Счет 97 в бухгалтерском учете: Расходы будущих периодов
Счет 97 бухгалтерского учета — это активный счет «Расходы будущих периодов», предназначен для отражения информации об отложенных расходах предприятия: списание расходов, произведенных в настоящем периоде, происходит в последующих периодах.
Что такое «Расходы будущих периодов»
Понятие расходов будущих периодов (РБП) исторически сложилось из необходимости для организаций в капитализации своих невозмещаемых расходов и вложений в перспективы производства. Эти расходы временно причисляются к капиталу предприятия и попадают в актив баланса. В дальнейшем, при списании в следующих отчетных периодах, этот капитал попадает на счета затрат.
Для того, чтобы произведенные затраты были классифицированы как РБП, необходимо соблюдение двух условий:
- затраты должны быть признаны видом актива;
- должны относиться к нескольким периодам.
Существует ограниченный список расходов, которые возможно отнести к РБП. Это расходы, связанные с:
- сезонностью работ;
- освоением новой техники и оборудования;
- горно-подготовительными работами;
- рекультивацией земель;
- природоохранными предприятиями;
- ремонтом ОС (при отсутствии резерва).
На практике этот счет используется гораздо шире. Зачастую бухгалтера на РБП отправляют расходы с целью минимизации временных разниц при расчете налога на прибыль, то есть применяют этот счет для выравнивания БУ и НУ.
В 2017 году к расходам будущих периодов можно отнести только два вида:
- на предстоящие строительные расходы;
- на лицензионное ПО.
Расходами первого вида могут быть, например, переданные на стройплощадку материалы. Для признание строительных расходов РБП, необходимо соблюдение условий:
- возможность достоверного определения расходов;
- в периоде возникновения затрат существует и вероятность заключения договора.
К затратам будущих периодов могут быть отнесены и другие расходы. Бухгалтер, на свое усмотрение, может отнести расходы к тем, которые нужно списывать в течение продолжительного времени.
Авансы, перечисленные в счет исполнения каких-то работ, к РБП не относятся.
Счет 97 в бухгалтерском учете
Счет является активным, относится к группе финансово-распределительных счетов. Аналитический учет на счете ведется по видам расходов. По Дт счета собираются все затраты, по Кт фигурируют финансовые счета и счета материальных ценностей.
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
Проводки по 97 счету по учету РБП
Типовые корреспонденции 97 счета:
Перспективы применения 97 счета в бухгалтерском учете
С 2011 года в российской системе БУ не существует понятия расходов будущих периодов, и из баланса исключена строка с соответствующим наименованием.
Постепенно продвигающийся процесс сближения РСБУ и МСФО привел к отказу от самого понятия РБП, но счет 97 в Плане счетов по-прежнему остался.
Главным расхождением является факт наличия 97 счета в активе баланса, в то время как фактически это отражение расходов. 97 счет входит в раздел оборотных активов (строка 1260 ) или запасов (строка 1210).
В настоящее время можно представить себе два варианта развития событий с 97 счетом: полный отказ либо продолжение использования.
В первом случае все расходы, относимые на 97 счет, должны отражаться как текущие расходы. Операции по договорам строительного подряда будут отражаться как незавершенное производство. Расходы на ремонт ОС (при отсутствии резервов) необходимо будет признавать в периоде фактического проведения ремонта.
Затраты на получение лицензий тоже придется признавать единовременно в момент фактической оплаты.
Это можно было бы назвать подходящим и логичным вариантом, но реалии нашей жизни вряд ли позволят к нему прийти. До сих пор существует ряд действующих нормативных актов и ПБУ, оперирующих понятием РБП.
Это означает, что бухгалтеру в соответствии с ними придется относить на 97 счет соответствующие этим актам расходы, несмотря на то, что в Форме-1 они не будут отражаться, и для попадания в другие ее строки эти расходы будут требовать дополнительной расшифровки.
