Верховный суд поставил точку в спорах об ндфл с выплат при увольнении — все о налогах

Развитие судебной практики по налоговым спорам о начислении НДФЛ на суммы, выплаченные работникам по соглашению при увольнении

16 июня 2017 г. Верховный Суд РФ принял определение по делу № А42-7562/2015. В рамках данного дела судом рассматривался спор между ПАО «Мурманский траловый флот» (далее – МТФ) и МИФНС по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области, предметом которого, среди прочего, был вопрос об обложении НДФЛ сумм, выплаченных работнику по соглашению между ним и работодателем при увольнении.

Ранее, в ноябре 2016 года, мы освещали решение Арбитражного суда Северо-Западного округа по данному делу. Напомним его обстоятельства.

МТФ при увольнении сотрудников выплатило им значительные суммы «выходного пособия», не удержав с них НДФЛ. Налоговая инспекция не согласилась с таким подходом и возложила на МТФ обязанность удержать и перечислить в бюджет сумму НДФЛ с указанных выплат.

Суд первой инстанции признал решение инспекции законным в данной части. Апелляционная инстанция не согласилась с данной позицией и решила эпизод по НДФЛ в пользу налогоплательщика.

Упомянутый выше АС Северо-Западного округа признал обоснованной позицию суда первой инстанции. Однако Верховный Суд РФ в части НДФЛ отменил данное постановление, оставив в силе постановление апелляционной инстанции.

При этом суд исходил из следующего:

• На основании п. 3 ст. 217 НК РФ от взимания НДФЛ освобождаются все виды установленных действующим законодательством компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ).
• Статья 178 ТК РФ предусматривает ряд конкретных случаев выплаты выходного пособия и, одновременно, допускает возможность предусмотреть в трудовом договоре или коллективном договоре другие случаи выплаты данной компенсации.
• Договорная выплата выходного пособия является мерой, направленной на защиту прав работника, в том числе, при прекращении трудовых отношений по соглашению сторон. При этом мерой защиты публичных интересов при предоставлении работнику такого выходного пособия является установленное в п. 3 ст. 217 НК РФ ограничение освобождения данного дохода от налогообложения 3-х кратным (6-ти кратным для отдельных случаев) заработком.

Решение суда по настоящему спору, можно сказать, поставило точку в спорах о предельных размерах выходных пособий, не облагаемых НДФЛ.

Примечательно, что Верховный Суд РФ, говоря о 3-х (6-ти) кратном ограничении, прямо сослался на свое же определение по делу МРСК Сибири (Определение № 304-КГ16-12189).

Напомним, что в данном деле выходные пособия, освобожденные от социальных взносов, были также ограничены указанными пределами.

Следует, однако, отметить, что указанный подход не был использован при решении вопроса об учете в составе расходов таких выходных пособий. 23 июня 2017 г.

по делу Парламент Продакшн (№ А40-94960/2015) было вынесено постановление АС Московского округа (после возврата на повторное рассмотрение Верховным Судом РФ в сентябре 2016 г.).

В данном деле суд округа поддержал позицию нижестоящих инстанций о том, что экономически обоснованными являются расходы на выплату выходного пособия по соглашению сторон в размере, не превышающем 2 оклада.

С другой стороны, в марте 2017 года в деле МХК Еврохима (№ А40-213762/2014) ВС РФ подтвердил правомерность признания налогоплательщиком расходов при выплате выходных пособий в размере от 1 до 5 окладов (Определение № 305-КГ16-18369).

Приведенные споры показывают, что в части НДФЛ и страховых взносов позиция судов по обложению выходных пособий стабилизировалась. Между тем, предельные размеры таких выплат, которые учитываются в составе расходов по налогу на прибыль, все еще могут вызывать вопросы.

Специалисты налоговой практики Dentons обладают значительным опытом консультационной и судебной работы в данной сфере и готовы оказать содействие компаниям, как в части подготовки надлежащего документального обоснования выплат сотрудникам, так и в части защиты интересов при рассмотрении налоговых споров.

Источник: https://www.russiantaxandcustoms.com/charging-personal-income-tax/

Верховный суд разъяснил, что нельзя взыскивать НДФЛ с компенсаций уволенным сотрудникам

  Налоговая инспекция проверила работу ПАО «Мурманский траловый флот» за 2011-2012 годы и доначислила компании 28,3 млн рублей налога на прибыль, 6 млн рублей пени и 4,9 млн рублей штрафа. Кроме того, обществу предложили удержать и перечислить в бюджет 369 тыс.

рублей неудержанного налога на доходы физических лиц, выплаченные в качестве отступных при увольнении четырех сотрудников по соглашению сторон (ст. 78 Трудового кодекса). Налоговая служба посчитала, что в этом случае работодатель не может применять льготы п.3 ст.

217 НК (Доходы, не подлежащие налогообложению), так как у него не было законодательно установленной обязанности по выплате единовременной денежной компенсации при увольнении по соглашению сторон.

  Компания оспорила это решение в суде: в первой инстанции в этой части она проиграла, в апелляции выиграла, а в кассации опять проиграла.

  Тогда «Мурманский траловый флот» обратился с кассационной жалобой в Верховный суд, который отменил судебный акт в оспариваемой части и удовлетворил жалобу компании.

  Отменяя решение суда первой инстанции, апелляция исходила из того, что в трудовом законодательстве нет запрета на установление непосредственно в трудовом или коллективном договоре размера и условий для выплаты выходного пособия, говорится в определении Верховного суда.

