Включать ли неустойку в резерв сомнительных долгов? — все о налогах

Резерв по сомнительным долгам в 2018 году — в бухгалтерском и налоговом учете, создание, обязательно ли

Сотрудничество с недобросовестными контрагентами или обстоятельства могут привести к возникновению задолженности, которая вряд ли будет возвращена. Нужен ли резерв по сомнительной задолженности в 2018 году?

В предпринимательской деятельности к разряду сомнительных долгов относится задолженность, не возвращенная в положенные сроки и не обеспеченная никакими гарантиями.

Сумма такого долга увеличивает объем дебиторской задолженности при составлении бухгалтерского баланса, хотя может так и остаться не возвращенной. Нужно ли для сомнительных долгов образовывать резерв в 2018 году?

Основные аспекты

Сомнительный долг для организации это задолженность контрагента, в погашении которой нет достаточной уверенности. Такие долги увеличивают объем дебиторской задолженности.

Теоретически они составляют часть активов, но по факту являются убытками. Большое количество непогашенных долгов не позволяет достоверно определить истинный размер капитала организации.

Потому периодически требуется списание долгов, возвратить которые не получается. Долг считается безнадежным:

по окончании трехлетнего периода исковой давности;
при окончательной ликвидации субъекта;
в случае постановления ФССП о невозможности взыскания;
при неосуществимости взыскания по причинам, независящим от воли сторон.

Такие безнадежные долги надлежит списать за счет средств самой организации. Для этого необходимо наличие средств, которые как раз и аккумулируются при создании резерва.

Что нужно знать

Создавая резервный фонд по сомнительным долгам, нужно учитывать ряд условий. Таковые предопределены нормативными документами Министерства финансов РФ.

А именно:

Фонд образуется по итогам расчетов с физическими и юридическими лицами	Приобретающими товары либо услуги. Вносить в резерв авансы, переданные поставщикам, нельзя
Создание резерва требует непрестанного мониторинга динамики задолженности	Поскольку состояние может поменяться, а резерв должен отображать истинную ситуацию
В бухучете долги считаются безнадежными по положениям ст.266 НК РФ	Но в целом лимит относительно сроков и размера резерва не определен
Когда возникает вопрос о выборе порядка для резервных активов, налогового или бухгалтерского	То ориентироваться нужно на такие моменты: когда несоответствия касаются временного отличия сопоставления периодов задолженности, то разница обуславливает отложение налоговых активов; если величина отчислений в резерв по бухучету превосходит учрежденный налоговым учетом 10 % предел, то организация оперирует стабильными финансовыми разницами

Для чего создается

Но для чего нужно создавать резервный фонд, не проще ли просто списать непогашенные долги в убытки компании?

Формирование РСД дозволяет:

Отобразить в бухучете величину задолженности	Реальную к получению, что необходимо для установления достоверных данных о долгах при подготовке бухгалтерской отчетности
Учитывать в целях налогообложения потери от невозврата долгов до наступления момента	Когда невозвратные долги можно будет списывать с целью расчета налога на прибыль

Суть создания резерва по сомнительным долгам в том, что наличие резерва позволяет списывать невозвратные долги.

То есть организация в продолжение года может учесть в расходах объем сомнительных долгов задолго до того, как они обратятся в безнадежные.

Плюсы основания резерва выражены в более размеренном отображении расходов в налоговом учете. Из чего складывается резерв, формируемый по сомнительным долгам?

Сомнительным признаваться может любой долг, соответствующий условиям:

сформировался в связи с реализацией клиентам товаров, услуг, работ;
не возвращен в период, прописанный в договоре;
не обеспечен никакой гарантией.

Помимо прочего существует и еще одно нововведение. Когда у субъекта наличествует перед контрагентом встречное обязательство, то долгом сомнительным считается только часть, превосходящая сумму кредиторской задолженности.

Такая особенность не обязует организацию осуществлять взаимозачет, какой по-прежнему остается правом, но отнюдь не обязанностью.

Нормативное регулирование

Так надо ли образовывать резерв по сомнительной задолженности? Порядок образования РСД отличается в зависимости от целей бухгалтерского учета либо налогообложения.

Для бухучета применимы нормы:

По п.70 Положения по ведению бухучета № 34н	Организация обязана основывать РСД
Формировать РСД допустимо по всякой дебиторской задолженности	В том числе и по той, срок возврата по которой еще не подошел

В отношении налогового учета предопределены следующие положения:

По п.3 ст.266 НК РФ

Налогоплательщик, использующий метод начисления, вправе образовывать РСД. Так как этот резерв причисляется к внереализационным расходам, то используя отмеченное право, налогоплательщики вправе уменьшать налогооблагаемую прибыль

По абз.1 п.1 ст.266 НК РФ

Образовывать РСД можно только по отношению к задолженности клиентов за приобретение товаров, услуг, работ

Порядок создания резерва по сомнительным долгам

Положение по бухучету № 34н предусматривает образование резерва по всякому сомнительному долгу. При этом в расчет принимается анализ финансового положения должника и вероятность возврата долга.

Конкретную методику и периодичность образования РСД организация вырабатывает самостоятельно, ратифицируя избранный способ в учетной политике относительно целей бухучета.

Избрать можно один из нижеследующих вариантов:

Резерв образовывается по всякому сомнительному долгу исходя из профессионального взгляда

И определения величины задолженности, которая не будет возвращена. В учетной политике надлежит установить параметры оценивания платежеспособности и финансового состояния контрагента, качества обслуживания долга и т. д. Величина резерва рассчитывается в каждом случае индивидуально

По всякому долгу резерв образуется на основании времени просрочки

Величина РСД в этом случае учреждается в процентном соотношении от объема долга или соответствует порядку образования резерва в налоговом учете

При формировании учетной политики нужно ориентироваться на специфику учета и деятельности организации.

Также имеет значение влияние РСД на показатели бухгалтерской отчетности. Важно! В налоговом учете РСД не основывается:

на суммы переданных поставщикам авансов;
на штрафы за несоблюдение условий договора;
на суммы процентов за пользование сторонними финансами, взысканными арбитражным судом;
по договорам займа.

В учетную политику для целей налогового учета заносится пункт о факте образования резерва, но основывать непосредственно резерв налогоплательщик не обязан.