Фактически, мы идем к полному отказу от использования счета РБП. Но поскольку на практике он используется организациями для выравнивания БУ и НУ, вряд ли это произойдет скоро, несмотря на заверения Минфина.
Примеры использования 97 счета
Пример 1
Выполним расчет. Ежемесячная сумма списания: 72 000 / (12*5) = 1 200руб.
Поступление будет отражено проводками по 97 счету:
| Дт | Кт | Описание операции | Сумма, руб. | Документ |
| 60 | 51 | Отражение оплаты поставщику | 72 000 | Плат. поручение исх. |
| 97 | 60 | Отражение поступления ПО | 72 000 | Накладная |
Ежемесячно в течение 5 лет ПО будет списываться проводкой:
| Дт | Кт | Описание операции | Сумма, руб. | Документ |
| 26 | 97 | Отражение списания РБП | 1 200 | Бухгалтерская справка |
Пример 2
Издержки на ТЭО можно будет отнести на договор подряда, так как есть большая вероятность, что к моменту их осуществления тендер будет выигран и договор подписан.
Проводки по 97 счету «Стройпроекта» в ноябре:
| Дт | Кт | Описание операций | Сумма, руб. | Документ |
| 97 | 60 | Отражение поступления услуг по разработке ТЭО | 500 000 | Акт, накладная |
| 19 | 60 | Отражение «входного» НДС | 90 000 | СФ поставщика |
| 60 | 51 | Отражение оплаты поставщику | 590 000 | Плат. поручение исх. |
| 68 | 19 | Отражение вычета по поступлению | 90 000 | Книга покупок |
В марте 2017 создается проводка по списанию:
| Дт | Кт | Описание операции | Сумма, руб. | Документ |
| 20 | 97 | Списание РБП на затраты | 500 000 | Бухгалтерская справка |
Источник: https://BuhSpravka46.ru/buhgalterskiy-plan-schetov/schet-97-v-buhgalterskom-uchete-rashodyi-budushhih-periodov.html
Счет 97 в бухгалтерских проводках — Расходы будущих периодов
Бухгалтерский счет учета 97 используется для отражения обобщенной информации о суммах расходов, фактически понесенных в текущем отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам. Как учитывать расходы будущих периодов и какими проводками отражаются операции по счету 97 — ответы на эти вопросы Вы найдете в нашей статье.
Что относится к расходам будущих периодов
Под расходами будущих периодов понимают подготовительные затраты, которые несет организация для получения доходов в будущем. Согласно законодательным нормам, по дебету счета 97 могут быть отражены расходы на:
- право использования объектов интеллектуальной собственности;
- подготовительные работы (сезонные, горно-обогатительные, пусковые и прочие расходы);
- обслуживание кредитов;
- проценты, начисленные на вексельную сумму.
Основаниями для отражения сумм в составе расходов будущих периодов являются первичные документы, подтверждающие факт получения доходов в будущем (подрядный договор, лицензионное соглашение и т.п.).
Субсчета на 97 счете
Типовые проводки по счету 97
Суммы расходов будущих периодов накапливаются по Дт 97, списание расходов и их уменьшение отражается по Кт 97.
Расходами для отражения по счету 97 могут быть признаны затраты, понесенные организацией на ремонт ОС и НМА:
| Дт | Кт | Описание | Документ |
| 97 | 25 (26) | Доля общепроизводственных (общехозяйственных) расходов при ремонте ОС/НМА в составе расходов будущих периодов | Бухгалтерская справка-расчет |
| 97 | 70, 69 | Сумма зарплаты и социальных взносов работников, занятых ремонтом ОС/НМА, в составе расходов будущих периодов | Зарплатная ведомость |
| 97 | 20, 23 | Доля основного (вспомогательного) производства при ремонте ОС/НМА в составе расходов будущих периодов | Бухгалтерская справка-расчет |
| 20, 23 | 97 | Расходы на ремонт ОС/НМА в составе производственной себестоимости | Акт выполненных работ |
На расходы будущих периодов могут быть списаны товары, материалы, готовая продукция:
| Дт | Кт | Описание | Документ |
| 97 | 10 | Материалы в составе расходов будущих периодов | Расходная накладная |
| 97 | 41 | Товары в составе расходов будущих периодов | Расходная накладная |
| 97 | 43 | ГП в составе расходов будущих периодов | Расходная накладная |
Расходы будущих периодов при получении лицензии на ПО
Одной из наиболее распространенных операций по счету 97 является отражение расходов будущих периодов, связанных с заключением лицензионных договоров на пользование ПО.