  Законодатель определил перечень доходов, подлежащих освобождению от обложения НДФЛ, распространив льготу на компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, а значит положения ст. 217 НК применяются независимо от должности и основания увольнения, и компания обоснованно не включила компенсацию в налоговую базу при исчислении НДФЛ за уволенных работников, решила апелляция.

  Кассация с этим не согласилась, почитав, что денежные компенсации при увольнении по допсоглашениям к трудовым договорам не являются законодательно установленными выходными пособиями и, следовательно, не освобождаются от налогообложения.

  Однако Верховный суд решил иначе. «Налогоплательщики, особенно если это плательщики НДФЛ, при одинаковой платежеспособности должны нести равное бремя налогообложения.

Поэтому толкование норм главы 23 Налогового кодекса не должно приводить к возложению произвольного налогового бремени на физлиц, которые относятся к одной категории налогоплательщиков, в том числе, с учетом их равной фактической способности к уплате налога при получении (такого) дохода», — говорится в определении ВС.

  Пункт 3 ст. 217 НК освобождает от НДФЛ все виды компенсационных выплат, установленных законом, напомнил ВС. «Выходные пособия как отдельный вид компенсаций в сфере труда установлены законодательством (ст.

178 ТК) и выполняют социальную функцию защиты работника от временной потери дохода при увольнении. В ст.

178 ТК законодатель предусмотрел ряд случаев выплаты выходного пособия и одновременно допустил возможность предусмотреть в трудовом договоре или коллективном договоре другие случаи выплаты компенсации», — пояснил Верховный суд.

  Договорное регулирование трудовых отношений носит субсидиарный и сочетаемый характер по отношению к трудовому законодательству и призвано обеспечить более широкий объем прав работников и предоставляемых им гарантий, говорится в документе.

Допуская возможность конкретизации случаев выплаты выходных пособий и их размеров в договорном порядке, законодатель не преследовал цель дифференциации прав и объема гарантий работникам в зависимости от основания их увольнения и оснований выплаты выходного пособия, а напротив, исходил из необходимости защиты работников от временной потери дохода в возможно большем числе случаев, пояснил суд, принимая в середине июня решение в пользу компании.

  Определение конкретных случаев выплаты выходного пособия в результате соглашения не исключает эти компенсационные выплаты из сферы работы 217-й ст.

НК и не означает, что на них не распространяется освобождение от НДФЛ, заключил ВС.

Эта статья оговаривает, что освобождаются от НДФЛ 3-кратные выплаты, максимум — 6-кратные (при увольнении из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях).

  Выходные пособия по Трудовому кодексу выплачиваются при сокращении штатов, ликвидации работодателя и еще в ряде других ситуаций, связанных с вынужденным увольнением, поясняет руководитель практики налоговых споров АКГ «МЭФ-Аудит» Александр Овеснов.

Но бывают ситуации, когда «выходное пособие» выплачивается не по правилам ТК РФ, а в ситуации, когда трудовой договор прекращает свое действие по соглашению сторон.

В таком случае стороны сами определяют размер такого «выходного пособия», которое, строго говоря, таковым не является (то, что обычно именуется «золотым парашютом»)», — рассказал юрист «Интерфаксу».

  «До середины 2016 года ситуация с налогообложением выплат работникам при увольнении (в том числе по соглашению сторон) выглядела определенной и стабильной, 3-х и 6-кратные выплаты по 217 ст. НК не облагались НДФЛ.

Но в начале 2016 года Конституционный Суд отказался рассматривать жалобу Владимира Берсенева, с которого работодатель удержал НДФЛ из суммы выходного пособия, предусмотренного допсоглашением к коллективному договору.

Это фактически сломало всю сложившуюся ранее практику и вопрос, надо ли вычитать НДФЛ из компенсации, вновь стал открытым. Основная тяжесть негативных последствий при этом фактически легла на уволившихся (по факту чаще всего — уволенных или сокращенных) сотрудников», — отмечает А.Овеснов.

Но теперь ситуация стабилизировалась: Верховный суд отменил постановление кассации без направления дела на новое рассмотрение, заключает он.

  Верховный суд обоснованно поддержал позицию налогоплательщика, признав незаконным требование ФНС об уплате НДФЛ с компенсационной выплаты по соглашению сторон, согласен адвокат бюро «Деловой фарватер» Антон Соничев.

«Освобождение от налогообложения не должно приводить к возложению произвольного налогового бремени на граждан, поскольку при одинаковой платежеспособности работники должны нести равные обязательства перед государством.

Кроме того, выходные пособия выполняют социальную функцию защиты работника при временной потере дохода», — поясняет он.

  Если бы ВС принял позицию налоговой службы, это привело бы не только к нарушению прав и гарантий работников, но и к нарушению единообразия судебной практики, поскольку в декабре 2016 года Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ уже рассматривала аналогичное дело, считает А.Соничев. Тогда судьи определили, что выходное пособие, выплачиваемое работнику при расторжении трудового договора по соглашению сторон, считается компенсацией при увольнении и не облагается НДФЛ.

