В налоговой декларации ошибка: действия налогоплательщика
Налоговые декларации могут предоставляться в ФНС РФ как физическими, так и юридическими лицами. Соответствующие документы во многих случаях характеризуются сложной структурой, и при их составлении возможны ошибки. Рассмотрим то, каким может быть порядок действий налогоплательщика, совершившего ошибку при заполнении декларации по тому или иному налогу.
Ошибка в декларации: правовые последствия
Если в налоговой декларации — ошибка, то какие правовые последствия она может повлечь?
Все зависит от характера данной ошибки. В наибольшей степени критично, если она приводит к занижению налоговой базы, к необоснованному уменьшению налога. Если данная ошибка обнаружена специалистами ФНС при налоговой проверке — на налогоплательщика могут быть наложены штрафные санкции.
Если занижения налоговой базы не происходит — то ошибка в общем случае может не привести к значительным правовым последствиям. Исключение — если ошибки в декларации однозначно не позволяют идентифицировать налогоплательщика. В этом случае документ может быть рассмотрен как не предоставленный, что также предполагает наложение штрафных санкций на налогоплательщика.
В отсутствии ошибок в декларации может быть заинтересован и сам налогоплательщик. Например, если он оформляет крупный налоговый вычет, то может недосчитаться его части — если не задекларирует все доходы корректно.
Если в декларации присутствуют ошибки, которые приводят к неприятным для налогоплательщика правовым последствиям, то ему необходимо подать в территориальное подразделение ФНС по месту прописки уточненную декларацию. То, какой налог уплачивается, принципиального значения не имеет. Механизм корректировки ошибок, в целом, одинаковый для всех типов налогов — уплачиваемых как физическими, так и юридическими лицами.
Изучим специфику подачи уточненного отчетного документа в ФНС.
Подача уточненной декларации в ФНС: нюансы
Уточненная декларация в общем случае составляется по той же форме, что применена при подаче исходной декларации.
Например, если человек подал соответствующий отчетный документ в ФНС в 2015 году по установленной форме, то при обнаружении в нем ошибки ему нужно будет направить налоговикам уточненную декларацию по той же форме.
Тот факт, что к тому моменту может быть принята новая форма декларации, не имеет значения.
Заполняться уточненная декларация должна точно так же, как и исходная. По содержанию она будет идентична ей во всех компонентах, кроме тех, что подлежат корректировке — то есть, содержащих ошибку.
Однако, если уточненный документ подается в ФНС в целях избежания санкций за занижение налоговой базы — можно применять и текущую форму декларации. Главное — отразить в ней сведения, с одной стороны, не противоречащие тем, что зафиксированы в исходном документе, с другой — отражающие корректировки по блокам с ошибками.
Изучим теперь особенности заполнения рассматриваемого документа.
Наши юристы знают ответ на ваш вопрос
Если вы хотите узнать, как решить именно вашу проблему, то спросите об этом нашего дежурного юриста онлайн. Это быстро, удобно и бесплатно!
или по телефону:
- Москва и область: +7-499-938-54-25
- Санкт-Петербург и область: +7-812-467-37-54
- Федеральный: +7-800-350-84-02
Заполнение уточненной декларации
Как мы отметили выше, основная часть сведений в уточненной декларации будет повторять те, что отражены в исходном документе — за исключением тех данных, что корректируются. В уточненной декларации обязательно нужно фиксировать номер корректировки. Если соответствующий документ подается в ФНС в первый раз — проставляется цифра 1. Если во второй — цифра 2 и т. д.
Заполнить документ, о котором идет речь, можно как с помощью компьютера, так и вручную. Достаточно удобен сервис, доступный в Личном кабинете на сайте ФНС России. Главное, чтобы те сведения, что не нужно корректировать, остались теми же, что отражены в исходной декларации.
Рекомендуется прикладывать к уточненной декларации прочие документы, которые удостоверяют законность внесения корректировок. Например — пояснительную записку, содержащую разъяснения налогоплательщика касательно цели предоставления рассматриваемого документа.
Заполненную декларацию нужно будет подать в ФНС, а также при необходимости осуществить действия, направленные на преодоление правовых последствий совершения ошибок при заполнении исходного документа.
Доскональное изучение вопроса не всегда гарантирует положительный исход дела. У нас на сайте вы можете бесплатно получить максимально подробную консультацию по вашему вопросу от наших юристов через онлайн форму или по телефонам в Москве (+7-499-938-54-25) и Санкт-Петербурге (+7-812-467-37-54).
Отправка декларации и преодоление последствий ошибок
Заполненную уточненную декларацию нужно передать в ФНС. Налогоплательщик может сделать это:
- лично;
- через доверенное лицо;
- по почте (желательно письмом с уведомлением, а также описью документов — особенно, если будут использоваться приложения);
- в электронном виде — в порядке, установленном законодательством о применении электронной подписи и онлайновых ресурсов государственных ведомств.
Если декларация подается в ФНС лично или через доверенное лицо, то человеку, посещающему ведомство, рекомендуется запрашивать у инспекторов копию документа с отметкой о его получении. Аналогично — следует составить сопроводительный документ с описью приложений в двух экземплярах, на одном из которых желательно присутствие соответствующей отметки.
В случае отправки документа по почте заказным письмом факт получения ФНС документов удостоверяется почтовым уведомлением. При задействовании электронных каналов все сведения об отправке документов в режиме онлайн, как правило, фиксируются в используемых интерфейсах.