В этом случае основная цель, которую подразумевает резерв по сомнительным долгам – налог на прибыль, уменьшающийся при неполучении дебиторской задолженности.

Способы формирования

О порядке образования и применения РСД сказано в п.4 и п.5 ст.266 НК РФ. Поэтапная схема выглядит следующим образом:

Установление объема сомнительной задолженности, засчитываемой в расчет РСД	осуществляется инвентаризация с целью проверки дебиторской задолженности по неоплаченным долгам на конец отчетного периода, на основании специального приказа о проведении инвентаризации. Результаты отображаются актом; выявленная задолженность в бухгалтерском балансе делится на три группы, исходя из длительности непогашения до проведения инвентаризации. Дебиторская задолженность вносится в РСД: 100 % при невозврате более 90 дней. 50 % при просроченном долге в течение от 45 до 90 дней. Не учитывается при просрочке до 45 дней.
Нахождение предельной суммы, вносимой в расчет РСД	Для целей налогообложения засчитывается сумма не больше 10 % выручки от общей суммы реализации (без учета НДС) за соответствующий налоговый период
Сравнение суммы основываемого РСД с остатком имеющегося резерва	сумма РСД, образованного на отчетную дату, сопоставляется с величиной остатка РСД для определения разницы; плюсовая разница вносится в состав внереализационных доходов в действующем отчетном периоде; минусовая разница включается в сумму внереализационных расходов в текущем периоде
Формирование решения по поводу действий в отношении остатка РСД на конец года	если РСД с начала нового периода не образовывается, то неизрасходованная сумма резерва входит в состав внереализационных доходов; если основывается новый резерв, то остаток предшествующего резерва по итогам периода корректируется

К сведению! Остаток РСД можно переносить на следующий отчетный период и в том случае, когда в продолжение налогового периода резерв только накапливался, но не расходовался.

Что касается непосредственно способов формирования, то возможно:

Определение общей задолженности контрагентов	Непогашенной в срок и необеспеченной гарантиями
Определение суммы для включения в резерв по каждому отдельному долгу	Исходя из оценки платежеспособности должника и вероятности частичного или полного погашения

При этом используются такие способы создания РСД, как:

интервальный;
экспертный;
статистический.

Интервальный

При применении интервального способа создания РСД сумма необходимых отчислений в резерв высчитывается ежемесячно или ежеквартально.

Далее определяется дата, на которую они должны быть погашены и так определяется длительность просрочки. По итогам поверки устанавливается, на какую сумму нужно создать резерв.

Экспертный

В случае использования экспертного способа потребуется умение профессионально оценивать финансовое состояние должника. Резерв учреждается по всякому сомнительному долгу.

Причем включение суммы непогашенного долга в РСД зависит от представления организации (бухгалтера) относительно вероятности погашения.

В резерв включается та доля долга, которая возможно возвращена не будет. На заметку! Если применяется интервальный способ или экспертный:

При признании безвозвратности долга	Он списывается в счет созданного резерва. Если объема РСД окажется мало, то списывается непокрытый долг в прочие расходы
Когда сомнительная задолженность погашается	То величина резерва восстанавливается, то есть переносится в прочие доходы

Статистический

Статистический способ предполагает, что сумма отчислений в РСД находится в соответствии со сведениями за несколько лет как доля невозвратных долгов в обобщенной сумме дебиторской задолженности конкретного вида.

К примеру, доля неоплаченных товаров в совокупной сумме покупательской задолженности.

На конечную дату каждого месяца или квартала величина резерва по одному виду задолженности находится по формуле:

Если получившаяся величина РСД превышает ранее созданный резервный фонд, то разница относится к прочим расходам (доначисление РСД).

Когда вновь рассчитанный резерв менее предыдущего, то разница причисляется к прочим доходам (восстановление РСД).

При статистическом варианте создания РСД:

Долг, признанный невозвратным,	Списывается в счет соответствующего резерва, а при невозможности покрытия относится к прочим расходам
Если безнадежным становится долг	Не включенный в резерв, или погашается любая задолженность, то размер РСД не корректируется

Как отражается в учете

Если в соответствии с учетной политикой дебиторская задолженность относится к сомнительной, то организация должна создать резерв.

Для этого требуется основание, которым выступает приказ по сомнительным долгам. Образец такого приказа выглядит следующим образом:

В бухгалтерском

Учреждаемый в бухучете резерв отличается тем, что должен непременно создаваться в отношении сомнительной задолженности.

Кроме того отсутствуют ограничительные критерии и создаваться РСД может по долгам любого вида.

Нюанс в том, что РСД можно формировать и по тем долгам, какие еще не признаны сомнительными, однако существует вероятность их непогашения.

Видео: резерв по сомнительным долгам

Экспертные критерии, по которым осуществляется анализ финансового состояния должника, организация учреждает самостоятельно.

Не ограничения и по объему создаваемого резерва. Величина зависит исключительно от размера невозвратной или потенциально невозвратной задолженности.

Все неизрасходованные суммы РСД можно по завершении года списать. При возникновении новой сомнительной задолженности создается новый резерв.

Для учета РСД в бухгалтерском учете используется счет 63. Формирование РСД в бухучете отображается проводкой следующего вида:

Дт 91-2 «Прочие расходы» Кт 63

Отчисления в РСД списываются в дебет на прочие расходы и причисляются к финансовым результатам.

Основанием для этой проводки служит бухгалтерская справка-расчет (экспертное заключение, профессиональное суждение). Сумма формируемого резерва в бухучете не ограничена в отличие от налогового учета.

В налоговом

Величина резерва по сомнительной задолженности для налоговых расходов ограничена. Сумма допустимого РСД составляет не более 10 % от выручки отчетного периода, за который формируется резерв.

Но при этом образование РСД не считается для налогового учета обязательным. Решение об учреждении резерва принимается налогоплательщиком самостоятельно.