20 июля 2017 года, «Интерфакс», Мурманская область

Источник: https://www.info51.ru/index.php/obzor-pressy/198-tsentralnye-smi-o-murmanskoj-oblasti-2017-g/4984-verkhovnyj-sud-raz-yasnil-chto-nelzya-vzyskivat-ndfl-s-kompensatsij-uvolennym-sotrudnikam

Безопасные налоговые гавани при увольнении // Развитие подходов ВС РФ к учету в расходах компенсаций по соглашению с работником

В уходящем месяце Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ несколько раз пришлось вернуться к теме, как вирус, охватившей налоговые проверки крупнейших налогоплательщиков нашей страны.

Суды (прежде всего, Московского округа) захлестнула волна налоговых споров, связанных с обоснованностью уменьшения налогооблагаемой прибыли на сумму компенсационных выплат сотрудникам, увольняемым по соглашению сторон (проблема получила краткое наименование «золотых парашютов», хотя в подавляющем большинстве случаев речь идет вовсе не о баснословных суммах и золотых слитках, а об относительно скромных выплатах в размере нескольких месячных заработков работника).

Абсурдность этой категории дел очевидна в свете того, что, в отличие от большинства налоговых споров, здесь практически не идет речь о каких-либо злоупотреблениях, схемах и прочих недобросовестных действиях налогоплательщиков.

Налоговые органы массово оспаривают налоговые последствия совершенно разумных, объективно обусловленных действий множества крупнейших компаний в стране, схожим между собой образом проводящих сокращения персонала или замену неэффективных сотрудников.

Совершенно очевидно, что оспариваемая бизнес-практика не связана с налоговой выгодой, и тем удивительнее, что обычный расход оказался под прицелом и даже артиллерийским обстрелом со стороны налоговиков.

В этом блоге тема поднималась уже дважды в свете рассмотрения в минувшем сентябре СКЭС ВС РФ дела № А40-94960/15 ООО «Парламент Продакшн» (Определение СКЭС ВС РФ от 23.09.2016). Тут подробная предыстория проблемы, а тут – комментарий к сентябрьскому Определению. Напомню, что в нем СКЭС пришла к выводу о том, что налоговый учет спорных расходов правомерен.

Отсутствие прямой связи с доходами от увольняющегося работника и наличие договоренности о выплатах лишь в соглашении о расторжении трудового договора с учетом комплексного характера трудовых отношений, вопреки позиции ФНС, не является препятствием для включения таких расходов в налоговую базу.

Удивительно, но до этого Определения ни суды, ни налоговые органы не принимали эту очевидную позицию.

Продолжение хаоса

В упомянутом же комментарии автором высказывались опасения, что одновременно сформулированное СКЭС общее требование экономической обоснованности расходов (статья 252 НК РФ) при всей своей правильности в отсутствие ее понятных критериев рискует породить проблемы на практике, обусловленные повсеместным вторжением в сферу усмотрения налогоплательщика и оценкой целесообразности его действий.

Источник: https://zakon.ru/blog/2017/03/30/bezopasnye_nalogovye_gavani_pri_uvolnenii__razvitie_podhodov_vs_rf_k_uchetu_v_rashodah_kompensacij_p

Департамент общего аудита по вопросу обложения НДФЛ выходного пособия

30.12.2016

Ответ

В соответствии с пунктом 3 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с увольнением работников, за исключением:

— компенсации за неиспользованный отпуск;

— суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Таким образом, в соответствии с данной нормой освобождаются от обложения НДФЛ компенсационные выплаты, установленные законодательством РФ, связанные с увольнением работников, в том числе, в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

С учетом изложенного можно сделать вывод о том, что выплаты, связанные с увольнением работников, не должны облагаться НДФЛ, если они:

— являются компенсационными выплатами, установленными законодательством РФ;

— осуществляются в пределах, указанных в пункте 3 статьи 217 НК РФ.

Гарантии и компенсации, предоставляемые работникам при расторжении трудового договора, установлены главой 27 ТК РФ:

— выходные пособия (статья 178 ТК РФ);

— преимущественное право на оставление на работе при сокращении численности или штата работников (статья 179 ТК РФ);

— гарантии и компенсации работникам при ликвидации организации, сокращении численности или штата работников организации (статья 180 ТК РФ);

— гарантии руководителю организации, его заместителям и главному бухгалтеру при расторжении трудового договора в связи со сменой собственника имущества организации (статья 181 ТК РФ).

Положениями статьи 178 ТК РФ предусмотрены конкретные случаи, когда сотруднику при увольнении выплачивается выходное пособие, и размеры такого пособия.

Кроме того, из последнего абзаца статьи 178 ТК РФ следует, что трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий, за исключением случаев, предусмотренных ТК РФ.

Таким образом, как видно из структуры главы 27 ТК РФ, выходное пособие, выплачиваемое при увольнении работника по основанию предусмотренным последним абзацем статьи 178 ТК РФ, относится к компенсационной выплате, установленной трудовым законодательством РФ.

В Вашей ситуации выплата выходного пособия при расторжении трудового договора предусмотрена трудовым договором, в частности дополнительным соглашением к трудовому договору, являющимся неотъемлемой частью трудового договора.

Таким образом, из изложенных норм можно сделать вывод, что выходное пособие (в пределах 3-х среднемесячных заработков, рассчитанных в соответствии с Постановлением № 922), выплачиваемое при увольнении по соглашению сторон на основании дополнительного соглашения к трудовому договору, не облагается НДФЛ.

Источник: https://www.mosnalogi.ru/consultation/obshchiy-audit/departament-obshchego-audita-po-voprosu-oblozheniya-ndfl-vykhodnogo-posobiya.html

Какой действует срок для уплаты НДФЛ при увольнении?

