Специальная одежда: бухгалтерский и налоговый учет
Одним из средств индивидуальной защиты работников является специальная одежда, которая предназначена для предотвращения или уменьшения вредного воздействия различных неблагоприятных факторов. В последнее время активизировалось нормативное творчество Минздравсоцразвития, касающееся обеспечения работников спецодеждой.
В частности, изданы Типовые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам нефтяной промышленности, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением (далее — Типовые нормы работникам нефтяной промышленности), которые начали действовать с 28.02.2010.
Трудовое законодательство
Порядок обеспечения работников специальной одеждой регулируется трудовым законодательством. Трудовой кодекс обязывает работодателя бесплатно предоставлять сотрудникам спецодежду. Статья 221 ТК РФ регламентирует общий порядок ее выдачи, из которого можно сделать следующие выводы:
— специальную одежду нужно выдавать только тем работникам, которые заняты на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением;
— для разных видов профессий и работ предусмотрена определенная специальная одежда, которая выдается в соответствии с типовыми нормами, установленными Минздравсоцразвития, либо более высокими нормами, установленными организацией;
— работникам выдается спецодежда, прошедшая сертификацию или декларирование;
— спецодежду работник получает от работодателя бесплатно;
— работодатель за счет собственных средств осуществляет хранение, стирку, сушку, ремонт и замену специальной одежды.
Что является основанием выдачи специальной одежды? Трудовой кодекс говорит только о том, что она выдается в соответствии с типовыми нормами. В п.
5 Межотраслевых правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты (далее — Межотраслевые правила) указано: предоставление работникам СИЗ осуществляется в соответствии с типовыми нормами и на основании результатов аттестации рабочих мест по условиям труда.
Таким образом, данные Правила предусматривают, что для выдачи специальной одежды нужно соблюсти еще одно условие, которое не оговорено в ТК РФ, — наличие результатов аттестации рабочих мест.
Отметим, что подобное требование не соответствует трудовому законодательству. Рассмотрим, например, применение порядка эксплуатации новых рабочих мест. Согласно п.
7 Порядка проведения аттестации рабочих мест по условиям труда вновь организованные рабочие места аттестуются после ввода их в эксплуатацию.
Из этого следует, что новое рабочее место сначала вводится в эксплуатацию, то есть на нем начинает работать сотрудник, а уже потом работодателю необходимо провести аттестацию по условиям труда. Из п.
5 Межотраслевых правил вытекает, что работнику, занятому на новом рабочем месте, где на него воздействуют вредные факторы, первое время придется работать без спецодежды, пока не будет проведена аттестация, а уже затем на основании ее результатов работодатель обязан будет обеспечить его средствами индивидуальной защиты.
Это положение противоречит требованиям ТК РФ, связанным с обеспечением безопасности труда, поскольку необеспечение работника, который начал работать на вновь организованном рабочем месте, специальной одеждой означает нарушение работодателем трудового права со всеми вытекающими последствиями.
В частности, из ст. 220 ТК РФ следует, что при необеспечении работника в соответствии с установленными нормами специальной одеждой:
— работодатель не имеет права требовать от него исполнения трудовых обязанностей и должен оплатить возникший по этой причине простой;
— работник вправе отказаться от выполнения работы, за что он не может быть привлечен к дисциплинарной ответственности.
Кроме этого, выполнение работы без положенных СИЗ ст. 4 ТК РФ приравнивает к принудительному труду.
К нему относится в том числе работа, которую работник вынужден выполнять под угрозой применения какого-либо наказания, в то время как в соответствии с ТК РФ он имеет право отказаться от ее выполнения в связи с возникновением непосредственной угрозы для жизни и здоровья вследствие нарушения требований охраны труда, в частности, необеспечения его средствами коллективной или индивидуальной защиты по установленным нормам. Принудительный труд запрещен.
Таким образом, по нашему мнению, для выдачи специальной одежды работникам тех профессий (должностей), которые поименованы в типовых нормах, проведение аттестации рабочих мест по условиям труда не обязательно. Этим работникам СИЗ выдаются в соответствии с типовыми нормами.
Специальная одежда после обязательного проведения аттестации должна выдаваться в следующих случаях:
— если профессия (должность) не поименована в типовых нормах;
— если на работников, профессии (должности) которых приведены в типовых нормах, воздействуют иные негативные факторы, для защиты от которых необходима специальная одежда, не поименованная в типовых нормах.