В учете ООО» Молния» были сделаны такие записи:
| Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
| 60 | 51 | Перечислены средства в пользу ООО «Компьютерный сервис» в счет оплаты по лицензионному договору | 342 500 руб. | Платежное поручение |
| 97 | 60 | Стоимость договора учтена в составе расходов будущих периодов | 342 500 руб. | Лицензионный договор |
| 012 | ПО учтена на забалансовом счете | 342 500 руб. | Лицензионный договор | |
| 20 (26, 44…) | 97 | Ежемесячное списание расходов на пользование ПО (342 500 руб. / 36 мес.) | 9 514 руб. | Лицензионный договор |
Строительно-подрядные работы в составе расходов будущих периодов
К расходам будущих периодов могут быть отнесены затраты по договору строительного подряда. Расходы могут быть проведены по счету 97 при условии, что их сумма точно и достоверно определена, а также существует вероятность заключения договора на строительные работы.
Бухгалтер ООО «Мега строй» отнес расходы на проектные работы в счет расходов будущих периодов:
| Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
| 97 | 60 | Стоимость услуг по подготовке ТЭО списана в счет расходов будущих периодов (894 000 руб. — 136 372 руб.) | 757 628 руб. | Договор на проектные работы |
| 19 | 60 | Учтен входной НДС по услугам ООО «Проектировщик» | 136 372 руб. | Договор на проектные работы |
| 68 НДС | 19 | НДС по услугам ООО «Проектировщик» принят к вычету | 136 372 руб. | Счет-фактура |
| 60 | 51 | Перечислены средства на счет ООО «Проектировщик» в счет оплаты за подготовку ТЭО | 894 000 руб. | Платежное поручение |
| 68 НДС | 77 | Отражено ОНО (отложенное налоговое обязательство) 757 628 руб. * 20% | 151 527 руб. | Договор на проектные работы |
| 20 | 97 | Расходы по подготовке ТЭО включены в расходы на подрядные работы | 757 628 руб. | Акт выполненных работ |
| 77 | 68 НДС | Погашена сумма ОНО | 151 527 руб. | Акт выполненных работ |
Источник: https://saldovka.com/provodki/drugoe/provodki-po-schetu-97.html
Новые правила учета расходов будущих периодов: суть изменений и как их применить на практике
В этом году действуют новые правила учета расходов будущих периодов (введены приказом Минфина России от 24.12.10 № 186н*). К сожалению, понять суть изменений нелегко. Специалисты теряются в догадках, а чиновники пока не дают официальных комментариев. Мы предлагаем свое видение ситуации и тех практических шагов, которые должны сделать бухгалтеры.
В прошлом году и ранее действовала старая редакция пункта 65 Положения по ведению бухгалтерского учета**.
Согласно ей затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим периодам, отражались в балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов (РБП).
Списывали их в порядке, выбранном организацией: равномерно, пропорционально объему продукции или другим способом. Срок списания соответствовал периоду, к которому относились РБП.
Чаще всего бухгалтеры списывали на расходы будущих периодов стоимость патентов, лицензий, а также программ и сайтов, если исключительные права на них не принадлежали организации.
Помимо этого на РБП относили суммы, перечисленные на страхование (в том числе по полисам ОСАГО), отпускные, относящиеся к следующим месяцам, и некоторые прочие издержки.