Но по части прочих расходов данный резерв больше регламентирован, чем бухгалтерский. Отличают его следующие нюансы:

Право на образование резерва	Имеют те, кто при ведении учета использует метод начисления
Применяется РСД	По отношению только к покупательской задолженности
Формировать резерв допускается	Только относительно просроченной дебиторской задолженности
В отношении долгов	По которым допускается создавать резерв, устанавливается длительность просрочки платежей
Исходя из длительности просрочки	Определяется объем резерва и для него учреждаются лишь две величины – на полный объем при просрочке в 90 и более дней, на половину долга при просрочке в 45-90 дней
При наличии встречного обязательства в РСД	Попадает лишь кредит по долгам в непокрытой части
В 2018 году предельный объем РСД	Ограничен суммой 10 % от наибольшего из двух показателей – выручки за отчетный период, в каком создается резерв или выручки за предыдущий налоговый период
Не использованный резерв переносится на следующий год	Корректируясь при этом на величину вновь создаваемого резерва по аналогичному долгу

Порядок восстановления

О восстановлении резерва по сомнительной задолженности речь идет, когда долг контрагента оплачивается целиком или частично. В такой ситуации требуется корректировка резерва.

РСД восстанавливается в объеме возвращенной задолженности. При этом выполняются следующие бухгалтерские проводки:

Дт 51 (50) Кт 62 (71, 73, 76)	Поступление оплаты от контрагента
Дт 63 Кт 91-1	Восстановление резерва на сумму оплаты

Если сомнительный долг обращается в безнадежный, то его можно списать. Для этого согласно п.77 ПБУ нужно:

Подготовить документы	Указывающие на невозможность взыскания долга
Осуществить инвентаризацию дебиторской задолженности	И обнаружить долги с истекшим сроком исковой давности
Составить бухгалтерскую справку	И приказ организации на списывание дебиторской задолженности

Списывается безнадежная задолженность за счет имеющегося РСД или на расходы, когда резерв не формировался.

При списании долга по истечении исковой давности величина его учитывается в забалансовом учете на протяжении пяти лет после списания.

Для этого используют счет 007. Учет требуется в целях мониторинга вероятности взыскания долга при изменении финансового положения должника.

В налоговом учете безнадежные долги в расходы не включаются, а списываются за счет резерва. Причем списанию подлежит даже та задолженность, по которой РСД не создавался.

Так обязана ли организация создавать резерв по сомнительным долгам? В бухучете создание РСД обязательно.

В налоговом учете резерв формируется исключительно по желанию налогоплательщика, хотя порядок создания в этом случае более регламентирован.

Источник: https://jurist-protect.ru/rezerv-po-somnitelnym-dolgam/

Налогообложение операций с безнадежной и сомнительной задолженность

В кризисные времена риск неоплаты задолженности увеличивается, поэтому без долгов в учете может обойтись редкое предприятие. Как следствие, возникает кредиторская или дебиторская задолженность. А в случае, если бизнес-партнеры не спешат выполнить свои обязательства, то такая задолженность может постепенно приобрести статус безнадежной и сомнительной.

Рассмотрим такие ситуации на примере предприятия.

Прежде всего, отметим, что понятия «безнадежная задолженность» и «сомнительная задолженность» не тождественны. Для того, чтобы задолженность получила статус «безнадежной задолженности» в понимании норм подпункта 14.1.

1 Налогового кодекса Украины (НК), необходимо наличие следующих признаков, в частности:

• задолженность по обязательствам, по которым истек срок исковой давности; • задолженность, не погашенная вследствие недостаточности имущества предприятий — банкротов или снятых с государственной регистрации в связи с их ликвидацией; • задолженность, не погашенная вследствие недостаточности средств, полученных от продажи на открытых аукционах (публичных торгах) и другим способом, предусмотренным условиями договора залога, имущества заемщика, переданного в залог для обеспечения указанной задолженности при условии, что другие юридические действия кредитора по принудительного взыскания другого имущества заемщика не привели к погашению задолженности в полном объеме; • задолженность, взыскание которой стало невозможным в связи с действием обстоятельств непреодолимой силы, стихийного бедствия (форс-мажорных обстоятельств), подтвержденных в порядке, предусмотренном законодательством.

Нормами НК предусмотрен также термин «сомнительная задолженность», однако при этом не дано его определение.

Данный термин содержится в нормах П(С)БУ 10 «Дебиторская задолженность» и является текущей дебиторской задолженностью, относительно которой существует неуверенность ее погашения должником.

Иными словами, к сомнительной задолженности относится та задолженность, которая еще может быть в будущем погашена (взыскана).

Правила урегулирования безнадежной и сомнительной задолженности, возникшей по отгруженным товарам, выполненным работам, предоставленным услугам, указаны нормами статьи 159 НК. При этом на задолженность, возникшую исключительно по денежным операциям, эти нормы не распространяются.

Дебиторская задолженность, возникшая при продаже товаров, работ, услуг

Налог на прибыль

В данном случае возможны два варианта развития событий – воспользоваться или нет возможностью урегулирования безнадежной и сомнительной задолженности в соответствии с нормами статьи 159 НК.

1 вариант. Предприятие имеет право уменьшить сумму дохода отчетного периода на стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, в текущем или предыдущих отчетных налоговых периодах в случае, если покупатель таких товаров, работ, услуг задерживает без согласования с предприятием оплату их стоимости (предоставление других видов компенсации их стоимости).

Одновременно с уменьшением дохода отчетного периода предприятие должно уменьшить сумму расходов отчетного периода на стоимость отгруженных товаров, работ, услуг.

Такое право на уменьшение суммы дохода и обязанность уменьшения суммы расходов возникает, если в течение отчетного периода происходит любое из следующих событий:

1) предприятие обращается в суд с иском (заявлением) о взыскании задолженности с такого покупателя или о возбуждении дела о банкротстве покупателя или взыскании заложенного им имущества;

Обращение в суд осуществляется в большинстве случаев, подачей искового заявления, которое подается в письменной форме и подписывается полномочным должностным лицом истца или его представителем. Перечень документов, прилагаемых к заявлению, установлен нормами статьи 57 Хозяйственного процессуального кодекса Украины (ХПК). После отправки в суд искового заявления с приложениями возможны три варианта реагирования суда: • суд может отказать в принятии искового заявления на основании статьи 62 ХПК, о чем выносится постановление. Такое решение может быть обжаловано в апелляционном суде. • суд может возвратить исковое заявление и приложенные к нему документы без рассмотрения на основании статьи 63 ХПК, о чем выносится определение. Определение о возвращении искового заявления также может быть обжаловано. • суд может принять исковое заявление и возбудить производство по делу, о чем выносится и направляется сторонам постановление о возбуждении производства по делу, в котором указывается о принятии искового заявления, назначении дела к рассмотрению в заседании хозяйственного суда, о времени и место его проведения, необходимые действия по подготовке дела к рассмотрению в заседании. Вынесение последнего постановления свидетельствует, что все требования можно считать надлежащим образом выполненными. Итак, если иск подан и возбуждено производство по делу, следующим этапом рассмотрения искового заявления являются решения хозяйственного спора в первой инстанции.