Кстати, в Правилах обеспечения работников специальной одеждой, действовавших до вступления Межотраслевых правил, подобного условия не было.
Далее, отметим, что бесплатное обеспечение работников специальной одеждой может осуществляться в разных формах:
— приобретение или изготовление работодателем специальной одежды и выдача ее работнику;
— компенсация работодателем работнику затрат, понесенных последним при приобретении специальной одежды;
— приобретение работодателем специальной одежды во временное пользование и выдача ее работнику. Данный способ имеет смысл применять при высокой стоимости спецодежды и длительном сроке ее носки.
Для промышленных организаций регламентирующими нормативными документами в вопросе обеспечения работников спецодеждой являются:
— межотраслевые правила, устанавливающие обязательные требования к приобретению, выдаче, применению, хранению и уходу за специальной одеждой;
— типовые нормы бесплатной выдачи спецодежды, предназначенные для работников определенных отраслей экономики.
Например, Типовые нормы работникам нефтяной промышленности содержат нормы выдачи на год специальной одежды различных наименований для рабочих, руководителей и специалистов нефтяной, нефтеперерабатывающей и нефтехимической промышленности, машиностроительных и металлообрабатывающих производств, подсобных хозяйств предприятий, а также иных отраслей промышленности и видов работ;
— типовые нормы, распространяющиеся на работников независимо от отраслевой принадлежности организации, например, Типовые нормы бесплатной выдачи сертифицированных специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением.
Бухгалтерский учет
Основным документом, регулирующим бухгалтерский учет специальной одежды, являются Методические указания по учету спецодежды. Отметим, что п.
7 данных Указаний относит к специальной одежде специальную одежду, специальную обувь, предохранительные приспособления (в том числе комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы).
Согласно п. п. 13, 20 Методических указаний по учету спецодежды движение спецодежды учитывается с применением счета 10 «Материалы», к которому открываются субсчета:
— 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;
— 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».
Первый субсчет используется для учета поступления, наличия и движения спецодежды в местах ее хранения, а второй субсчет — для учета переданной в эксплуатацию, выданной работникам спецодежды.
Источник: https://www.mosbuhuslugi.ru/material/specodezhda-specialnaya-odezhda-uchet
Налогообложение дохода, полученного работником в виде спецодежды
Предприятие предоставило работнику во временное пользование спецодежду, но он вскоре уволился по собственному желанию. Рассмотрим, облагается ли налогом доход, полученный работником в виде спецодежды, если да, то по какому признаку отражается такой доход в налоговом расчете по форме № 1ДФ.
В соответствии с пп. 165.1.9 п. 165.1 ст.
165 Налогового кодекса в общий месячный (годовой) облагаемый налогом доход плательщика не включается, в частности, стоимость спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, которыми работодатель обеспечивает его в соответствии с Законом об охране труда, специальной (форменной) одежды и обуви, предоставляемых работодателем во временное пользование плательщику, состоящему с ним в трудовых отношениях. Порядок обеспечения, перечень и предельные сроки использования специальной (в том числе форменной) одежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты устанавливаются Кабинетом Министров Украины и/или отраслевыми нормами бесплатной выдачи работникам специальной (форменной) одежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты.
Вместе с тем в состав общего месячного (годового) облагаемого налогом дохода плательщика включается доход, полученный им в качестве дополнительного блага (кроме случаев, предусмотренных ст.
165 Налогового кодекса), а именно: в виде стоимости использования жилья, других объектов материального или нематериального имущества, принадлежащих работодателю, предоставленных плательщику налога в бесплатное пользование, кроме случаев, когда такое предоставление обусловлено выполнением плательщиком налога трудовой функции в соответствии с трудовым договором (контрактом) или предусмотрено нормами коллективного договора либо в соответствии с законом в установленных пределах (пп. «а» пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 этого Кодекса).
Таким образом, стоимость специальной (форменной) одежды и обуви, предоставляемой работодателем для временного пользования плательщику налога, состоящему с ним в трудовых отношениях (с учетом требований пп. 165.1.9 п. 165.1 ст. 165 Налогового кодекса), не включается в общий месячный (годовой) облагаемый налогом доход плательщика.
Согласно Справочнику признаков доходов, приведенных в приложении к приказу № 1020, стоимость специальной (форменной) одежды и обуви, предоставляемой работодателем во временное пользование плательщику налога, состоящему с ним в трудовых отношениях, отражается в налоговом расчете по форме № 1ДФ по признаку дохода «136».