Законодательством РФ не установлено конкретных сроков подачи уточненной декларации в Налоговую службу. Но желательно сделать это как можно быстрее, лучше всего — до того момента, как ФНС приступит к проведению налоговой проверки по исходной декларации.
В случае, если правовые последствия совершения ошибки при заполнении соответствующего отчетного документа все же наступили — необходимо их преодолеть.
В начале статьи мы отметили, что одним из самых серьезных последствий может быть штраф за необоснованное уменьшение налога. В связи с этим, налогоплательщику, получившему данный штраф, нужно будет заплатить его, а также недостающую сумму налога.
Если уточненную декларацию налогоплательщик успел подать до проверки — штрафа можно избежать. Возможна ситуация, при которой ФНС, обнаружив ошибку, не штрафует налогоплательщика сразу, а предлагает ему в ближайшее время исправить ее.
В этом случае налог должен быть оперативно исчислен в корректной величине и своевременно уплачен. При необходимости за консультацией по исчислению налога с учетом поправок в налоговой отчетности также можно обратиться к специалистам Налоговой службы.
ФНС вправе инициировать взыскания по непогашенным задолженностям налогоплательщика — в порядке, предусмотренном законодательством.
Источник: https://law03.ru/finance/article/esli-v-nalogovoj-deklaracii-oshibka
Что делать, если в декларации 3-НДФЛ допущена ошибка?
Если вы сдали налоговую декларацию 3-НДФЛ и впоследствии обнаружили, что в ней не отражены некоторые сведения или имеются ошибки, которые приводят к изменению налогооблагаемой базы и, соответственно, влияют на исчисленный размер НДФЛ, значит, в налоговую декларацию нужно внести изменения и подать в налоговый орган уточненную налоговую декларацию (ст. 81 НК РФ). Чтобы подать уточненную налоговую декларацию, рекомендуем придерживаться следующего алгоритма.
Шаг 1. Определите, приводят ли обнаруженные ошибки к занижению сумм налога, подлежащего уплате
Если ошибки (искажения) в поданной вами в налоговый орган налоговой декларации 3-НДФЛ приводят к занижению суммы НДФЛ, подлежащей уплате, то вы обязаны внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную декларацию (абз. 1 п. 1 ст. 81 НК РФ).
Если выявленная вами ошибка или недостоверные сведения не приводят к занижению суммы НДФЛ, подлежащей уплате, то вы вправе, но не обязаны внести в декларацию 3-НДФЛ необходимые изменения и представить уточненную декларацию (абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ).
Это правило распространяется на всех налогоплательщиков, в том числе физических лиц, заявивших в декларации 3-НДФЛ тот или иной налоговый вычет.
Пример. Действия при обнаружении ошибки в декларации 3-НДФЛ
Гражданин подал налоговую декларацию 3-НДФЛ за 2016 г. и заявил имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение квартиры (право собственности на квартиру оформлено в 2016 г.). После подачи декларации обнаружилось, что не учтен доход, по которому был уплачен НДФЛ, в результате чего была занижена сумма имущественного вычета.
В этом случае гражданин вправе подать уточненную налоговую декларацию по НДФЛ и произвести перерасчет размера имущественного налогового вычета по расходам на приобретение квартиры.
Шаг 2. Заполните уточненную налоговую декларацию
В общем случае перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки (п. 1 ст. 54 НК РФ). То есть если в 2016 г. вы обнаружили ошибку в декларации 3-НДФЛ, поданной за 2013 г., то для заполнения уточненной налоговой декларации необходимо использовать форму 3-НДФЛ, которая использовалась при представлении отчетности за 2013 г.
Если допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога, то в этом случае перерасчет может производиться в периоде выявления ошибки (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ).
Если корректировать декларацию вы будете впервые, на титульном листе декларации поле «Номер корректировки» следует заполнить следующим образом: «1—«. Для вторичной уточненной декларации — «2—» и т.д. (пп. 2 п. 3.2 Порядка, утв. Приказом ФНС России от 24.12.2014 N ММВ-7-11/671@).
В уточненной декларации необходимо отразить все данные без ошибок, поскольку смысл уточненной декларации в том, что налогоплательщик вносит изменения в исходную декларацию, а не сдает еще один дополнительный отчет за какой-то из прошлых периодов (п. 1 ст. 81 НК РФ).
Заполнить налоговую декларацию 3-НДФЛ можно от руки или на компьютере. При этом вы можете воспользоваться сервисом «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц» или специальной компьютерной программой «Декларация» на сайте ФНС России.
К декларации приложите документы, обосновывающие внесение соответствующих изменений/дополнений в декларацию, а также заявление на возврат НДФЛ/вычет НДФЛ (при необходимости). Кроме того, можно приложить к декларации пояснительную записку о том, по какой причине уточняется сумма НДФЛ/размер вычета по НДФЛ. Это позволит избежать лишних вопросов инспектора при камеральной проверке.
Что касается уже представленных ранее документов, то нужно учитывать следующее.
В ходе проведения проверки налоговые органы не вправе истребовать у проверяемого лица документы, ранее представленные им в ИФНС при проведении камеральных или выездных проверок. Указанное ограничение не распространяется на два случая (п. 5 ст. 93 НК РФ):
1) когда документы ранее представлялись в ИФНС в виде подлинников и впоследствии были возвращены проверяемому лицу;
2) когда документы, представленные в ИФНС, были утрачены налоговой инспекцией вследствие непреодолимой силы.