В бухучете РБП отражали по счету 97, который так и называется: «Расходы будущих периодов».
Как стало сейчас
Начиная с отчетности за 2011 год пункт 65 Положения по ведению бухгалтерского учета нужно применять в новой редакции.
Теперь он звучит так: «Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида».
Что означает данная формулировка? Минфин пока не дал официальных разъяснений, а бухгалтеры и аудиторы не могут прийти к единому мнению. Чтобы сформировать собственную точку зрения, ответим на ряд вопросов.
Вопрос первый: можно ли использовать счет 97?
Ответ очевидно положительный. Во-первых, счет 97 не исчез из плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н. А в инструкции по его применению по-прежнему говорится, что счет 97 предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам.
Во-вторых, никто не отменял принципа, закрепленного в пункте 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации». Этот принцип гласит: расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.
В-третьих, в этом году, как и раньше, предприятия должны обоснованно распределять затраты между отчетными периодами и учитывать связь между доходами и издержками. Об этом сказано в пункте 19 ПБУ 10/99.
Таким образом, и сами РБП, и предназначенный для них счет 97 по-прежнему актуальны.
Вопрос второй: нужно ли показывать РБП только в случаях, прямо предусмотренных нормативами?
Существует мнение, что начиная с этого года счет 97 можно применять только в определенных случаях, перечень которых строго ограничен. Если быть совсем точными, то их всего два, и о каждом прямо говорится в нормативном акте по бухучету.
Первый случай – это затраты, произведенные в рамках договора строительного подряда, и связанные с предстоящими работами. Такие издержки нужно расценивать, как расходы будущих периодов (п. 16 ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»).
Второй случай – это получение нематериальных активов, исключительные права на которые остались за продавцом (лицензиаром). Получатель (он же лицензиат) должен отразить разовый платеж за право пользования объектом НМА в составе расходов будущих периодов и списывать в течение срока действия соответствующего договора (п. 39 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»).
Некоторые специалисты полагают, что никакие другие издержки нельзя классифицировать как РБП. К слову, подобное мнение высказывали и сами чиновники. Но их комментарии носят неофициальный характер, и мы возьмем на себя смелость с ними поспорить.
На наш взгляд, список ситуаций, когда допустимо использовать счет 97, не исчерпывается вышеприведенными случаями. На самом деле он значительно шире, и туда входят суммы, которые невозможно соотнести только с текущим периодом.
Вопрос третий: какие суммы нельзя показывать по счету 97?
По нашему мнению, с этого года в расходы будущих периодов нельзя включать авансы и предоплаты, то есть суммы, которые по условиям договора могут быть возвращены (полностью или частично). Такие условия обычно предусмотрены в договорах страхования, при оформлении подписки на газеты и журналы и пр.
Объяснение простое: выданные авансы по своей сути не являются расходами. Предоплата, перечисленная поставщику, означает лишь то, что у организации появилась дебиторская задолженность. Поэтому отражать ее следует на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» либо на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Если же из договора следует, что предприятие ни при каких обстоятельствах не сможет получить обратно перечисленные деньги, то такие суммы допустимо провести как РБП. Это относится, в числе прочего, к платежам за лицензии, патенты и т.д.
Вопрос четвертый: можно ли списать на РБП отпуск, переходящий на следующий месяц?
Особенно много сложностей вызывает у бухгалтеров учет отпускных в ситуации, когда отдых начинается в одном месяце, а заканчивается в другом (при том, что компания не создавала резерв предстоящих расходов). В прошлом году и ранее часть, приходящуюся на будущий период, отражали как РБП. Затем, когда этот период наступал, отпускные списывали в расходы.
Можно ли и в этом году применить старый алгоритм учета? Многие специалисты полагают, что нельзя. В частности, разработчики популярной бухгалтерской программы внесли изменения, и теперь вся сумма отпускных автоматом относится на текущие издержки (счета 20, 23, 25, 26 и 44).