Учитывая выше изложенное, право на уменьшение доходов и расходов возникает в том отчетном периоде, в котором предприятием — продавцом было получено определение суда о принятии искового заявления и возбуждении производства по делу либо же определение хозяйственного суда о возбуждении производства по делу о банкротстве.

Кроме того, если предприятие — продавец обращается с имущественными требованиями к покупателю уже в рамках начатой процедуры банкротства, процессуальным документом, позволяющим уменьшить доходы и расходы, является определение хозяйственного суда о включении имущественных требований продавца в реестр требований кредиторов. Такое определение, в соответствии с нормами статьи 16 Закона Украины от 14.05.1992 № 2343-XII «О восстановлении платежеспособности должника или признании его банкротом», выносится по результатам предварительного заседания хозяйственного суда по делу о банкротстве должника.

2) по представлению продавца нотариус совершает исполнительную надпись о взыскании задолженности с покупателя или взыскании заложенного имущества (кроме налогового долга).

Источник: https://buhgalter911.com/news/news-35450.html

Сомнительные долги в налоговом учете: резерв максимальный размер, общая сумма задолженности

Статья 266 Налогового кодекса РФ указывает на то, что предприятия-налогоплательщики имеют право создавать резервы по сомнительным долгам. Данная функция возлагается на сотрудников бухгалтерии. Во время начисления налога они не учитываются, что позволяет уменьшить фискальную нагрузку за отчетный период.

В согласии с той же статьей НК, данный ресурс может быть использован для покрытия убытков, которые были понесены вследствие образования безнадежных задолженностей.

Между тем, не все знают, что это за инструмент, для чего он создается, и каким бывает его размер.

В данной статье мы рассмотрим, что такое резерв по имеющимся у предприятия сомнительным долгам, и как он используется в налоговом учете.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта слева или звоните по телефону +7 . Это быстро и !

Определение

Под сомнительным долгом подразумевается задолженность, погашение которой не произошло в обозначенный период. Кроме того, она была образована вследствие коммерческой деятельности (то есть, из-за реализации услуг, товаров, выполнения подряда на определенные работы).

При возникновении такого рода долга (обязательное условие – отсутствие гарантий возвращения средств), бухгалтер коммерческой организации, которому третья сторона задолжала средства, волен создать специальный резерв. Однако не следует путать сомнительный долг с безнадежным. В последнем случае возвратить свои деньги организация не сможет.

Если у юридического лица образовалась такая задолженность, она выводится в резерв, который создается по итогам инвентаризации. Таким образом, бухгалтер сможет учесть долг и внести его в отчетность.

Его создание, как и внесение изменений в этот инструмент, нужно отображать в статье доходов/расходов компании. Инструмент может быть использован только после получения на это согласия со стороны руководства предприятия.

Создавать или нет резервы в налоговом учете, налогоплательщик решает самостоятельно, т. е. создание резервов организации является правом хозяйствующего субъекта, а не его обязанностью

Для чего он создается?

Правом создания такого ресурса наделены средние и большие предприятия. Юридические лица, относящиеся к малым предприятиям, также могут воспользоваться данным инструментом. Резерв – оценочное значение. Чтобы данные, внесенные в налоговую отчетность, были верными и корректно отображали дебиторскую задолженность, нужно применять этот параметр.

Фактически резерв по сомнительным долгам открывается с тремя целями:

Для отображения достоверных данных в отчетности. Если на балансе предприятия есть задолженность, можно вычесть из нее сомнительный долг.
Поскольку возможно его внесение в налоговые расходы, предприятие может использовать данный инструмент для уменьшения налоговой нагрузки.
Третья и главная цель, обозначенная в Налоговом кодексе, заключается в том, что при помощи сомнительного долга предприятие имеет возможность покрыть расходы, связанные с безнадежными задолженностями.

При этом стоит учесть, что в бухучете использование этого ресурса является обязательным. Однако такое требование не относится к налоговому учету. То есть, бухгалтер сам решает, нужно ли воспользоваться инструментом. Законодатель не принуждает делать это. Кроме того, даже если резерв был создан, его можно не включать в налоговую отчетность.

Форму аналитического регистра налогового учета резерва сомнительных долгов организация разрабатывает самостоятельно

Определение размера

Средства, которые входят в резерв, должны быть отнесены к внереализационным расходам.

Стоит учесть, что невыплаты по процентам при обработке данных использовать нельзя, если только предприятие не специализируется на кредитной деятельности.

То есть, правом включения невыплаченных процентов обладают исключительно банковские организации, микрофинансовые компании, разнообразные кредитные кооперативы.

Бухгалтер не может самостоятельно определять размер резерва. То, в каком размере создается резерв по сомнительным долгам, четко регулируется 266 статьей НК. Так:

Если с момента появления долговых обстоятельств прошло менее сорока пяти дней, сумму резерва увеличивать нельзя.
Если срок превышает сорок пять дней, но менее 91 дня, можно включить не более пятидесяти процентов от сомнительного долга.
В резерв включается сто процентов задолженности в случае, когда срок долговых обязательств превышает девяносто дней (то есть, начиная с 91 дня).

Также следует учесть тот факт, что если размер сомнительной задолженности не превышает сумму безнадежного долга, полностью покрыть последний он не сможет. В таком случае разницу необходимо включить во внереализационные расходы.

Резерв по сомнительным долгам в налоговом учете (НУ) формируется по правилам, отличным от порядка, действующего при образовании такого же резерва в бухучете (БУ)

Максимальный размер

Размер сумм, которые могут использоваться для создания этого инструмента, также ограничен.