В случае если работник, который прекращает трудовые отношения с работодателем, не возвращает ему специальную (в том числе форменную) одежду, спецобувь, предельный срок использования которых не наступил, то стоимость такого имущества включается в состав месячного облагаемого налогом дохода такого работника как дополнительное благо и подлежит налогообложению на общих основаниях и отражается в налоговом расчете по форме № 1ДФ по признаку дохода «126».
Источник: https://www.visnuk.com.ua/ru/pubs/id/6311
Ндс с компенсации за спецодежду при увольнении | «гарант-сервис-брянск»
С суммы компенсации, которую увольняющийся работник уплачивает за спецодежду, безопаснее исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДС Размер компенсации зависит от степени износа спецодежды.
Возможна ситуация, когда увольняющийся работник по собственному желанию и по договоренности с фирмой не возвращает выданную ему ранее спецодежду, а забирает себе.
Необходимо ли в таком случае удерживать НДС с суммы компенсации, полученной с работника?
По мнению Минфина России, фирме следует это делать*(1). Свою точку зрения ведомство обосновывает тем, что вручение спецодежды в рассматриваемой ситуации является передачей права собственности на товары на возмездной основе, которая считается реализацией*(2) и, следовательно, облагается НДС*(3).
Однако позиция финансового ведомства достаточно спорна. Удержание денежных средств за невозвращенную спецодежду можно рассматривать и как взимание с работника компенсации затрат, понесенных фирмой на ее приобретение, которая не облагается НДС. Единичные судебные решения это подтверждают*(4).
Вместе с тем при отсутствии массовой арбитражной практики, сложившейся в пользу компаний, есть риск наступления неблагоприятных налоговых последствий.
И хотя при проверках контролеры, как правило, не обращают пристального внимания на факты неудержания НДС с компенсаций за спецодежду ввиду небольшого размера возможных доначислений, все же рекомендуем фирмам правильно удерживать налог и принять меры для минимизации потенциальных претензий.
Работодатель обязан за счет собственных средств приобретать и выдавать спецодежду своим сотрудникам, выполняющим отдельные виды работ*(5). При этом она является собственностью организации и при увольнении подлежит возврату*(6). Если же работник не вернет спецодежду, фирме будет причинен ущерб в виде уменьшения ее имущества*(7). В этом случае сотрудник обязан его возместить.
При передаче спецодежды работнику при увольнении налоговая база по НДС возникает в момент удержания компенсации из последней зарплаты. Именно в этот момент необходимо начислить налог с компенсации*(8).
Порядок выдачи, возврата, а также расчета и оплаты компенсации стоимости спецодежды должен быть закреплен в трудовом (коллективном) договоре (см. образец ниже).
Фрагмент договора. Получение, возврати компенсация спецодежды
Подготовлено с использованием системы ГАРАНТ
Работодатель обязан:
— на время исполнения Работником своих трудовых обязанностей за свой счет обеспечивать Работника в течение всего срока действия настоящего трудового договора специальной одеждой, обувью и другими средствами индивидуальной защиты, соответствующей полу, росту, размеру Работника, а также характеру и условиям выполняемой работы.
Периодичность выдачи спецодежды и средств индивидуальной защиты, нормы выдачи определяются Работодателем согласно Правилам выдачи специальной (фирменной) одежды в организации, с которыми Работник ознакомился до подписания настоящего Договора;
— за свой счет своевременно обеспечивать ремонт и замену специальной одежды, выданной Работнику.
Работник обязуется: — бережно относиться к полученной от Работодателя спецодежде и средствам индивидуальной защиты; — при прекращении трудовых отношений либо по окончании срока ношения взамен получаемой новой спецодежды, а также при переводе Работника на другую работу, для которой ношение специальной одежды не требуется, возвратить Работодателю полученную спецодежду и средства индивидуальной защиты;
— в случае утраты по вине Работника полученной спецодежды и средств индивидуальной защиты либо невозврата спецодежды Работником в определенных настоящим трудовым договором случаях возместить Работодателю стоимость одежды/средств защиты исходя из ее фактической стоимости, с учетом степени износа.
Обосновывающими начисление НДС с сумм компенсаций будут являться любые документы, подтверждающие выбытие спецодежды у работодателя.
На нормативном уровне форма таких документов не установлена, в связи с чем компании необходимо самостоятельно разработать эти формы и закрепить их в учетной политике.