С нашей точки зрения, отпускные за следующий месяц корректнее по-прежнему отражать в составе РБП. Но, учитывая, что «переходящие» отпуска случаются не так часто, и суммы по ним, скорее всего, будут небольшими, единовременное списание в расходы вряд ли можно назвать серьезным нарушением.
Вопрос пятый: как поступить с остатками по счету 97 на начало 2011 года?
По результатам инвентаризации, проведенной на начало этого года, бухгалтер должен проанализировать каждую величину на счете 97. Вполне вероятно, там обнаружатся выданные авансы, либо суммы, попавшие сюда по ошибке.
От них нужно избавиться, то есть перенести на другие счета: предоплату – на счета 60 и 76, ошибочные величины – на те счета, где им полагалось быть изначально.
В итоге на счете РБП останутся лишь затраты, которые относятся к нескольким отчетным периодам и которые не будут возвращены на расчетный счет или в кассу компании.
Вопрос шестой: в какие строки баланса поместить РБП?
В старой форме баланса расходы будущих периодов показывали в специальной строке раздела «Оборотные активы» в составе запасов. В новом бланке (утв. приказом Минфина России от 02.07.10 № 66н), отдельная строка для РБП не предусмотрена.
Но организациям дано право самостоятельно устанавливать детализацию показателей. Как следствие, компания может ввести в форму баланса строку «Расходы будущих периодов» и отражать в ней существенные суммы РБП.
Если же величины несущественны, можно показывать их в составе запасов без дополнительной расшифровки.
Что касается сумм, которые раньше значились по счету 97, но в этом году отнесены на счета 60 и 76, то их следует показать в балансе как дебиторскую задолженность.
*Про другие изменения в бухучете, внесенные приказом Минфина России от 24.12.10 № 186н, читайте в статье «Что поменялось в бухучете основных средств, нематериальных активов и материально-производственных запасов».
** Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н).
Источник: https://www.buhonline.ru/pub/comments/2011/6/4782
Использовать ли счет 97 «Расходы будущих периодов» в учете
Счет 97 — как это было
Вот что сказано о счете 97 в Плане счетов. Счет 97 «Расходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам.
В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с горно-подготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др. Аналитический учет по счету 97 «Расходы будущих периодов» ведется по видам расходов. Практическое же использование счета было даже несколько шире в силу его удобства.
Во-первых, этот счет зачастую применялся для синхронизации расходов между налоговым и бухгалтерским учетом с целью избежать появления временных разниц, предусмотренных в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (Утверждено Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
В области налогообложения никакие международные стандарты (за редким исключением) нашему государству не указ, и распределение понесенных затрат на несколько отчетных периодов — распространенная практика. Вспомним, например, п. 3 ст. 268 НК РФ.
Там сказано, что если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, то хотя разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения, полученный убыток следует включать в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.
В таком случае в бухгалтерском учете убыток от продажи основного средства можно отразить на счете 97 и списывать синхронно с отражением в налоговом учете. Методологически неверно, зато крайне удобно.
Во-вторых, этот счет можно было использовать для регулирования признаваемых в текущем периоде расходов.
Если, предположим, компанию вызывали на ковер в налоговую инспекцию из-за понесенных убытков и внезапно у нее появлялась прибыль, то чаще всего это происходило не потому, что неожиданно обнаруживалось, что некоторых расходов не существует, а потому, что эти расходы плавно переезжали на счет 97.
То же самое можно сказать о крупных единовременных затратах в целом: чтобы не портить бухгалтерскую отчетность (по возможности) и не нервировать ее читателей, признание таких затрат в расходах растягивали во времени.
Кстати, напомним, исходя из Концепции системы планирования выездных налоговых проверок (Утверждена Приказом ФНС России от 30.05.