Срок уплаты НДФЛ при увольнении не совпадает со сроками, установленными для подоходного налога в общих случаях. Порядок расчета при этом не отличается, но Минфин разъяснил некоторые особенности исчисления НДФЛ, подробнее о которых поговорим далее. 

Порядок уплаты НДФЛ при увольнении

Расчет НДФЛ при увольнении

Порядок и срок уплаты НДФЛ при увольнении

Порядок уплаты НДФЛ при увольнении

В последний день работы сотрудника с ним по ст. 140 ТК производятся расчеты.

С одной стороны, работник компенсирует причиненный им ущерб организации (если таковой будет установлен), а с другой — работодатель выплачивает свою задолженность: остаток зарплаты, компенсации за неиспользованные отпускные дни, больничный и т. д. Эти суммы подлежат налогообложению, в частности налогу на доходы физических лиц (НДФЛ).

Скачать форму приказа

В ситуации увольнения работодатель для уплаты НДФЛ должен следовать алгоритму:

Читайте нас в Яндекс.Дзен

Яндекс.Дзен

1. Вычислить размер налога, подлежащего уплате.
2. Удержать налог из дохода работника при его начислении.
3. Перечислить налог в бюджет по месту нахождения организации-работодателя не позднее 1-го нерабочего дня уволенного сотрудника. Уплата производится через соответствующую инспекцию ФНС.

4. После окончания календарного года, являющегося налоговым периодом для НДФЛ, оформить налоговую декларацию, где отражаются удержанные с уволенного сотрудника в счет НДФЛ денежные средства. Декларация оформляется по форме 2-НДФЛ, утв. приказом ФНС «Об утверждении формы сведений о доходах физлица…» от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@. По ст.

    229 НК декларация передается в налоговый орган до конца апреля. 

Расчет НДФЛ при увольнении

В соответствии со ст. 225 НК РФ НДФЛ рассчитывается следующим образом: 13% налоговой базы + иной процент доходов.

13-процентная ставка, в силу ст. 224 НК РФ, является основной. Прочие ставки применяются к отдельным видам доходов.

Налоговая база (НБ) вычисляется по формуле:

НБ = денежное выражение доходов – налоговые вычеты.

В доход при увольнении сотрудника включаются следующие выплаты:

1. Зарплата.
   ИНТЕРЕСНО! В письме Минфина «О налогообложении НДФЛ…» от 24.09.2009 № 03-03-06/1/610 поясняется, что не удержанный из аванса НДФЛ должен быть высчитан при окончательном расчете.
2. Компенсационные выплаты, а именно:

• компенсация за неиспользованный отпуск;
• выходное пособие, компенсации руководителю, его заместителям и главбуху организации.

Источник: https://nsovetnik.ru/uvolnenie/kakoj_dejstvuet_srok_dlya_uplaty_ndfl_pri_uvolnenii/

Верховный суд решал, облагаются ли «золотые парашюты» НДФЛ

Автор: Ирина Федорова

Верховный суд рассмотрел спор между крупной компанией и ФНС, которые решали вопрос о том, должны ли облагаться НДФЛ пособия сотрудников при увольнении.

ПАО «Мурманский траловый флот» судится с налоговой службой по крупнейшим налогоплательщикам, которая начислила компании за 2011–2012 годы 28 млн руб. налога на прибыль, а также 6 млн руб. пеней за просрочку и еще 4,8 млн руб. штрафа.

Однако предметом затянувшегося судебного разбирательства стали не многомиллионные штрафы, а то, что ФНС доначислила и предложила компании перечислить в бюджет 369 000 руб.

неудержанного налога на доходы физических лиц (НДФЛ), за четырех сотрудников, которым были выплачены компенсации при их увольнении.

Согласно Налоговому кодексу (п. 3 ст.

217), НДФЛ не облагаются «все виды установленных действующим законодательством компенсационных выплат, связанных с увольнением работников», но, по мнению налоговой, обязанность работодателя выплачивать сотрудникам денежную компенсацию при увольнении по соглашению сторон не установлена законодательно, в связи с чем положение п. 3 ст. 217 Налогового кодекса в отношении выплаченных сумм не применяется? и они подлежат обложению НДФЛ.

Организация с этим не согласилась и сначала пожаловалась в управление ФНС по Мурманской области, а потом в АС Мурманской области.

Налоговый орган ей отказал, с чем согласился и суд первой инстанции, а 13-й ААС разрешил «Мурманскому траловому флоту» не платить 369 000 руб.

НДФЛ, объяснив, что трудовое законодательство не запрещает устанавливать в индивидуальном трудовом договоре размер и условия для выплаты выходного пособия, а значит, «золотые парашюты» всё-таки можно считать выплатами, установленными законом.

После этого дело № А42-7562/2015 рассматривал АС СЗО, который не согласился с апелляцией и вновь обязал компанию выплатить 369 000 руб. НДФЛ. По его мнению, выходные пособия этих сотрудников нужно было обложить налогом, поскольку их выплата по соглашению сторон не предусмотрена ТК.

После этого дело попало в Верховный суд. В своей жалобе Мурманский флот ставит вопрос об отмене решения арбитража Северо-Западного округа. Экономколлегия ВС рассмотрела этот спор 14 июня.

В ходе заседания выяснилось, что компенсация сотрудникам была выплачена по условиям не самого трудового договора, а допсоглашения к нему, и составила шесть окладов? потому что предприятие находится на Крайнем Севере, что предусмотрено ст. 217 НК.