Таким образом, если вместе с первой декларацией вы представили все необходимые документы, то представлять их повторно вы уже не обязаны. Если подтверждающие документы были представлены в налоговый орган в виде копий, инспектор имеет право ознакомиться с оригиналами указанных документов (абз. 7 п. 2 ст. 93 НК РФ).
Шаг 3. Представьте уточненную налоговую декларацию и подтверждающие документы в налоговый орган
Уточненная налоговая декларация 3-НДФЛ подается в налоговый орган по месту жительства в одном экземпляре (п. 3 ст. 80, п. 1 ст. 83 НК РФ).
Представить налоговую декларацию можно (п. 4 ст. 80 НК РФ):
- лично или через представителя;
- почтовым отправлением с описью вложения (желательно с уведомлением о вручении);
- в электронной форме, в том числе через Единый портал госуслуг или личный кабинет налогоплательщика.
При подаче декларации лично или через представителя рекомендуем заполнить и подписать два экземпляра декларации: один останется в налоговом органе, а на втором инспектор сделает отметку о том, что декларация принята. Также желательно составить сопроводительное письмо в двух экземплярах с указанием всех переданных в налоговый орган документов.
Срок представления уточненной декларации законодательством не установлен, поэтому вы можете направить в налоговый орган уточненную декларацию в любое время после обнаружения ошибки (искажения). Ошибка будет считаться исправленной, только если вы подали уточняющую декларацию.
Шаг 4. Доплатите налог в бюджет
Если допущенные ошибки (искажения) привели к занижению НДФЛ, доплатите соответствующую сумму налога в бюджет.
В случае нарушения сроков уплаты налога налоговый орган направит вам требование об уплате налога (недоимки), пеней и штрафа (п. 1 ст. 45 НК РФ).
Если вы не исполните это требование вовремя, то налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности за счет вашего имущества (п. 1 ст. 48 НК РФ).
Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования налогового органа сумма вашей задолженности, включая задолженность по налогам, сборам, страховым взносам, пеням и штрафам (п. 2 ст. 48 НК РФ):
- превысила 3 000 руб., налоговый орган обращается в суд с заявлением в течение шести месяцев со дня превышения задолженности 3 000 руб.;
- не превысила 3 000 руб., налоговый орган обращается в суд с заявлением в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.
По заявлению налогового органа, поданному мировому судье по вашему месту жительства, возможно вынесение судебного приказа по данным требованиям, если они являются бесспорными (п. 3 ч. 3, ч. 3.1 ст.
1, ст. ст. 22, 17.1, 123.1, 123.2, п. 3 ч. 3 ст. 123.4 КАС РФ; ст. 4 Закона от 05.04.2016 N 103-ФЗ). При этом судебный приказ выносится без судебного разбирательства и вызова сторон (ч. 2 ст. 123.
5 КАС РФ).
Однако если вы до вынесения судебного приказа или в течение 20 дней со дня направления вам копии вынесенного судебного приказа представите свои возражения относительно изложенных в нем требований, в принятии заявления о вынесении судебного приказа будет отказано, а уже вынесенный судебный приказ отменен. В таком случае последует уже судебное разбирательство после обращения налогового органа в суд с административным исковым заявлением (ч. 1, 2 ст. 123.7, ч. 3 ст. 123.5, ст. ст. 286, 289 КАС РФ; п. 49 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 27.09.2016 N 36).
Полезная информация по вопросу
Официальный сайт Федеральной налоговой службы — www.nalog.ru
Источник: https://zakonius.ru/nalogi/chto-delat-esli-v-deklaratsii-3-ndfl-dopushhena-oshibka
Что нужно сделать, если в декларации 3-НДФЛ допущена ошибка
В жизни может случиться так, что вы сдали налоговую декларацию 3-НДФЛ, но через время выяснили, что в ней допущены ошибки или некоторые сведения не отображены, которые приводят к изменению налогооблагаемой базы, и, соответственно, оказывают влияние на исчисленный размер НДФЛ. Рассмотрим подробно, что нужно сделать, если в декларации 3-НДФЛ допущена ошибка, какие документы могут потребоваться для корректировки и какими штрафными санкциями может обернуться бездействие сдавшего декларацию налогоплательщика.
Если с вами случалась подобная неприятность, понадобится внести изменения в налоговую декларацию и заново подать в налоговый орган откорректированный документ. Данный момент зафиксирован в ст. 81 НК РФ. Для подачи уточненной налоговой декларации желательно придерживаться такого алгоритма.
Занижают ли ошибки в декларации подлежащую уплате сумму налога
Если ошибки и неточности в налоговой декларации 3-НДФЛ, поданной в налоговый орган, приводят к занижению суммы НДФЛ, который нужно уплатить, то на ваши плечи ложится обязанность внесения необходимых изменений в налоговую декларацию и представление уточненного документа в налоговый орган. Этот момент прописан в абз. 1 п.1 ст. 81 НК РФ.
Данное правило «работает» для всех плательщиков налогов, в частности и на физических лиц, которые заявили в декларации 3-НДФЛ тот или иной налоговый вычет.
Рассмотрим наглядный пример
Физическое лицо подало в налоговую декларацию 3-НДФЛ за 2016 год, и заявило имущественный налоговый вычет по расходам на покупку квартиры. В том же 2016 году была оформлено право собственности на квартиру. После того, как декларация была подана, гражданин выявил, что он не учел в документе доход, по которому НДФЛ был уплачен, и по этой причине была занижена сумма имущественного вычета.