В согласии с действующим Налоговым законодательством общая сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать десяти процентов от выручки предприятия, на котором он создается. При этом необходимо брать в учет выручку за период, в течение которого используется данный инструмент.

Превышать эту сумму нельзя вне зависимости от фактического размера сомнительной задолженности. Необходимо обратить внимание на еще один важный нюанс. На каждого отдельного должника должен создаваться свой резерв. То есть, в данном случае используется индивидуальный подход.

Заключение

Таким образом, фискальное законодательство оставляет за организацией, являющейся налоговым агентом, право составлять резерв по сомнительной задолженности в налоговом учете. Причем, если в случае с бухгалтерской отчетностью его оформление является обязательным, то к налоговым учетам подобное требование не выдвигается.

Сумма задолженности, которую можно учитывать, регулируется законодателем. Это же касается максимального размера резерва по сомнительным долгам, который не должен превышать десять процентов от выручки. Главная цель создания – покрытие убытков, связанных с безнадежными долгами. Кроме того, этот инструмент дает возможность уменьшить фискальную нагрузку на организацию.

Источник: https://lichnyjcredit.ru/dolgi/yuridicheskix-lic/somnitelnye/rezerv-po-somnitelnym-dolgam-v-nalogovom-uchete.html

Как создать и использовать резерв по сомнительным долгам

Товары отгружены покупателю, доход включен в налоговую базу, налог на прибыль с этой суммы уплачен в бюджет, а покупатель по каким-либо причинам не перечислил оплату в установленный срок. Это типичная ситуация для организаций, определяющих доходы и расходы методом начисления. Налоговые потери можно минимизировать, сформировав резерв по сомнительным долгам.

Порядок создания резерва по сомнительным долгам регулируется статьей 266 НК РФ. Такой резерв могут создавать только организации, определяющие доходы и расходы методом начисления (пп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ). Суммы отчислений в него включаются в состав внереализационных расходов (п. 3 ст. 266 НК РФ).

Создание резерва является правом, но не обязанностью организации. Воспользовавшись им, организация может «заранее» перенести сумму сомнительного долга во внереализационные расходы, не дожидаясь, пока он перейдет в разряд безнадежных.

Какие суммы включаются в резерв

В статье 266 НК РФ сказано, что сомнительный долг — это любая задолженность перед налогоплательщиком, которая:

не погашена в сроки, установленные договором;
не обеспечена источниками, за счет которых ее можно взыскать, — залогом, поручительством, банковской гарантией.

Прежде выясним, что следует понимать под «задолженностью перед налогоплательщиком», под которую создается резерв. В налоговом законодательстве нет определения этого термина. В таких случаях статья 11 НК РФ предписывает обращаться к иным отраслям законодательства.

Законодательство о бухгалтерском учете содержит понятие «дебиторская и кредиторская задолженность». К сомнительной задолженности для целей налогообложения относится дебиторская задолженность, отражаемая в бухгалтерской отчетности организации.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99), утвержденному приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н, в разделе «Дебиторская задолженность» бухгалтерского баланса отражаются следующие данные:

задолженность покупателей и заказчиков;
задолженность дочерних и зависимых обществ;
задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал;
выданные авансы;
векселя к получению (то есть задолженность векселедателей по приобретенным организацией векселям третьих лиц);
задолженность прочих дебиторов.

Однако при формировании резерва по сомнительным долгам для целей налогообложения могут быть учтены не все перечисленные суммы. Согласно статье 266 НК РФ сомнительной признается задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором. Таким образом, чтобы учесть дебиторскую задолженность как сомнительную, она должна возникнуть из договора налогоплательщика со своим контрагентом1.

Не всякий долг подпадает под это определение. Примером может служить задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал. Эти вклады вносятся на основании договора учредителей между собой, а не с создаваемой организацией.

Законодательство содержит еще одно ограничение в части сумм, учитываемых при формировании резерва. В пункте 6 статьи 10 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ сказано следующее.

Суммы дебиторской задолженности, вошедшие в базу переходного периода, не могут участвовать в формировании такого резерва.

При этом не предусмотрено никаких ограничений и исключений, которые касались бы возможности отражения этих сумм (по мере истечения сроков исковой давности) в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Положения Кодекса о порядке формирования резерва по сомнительным долгам не применяются в отношении долгов, образовавшихся в связи с невыплатой процентов (за исключением банков) (п. 3 ст. 266 НК РФ).

Включается ли в сумму резерва НДС?

Нужно ли включать в резерв сумму НДС, уплаченную поставщику? По мнению МНС России — нужно. Подтверждением тому служит пункт 1 статьи 266 НК РФ.

В нем сказано, что сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, если она не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

На этом основании при создании резерва по сомнительным долгам дебиторская задолженность учитывается в размерах, предъявленных продавцом покупателю, в том числе и с учетом НДС.

Включаются ли в сумму резерва неполученные штрафы и пени?

В состав внереализационных доходов включаются доходы в виде признанных или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба (пп. 3 ст. 250 НК РФ). Для налогоплательщиков, которые определяют доходы и расходы по методу начисления, датой получения названных доходов считается дата признания санкций должником либо дата вступления в законную силу решения суда. Это установлено пунктом 4 статьи 271 Кодекса2.

Какой же отсюда следует вывод? Во-первых, задолженность по штрафным санкциям, пеням, неустойкам, которые признаны должником (существует документальное подтверждение о признании организацией сумм задолженности по штрафным санкциям) или по которым получено решение суда, учитывается для целей налогообложения в составе внереализационных доходов. Во-вторых, нормы Налогового кодекса прямо не содержат запрета на создание резерва по таким суммам. Поэтому налогоплательщик вправе создать резерв по сомнительным долгам в части задолженности по штрафным санкциям, пеням, неустойкам, включенной во внереализационные доходы.

Если организация выступает в роли поручителя…

Нередко возникает вопрос: можно ли создать резерв в отношении задолженности, не связанной с договорами поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг? Например, когда организация выступает в роли поручителя за третье лицо. Попробуем разобраться.

По договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или частично. Об этом сказано в статье 361 ГК РФ.