Представитель «Мурманского тралового флота» заявил, что, по мнению предприятия, дополнительное соглашение следует приравнять к трудовому договору.

Представители ФНС в суде отметили, что, увольняя других сотрудников, предприятие всегда удерживало НДФЛ и не заплатило налог только с выплат четверым сотрудникам. Причем в отношении двоих из них выплаты обозначили как «компенсацию руководящим сотрудникам», а еще двоим – как выходные пособия, следовательно, применять к ним одно и то же законодательное регулирование нельзя.

Кроме того, по мнению налоговиков, приравнять допсоглашение к трудовому договору нельзя.

Верховный суд встал на сторону «Мурманского тралового флота», оставив в силе акт, принятый 13-м ААС. Таким образом, предприятие не должно будет платить НДФЛ с «золотых парашютов», выплаченных сотрудникам.

Источник: https://112buh.com/novosti/2017/verkhovnyi-sud-reshal-oblagaiutsia-li-zolotye-parashiuty-ndfl/

Расчет НДФЛ в случае увольнения

Даже при увольнении налоги продолжают вменяться за полученные компенсационные выплаты. НДФЛ — прямой фискальный платеж, преследующий работающего человека действительно на протяжении всей жизни.

Подоходный налог рассчитывается исходя из сумм полученных доходов.

Увольнение сотрудника для добросовестного работодателя, как и во время его работы в штате, оборачивается рядом документальных формальностей в бухгалтерском учете, а также расчетом последней заработной платы, компенсации за отпуск, при определенном стечении обстоятельств — выходного пособия, налогов, обязанность по исчислению и уплате которых лежит на нем.

Подоходный налог в России — тема постоянных обсуждений, особенно перспективы введения дифференцированной шкалы ставок, которая более справедливо взимала бы налог со слоев населения в соответствии с их доходами.

Такая система действует во многих странах Европы.

В России пока установлена фиксированная основная ставка 13%, а также дополнительные ставки 35%, 30% и 9% для иностранных лиц, особых доходов (например, выигрыш в лотерею).

НДФЛ — прямой налог, взимается почти всегда у источника дохода, т. е. посредством налогового агента в лице работодателя, в результате чего к налогоплательщику поступают суммы уже с учетом удержанного налога.

В некоторых случаях налогоплательщику необходимо самостоятельно уплачивать платеж. Например, при продаже имущества (автомобиля, недвижимости) предусмотрены дополнительные формы отчетности (декларация 3-НДФЛ).

Заработная плата

Как говорилось выше, подоходный налог не избежать гражданину, получающему какой-либо доход на территории страны, если только он не окажется в числе тех, для которых предусмотрены льготы или освобождение от налога.

НДФЛ посвящена глава 23 Налогового кодекса РФ. В статье 208 указывается, что подлежат налогообложению источники дохода в пределах Российской Федерации. Трудовой кодекс дает определение заработной плате — вознаграждение за трудовую деятельность, размер которого зависит от количества и качества, сложности и условий труда, а также квалификации работника.

Поскольку законодательные акты различных сфер прекрасно коррелируют, в статье 208 в пункте 1 и подпункте 6 употреблена следующая фраза: «вознаграждение за выполнение трудовых и иных обязанностей…». Речь идет о доходах от источников в России.

Таким образом, заработная плата, выплачиваемая при увольнении, тоже входит в понятие дохода по НДФЛ.

Остальные выплаты

Что касается компенсации за неиспользованный отпуск, то с нее в обязательном порядке взимаются налоговые платежи, причем будь то компенсация за основной отпуск либо за дополнительный (предусмотрен для лиц, работающих в особых условиях, например, место работы связано с опасным для здоровья и жизни производством).

Выходное пособие в соответствии со статьей 217 о доходах, не входящих в налоговую базу, не облагается ни НДФЛ, ни взносами в ПФР, ФСС, ФФОМС, Фонд страхования от несчастных случаев.

Выходное пособие не облагается до тех пор, пока его перечисление не выйдет за границы 3 месяцев, а для трудящихся на Крайнем Севере — 6.

Выплачиваемые сотруднику при увольнении платежи полностью облагаются налогом, кроме сумм, причитающихся работнику в связи с:

• ликвидацией организации;
• сокращением персонала;
• призывом на военную службы;
• коллективным договором.

К последним относятся, например, выплаты при увольнении по соглашению сторон или в связи с выходом на пенсию.

Срок перечисления от работодателя

Поскольку на работодателе лежит еще и обязанность налогового агента, он, руководствуясь статьей 226 НК РФ, удерживает и перечисляет налоговые платежи не позднее дня после дня фактической выплаты заработной платы сотруднику и не позднее последнего дня месяца, в котором выплачены компенсационные платежи и выходное пособие.

Коды

Приказ Минфина РФ №230н определил КБК для перечисления налогов и других платежей.

КБК — коды бюджетной классификации, необходимы для упорядочения доходной и расходной системы бюджетом государства. Формируются согласно Бюджетному кодексу РФ и актам Минфина.

1. 182 1 01 02010 01 1000 110 — НДФЛ.
2. 182 1 01 02010 01 2100 110 — пени.
3. 182 1 01 02010 01 3000 110 — штрафы.

Порядок увольнения

Итак, само увольнение, как юридическая процедура, ясно обозначено в статьях Трудового кодекса РФ — основного гаранта и защитника трудящихся.