В данной ситуации физическое лицо имеет право подать уточненную декларацию по НДФЛ и осуществить перерасчет размера имущественного налогового вычета по расходам на покупку квартиры.
Как правильно заполнить уточненную налоговую декларацию
Перерасчет налоговых обязательств в общем случае осуществляется в периоде совершения ошибки – об этом гласит п.1 ст. 54 НК РФ.
Иными словами, если вы выявили ошибочные данные в декларации 3-НДФЛ в 2016 году, но подана она была в 2013 году, то для заполнения уточненной налоговой декларации понадобится брать форму 3-НДФЛ, которая была использована при предоставлении отчетности за 2013 год.
Если искажения или ошибки способствовали излишней уплате налога, то перерасчет в такой ситуации может производиться в периоде выявления ошибочных данных. Этот момент закреплен в абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ.
В уточненной декларации понадобится отобразить всю информацию без ошибок, так как смысл уточненной декларации заключается в том, что плательщик налогов корректирует данные и вносит изменения в первоначальную информацию, а не сделает еще один дополнительный отчет за какой-то из прошлых периодов. Этот момент прописан в п.1 ст. 81 НК РФ.
Вы можете заполнить налоговый документ от руки или на компьютере – как вам удобно. Вдобавок, вам доступны такие удобные инструменты:
- Специальная компьютерная программа «Декларация». Ей можно воспользоваться на сайте ФНС РФ;
- сервис «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц».
К налоговому документу прилагаются документы, которые обосновывают внесение соответствующих изменений/дополнений в декларацию, а также заявление на возврат НДФЛ/вычет НДФЛ (если есть в этом необходимость).
Вдобавок, к декларации вы можете приложить пояснительную записку о том, какая причина способствовала тому, что пришлось уточнять сумму НДФЛ/размер вычета по НДФЛ.
Это дает возможность при камеральной проверке избавить себя от лишних вопросов от инспектора.
Если говорить о документах, предоставленных ранее, то важно учитывать следующие важные моменты. Когда налоговые органы проводят проверку, они не имеют право истребовать у проверяемого лица документы, предоставленные им ранее в ИФНС при проведении выездных и камеральных проверок. Данное ограничение не будет распространяться на два случая, оговоренные в п.5 ст. 93 НК РФ:
- Когда документы, которые были представлены в ИФНС, по обстоятельствам непреодолимой силы были утрачены налоговой инспекцией;
- Когда подлинные документы ранее предоставлялись в ИФНС, и через время были возвращены проверяемому лицу.
Итак, если совместно с первой декларацией вы представили все необходимые документы, то вторично вы не обязаны их представлять. Если вы представляли в налоговый орган подтверждающие документы в виде копий, то инспектор имеет законное право ознакомиться с оригиналами указанных документов. Этот момент закреплен в абз.7 п.2 ст. 93 НК РФ.
Способы подачи скорректированной налоговой декларации и подтверждающих документов
Вы должны подать уточненную налоговую декларацию 3-НДФЛ в единственном экземпляре в налоговый орган по месту жительства. Этот момент закреплен п.3 ст.80, п.1 ст.83 НК РФ.
Если обратиться к п. 4 ст. 80 НК РФ, то там сказано, что представить налоговую декларацию можно следующими способами:
- Лично посетив налоговый орган. Если такой возможности не имеется, то передать полномочия своему представителю.
- В электронной форме. Можно передать документы через личный кабинет налогоплательщика или через Единый портал госуслуг.
- Почтовым отправлением, с обязательной описью вложения. Рекомендуется отправлять письмо с уведомлением о вручении.
Если вы подаете декларацию самостоятельно или через представителя, то лучше всего заполните и подпишите два экземпляра декларации. На одном экземпляре налоговый инспектор сделает отметку о том, что декларация принята, а второй останется у них. Вдобавок, рекомендуется составить сопроводительное письмо в двух экземплярах с указанием всех документов, переданных в налоговый орган.
Говоря о том, что нужно сделать, если в декларации 3-НДФЛ допущена ошибка, необходимо учитывать тот факт, что на законодательном уровне срок представления уточненной декларации законодательством не зафиксирован, и по этой причине вы имеете право направить в налоговый орган уточненную декларацию в любое время после того, как будут обнаружены ошибки и искажения. Ошибка буде считаться исправленной в том случае, если вы подали уточняющую декларацию.
В какие сроки следует доплатить налог в бюджет
В случае, если допущенные ошибки или искажения способствовали занижению НДФЛ, то вам понадобится доплатить необходимую сумму в бюджет. Если сроки уплаты будут нарушены, то налоговая инспекция направит вам требование об уплаты (недоимки), штрафа и пеней – об этом гладит п.1 ст. 45 НК РФ.
Если в течение трехлетнего периода со дня истечения срока исполнения самого раннего требования налогового органа, сумма вашей задолженности, включая задолженность по пеням, штрафам, страховым взносам, налогам, сборам:
- Стала больше 3000 рублей, то налоговый орган обращается в суд с заявлением в течение 6 месяцев со дня превышения задолженности 3000 рублей;
- Не превысила 3000 рублей, то налоговый орган обращается в суд с заявлением в течение 6 месяцев со дня, когда указанных трехлетний период истек.
Эти моменты закреплены в п.2 ст. 48 НК РФ.
По заявлению налогового органа, которое подано мировому судье по месту вашего проживания, может быть вынесен судебный приказ по данным требованиям, если они являются бесспорными. Эти моменты регламентированы ст.
