьи высшей инстанции не опровергли саму возможность учета указанных выплат в расходах, уменьшающих налоговую базу по ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не начисляются (письма от ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам (п. 1 ст. 236 НК РФ). Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г . № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»).
Учитывая, что взаимоотношения между членами совета директоров и обществом основаны не на положениях указанных договоров, вознаграждения, выплачиваемые членам совета директоров, ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование не облагаются на основании п. 1 ст. 236 НК РФ и п. 2 ст.
10 Закона об обязательном пенсионном страховании. Аналогичной точки зрения придерживается и столичное налоговое ведомство (письмо УЕСН.
Принимая такое решение, судьи исходили из того, что деятельность совета директоров акционерного общества и отношения между советом директоров общества и самим обществом регулируются нормами гражданского законодательства, а выплата вознаграждения членам совета директоров связана с выполнением ими управленческих функций. В результате Президиум ВАС РФ пришел к выводу, что такая деятельность признается объектом обложения ЕСН, предусмотренным п. 1 ст. 236 НК РФ.
Что касается арбитров федеральных округов, то в большинстве своем они придерживаются позиции Президиума ВАС РФ.
Указание на необходимость начисления ЕСН на выплаты членам совета директоров содержится в Постановлениях ФАС Поволжского округа от 10 апреля 2007 г .
по делу № А72-5736/2006, ФАС Северо-Западного округа от 26 января 2007 г . по делу № А13-7739/2006-23, ФАС Уральского округа от 27 декабря 2006 г . по делу № Ф09-11566/06-С7.
При этом судьи учитывают следующие разъяснения Президиума ВАС РФ — при рассмотрении дел о правильности определения налоговой базы по ЕСН необходимо иметь в виду, что п. 3 ст. 236 НК РФ не предоставляет налогоплательщику права выбора, по какому налогу (ЕСН или ЕСН на такие выплаты нужно начислить.
Например, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 8, 7 мая 2007 г .
по делу № Ф04-2631/2007(33847-А46-25) отмечено: тот факт, что, выплачивая вознаграждение совету директоров, организация не относила данные суммы к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, хотя глава 25 НК РФ такого рода выплаты относить на расходы и не запрещает, не предоставляет обществу права освобождать подобные суммы от бремени обложения ЕСН.
Аналогичный вывод изложен в Постановлении ФАС Уральского округа от 27 декабря 2006 г . по делу № Ф09-11566/06-С7.
Правда, встречаются и противоположные решения, в которых судьи прямо трактуют положения п. 3 ст. 236 НК РФ. Примером тому — Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от ЕСН на выплаты членам совета директоров может служить смягчающим обстоятельством при разрешении спора в судебном порядке.
В частности, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 26 января 2007 г .
по делу № А13-7739/2006-23 судьи, признав правомерным начисление ЕСН на рассматриваемые выплаты, все-таки решили снизить размер взыскиваемого штрафа, признав наличие двух различных разъяснений уполномоченных государственных органов по этому вопросу в качестве смягчающего обстоятельства.
Обобщив все изложенное, выделим позиции каждого из ведомств.
Позиция Президиума ВАС РФ:
- выплаты членам совета директоров могут быть учтены для налога на прибыль;
- на выплаты членам совета директоров ЕСН начисляется независимо от того, учтены такие выплаты для налога на прибыль или нет.
Позиция Минфина России:
- выплаты членам совета директоров, с которыми не заключены ни трудовые, ни гражданско-правовые договоры, для налога на прибыль не учитываются;
- на выплаты членам совета директоров, с которыми не заключены трудовые и гражданско-правовые договоры, ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не начисляются.
Позиция некоторых налоговых инспекций:
- выплаты членам совета директоров, с которыми не заключены ни трудовые, ни гражданско-правовые договоры, для налога на прибыль не учитываются;
- на выплаты членам совета директоров ЕСН начисляется.
Неудивительно, что позиция налоговых органов самая невыгодная. Однако с ней можно поспорить. Наибольшие шансы на победу — в споре по учету таких выплат для целей исчисления налога на прибыль. С вопросом о правомерности начисления ЕСН на выплаты членам совета директоров дело обстоит сложнее. Но, даже вступив в спор с проверяющими, общество имеет шанс хотя бы снизить штрафные санкции.
Источник: https://taxpravo.ru/analitika/statya-70033-spornyie_momentyi_nalogooblojeniya_vyiplat_chlenam_soveta_direktorov
Налогообложение вознаграждений и компенсаций, выплачиваемых членам совета директоров и ревизионной комиссии ооо
Совет директоров как орган управления широко представлен в акционерных обществах, в то время как в обществах с ограниченной ответственностью он встречается нечасто.