Увольнением признается прекращение трудового договора, а также самих трудовых отношений между сторонами с соблюдением всех установленных учетных норм и норм отчетности. Главное — полноценный и справедливый расчет, а также выдача работнику необходимых документов.

Отправной точкой для начала процедуры является, как правило, заявление об увольнении. При негативных обстоятельствах увольнение проводится без заявительной части. Опорой для юридической силы дальнейших действий выступает приказ о прекращении трудового договора, имеющий строгую форму и правила составления и ведения в разделе учета кадров.

Отталкиваясь от приказа, бухгалтерия начинает расчет сотрудника. Кодекс установил следующие платежи в пользу увольняющегося:

• остаток заработной платы (зарплата за неоплаченные дни работы);
• компенсация за отпуск (за неоплаченные дни предусмотренного трудовым законодательством отпуска);
• выходное пособие (при определенных обстоятельствах).

Эти обязанности инкриминируются работодателю Трудовым кодексом РФ и пресекают возможность с его стороны неправомерного, несправедливого ущемления трудящихся.

Сроки

В ТК РФ крайний срок выплат — день прекращения работы, последний рабочий день, день увольнения. Рассчитать сотрудника до наступления этого дня позволено, но после — нет, происходит нарушение прав с последующими санкциями.

1. В случае, когда сотрудника не было на работе в последний день, расчет с ним производится на следующий день после его явки и требования выплаты.
2. В случае, когда последний рабочий день и день увольнения не совпадают (например, при сменном или вахтовом режиме), выплаты сотрудник получает в более поздний из дней.
3. В случае возникновения разногласий срок выплаты откладывается до исчерпания спора.

Остаток зарплаты, не полученный в последний месяц, входит в окончательный расчет. Увольняющийся получает плату за все отработанные дни, начиная с первого числа месяца и до дня прекращения действия трудового договора, т. е. вплоть до фактического увольнения и ухода с места работы.

За отпуск, так и оставшийся не использованным и положенный работнику Трудовым кодексом, тоже предоставляется выплата. Компенсация рассчитывается с учетом среднегодовой зарплаты и месяцев, не использованных в отпуске.

Этот вид платежа обусловлен внешними обстоятельствами, влекущими увольнение сотрудника. Т.е. без его добровольного желания, но при сложившихся условиях он не может оставаться на прежнем месте. В них включаются:

• уменьшение персонала, штата;
• ликвидация организации;
• воинский призыв работника;
• невозможность работника выполнять свои должностные функции из-за медицинского состояния;
• неспособность при необходимости перевода или переезда на новое место работы.

При таких ситуациях сотрудник получает выходное пособие, которое зависит, во-первых, от среднемесячной зарплаты, во-вторых, от причины увольнения. Пособие в течение двух недель выплачивается в связи с призывом, состоянием здоровья и невозможностью переезда, т. е. когда причина кроется в самом сотруднике.

В случаях сокращения и ликвидации работник обеспечивается пособием на месяц, на второй месяц — если не успел устроиться на новую работу и может предоставить документальное подтверждение этого. На третий месяц — если не позднее двух недель после увольнения обратился в Службу занятости своего муниципалитета, но данное ведомство не сумело его трудоустроить.

Пример расчёта: итак, сотрудник Петрова по трудовому договору с ООО «Фирма» получала оклад в размере 50 000 рублей ежемесячно. В связи с предложением о переводе на новое место работы в другой населенный пункт, она не смогла продолжить трудовую деятельность в «Фирме», так 18 января 2017 года стал последним ее рабочим днем и, соответственно, днем увольнения.

В январе 31 день, из них 9 выходных дней — субботы и воскресенья, 22 рабочих днях (праздничные тоже считаются). С учетом выходных Петрова работала 13 дней, включая 19 января.

Остаток зарплаты = 50 000 / 22 * 13 = 29 545 рублей.

Так как обстоятельством увольнения послужило условие, при котором выдается выходное пособие, сотрудник получит его за две недели. Для расчета пособия необходима среднемесячная зарплата за отчетный период, т. е. за 12 предыдущих месяцев — за весь 2016 год. В прошлом году было 247 рабочих дней.

https://www.youtube.com/watch?v=8x6cFk6fv8A

Среднемесячный заработок = 50 000 * 12 / 247 = 2429 рублей в день.

Выходное пособие дается за рабочие дни, из двух недель это 10 дней:

2429 рубля * 10 = 24 290 рублей.

Допустим, она не использовала 28 дней отпуска, за что получит еще и компенсацию в размере:

2429 * 28 = 68 012 рублей.

В результате 18 января Петрова получит окончательный расчет:

29 545 + 24 290 + 68 012 = 121 847 рублей.

Следовательно, работодатель перед перечислением расчета Петровой, равного 121 847 рублям и состоящего из заработка 29 545 рублей, компенсации 68 012 рублей и выходного пособия 24 290 рублей, удерживает НДФЛ и взносы во внебюджетные фонды и страхование от несчастных случаев на работе с частей зарплаты и компенсационного платежа. Ставка по НДФЛ — 13%, по фондам — 30%, по страхованию — 0,2%.

НДФЛ = (29 545 + 68 012 = 97 557) * 0,13 = 12 682 рубля.

Взносы = 97 557 * 0,3 = 29 267 рубля.

Страхование = 97 557 * 0,002 = 195 рублей.