На практике обычно заключается либо трехсторонний договор поручительства между кредитором, должником и поручителем, либо два договора: между поручителем и кредитором и между поручителем и должником.

К поручителю, исполнившему обязательство, переходят права кредитора по этому обязательству в объеме, в котором поручитель удовлетворил требование кредитора. По исполнении поручителем обязательства кредитор обязан вручить поручителю документы, удостоверяющие требование к должнику (ст. 365 ГК РФ).

Если учитывать, что в соответствии со статьей 266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, можно сделать следующий вывод. После того как к налогоплательщику-поручителю перейдут права на взыскание задолженности с должника, на сумму задолженности может быть создан резерв по сомнительным долгам.

Если есть решение суда о взыскании долга…

Задолженность может считаться сомнительной даже при наличии решения суда в пользу кредитора и исполнительного листа на взыскание долга. Ведь они сами по себе не гарантируют возврат долга.

Как рассчитывается величина резерва

Формировать резерв можно начиная с любого отчетного периода. Резерв начисляется в конце отчетного (налогового) периода. Как известно, для организаций, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, отчетным периодом признаются месяц, два месяца, три месяца и т. д. В связи с этим такие организации формируют резерв в конце каждого месяца.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и формируется следующим образом.

По задолженности со сроком возникновения до 45 дней резерв не создается. По задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней включительно резервируются 50% от суммы задолженности.

По задолженности со сроком возникновения более 90 дней формируется резерв в полной сумме задолженности.

Срок возникновения задолженности отсчитывается со дня истечения срока платежа по договору. Иначе говоря, долг считается сомнительным не с момента его возникновения, а с момента окончания срока погашения задолженности по договору.

Пример 1

Стоимость товара — 600 000 руб. Срок его оплаты по договору — 25 октября 2003 года. 10 ноября покупатель частично оплатил товар, перечислив поставщику 250 000 руб. Задолженность ничем не обеспечена.

Отчетным периодом для организации-поставщика является I квартал, 1-е полугодие и 9 месяцев.

В данном случае по состоянию на 30 ноября за покупателем числилась задолженность в размере 350 000 руб. Она не включается в расчет резерва по сомнительным долгам, так как срок ее возникновения менее 45 дней.

По состоянию на 31 декабря «возраст» задолженности составил 65 дней. Соответственно под нее можно сформировать резерв в размере 175 000 руб. (350 000 руб. ? 50%).

Сумма создаваемого резерва не должна превышать 10% от выручки от реализации за отчетный (налоговый) период. Напомним, что она определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работ, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной или натуральной форме (п. 2 ст. 249 НК РФ).

Как используется резерв

Созданный резерв по сомнительным долгам может быть использован только на покрытие убытков от безнадежных долгов (п. 2 ст. 266 НК РФ).

Безнадежные долги, это, во-первых, задолженность, по которой истек срок исковой давности. Исковая давность — это срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Общий срок исковой давности — три года. Но для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные сроки исковой давности (ст. 196 ГК РФ).

Срок исковой давности отсчитывается со дня, определенного по правилам статьи 200 ГК РФ. Например, если в договоре указан срок платежа, срок исковой давности начинает течь по окончании срока платежа.

Течение срока исковой давности может прерываться.

Это происходит в случае, если кредитор предъявляет иск должнику либо тот совершает какие-либо действия, свидетельствующие о признании долга (например, частично его погашает, подписывает акт сверки расчетов и т. д.). После этого срок исковой давности начинает отсчитываться заново. Время, истекшее до перерыва, в новый срок не засчитывается (ст. 203 ГК РФ).

Вторая категория безнадежных долгов — это долги, по которым обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации-должника.

Порядок прекращения обязательства вследствие невозможности его исполнения регулируется статьей 416 ГК РФ. Эта статья гласит, что обязательство прекращается невозможностью исполнения, если она вызвана обстоятельством, за которое ни одна из сторон не отвечает.

Например, издание акта государственного органа.

Пункт 1 статьи 417 ГК РФ гласит: если в результате издания акта государственного органа исполнение обязательства становится невозможным полностью или частично, обязательство прекращается полностью или в соответствующей части.

Если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница включается в состав внереализационных расходов.

Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная в отчетном (налоговом) периоде на покрытие убытков, может быть перенесена на следующий период. Сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода.

Если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше суммы остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница включается в состав внереализационных доходов в текущем отчетном (налоговом) периоде. Если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше суммы остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница включается во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Пример 2

Организация отгрузила ООО «Альфа» товары на сумму 100 000 руб. 10 января 2003 года срок их оплаты, указанный в договоре, истек. Задолженность ничем не обеспечена.

Организация также отгрузила товары на сумму 150 000 руб. ГУП «Большевик». Срок платежа по договору истек 25 марта 2003 года. Задолженность также не обеспечена.

Отчетным периодом для организации является I квартал, 1-е полугодие и 9 месяцев. Она решила сформировать резерв по сомнительным долгам. Покажем, как это сделать.

По итогам I квартала 2003 года

Допустим, выручка организации за I квартал составила 600 000 руб. Значит, максимальный размер резерва составляет 60 000 руб. (600 000 руб. ? 10%).

По результатам инвентаризации по состоянию на 31 марта выявлена задолженность со сроком возникновения до 45 дней в размере 150 000 руб. (долг ГУП «Большевик») и со сроком возникновения свыше 45 дней, но менее 90 дней — 100 000 руб. (долг ООО «Альфа»).

Резерв можно создать только под задолженность ООО «Альфа». Сумма резерва составит 50 000 руб. (100 000 руб. ? 50%). 31 марта эта сумма включается во внереализационные расходы. Она отражается по строке 040 листа 02 декларации по налогу на прибыль за I квартал.

По итогам 1-го полугодия 2003 года

Выручка за 1-е полугодие составила 1 000 000 руб. Соответственно максимальный размер резерва будет равен 100 000 руб.

По результатам инвентаризации по состоянию на 30 июня задолженность со сроком возникновения менее 45 дней отсутствует. Задолженность со сроком возникновения от 45 до 90 дней будет равна 150 000 руб., свыше 90 дней — 100 000 руб.

Таким образом, в резерв можно включить 175 000 руб. (150 000 руб. ? 50% + 100 000 руб.). Однако, как уже было сказано, максимальная величина резерва составляет 100 000 руб.