4 Закона от 05.04.2016 № 103-ФЗ; п.3 ч.3, ч.3.1 ст.1, ст. ст. 22, 17.1, 123.1, п.3 ч.3 ст. 123.4 КАС РФ. При этом судебный приказ выносится без разбирательства в суде и вызова сторон. Это прописано в ч.2 ст. 123.
5 КАС РФ.
Но если вы до вынесения судебного приказа или в течение 20 дней со дня направления вам копии вынесенного судебного приказа представите имеющиеся возражения касательно изложенных в нем требований, в принятии заявления о вынесении судебного приказа будет отказано, а уже вынесенные судебный приказ отменен. В данном случае будет запущено уже судебное разбирательство после того, как налоговый орган обратится в суд с административным исковым заявлением. Эти моменты прописаны в п.49 Постановления Пленума Верховного Суда РФ, в ч.1,2 ст. 123.7, ч.3 ст.123.5, ст. ст. 286, 289 КАС РФ.
Источник: https://www.PapaJurist.ru/taxes/v-deklaratsii-3-ndfl-dopushchena-oshibka/
Исправляем ошибки в налоговой декларации
Итак, налоговая декларация сдана. Однако впоследствии налогоплательщик обнаружил, что в ней не отражены некоторые сведения либо имеются ошибки. Что делать?
В ситуации выявления ошибок в представленной налоговой декларации налогоплательщику следует обратиться к норме ст. 81 НК РФ, регулирующей порядок подачи уточненной налоговой декларации, особенности применения которой мы и рассмотрим ниже.
Итак, налоговая декларация сдана.
Однако впоследствии налогоплательщик обнаружил, что в ней не отражены некоторые сведения либо имеются ошибки, которые приводят к изменению налогооблагаемой базы и соответственно влияют на исчисленный размер налога. Значит, согласно правилам ст. 81 НК РФ в налоговую декларацию требуется внести изменения. Указанные правила применяются также в отношении сборов (п. 7 ст. 81 НК РФ).
Первое, что имеет значение для налогоплательщика, — определить, приводят указанные ошибки к занижению сумм налога, подлежащих уплате, либо не приводят.
В зависимости от этого у налогоплательщика возникает обязанность либо право внести необходимые изменения в налоговую декларацию за соответствующий период.
Выявить переплату в бюджет и заявить о ней посредством подачи корректирующей декларации — право налогоплательщика (п. 1 ст. 81 НК РФ). Об особенностях его реализации мы поговорим ниже.
Что касается возникающей обязанности налогоплательщика в случае занижения сумм налога, необходимо четко представлять, как она реализуется.
Порядок подачи уточненной налоговой декларации
Согласно статьям 54 и 81 НК РФ при обнаружении в текущем налоговом периоде ошибок в исчислении налоговой базы, относящейся к прошлым налоговым периодам, перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки.
Таким образом, налогоплательщиком в текущем налоговом периоде подается уточненная налоговая декларация за тот налоговый период, в котором допущена ошибка (искажение). Дополнительно к такой декларации налоговый орган требует иногда справку-расчет, в которой объясняются причины внесения изменений в ранее поданные декларации.
Важно, что в уточненной налоговой декларации вы должны указать правильно исчисленные суммы налога (сбора), а не разницу между правильно исчисленной суммой налога (сбора) и суммой, отраженной в ранее представленной декларации. При этом результаты проведенных налоговым органом проверок за уточняемый налоговый период учитывать в корректирующей декларации не следует.
https://www.youtube.com/watch?v=UQIois38UOc
Срок представления уточненной декларации Налоговым кодексом РФ не установлен. Поэтому налогоплательщик может направить в налоговый орган уточненную декларацию в любое время после обнаружения ошибки. Ошибка будет считаться исправленной, только если налогоплательщиком подана уточняющая декларация.
Если же до момента подачи уточненной декларации налоговый орган начнет проверку (или налогоплательщиком будет получено решение о назначении налоговой проверки), в ходе которой будет выявлена ошибка, то подавать уточненную декларацию будет поздно.
Корректирующую налоговую декларацию следует подавать по форме, которая применялась в том налоговом периоде, за который производится перерасчет (п. 5 ст. 81 НК РФ).
Однако что делать, если налогоплательщик не может установить, когда ошибка или искажение были допущены? В этом случае перерасчет производится в периоде выявления ошибки (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ), что отражается в декларации за текущий отчетный (налоговый ) период.
Рассмотрим пример подачи уточненной налоговой декларации в совокупности с внесением изменений в бухгалтерском учете налогоплательщика.
Организация во II квартале 2007 г. выявила ошибку, допущенную в I квартале 2007 г. Соответственно и бухгалтерская отчетность, и налоговые декларации за этот период были поданы с ошибками.
В этом случае организации необходимо подать уточненные декларации в отношении налогов, неправильные декларации по которым были сданы в I квартале (НДС, налог на прибыль и др.).
В бухгалтерском учете искажения исправляются в соответствии с порядком, предусмотренным п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н.
В соответствии с Указаниями в случае обнаружения искажений в рамках одного отчетного года (до его окончания) какие-либо исправления в поданную ранее бухгалтерскую отчетность вносить не нужно. Исправления учитываются в том месяце отчетного периода, в котором они были выявлены.
Следовательно, в нашем примере организация учтет изменения в бухгалтерской отчетности за первое полугодие 2007 г.
Обратите внимание! Если в результате уточнений сумма налога (сбора) уменьшается, налоговый орган вправе провести повторную выездную проверку уточняемого периода, но только если он находится в пределах трех лет, предшествующих году, в котором обнаружена ошибка (п. 10 ст. 89 НК РФ).