2007 N ММ-3-06/333@) наличие убытка — верный способ пригласить к себе налоговиков на документальную проверку.
Есть еще чисто технические выгоды от использования данного счета в компьютеризированной бухгалтерии, но эти частности можно оставить за скобками. Претензии некоторых специалистов к счету 97 состояли в том, что в бухгалтерской отчетности остаток по нему представлял собой некую непонятную смесь.
По мнению автора, это не такой уж и катастрофический изъян. При существенности сумм, входящих в данную смесь, отчитывающаяся организация должна была произвести их расшифровку исходя из требований п. 11 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».
Теперь отражаем в соответствии с условиями признания активов
В прежней редакции п.
65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ было прописано, что затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.
Такая формулировка давала бухгалтерам достаточно большую свободу выбора.
Однако Приказом Минфина России от 24.12.2010 N 186н формулировка была в корне изменена.
Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида. Вместо прямой нормы мы получили отсылочную, причем отсылка весьма расплывчата. Кроме того, в новой форме бухгалтерского баланса больше нет строки для отражения расходов будущих периодов.
Все, конец?
Где расходы будущих периодов применяются
Не тут-то было.
Даже не принимая во внимание План счетов, в котором до сих пор есть действующий счет 97, прямое упоминание о расходах будущих периодов имеется в следующих нормативных бухгалтерских документах: — п.
39 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»; — п. 16 ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»; — п. 94 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов;
— п. 16 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций.
Кроме того, в ПБУ 10/99 «Расходы организации» остались базовые принципы для самого существования расходов будущих периодов.
В п.
9 ПБУ 10/99 сказано, что для целей формирования организацией финансового результата обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды. В п. 19 ПБУ 10/99 установлено, что в отчете о прибылях и убытках расходы признаются, в частности, с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями, а также путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем.
Так существуют расходы будущих периодов в принципе или нет? Нужно пользоваться счетом 97 или стоит навсегда забыть о нем?
Расходы в РСБУ и МСФО
Раз уж мы (волей и неволей) идем к МСФО, значит, и разбираться следует с первоисточником.
Сразу укажем, что, в отличие от РСБУ, в МСФО нет отдельного стандарта, посвященного учету расходов.
Дело в том, что в международном учете затраты могут отражаться только двумя способами — либо в качестве актива, либо в качестве расхода. Иначе говоря, если затраты нельзя признать в качестве активов, это расходы. Причем расходы признаются в том периоде, в котором возникают. Оплата работ и услуг заранее является предоплатой.
В отчетности по МСФО под этот элемент в случае необходимости выделяется строка «Расходы, оплаченные авансом» или «Услуги, оплаченные авансом».
Общее определение актива для РСБУ дано в п. 7.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (Одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России 29.12.1997).
Активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.
Будущие экономические выгоды — это потенциальная возможность активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию.
Как и всякая формальная конструкция, это определение не слишком удобно для практической работы. Есть специалисты, которые предлагают гораздо более практичное (естественно, совершенно неформальное) правило. Если в результате затрат, понесенных организацией, возникает нечто, что теоретически можно продать, это актив.
Если в результате понесенных затрат ничего такого не возникает, это расход. По мнению автора, это в целом довольно удобное определение. Так, если компания получает лицензию, которую не имеет права никому передать, это расход, который нужно признавать сразу.
Если же, например, фирма несет затраты на научно-исследовательские разработки, которые, в принципе, могут быть проданы кому-то еще, это актив.
В случае оплаты аренды разовым платежом следует признавать в составе активов «услуги, оплаченные авансом» и учитывать их в расходах по мере оказания.
Использовать ли в учете
По мнению автора, есть два варианта.
Вариант «логичный»
Если мы семимильными шагами приближаемся к МСФО, то, возможно, стоит вообще отказаться от использования такой категории, как «расходы будущих периодов», и забыть о существовании счета 97. Тогда, например, затраты по приобретению прав на использование компьютерных программ должны быть включены в состав нематериальных активов.