Содержание разработанных документов должно соответствовать требованиям статьи 9 Закона о бухучете*(9).
Размер компенсации, удерживаемой с работника, определяется исходя из рыночных цен, действующих в местности, где находится фирма на день увольнения, но не ниже стоимости спецодежды по данным бухгалтерского учета, включая степень ее износа*(10). Степень износа определяется в зависимости от способа учета спецодежды, применяемого в организации.
Действующее налоговое законодательство предоставило компаниям право выбора способа бухучета спецодежды. Так, организации могут вести учет спецодежды, срок полезного использования которой более 12 месяцев, по правилам, установленным Методическими указаниями по учету МПЗ*(11), либо применять правила, установленные ПБУ 6/01 «Учет основных средств»*(12).
В любом случае используемый способ учета необходимо отразить в учетной политике организации. Если фирма учитывает спецодежду в порядке, предусмотренном для основных средств*(13), то остаточная стоимость является фактической себестоимостью за вычетом сумм начисленной амортизации.
Однако немногие компании используют этот метод в силу того, что в данном случае со стоимости спецодежды придется платить налог на имущество.
Более распространенный вариант — погашение стоимости спецодежды линейным способом исходя из сроков службы, установленных типовыми отраслевыми нормами *(14). При этом если выдача спецодежды этими документами не предусмотрена, то срок службы определяет сама компания и закрепляет его в учетной политике.
Для спецодежды, срок эксплуатации которой, согласно нормам выдачи, не превышает 12 месяцев, предусмотрено единовременное списание стоимости*(15). Здесь для расчета износа также можно использовать отраслевые нормы или нормы, установленные компанией.
Пример
Комплект спецодежды был куплен фирмой за 3540 руб. (в т.ч. НДС — 540 руб.). В учетной политике предусмотрено, что спецодежда, независимо от стоимости и срока использования, учитывается в составе материально-производственных запасов.
При этом ее выдача типовыми отраслевыми нормами не предусмотрена.
Компания самостоятельно установила срок полезного использования спецодежды 14 месяцев. Спецодежда была выдана работнику, использовалась им в течение 6 месяцев, а впоследствии он уволился и решил забрать ее себе.
Согласно трудовому договору работник должен оплатить остаточную стоимость спецодежды. Право собственности переходит к сотруднику в момент выплаты компенсации при увольнении.
Операцию по начислению НДС с суммы удержанной компенсации следует отразить в бухгалтерском учете следующими проводками.
Дебет 10-10 Кредит 60 — 3000 руб. — спецодежда оприходована на склад; Дебет 19 Кредит 60 — 540 руб. — отражен «входной» НДС с покупки спецодежды; Дебет 68 Кредит 19 — 540 руб. — НДС принят к вычету; Дебет 10-11 Кредит 10-10 — 3000 руб. — спецодежда выдана работнику. Ежемесячная сумма списания: 3000 руб.
х 1/14 мес. х 100% = 214,29 руб. Сумма износа после 6 месяцев эксплуатации: 214,29 руб. x 6 мес. = 1285,74 руб. Сумма компенсации, которую должен заплатить работник: 3000 — 1285,74 = 1714,26 руб. 1714,26 руб. + 1714,26 руб. х 18% = 2022,83 руб. Дебет 20 Кредит 10-11 — 1285,74 руб.
— стоимость спецодежды, которая списана в течение 6 месяцев эксплуатации; Дебет 91-2 Кредит 10-11 — 2023,83 руб. — списание остаточной стоимости спецодежды; Дебет 91-2 Кредит 68 — 308,57 руб. (1714,26 руб. х 18%) — начислен НДС к уплате в бюджет; Дебет 73 Кредит 91-1 — 2023,83 руб.
— передача спецодежды сотруднику; Дебет 70 Кредит 73
— 2022,83 руб. — сумма компенсации, удержанная из зарплаты увольняющегося работника.
С. Кузьменко, ведущий юрист департамента бухгалтерского учета
аудиторско-консалтинговой группы «Градиент Альфа»
«Актуальная бухгалтерия», N 5, май 2014 г.
Источник: https://garant-bryansk.ru/articles/as050614/
Работник не вернул спецодежду при увольнении: последствия для работодателя
Бухгалтерский учет
Как вы помните, согласно п. 4.1 Положения № 53** в обязанности работника входит обязательный возврат спецодежды в целом ряде случаев, в том числе при увольнении.