Приведенный нами простой пример не демонстрирует, однако, тех сложностей, с которыми может столкнуться налогоплательщик при подаче, а налоговый орган — при принятии уточненной декларации.
Рассмотрим некоторые из возникающих проблем.
С одной стороны, право налогоплательщика представлять уточненные налоговые декларации не ограничено каким-либо сроком, что признают и контролирующие органы (письмо ФНС России от 12.12.2006 N ЧД-6-25/1192@ «О порядке приема уточненной налоговой декларации (расчета)»).
Таким образом, в случае представления налогоплательщиком в текущем году уточненной декларации за периоды, по которым срок исковой давности истек, отказать в принятии такой декларации налоговый орган не вправе.
С другой стороны, выездной налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки (п. 4 ст. 89 НК РФ).
Следовательно, если организацией выявлена ошибка за период, который не может быть охвачен выездной налоговой проверкой, исправлять такую ошибку не имеет смысла.
Во-первых, потому что налоговый орган не сможет проверить рассматриваемый период, даже если у налогоплательщика в результате уточнения возникнет недоимка.
Во-вторых, потому что налогоплательщик не сможет вернуть или зачесть переплату, если в результате исправления ошибки сумма налога (сбора) будет уменьшена.
То есть за пределами трехлетнего периода пересмотр налоговых обязательств налогоплательщика (как в сторону их увеличения, так и в сторону уменьшения) невозможен.
В соответствии со ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам либо возврату. При этом заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (п. 7 ст. 78 НК РФ).
В этой связи может сложиться следующая ситуация.
Налогоплательщик подает в налоговый орган уточненную налоговую декларацию с уменьшением суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, а также заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога.
Но на момент подачи заявления срок, в течение которого налоговый орган имеет право проверять поданную декларацию, уже истек.
Поэтому у налогового органа отсутствуют законные основания для проведения полноценных контрольных мероприятий в отношении поданной декларации.
У налогового органа естественно возникает вопрос: что делать?
В таком случае Федеральная налоговая служба рекомендует налоговому органу принять уточненную декларацию, а поданное налогоплательщиком заявление о зачете (возврате) излишне уплаченных сумм налога рассмотреть с учетом самостоятельно представленных налогоплательщиком подтверждающих документов с последующим вынесением решения налоговым органом.
https://www.youtube.com/watch?v=8x6cFk6fv8A
Из приведенной логики следует вывод: налогоплательщик, заинтересованный в проведении зачета, должен самостоятельно обеспечить налоговый орган документами, подтверждающими правомерность производимого зачета.
В отношении НДС п. 2 ст. 173 НК РФ устанавливается другая точка отсчета течения «срока давности» для возмещения излишне уплаченного налога на добавленную стоимость — три года с даты окончания соответствующего налогового периода.
То есть, если налоговая декларация подана по истечении трех лет после окончания налогового периода, в котором возникла положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой начисленного НДС, возмещение излишне уплаченного налога не производится (Постановление ФАС Поволжского округа от 03.03.2005 N А65-18213/2004-СА1-23). Поэтому в отношении НДС ситуация, когда возмещение возможно, но сроки для проведения налогового контроля истекли, возникнуть не может.
Другой нестандартный случай связан с подачей уточненной налоговой декларации в отношении организации, которая перестала существовать, но у которой имеется правопреемник. Такой случай может иметь место при реорганизации юридического лица, проводимой в форме присоединения.
При присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо (п. 5 ст. 50 НК РФ).
Источник: https://bishelp.ru/business/buhuchet-nalogi/ispravlyaem-oshibki-v-nalogovoy-deklaracii
О привлечении налогоплательщиков к ответственности в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 21 февраля 2018 г. N СА-4-9/3514@
Федеральная налоговая служба в целях повышения эффективности защиты интересов налоговых органов в арбитражных судах по спорам, связанными с привлечением налогоплательщиков к ответственности в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации после направления в адрес налогоплательщика требования о представлении пояснений о выявленных ошибках в налоговой декларации, о противоречиях между сведениями, содержащимися в представленных документах, о несоответствии сведений, представленных налогоплательщиком в налоговой декларации, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, сообщает следующее.
В силу пункта 3 статьи 88 Кодекса если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.
Согласно пункту 4 статьи 88 Кодекса налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации (расчете), противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, изменения соответствующих показателей в представленной уточненной налоговой декларации (расчете), в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджетную систему Российской Федерации, а также размера полученного убытка, вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет).
В соответствии с пунктом 5 статьи 88 Кодекса лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы.
Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном статьей 100 Кодекса.
В соответствии с подпунктом 12 пункта 3 статьи 100 Кодекса в акте налоговой проверки указываются документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 4 статьи 81 Кодекса если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.
Обнаружение налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, подтверждается актом налоговой проверки, в котором указываются документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах.
Направление в адрес налогоплательщика требования о представлении пояснений по выявленным ошибкам в налоговой декларации, по противоречиям между сведениями, содержащимися в представленных документах, по выявленным несоответствиям сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, до составления акта налоговой проверки, не свидетельствует об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога.
В случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации после направления в его адрес указанного требования о представлении пояснений, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени, указанный налогоплательщик не привлекается к ответственности за соответствующее правонарушение.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.А.АРАКЕЛОВ
Источник: https://www.taxru.com/blog/2018-03-07-28337
Нарушение правил составления налоговой декларации — Энциклопедия по экономике
Нарушение правил составления налоговой декларации (несвоевременное и неправильное отражение доходов и расходов, источников доходов, исчисленной суммы налога) [c.154]
Когда налогоплательщиком выявлена ошибка самостоятельно, он должен внести изменения в налоговую декларацию.