Следовательно, 30 июня во внереализационные расходы включается сумма отчислений в резерв в размере 50 000 руб. (100 000 руб. — 50 000 руб.).

По строке 040 листа 02 декларации по налогу на прибыль за 1-е полугодие отражается сумма 100 000 руб.

По итогам 9 месяцев 2003 года

Выручка за 9 месяцев составила 2 000 000 руб. Таким образом, максимальный размер резерва будет равен 200 000 руб.

Теперь предположим, что в августе ГУП «Большевик» погасило часть задолженности на сумму 100 000 руб. По результатам инвентаризации по состоянию на 30 сентября выявлена дебиторская задолженность со сроком возникновения более 90 дней в размере 150 000 руб., в том числе 100 000 руб. — долг ООО «Альфа» и 50 000 руб. — оставшийся долг ГУП «Большевик».

В резерв можно отнести всю сумму задолженности. Следовательно, 30 сентября во внереализационные расходы включается сумма отчислений в резерв в размере 50 000 руб. (150 000 руб. — 100 000 руб.). По строке 040 листа 02 декларации по налогу на прибыль за 1-е полугодие отражается сумма 150 000 руб.

По итогам 2003 года в целом

Выручка за 2003 год в целом составила 3 000 000 руб. Максимальный размер резерва будет равен 300 000 руб.

Допустим, ГУП «Большевик» в ноябре полностью погасило свой долг. По результатам инвентаризации по состоянию на 31 декабря выявлена дебиторская задолженность со сроком возникновения более 90 дней в размере 100 000 руб. (долг ООО «Альфа»).

Таким образом, организация может создать резерв в размере 100 000 руб., тогда как в налоговом учете числится сумма 150 000 руб. Величина превышения — 50 000 руб.

— 31 декабря включается во внереализационные доходы. В годовой декларации по налогу на прибыль эта сумма отражается по строке 030 листа 02. Сумма созданного резерва — 100 000 руб.

— указывается по строке 040 листа 02 и по строке 061 приложения 6 к листу 02.

По итогам I квартала 2004 года

В феврале ООО «Альфа» было ликвидировано в связи с признанием его банкротом. Свой долг перед организацией оно так и не погасило. Организация получила выписку из ЕГРЮЛ о ликвидации ООО «Альфа». Его долг перешел в разряд безнадежных. Соответственно в I квартале организация списала его за счет созданного резерва. В декларации по налогу на прибыль за I квартал эта операция не отражается.

В соответствии со статьей 252 НК РФ все расходы должны быть документально подтверждены. Основанием для включения долга в расчет резерва являются документы, свидетельствующие о возникновении сомнительной задолженности.

Отражать решение о создании резерва в учетной политике для целей налогообложения не обязательно.

Признать долг нереальным для взыскания и списать его за счет сформированного резерва можно на основании документов, свидетельствующих о безнадежности долга.

Если причиной безнадежности служит акт государственного органа, необходим этот акт, если ликвидация организации-должника — необходима выписка из ЕГРЮЛ.

Ее можно получить в налоговой инспекции в порядке, предусмотренном постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 № 438. Кроме того, необходим приказ руководителя организации о списании долга.

Сумма резерва отражается в специальном налоговом регистре. Его форму организация должна разработать самостоятельно.

1: Имеется в виду договор в широком смысле этого слова, то есть наличие договорных отношений. Договор может быть заключен в устной форме. Подробнее о том, какие требования предъявляются к форме договора, см. статью «Письменного договора нет. Можно ли признать расходы?» // РНК, 2003, № 20. — Примеч. ред.

2: Подробнее о том, в каком случае неполученные штрафы и пени включаются в состав доходов, см. статью «Включение штрафных санкций по договорам в состав внереализационных доходов» // РНК, 2002, № 17. — Примеч. ред.

Источник: https://www.RNK.ru/article/102859-kak-sozdat-i-ispolzovat-rezerv-po-somnitelnym-dolgam

Резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете 2017

С 2017 года изменились правила расчета резерва по сомнительным долгам в налоговом и бухгалтерском учете. Создавайте резерв с учетом поправок и разъяснений чиновников.

Новые правила расчета резерва по сомнительным долгам в налоговом учете 2017

С 2017 года действуют новые правила для расчета резерва по сомнительным долгам. Теперь в течение года можно списывать больше расходов. Чтобы без ошибок и с выгодой рассчитать резерв, следуйте основным правилам.

1. Выберите лимит отчислений. Компания вправе выбрать, как считать лимит отчислений в резерв в течение года. Это может быть 10 % от выручки за отчетный период, как было раньше. Но теперь можно взять 10 % от выручки за прошлый год (п. 4 ст. 266 НК РФ).

Если выручка за прошлый год больше, выгоднее брать ее. Но в конце налогового периода потребуется скорректировать расходы. В итоге лимит за год не должен превышать 10 % от выручки за текущий налоговый период.

В учетной политике не записывайте, как считаете лимит. От квартала к кварталу способ можно менять. Например, в первом квартале можно посчитать резерв с ограничением от выручки за прошлый год, а за полугодие — от выручки за текущий период.

Налоговый регистр по учету формирования и использования резерва по сомнительным долгам

2. Проводите инвентаризацию кредиторской задолженности. Перед тем как создать резерв, проверьте кредиторскую задолженность. Если с контрагентом есть встречные долги, учесть при создании резерва можно только разницу между дебиторкой и кредиторкой. Это правило теперь записано в кодексе (п. 1 ст. 266 НК РФ). Встречная кредиторка уменьшает долги, даже если она не просрочена.

В резерве учитывайте только долги, которые связаны с реализацией товаров, работ и услуг. Какую дебиторку списать не получится, смотрите в памятке.

3. Требуйте, чтобы должник вернул деньги. Инспекторы снимают расходы на резерв, если компания не пыталась взыскать долг перед списанием.

Причем, если налоговики докажут, что компания завышает резерв, судьи поддержат налоговиков (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 15.02.2016 № Ф04-28574/2015).

Чтобы не спорить, попытайтесь взыскать долг с покупателя. Направьте ему претензию, потребуйте проценты за просрочку.