В итоге удержание составляет 42 144 рубля, а окончательный расчет — 79 703 рубля, который и получит Петрова в последний рабочий день.

Вернуть часть уплаченных в бюджет сумм она сможет, воспользовавшись налоговыми вычетами — стандартными, социальными или имущественными.

Вывод

Увольнение — поэтапный процесс, проходящий большей частью в отделе кадров. Начинается заявлением об увольнении и заканчивается окончательным расчетом. Рассчитывая на положенные выплаты, следует учитывать НДФЛ, а также взносы во внебюджетные фонды.

Рекомендуем другие статьи по теме

Источник: https://znaybiz.ru/nalogi/obshaya-sistema/ndfl/raschet-pri-uvolnenii.html

Выплата отступных при увольнении. Налоговые нюансы, которые требуют внимания

В каких случаях с суммы отступных нужно удержать НДФЛ Будут ли претензии у налоговиков, если компенсация прописана не в трудовом договоре, а в соглашении об увольнении Нужно ли издавать приказ о выплате работнику отступных

Для работника одним из самых привлекательных обстоятельств увольнения по соглашению сторон является возможность потребовать от работодателя компенсацию за бесконфликтное расставание. Работодатели в свою очередь часто согласны откупиться от работника, чтобы не тратить время на долгие судебные процессы.

Главное, чтобы сумма отступных устраивала и сотрудника, и компанию. Тем не менее, кроме юридических последствий с точки зрения трудового права, существуют определенные налоговые аспекты, о которых важно помнить, договариваясь об увольнении. Размер отступных будет зависеть от того, придется удерживать работодателю НДФЛ или нет.

Если сумма компенсации не превышает трех средних заработков, НДФЛ платить не нужно. Но если сумма будет больше, то на руки работник получит меньше, чем было прописано в соглашении. Этот нюанс работодатель должен учесть при переговорах.

Довольно часто бухгалтеры настаивают, чтобы был издан специальный приказ о выплате работнику отступных, так как он является оправдательным документом с точки зрения бухгалтерского учета. Но на самом деле это не обязательно. Подписанного соглашения, в котором стороны укажут сумму компенсации, будет вполне достаточно.

Это подтверждают многочисленные письма Минфина России, в которых говорится, что такой документ будет считаться частью трудового договора и проблем с налоговиками не возникнет.

C отступных, которые превышают три заработка, нужно удержать НДФЛ

Ситуация с выплатой отступных при увольнении может стать конфликтной, если работодатель не разъяснит работнику нюансы удержания НДФЛ с данной суммы. Например, стороны договорились о конкретной сумме, но работнику было перечислено меньше, поскольку были удержаны налоги.

Поэтому при подготовке к переговорам с работником об увольнении нужно помнить, что выплата работнику выходного пособия в размере трехкратного среднего месячного заработка освобождает от обложения НДФЛ в случае, если она предусмотрена трудовым договором и (или) коллективным договором. Такой вывод следует из ст.

217 НК РФ (в ред., действующей с 2012 года).

Ранее вопрос обложения НДФЛ выходного пособия, выплачиваемого работнику по соглашению сторон, оставался спорным, так как согласно ст. 217 Налогового кодекса РФ (в ред., действовавшей до 01.01.2012) не подлежали обложению НДФЛ все виды компенсационных выплат, связанных, в частности, с увольнением работников.

Но это распространялось только на случаи, предусмотренные законодательством. Контролирующие органы и суды считали, что налоговое законодательство не позволяет освобождать от обложения НДФЛ выплаты при расторжении трудового договора по соглашению сторон.

Обоснованием служил тот факт, что данная компенсация была установлена не законом, а трудовым договором ( письма Минфина России , от и др.).

С учетом изменений, внесенных в Налоговый кодекс РФ, такой проблемы больше нет.

Суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, а также компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка, подлежат обложению НДФЛ.

Если же эти суммы не превышают указанный размер, то удерживать НДФЛ не нужно. При этом вышеуказанная норма не содержит каких-либо ограничений в отношении основания увольнения по соглашению сторон и должности, занимаемой увольняемым работником.

Данной позиции также придерживаются контролирующие органы в своих многочисленных разъяснениях ( от , от , от , от , , ).

Бывали ситуации, когда с суммы выходного пособия, не превышающего трехкратный средний заработок, работодатели ошибочно удерживали НДФЛ. Особенно это было распространено в самом начале применения новой редакции ст. 217 НК РФ.

В этом случае удержанные суммы лучше вернуть работнику, чтобы избежать претензий с его стороны. Ведь он может подать на работодателя в суд ( НК РФ). На то, что данные суммы нужно работнику вернуть указывает, в частности, и Минфин России в письмах от , от от .

Для этого работнику достаточно направить соответствующее заявление в адрес компании ( ст. 231 НК РФ). Отметим, что указанное выше письмо ФНС России от согласовано с Минфином России и размещено на официальном сайте ФНС России (www.nalog.ru).

Это значит, что оно подлежит применению всеми налоговыми органами при реализации своих функций ( . Таким образом, проблем у работодателя с налоговиками из-за возврата НДФЛ не будет.

Отступные лучше прописать в соглашении к трудовому договору

Выплаты в пользу работника считаются расходами компании на оплату труда и позволяют уменьшить налогооблагаемую базу на прибыль организации. Для исключения проблем с налоговыми органами, очень важно, чтобы все начисления работникам, которые включены в расходы, были предусмотренны в НК РФ.