В этом случае организации придется доплатить неуплаченную сумму налога, пени за несвоевременную уплату налога и в ряде случаев штраф за нарушение правил составления налоговой декларации. [c.17]
Если налогоплательщик самостоятельно (т.е.
до момента вручения ему акта налоговой проверки) обнаруживает неточности заполнения декларации (неполноту отражения сведений, ошибки и т.п.), он вправе и обязан внести необходимые изменения и дополнения в налоговую декларацию, заплатить недостающую сумму налога и пеней.
В таком случае меры ответственности за нарушение правил составления налоговой декларации не применяются-(ст. 81 части первой НК РФ). [c.174]
Налоговым кодексом РФ введено понятие налоговое правонарушение , означающее виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действия или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и их представителей, за которое Кодексом установлена ответственность.
Мерой ответственности является налоговая санкция за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных статьями главы 16 Налогового кодекса.
Так, установлена ответственность за нарушение срока постановки предприятия (организации) на учет в налоговом органе, за уклонение от постановки на учет в налоговом органе, за нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке, нарушение срока представления налоговой декларации и иных документов, грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, нарушение правил составления налоговой декларации, неуплату или неполную уплату сумм налога, незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа на территорию или в помещение, непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, несоблюдение порядка владения, пользования-и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест, отказ от представления документов и предметов по запросу налогового органа. [c.650]
Об ответственности налогоплательщика за нарушение правил составления налоговой декларации см. п. 4 ст. 120, ст. 121 НК и комментарий к ним. [c.218]
Пункт 1 статьи определяет нарушения правил составления налоговой декларации, при обнаружении которых на налогоплательщика возлагается обязанность внести в налоговую декларацию соответствующие дополнения и изменения.
Пункт 2 статьи регулирует внесение дополнений и изменений в налоговую декларацию до истечения установленного законом срока ее подачи.
Пункты 3 и 4 статьи определяют основания освобождения налогоплательщика от ответственности за нарушения, предусмотренные п. 1. [c.219]
При обнаружении нарушений правил составления налоговой декларации налоговый орган вправе привлечь налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения в порядке, установленном ст. 104 и 105 НК. [c.220]
Об ответственности за нарушение правил составления налоговой декларации, предусмотренной ст. 121 и п. 4 ст. 120 НК, см. комментарий к названным статьям. [c.220]
По результатам камеральной налоговой проверки решается вопрос о применении к налогоплательщику или налоговому агенту мер ответственности за нарушения, факт совершения которых не требует проведения выездной налоговой проверки.
Имеются в виду такие налоговые правонарушения, как несоблюдение срока предоставления налоговой декларации или иных документов (см. ст. 119 НК), нарушение правил составления налоговой декларации (см. ст. 121, п. 4 ст. 120, а также ст.
81 НК и комментарий к ней) и др. [c.274]
Вызывает сомнение обоснованность распространения особого порядка исчисления давностного срока на правонарушение, предусмотренное п. 4 ст. 120 НК.
В отличие от ведения учета, представляющего собою некоторый продолжительный процесс, составление налоговой декларации является однократным действием, заключающимся в перенесении в этот документ итоговых сведений, полученных в результате учета хозяйственных операций и иных объектов в пределах налогового периода.
Необходимо отметить, что правонарушение, предусмотренное п. 4 ст. 120, весьма сходно с правонарушением, ответственность за которое установлена ст. 121 НК ( Нарушение правил составления налоговой декларации ) (см. комментарий к указанной статье). Между тем законодатель не включил правонарушение, предусмотренное ст.
121, в перечень правонарушений, в отношении которых срок давности привлечения к ответственности следует исчислять со следующего дня после окончания налогового периода, в котором они совершены. [c.303]
Нарушение правил составления налоговой декларации, выразившееся в несвоевременном или неправильном отражении в декларации доходов и расходов налогоплательщика, источников доходов, исчисленной суммы налога и (или) других данных, связанных с исчислением и уплатой налога, [c.317]
Причины, по которым законодатель включил положения об ответственности за нарушение правил составления налоговой декларации в ст. 120 Кодекса, посвященные грубому нарушению учета доходов, расходов и объектов налогообложения, не вполне понятны. [c.319]
Так, нарушением правил составления налоговой декларации по п. 4 ст.
120 НК признается, по-видимому, неправильное отражение в декларации доходов и расходов налогоплательщика, а также иных сведений, если оно не повлекло занижения сумм налогов, подлежащих уплате налогоплательщиком.