Если же работник пренебрегает своими обязанностями и при увольнении не возвращает спецодежду, тогда у предприятия два пути.
1. Взыскать с работника сумму причиненного ущерба. Возникает вопрос:
как определить подлежащую взысканию сумму?
В данном случае за размер ущерба рекомендуем принимать обычную стоимость спецодежды на момент увольнения работника с учетом степени ее изношенности. Для этого на предприятии целесообразно создать комиссию, которая проведет оценку.
Результаты работы комиссии оформляют актом, в котором будет указана оценочная стоимость спецодежды, подлежащая взысканию с работника.
Причем, так как члены комиссии в данном случае не смогут лично оценить состояние спецодежды работника (ведь он нам ее не вернул), то при оценке советуем ориентироваться на состояние одежды других работников, получивших ее в одно время с уволенным сотрудником.
В пользу такого подхода к оценке ущерба говорит п. 164.5 НКУ, которым предусмотрено, что величину дохода физлица в неденежной форме рассчитывают исходя из обычных цен.
В бухгалтерском учете сумму задолженности работника отражают записью: Дт 375 «Расчеты по возмещению причиненного ущерба» — Кт 716 «Возмещение ранее списанных активов», Кт 746 «Прочие доходы».
А взыскать ее можно либо путем удержания суммы ущерба из зарплаты работника (Дт 661 «Расчеты по заработной плате» — Кт 375), либо путем внесения средств в кассу предприятия (Дт 301 «Наличность в национальной валюте» — Кт 375).
Одновременно с начислением задолженности работника в бухучете показывают списание спецодежды, которая числится в составе основных средств (ОС) и МНМА.
Для этого сумму начисленного износа списывают корреспонденцией: Дт 131 «Износ основных средств», 132 «Износ прочих необоротных материальных активов» — Кт 109 «Прочие основные средства», 112 «Малоценные необоротные материальные активы», а остаточную стоимость — записью Дт 976 «Списание необоротных активов» — Кт 109.
А вот по спецодежде, которую учитывают в составе запасов, никаких «ликвидационных» проводок делать не нужно. Ведь ее стоимость была списана на расходы еще в момент передачи в эксплуатацию.
Бывает, предприятие изначально решает взыскать с работника сумму ущерба, но спустя какое-то время, так и не получив от него возмещения, отказывается от своих претензий к работнику. В этом случае прощенную сумму задолженности относят в состав прочих операционных расходов (Дт 949 «Прочие расходы операционной деятельности» — Кт 375).
2. Простить работнику долг. Такую операцию, на наш взгляд, нужно расценивать как подарок работнику. Это значит, что доходы по такой операции в бухгалтерском учете мы показывать не будем.
Налог на прибыль
У малодоходников (предприятий с доходом не выше 20 млн грн.) здесь все, как и в бухгалтерском учете. Сумма задолженности работника за невозвращенную спецодежду в периоде ее начисления увеличивает финансовый результат до налогообложения предприятия.
В свою очередь, если спустя какое-то время вы принимаете решение простить работнику его долг — сумма задолженности попадает в состав бухгалтерских расходов, тем самым уменьшая объект обложения налогом на прибыль.
Кроме того, бухгалтерские, а значит, и налоговые расходы увеличивает остаточная стоимость спецодежды, учитываемой в составе ОС.
Высокодоходникам (предприятиям с доходом свыше 20 млн грн.) и примкнувшим к ним малодоходникам-добровольцам вдобавок к этому нужно помнить о существовании налоговых разниц.
Так, при списании дорогостоящей «необоротной» спецодежды у вас могут возникнуть налоговые разницы по пп. 138.1 — 138.2 НКУ. Напомним: согласно п. 138.
1НКУ высокодоходники при списании объекта ОС увеличивают бухфинрезультат на сумму бухгалтерской остаточной стоимости ликвидируемого объекта, а согласно п. 138.
2 НКУ — уменьшают финрезультат на сумму налоговой остаточной стоимости ликвидируемого объекта ОС.
Кроме того, при прощении задолженности работника может «выскочить» налоговая разница по п.п. 139.2.1 НКУ. То есть, если дебиторская задолженность работника не отвечает признакам безнадежной задолженности, перечисленным в п.п. 14.1.
11 НКУ, вам придется увеличить финансовый результат до налогообложения на сумму расходов от списания такой дебиторской задолженности сверх суммы резерва сомнительных долгов (подробнее о расчете налоговых разниц на основании п. 139.2 НКУ см.
«Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 29, с. 24).
НДС
НДС-учет стоимости невозвращенной спецодежды зависит от того, планирует ли предприятие взыскивать с работника ущерб, нанесенный невозвратом спецодежды, или нет.
1. Предприятие планирует взыскать с работника сумму причиненного ущерба. В этом случае вопрос с НДС решается точно так же, как и при обычной ликвидации необоротных активов или списании не пригодных к использованию оборотных активов.
То есть, если речь идет о списании «необоротной» спецодежды, которую учитывают в составе ОС, нужно руководствоваться правилами п. 189.9 НКУ. Согласно этой норме ликвидация ОС по самостоятельному решению налогоплательщика для учетно-НДСных целей приравнивается к поставке с соответствующим обложением.
Вместе с тем п. 189.9 НКУ предусматривает исключения из общего правила начисления «ликвидационного» НДС.
Для неначисления налоговых обязательств (НО) по НДС предприятию достаточно предоставить в орган ГНС акт на списание основных средств (форма № ОЗ-3) и другие документы, подтверждающие тот факт, что ликвидация объекта ОС осуществляется без согласия предприятия, а по причине невозврата спецодежды работником (например, таким документом может быть акт специальной комиссии, созданной на предприятии).
Кроме того, если при покупке спецодежды «входной» НДС вы включили в налоговый кредит, то не исключено, что налоговики, опираясь на п. 198.
5 НКУ, потребуют начислить НО по НДС исходя из ее балансовой стоимости на начало периода списания. Такое начисление они связывают с тем, что объект ОС не будет использоваться в хоздеятельности (см.
категорию 101.02 БЗ). Хотя с такой позицией мы бы поспорили.
При списании «необоротной» спецодежды, учитываемой в составе МНМА, п. 189.9 НКУ не применяют, поскольку он касается только основных средств (МНМА, как известно, не подпадают по налоговое определение ОС из п.п. 14.1.138 НКУ).
Правда, в случае «досрочного списания» МНМА налоговики могут потребовать начислить НО по НДС исходя из п. 198.5 НКУ***.
Напомним, что НДС-обязательства в таком случае начисляют исходя из балансовой (остаточной) стоимости необоротных активов, сложившейся на начало периода осуществления операции ( п. 189.1 НКУ).
Так что по досрочно списываемым МНМА, амортизируемым методом 50 % на 50 %, безопаснее будет НДС-обязательства таки начислить. Гораздо выгоднее, когда МНМА амортизируем методом «100 %» — у них остаточная стоимость равна нулю.
Ну и наконец, в отношении «оборотной» спецодежды также не исключен вариант, что налоговики захотят увидеть компенсационные налоговые обязательства по п. 198.5 НКУ исходя из стоимости приобретения спецодежды.
И хотя, на наш взгляд, такой подход не отвечает требованиям законодательства (спецодежда уже поучаствовала в хоздеятельности предприятия — затраты на ее приобретение уже списаны на расходы предприятия по факту выдачи), решение «начислять» или «не начислять» остается за вами.
О правилах начисления условных НО на основании п. 198.5 НКУ мы рассказывали не раз, см., например, «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 64, с. 2.
2. Предприятие прощает работнику стоимость спецодежды и не планирует взыскивать с него компенсацию ее стоимости. В этом случае имеет место бесплатная передача, которая подпадает под объект обложения НДС в соответствии с п. 185.1 НКУ. А значит, нужно начислять «обычнопоставочные» НО с учетом требований п. 188.1 НКУ. Причем
налоговые обязательства нужно начислять по ставке 20 % с применением минимальной базы НДС, установленной п. 188.1 НКУ
Как вы помните, п. 188.1 НКУ требует в качестве базы для начисления НДС при осуществлении операций поставки принимать договорную стоимость, но не ниже:
— цены приобретения —при поставке товаров (услуг);
— балансовой (остаточной) стоимости на начало отчетного (налогового) периода, в котором осуществлена поставка, — при поставке необоротных активов (НА).
Более подробно о порядке начисления дополнительных НО с суммы превышения минбазы над фактической ценой поставки см. в «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 64, с. 14.
Кроме того, в таком случае также можно говорить о том, что спецодежда использована в нехозяйственных целях. Поэтому здесь, по идее, может сработать п. 198.5 НКУ (с применением базы налогообложения, которую определяют по правилам п. 189.1 НКУ).