данной статьи позволяет работодателю также включить в расходы на оплату труда выплаты, предусмотренные трудовыми и (или) коллективными договорами. В случае если такие выплаты в этих документах не фигурируют, учесть их в расходах работодатель не вправе ( ст. 270 НК РФ).

Отметим, что в большинстве случаев условие об отступных указывается не в самом трудовом договоре, а в дополнительном соглашении к нему.

С точки зрения трудового законодательства это вполне правомерно, поскольку если при заключении трудового договора в нем не оговорены какие-либо условия, то они могут быть определены в отдельном приложении к трудовому договору либо письменном соглашении сторон, которые являются неотъемлемой частью трудового договора ( ст. 57 ТК РФ). Но возникает вопрос — не будет ли претензий со стороны налоговиков?

Сейчас официальная позиция контролирующих органов заключается в том, что при расторжении договора выплата выходного пособия, предусмотренная допсоглашением к трудовому договору, учитывается в составе расходов по налогу на прибыль ( от , от , от , от 10 , ). Ранее Минфин России высказывал противоположное мнение, согласно которому установленные дополнительным соглашением компенсации, которые выплачиваются при увольнении, в расходах учитывать нельзя ().

Источник: https://www.law.ru/article/5218-qqe-ts-vyplata-otstupnyh-pri-uvolnenii-nalogovye-nyuansy-kotorye-trebuyut-vnimaniya

ТОП-10 решений Верховного Суда по налоговым спорам в пользу бизнеса

ИФНС начислила компании налог на прибыль на сумму денежных компенсаций, выплаченных работникам при увольнении по соглашению сторон. Общая сумма компенсации за 3 года составила 1,32 млн рублей.

По мнению инспекции, эти выплаты не являются экономически обоснованными и необходимыми для извлечения прибыли, так как выплачивались работникам, с которыми прекращены трудовые отношения. Кроме того, они не направлены на стимулирование или поощрение трудовой деятельности и не предусмотрены действующим трудовым законодательством в случае расторжения трудового договора по соглашению сторон.

Компания оспорила это в суде.

В обоснование она указала, что спорные выплаты являются экономически обоснованными, поскольку компания:

1) избежала выплаты выходных пособий, причитающихся сотрудникам при увольнении по сокращению штата;

2) минимизировала налоговые обязательства за счет не начисления налогов и страховых взносов на зарплату;

3) предотвратила конфликтные ситуации, которые могли возникнуть при увольнении по инициативе фирмы, тем самым, сформировала в глазах потенциальных работников положительный имидж себя как работодателя.

ИФНС возразила на это тем, что данные компенсации нужно тогда сравнивать с выходным пособием в размере однократного среднемесячного заработка сотрудника, а если уволенные сотрудники не трудоустроены – 2-кратного.

Также, в качестве обстоятельств, требующих установления в рамках рассмотрения данного спора, являются обстоятельства, связанные с фактическим проведением обществом мероприятий по сокращению численности или штатов сотрудников данной организации. В отсутствие таких доказательств произведенные расходы, по мнению инспекции, нельзя признать экономически оправданными.

Суды трех инстанций отказали в удовлетворении иска, исходя из того, что, поскольку спорные выплаты производились на основании допсоглашений к трудовым договорам, правовых оснований для отнесения компенсаций к расходам нет.

Однако Верховный Суд признал доводы ИФНС несостоятельными, а позицию компании – обоснованной.

Судьи указали, что, учитывая положения ст. 253, 255 НК РФ в их взаимной связи со ст. 9, 178 ТК РФ, само по себе то обстоятельство, что выплаты произведены во исполнение соглашений о расторжении трудовых договоров, не исключает возможности признать такие выплаты в целях налога на прибыль на основании п. 25 ст. 255 НК РФ.

Вопрос заключается в соответствии спорных расходов положениям ст. 252 кодекса, то есть, являются ли они экономически оправданными и документально подтвержденными.

Компания выплачивала увольняемым сотрудникам компенсации в размере от 1 до 5 среднемесячных заработков. Это сопоставимо с потенциальными расходами работодателя, при ликвидации фирмы либо сокращении численности или штата работников организации (ст. 180 ТК РФ).

Так, по расчетам компании, об эффективности произведенных увольнений свидетельствует экономия средств в общей сумме 1,36 млн рублей, полученная в результате достижения с работниками соглашений об их увольнении. Экономия достигнута за счет невыплаты работникам выходных пособий, причитающихся им в случае увольнения по сокращению численности или штата.

Эти доводы инспекцией не были опровергнуты.

Кроме того, размер компенсаций при увольнении по соглашению сторон может и не совпадать в полной мере с размером выплат, предусмотренных в случае увольнения по сокращению штатов.

Ведь на его размер может влиять то обстоятельство, что такая выплата представляет собой, в том числе и своего рода плату за согласие работника на отказ от трудового договора.

Притом ее размер законодательством не определен, а определяется сторонами.

При таких обстоятельствах отсутствовали правовые основания для признания произведенных обществом расходов в качестве экономически необоснованных, – резюмировал Верховный Суд РФ.

ОПРЕДЕЛЕНИЕ Верховного Суда РФ от 27.03.2017 № 305-КГ16-18369

Документ включен в СПС «Консультант Плюс»

Источник: https://www.v2b.ru/articles/top-10-resheniy-verhovnogo-suda-po-nalogovym-sporam-v-polzu-biznesa/