К такого рода случаям могут быть, в частности, отнесены случаи неправильного отражения в налоговой декларации тех или иных сведений, в результате которых произошло завышение налога, подлежащего уплате. [c.320]
Статья 121. Нарушение правил составления налоговой декларации [c.321]
Если указанные поправки в декларацию налогоплательщик сделает до истечения срока подачи налоговой декларации или после его истечения, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от уплаты штрафной санкции за нарушение правил составления налоговой декларации. Это правило не действует лишь в том случае, когда такие поправки вносятся налогоплательщиком после вручения ему акта налоговой проверки, выявившей нарушения при составлении этой декларации. [c.31]
Нарушение налогоплательщиком правил составления расчета по налогу признается налоговым правонарушением, за которое предусмотрена ответственность по ст. 120, 121 НК РФ (нарушение правил составления налоговой декларации). В этом случае с налогоплательщика взыскивается штраф в размере 3—5 тыс. руб. [c.46]
В комментируемой статье не указано, должна ли быть каким-либо образом удостоверена подпись лица, подающего налоговую декларацию. Между тем вопрос этот весьма важен с точки зрения возможного наступления ответственности за налоговое правонарушение (например, нарушение правил составления налоговой декларации— ст. 121 НК). [c.175]
Объективная сторона правонарушения, предусмотренного п. 4 ст. 120 НК, — нарушение правил составления налоговой декларации, выражающееся в несвоевременном или неправильном отражении в декларации доходов и расходов налогоплательщика, ис- [c.252]
Нарушение правил составления налоговой декларации (см.
Налоговая декларация), выразившееся в несвоевременном или неправильном отражении в декларации доходов и расходов налогоплательщика, источников доходов, исчисленной суммы налога и (или) других данных, связанных с исчислением и уплатой налога, влечет взыскание штрафа в размере 3 тыс. рублей. Нарушение правил составления налоговой декларации, приводящие к занижению сумм налогов, подлежащих уплате, влекут взыскание штрафа в размере 5 тыс. рублей. [c.108]
В период после истечения срока уплаты налога для освобождения от ответственности за нарушения, предусмотренные п. 1 статьи, помимо соблюдения условий, изложенных в п. 3, налогоплательщик должен уплатить недостающую сумму недоимки по налогу, возникшей в результате несоблюдения правил составления налоговой декларации, и пени, начисленной на сумму недоимки (см. п. 4 статьи). [c.220]
Конечно, по смыслу указанных статей ответственность установлена не за само нарушение правил составления декларации, а за представление в налоговый орган декларации, составленной с нарушением правил. [c.447]
Статьи 121—122 Налогового кодекса РФ определяют меры ответственности за нарушение правил составления налоговой декларации и за неуплату или неполную уплату сумм налога. Неотражение или не полное отражение, как и ошибки, приводящие к занижению сумм налога, подлежащего уплате, влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей. [c.189]
Несмотря на то, что законодатель поместил положения о нарушении правил составления налоговой декларации в статье о грубом нарушении правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения, данное правонарушение следует рассматривать в блоке с другими правонарушениями, связанными с неисполнением или неналежащим исполнением налогоплательщиком обязанности по представлению налоговой декларации (см. ст. 119 и 121 НК). [c.320]
Нарушение правил составления налоговой декларации налогоплательщиком, то есть неотражение или неполное отражение, а равно ошибки, приводящие к занижению сумм налогов, подлежащих уплате, [c.321]
Как было отмечено в комментарии к п. 4 ст. 120 НК, между правонарушением, за которое устанавливает ответственность этот пункт, и правонарушением, предусмотренным комментируемой статьей, прослеживается заметное сходство. Более того, есть основания рассматривать правонарушение, предусмотренное ст.
121 НК, как квалифицированное нарушение правил составления налоговой декларации, в то время как аналогичное правонарушение, определяемое предшествующей статьей, является простым. Данный вывод представляется правомерным несмотря на различия в текстах обеих статей (ср.
неправильное отражение — неотражение или неполное отражение ).
Эти различия практически стираются в результате использования в тексте комментируемой статьи слова ошибки , которое охватывает любые случаи нарушения правил составления налоговой декларации, не связанные с неотражением или неполным отражением в налоговой декларации необходимых сведений1. [c.321]
Нарушение правил составления налоговой декларации налогоплательщиком, т. е. неотражение или неполное отражение, а равно ошибки, приводящие к занижению сумм налогов, подлежащих уплате, влекут взыскание штрафа в размере 5000 руб. [c.243]
Когда заявление о дополнении и изменении налоговой декларации подается после истечения срока подачи самой налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности за нарушение правил составления налоговой декларации (ст. 121 НК) при условии, что к моменту подачи заявления о дополнениии и изменении декларации налогоплательщику не был вручен акт налоговой проверки, выявившей в декларации погрешности, приведшие к занижению суммы налога. [c.177]
Предусмотренное этой статьей правонарушение во многом сходно с правонарушением, предусмотренным п. 4 ст. 120 НК. Отличие объективной стороны данного правонарушения состоит в том, что нарушение правил составления налоговой декларации налогоплательщиком выражается в неотражении или неполном отражении (очевидно, объекта налогообложения), а равно ошибках. [c.253]
Вместе с тем, если при проведении камеральной проверки налоговым органом устанавливается факт налогового правонарушения (как правило, устанавливаются такие составы, как несвоевременное представление налоговой декларации, нарушение срока постановки на налоговый учет) и возникает необходимость привлечения к налоговой ответственности в судебном порядке, налоговый орган сталкивается с проблемой соблюдения срока, установленного статьей 115 Кодекса. Речь идет о сроке, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд с исковым заявлением о взыскании налоговой санкции. Согласно статье 115 НК РФ, этот срок составляет шесть месяцев с даты выявления нарушения и составления акта. Таким образом, в случае несоставления акта срок давности определить достаточно трудно. Придется ориентироваться только на установленный статьей 88 НК РФ трехмесячный срок для проведения камеральной проверки и исчислять срок давности следующим образом. К дате представления налоговой декларации добавить три месяца на проведение камеральной проверки и шесть месяцев для подачи искового заявления. [c.61]
Источник: https://economy-ru.info/info/159882/
Загрузка...