Резерв по сомнительным долгам в налоговом учете 2017: спорные ситуации

Есть четыре ситуации, в которых налоговики больше не предъявляют претензии к резервам по сомнительным долгам. В прошлом году УФНС по г. Москве во внутреннем документе назвало случаи, когда удовлетворило апелляции компаний. Все инспекции столицы получили из УФНС обзор апелляций по спорам о резервах по сомнительным долгам (текст есть в «УНП»).

Управление предупредило инспекторов, в каких случаях отменит их решение, поэтому на проверках инспекторы станут реже исключать долги из резервов.

Неподробные акты. Компания на проверку сдала договор купли-продажи техники, акты приема-передачи, паспорт техники и счета-фактуры. Эти документы подтверждали сомнительный долг.

Налоговики нашли изъян в актах: из них не было понятно, что за технику компания передала, а также относятся ли акты к договору. Инспекторы исключили долг из резерва. УФНС посчитало, что документов достаточно, и поддержало компанию.

Управление отметило, что все обязательные реквизиты в актах есть (ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

См.Учет основных средств в бухгалтерском учете в 2017 году

Инспекторы не упускают случая снять расходы из-за дефектов первички. Вряд ли претензии к ней совсем прекратятся. Безопаснее четко писать в актах, какие работы и услуги компания передает.

Дебиторка в у.е. У компании была дебиторка в условных единицах. На проверке налоговики изучили накладные и решили, что компания завысила резерв. При этом контролеры брали размер дебиторки на дату реализации товара. УФНС с ними не согласилось.

Специалисты управления рассуждали так: инвентаризация расчетов — это проверка сумм на счетах бухучета (п. 3.44 Методических указаний, утв. приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49). В бухучете компании пересчитывают дебиторку в рубли на конец отчетного периода (п. 7 ПБУ 3/2006). Налоговики определили сумму долга на неверную дату, поэтому УФНС отменило их решение.

Запишите в учетной налоговой политике, что проводите инвентаризацию дебиторки для резерва по сомнительным долгам по правилам приказа № 49 . В бухучете пересчитывайте долг в рубли каждый отчетный период (месяц, квартал или год — по решению компании). При инвентаризации берите данные бухучета. Предъявите учетную политику на проверке, это объяснит налоговикам, как организация формирует резерв.

Ежеквартальный резерв. Компания создавала резерв ежеквартально. Инспекция на проверке запросила у нее акты инвентаризации задолженности, акты сверки, первичку.

Налоговики изучили документы и пришли к выводу, что компания включила в резерв лишние суммы. Но инспекторы допустили ошибку. Они требовали бумаги только на конец года, а документы по каждому кварталу не запрашивали и не изучали.

Из-за этого УФНС посчитало выводы ревизоров безосновательными.

На проверках вы не обязаны сдавать документы, которые налоговики не требуют. Но, если видите, что у инспекторов не хватает данных для верного расчета, в ваших интересах подать дополнительные документы. Если инспекторы смогут проверить сумму резерва, спора не будет.

Ошибка, которая не влияет на налог. Компания полностью записала в резерв сомнительный долг, который образовался менее 90 календарных дней назад. Этим она нарушила пункт 4 статьи 266 НК РФ.

Инспекторы уменьшили резерв и доначислили налог за год. Но они не учли, что компания включила долг в резерв только по итогам полугодия. На расходах за девять месяцев и за год ошибка не отразилась.

УФНС решило, что компания расходы не завысила.

Если контрагент задержал оплату более чем на 90 календарных дней, учитывайте долг в резерве целиком, если на 45-90 дней — включите в резерв половину долга. Долги с просрочкой менее 45 дней в резерве не учитывайте. Если включили долг в резерв по ошибке, исправьте ее, даже если компания налог не занизила.

Резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете 2017

Все организации без исключения обязаны создавать в бухучете резервы по сомнительным долгам на случай признания дебиторской задолженности сомнительной. При расчете необходимо учитывать всех дебиторов, в том числе поставщиков по выданным авансам и заемщиков.

Порядок формирования резервов по сомнительными долгам установлен ПБУ, которое Минфин утвердил приказом от 29.07.1998 № 34н.

Напомним, cомнительная дебиторская задолженность — это не погашеный долг или долг, который не будет погашен в сроки, установленные договором, и не обеспеченный определенными гарантиями.

Периодичность создания резервов организация устанавливает самостоятельно. Но делать это необходимо не реже, чем составлять отчетность для пользователей.

Размер резерва определяют отдельно по каждому долгу в зависимости от платежеспособности должника и оценки погашения долга.

При этом, чтобы признать долг сомнительным, нужны документы, подтверждающие неплатежеспособность контрагента.

Это выписка из ЕГРЮЛ с информацией о возможной ликвидации, данные бухгалтерской отчетности дебитора, информация об арбитражных решениях с участием контрагента, заявление о начавшейся процедуре банкротства и другие.

Резерв создают после проведения сверки и инвентаризации расчетов с дебиторами. Порядок создания и использования резерва организация определяет сама и закрепляет в бухгалтерской учетной политике.

См.Учетная политика на 2017 год для ОСНО

Создание резерва п сомнительным долгам в учетной политике

Резерв по сомнительным долгам (фрагмент учетной политики)

Для учета резервов применяют счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». Аналитический учет ведут по каждому долгу. Запись делают по кредиту счета 63 в корреспонденции со счетом 91.02 «Прочие расходы».

Размер резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете может измениться с появлением новой информации. Изменения отражают записями:

увеличение — по дебету счета 91.02 и кредиту счета 63;
уменьшение — по дебету счета 63 и кредиту счета 91.01.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва, резерв в какой-либо части не будет использован, то остаток учитывают при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года — присоединяют к финансовым результатам (абз. 5 п. 70 ПБУ).

Неизрасходованные суммы резервов списываются записью по дебету счета 63 и кредиту счета 91.01. На основании новой инвентаризации, если задолженность продолжает оставаться сомнительной, создается новый резерв.

В бухгалтерском балансе остатки по счету 63 не показывают, а размер долга, по которому образован резерв, отражают за вычетом суммы резерва. На ту же величину уменьшают нераспределенную прибыль (п. 35 ПБУ 4/99).