Однако налоговики довольно последовательно открещиваются сразу от двух НО по операциям бесплатной передачи. Так, в письме ГФСУ от 26.04.2016 г.
№ 9399/6/99-99-15-03-02-15, а также в консультации из подкатегории 101.05 БЗ контролеры рекомендуют начислять НДС при бесплатной передаче нельготируемых товаров только один раз — на основании п. 188.
1 НКУ (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 43, с. 4, № 69, с. 5).
Бухгалтеру в этой ситуации остается выбирать: то ли буквально следовать НКУ и начислять НО дважды, то ли воспользоваться либеральными разъяснениями налоговиков и сэкономить на одних НДС-обязательствах. Со своей стороны, рекомендуем: если вы выбрали второй путь — подстраховаться и получить от контролеров индивидуальную налоговую консультацию.
НДФЛ
Как вы помните, согласно п.п. 165.1.9 НКУ стоимость спецодежды, выдаваемой работникам в соответствии с Законом Украины «Об охране труда» от 14.10.92 г. № 2694-XII, не включается в общий налогооблагаемый доход физического лица при выполнении нескольких условий (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 71, с. 15).
В то же время льгота по НДФЛ сохраняется, только если работник возвращает спецодежду в случаях, перечисленных в п. 4.1 Положения № 53. Если же это условие не выполняется (работник увольняется, так и не вернув спецодежду), ее стоимость включается в совокупный налогооблагаемый доход такого работника.
К такому выводу можно прийти при совместном прочтении п.п. 165.1.9 НКУ и п.п. «е» п.п. 164.2.17 НКУ, согласно которому, напомним, в состав общего месячного налогооблагаемого дохода включается стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг).
Получается, что
обычная стоимость не возвращенной работником спецодежды рассматривается как дополнительное благо, полученное от работодателя, и облагается НДФЛ по ставке 18 %
Более того, учтите! Поскольку в данном случае мы имеем дело с доходом в натуральной форме, базу налогообложения придетсяопределять с применением «натурального» коэффициента, установленного п. 164.5 НКУ(при ставке налога 18 %величина этого коэффициента составляет 1,219512).
На тот факт, что стоимость невозвращенной спецодежды увеличивает налогооблагаемый доход работников, указывают и налоговики (см. консультацию в подкатегории 103.02 БЗ, а также письмо Миндоходов от 18.09.2013 г. № 11298/6/99-99-17-02-01-15).
В разделе I Налогового расчета по форме № 1ДФ сумму дохода в размере стоимости невозвращенной спецодежды отражают с признаком «126».
Избежать удержания НДФЛ в случае невозврата спецодежды поможет компенсация работником ее стоимости.
Ведь по разъяснениям контролеров, если при увольнении работник оплатил предприятию стоимость оставшейся у него спецодежды или эту сумму предприятие удержало из причитающихся работнику средств при окончательном расчете, объект обложения НДФЛ не возникает (см. подкатегорию 103.04 БЗ и письмо Межрегионального ГУ ГФС от 08.12.2015 г. № 26675/10/28-10-06-11).
Еще один вариант неудержания НДФЛ: воспользоваться льготой, предусмотренной п.п. 165.1.
55 НКУ, согласно которой не включается в общий налогооблагаемый доход основная сумма долга, прощенного (аннулированного) кредитором по его самостоятельному решению в размере не выше 50 % минимальной заработной платы (в 2016 году — 689 грн.).
И только все, что выше этой величины, является налогооблагаемым доходом физлица, НДФЛ с которого работник обязан будет уплатить самостоятельно по итогам годового декларирования.
Однако помните: для применения этой льготы обязательно письменно уведомить работника о списании задолженности, как того требует п.п. «д» п.п. 164.2.17 НКУ.
В разделе I Налогового расчета по форме № 1ДФ сумму прощенного долга (его часть):
— не облагаемую на основании п.п. 165.1.55 НКУ (т. е. не превышающую в расчете на 2016 год 689 грн.) — отражают с признаком дохода «127»;
— вошедшую в состав налогооблагаемого дохода в виде допблага — с признаком дохода «126». При этом кредитор (работодатель), выполнивший уведомительные требования п.п. «д» п.п. 164.2.17 НКУ, в графах 4а и 4 поставит нули, а не выполнивший их — суммы удержанного и уплаченного НДФЛ.