Причина этого в самой организационной форме, поскольку ООО создаются, в первую очередь, с целью личного участия собственников в бизнесе. Что касается акционерных обществ, то целью их создания является объединение капитала.
Именно опосредованное участие акционеров в деятельности акционерного общества требует наличия коллегиального органа, представляющего и защищающего их интересы, каким и является совет директоров.
[su_quote]
Участники общества с ограниченной ответственностью, как правило, не испытывают такой необходимости. Поэтому и на законодательном уровне образование совета директоров является правом ООО, вне зависимости от числа участков общества (п. 2 ст. 32 Федерального закона от 08.02.1998 г. № 14ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», далее — Закон об ООО).
Вместе с тем для стратегического руководства обществом собственники (участники) при определенных условиях все же формируют совет директоров. В этом случае порядок образования и деятельности совета директоров, прекращения полномочий членов совета директоров и компетенция председателя совета директоров определяются уставом.
К компетенции совета директоров, как правило, относятся вопросы определения основных направлений деятельности общества, предварительного рассмотрения существенных для общества сделок, утверждения или принятия документов, регулирующих организацию деятельности общества (внутренних документов общества), создания филиалов и открытия представительств общества и т.
д. (п. 2.1 ст. 32 Закона об ООО).
Для контроля за финансовохозяйственной деятельностью общества уставом ООО может быть предусмотрено образование ревизионной комиссии (ревизора) общества. Причем в обществах, имеющих более пятнадцати участников, образование ревизионной комиссии (избрание ревизора) общества является обязательным (п. 6 ст. 32 Закона об ООО).
В соответствии с законодательством по решению общего собрания участников общества членам совета директоров в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждения и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением указанных обязанностей.
Размеры таких вознаграждений и компенсаций устанавливаются решением общего собрания участников общества. Отметим, что выплата вознаграждений и (или) компенсаций членам ревизионной комиссии ООО прямо законодательством не предусмотрена.
Однако это не запрещает общему собранию участников общества принять такое решение (п. 2 ст. 33 Закона об ООО).
Ни Гражданский кодекс РФ, ни Закон об ООО, ни иные гражданскоправовые акты не определяют источники выплаты вознаграждений (компенсаций) членам совета директоров и ревизионных комиссий ООО, а также не отражают взаимосвязь возможности их выплаты с наличием прибыли у общества.
Вместе с тем, на практике нередко высказывается мнение, что выплата вознаграждений и компенсаций членам совета директоров и ревизионных комиссий должна осуществляться исключительно за счет прибыли общества, а при отсутствии таковой за отчетный период не производиться.
Это не вполне верно.
Порядок выплаты вознаграждения, а также порядок компенсации понесенных членами совета директоров и ревизионных комиссий расходов может определяться общим собранием участников.
Соответственно, отказ в таких выплатах изза отсутствия у общества прибыли может быть обоснован только в том случае, если уставом общества или внутренними нормативными документами определено, что единственным источником для них является прибыль (финансовый результат деятельности общества за отчетный период).
Аналогичная позиция изложена и в некоторых судебных актах федеральных арбитражных судов (в частности, см. Постановление ФАС Поволжского округа от 31.01.2011 г. по делу № А657203/2010).
Остановимся далее на налоговых последствиях указанных выплат.
Налог на прибыль организаций
Выбор обществом источника выплаты вознаграждения (компенсаций) членам совета директоров и ревизионной комиссии никоим образом не связан с порядком признания этих выплат в составе расходов для целей налогообложения налогом на прибыль.
Так, главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются суммы вознаграждений и иных выплат членам совета директоров (п. 48.8 ст. 270 НК РФ).
Эта норма действует с 01 января 2009 года.
Отметим, что норма п. 48.8 ст.
270 НК РФ запрещает учитывать для целей налогообложения прибыли (уменьшать налоговую базу) расходы на выплаты членам совета директоров вне зависимости от того, какими документами оформлены отношения с ними.
То есть не имеет значения, производятся выплаты только на основании решения общего собрания участников или с членами совета директоров заключены соглашения гражданскоправового характера.
Если же член совета директоров состоит в штате общества и с ним заключен трудовой договор по иной должности, либо он исполняет другие обязанности, не связанные с участием в совете директоров общества, на основании гражданскоправового договора, для целей налогообложения прибыли необходимо разграничить выплаты, связанные с исполнением им трудовых и иных обязанностей, выполняемых на основании соответствующих договоров, и функций члена совета директоров (см. Письмо Минфина России от 09.10.2006 г. № 03050204/155).
Источник: https://www.ao-journal.ru/journal/lib/free/detail/ArticleID/621
Загрузка...