ВС и ЕСВ
ВС. Как мы уже говорили, база обложения военным сбором (ВС) практически полностью совпадает с базой обложения НДФЛ. Это значит, что объект для удержания ВС возникает только в том случае, если вы не смогли уйти от удержания НДФЛ (работник не компенсировал стоимость спецодежды и вы не воспользовались льготным п.п. 165.1.55 НКУ).
Если работник компенсировал работодателю стоимость невозвращенной спецодежды, тогда ВС, как и НДФЛ, взимать не нужно
ЕСВ.Если руководитель принимает решение о прощении долга за не возвращенную работником спецодежду до увольнения последнего, то существует вероятность того, что налоговики будут настаивать на включении таких сумм в базу обложения ЕСВ.
Дело в том, что в Перечне видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется ЕСВ, утвержденном постановлением КМУ от 22.12.2010 г.
№ 1170, среди доходов, на которые не начисляется ЕСВ, стоимость невозвращенной спецодежды не указана.
Источник: https://i.Factor.ua/journals/nibu/2016/september/issue-73/article-21313.html
Ооо выдает рабочим спецодежду, при увольнении «недоизнос» удерживается из заработка. нужно ли пересчитывать стоимость спецодежды по розницным ценам для включения в книгу доходов?
|
Напряженный график не позволяет посещать мероприятия по повышению квалификации? Мы нашли выход! |
Консультация предоставлена 07.06.2016 года
ООО, занимающееся производством и применяющее УСН с объектом налогообложения «доходы», выдает рабочим спецодежду. При увольнении «недоизнос» удерживается с заработка рабочих (по ценам приобретения от поставщиков). Нужно ли пересчитывать стоимость спецодежды по розничным ценам для включения в книгу доходов?
В данной консультации не рассматривается правомерность удержания из заработка работника при увольнении стоимости одежды по ценам приобретения от поставщиков, а не по остаточной стоимости, с учётом износа спецодежды.
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Организации не требуется производить пересчёт стоимости спецодежды по розничным ценам для отражения в составе доходов. В целях исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, в составе внереализационных доходов будет учитываться сумма, подлежащая возмещению организации, равная стоимости удержания (в данном случае приобретения спецодежды у поставщиков).
Обоснование вывода:
Определение спецодежды представлено в Методических указаниях по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных приказом Минфина РФ от 26.12.2002 N 135н (далее — Методические указания).
Согласно п. 2 Методических указаний под спецодеждой понимаются средства индивидуальной защиты (СИЗ) работников организации.
Специальная одежда, выданная работникам, является собственностью организации и подлежит возврату: при увольнении, при переводе в той же организации на другую работу, для которой выданные им специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления не предусмотрены нормами, а также по окончании сроков их носки взамен получаемых новых (п. 64 Методических указаний).
С учётом ст.ст. 238, 243, 246, 248, 392 ТК РФ при увольнении работника работодатель может потребовать возмещения стоимости спецодежды, не возвращённой работником. То есть теоретически данная спецодежда может быть использована в дальнейшем до полного истечения срока использования.
Плательщиками налога, уплачиваемого в связи с применением УСН (далее — Налог), признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ (п. 1 ст. 346.12 НК РФ).
Если налогоплательщик выбрал в качестве объекта налогообложения по Налогу «доходы», то налоговая ставка применяется ко всем полученным налогоплательщиком доходам, установленным п. 1 ст. 346.15 НК РФ, а расходы, в частности на приобретение спецодежды, не учитываются (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).
Порядок определения доходов при УСН установлен в ст. 346.15 НК РФ. Он применяется всеми налогоплательщиками, находящимися на УСН, независимо от выбранного объекта налогообложения.
Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения по Налогу учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ. Доходы, не учитываемые при налогообложении, перечислены в п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам в целях ст. 248 НК РФ относятся:
— доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (или доходы от реализации), определяемые в соответствии с п. 3 ст. 38 НК РФ;
— внереализационные доходы.
При этом внереализационные доходы определяются в порядке, установленном ст. 250 НК РФ с учетом положений главы 25 НК РФ.
Источник: https://garant-victori.ru/ooo-vydayet-rabochim-spetsodezhdu-pri-uvolnenii-nedoiznos-uderzhivayet-sya-iz-zarabotka-nuzhno-li-pereschityvat-stoimost-spetsodezhdy-po-roznitsnym-tsenam-dlya-vklyucheniya-v-knigu-dokhodov
Загрузка...