Расходы, связанные с выполнением договоров строительного подряда, должны учитываться как затраты на незавершенное производство. Сюда же относятся пусковые и подготовительные расходы. Расходы на ремонт основных средств и часть отпускных, приходящихся на следующий месяц, следует признавать в составе расходов единовременно в том отчетном периоде, в котором они имели место.
Взносы в саморегулируемые организации и затраты на получение лицензии нужно сразу признавать в составе расходов. Единовременную оплату договора страхования необходимо учитывать как авансовый платеж, тем более что, как правило, при досрочном расторжении договора страховая компания должна вернуть часть этого платежа.
Так как счет 97 в учете больше не присутствует, отсутствие в бухгалтерской отчетности подходящей строки никакого значения не имеет.
Бывшие «Расходы будущих периодов» пойдут по строкам бухгалтерского баланса «Запасы», «Дебиторская задолженность» и т.д., а расходы найдут себе место в тех или иных строках отчета о прибылях и убытках.
Вариант «по-нашему»
Однако всему вышеперечисленному препятствует, как мы говорили ранее, наличие в действующих нормативных актах бухгалтерского учета прямого упоминания о расходах будущих периодов. При этом ряд специалистов напоминают, что несмотря на стремление к МСФО мы по-прежнему должны пользоваться тем гибридом, который в настоящее время представляют собой РСБУ.
Это означает, что там, где все еще есть упоминание о расходах будущих периодов, бухгалтер должен использовать счет 97, но перед составлением бухгалтерской отчетности произвести расшифровку остатка на счете 97, составив, например, бухгалтерскую справку, и разбросать его составные элементы по тем строкам бухгалтерской отчетности, к которым они должны относиться (так получается) по правилам МСФО.
Вполне возможно, что эта лишняя работа — только временное явление. Когда Минфин исключит из Плана счетов счет 97, уберет упоминание о расходах будущих периодов из всех нормативных актов и, вполне возможно, отменит ПБУ 10/99, само понятие «расходы будущих периодов» останется только в учебниках истории отечественного бухгалтерского учета.
Счет 97 и отчетность
Так как никаких подсказок по поводу фактической полуликвидации понятия «расходы будущих периодов» Минфин бухгалтерам не дал, им, очевидно, нужно применять свое собственное профессиональное суждение. Вполне в духе МСФО. На наш взгляд, это должно выглядеть следующим образом.
Плата за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации в виде фиксированного разового платежа должна отражаться в бухгалтерском балансе в зависимости от срока использования этого права. Если она превышает 12 месяцев, то по строке «Прочие внеоборотные активы» разд.
I баланса; если нет, то по строке «Запасы» разд. II бухгалтерского баланса. Разовые платежи по договорам страхования следует отражать в бухгалтерском балансе по строке «Дебиторская задолженность» с разбивкой на долгосрочную и краткосрочную в зависимости от срока действия договора.
Расходы, связанные с незавершенными договорами строительного подряда, а также пусковые и подготовительные расходы можно отразить по строке «Запасы» разд. II бухгалтерского баланса.
Та часть отпускных, которая приходится на следующий месяц, в бухгалтерской отчетности должна быть сразу признана в расходах и отражена в отчете о прибылях и убытках или в строке «Себестоимость продаж», или в строке «Коммерческие расходы», или в строке «Управленческие расходы».
Если на счете 97 числятся затраты на ремонт, взносы в саморегулируемую организацию или затраты на лицензию, эти суммы должны быть включены в отчет о прибылях и убытках или отражены по строке «Себестоимость продаж» либо «Прочие расходы». Это, понятно, зависит от конкретной хозяйственной ситуации.
Источник: https://www.mosbuhuslugi.ru/material/ispolzovat-schet-97-rashody-buduschih-periodov
Учет расходов будущих периодов
У учреждений есть возможность отражать часть затрат в составе расходов будущих периодов. Однако бухгалтерский учет расходов будущих периодов ведется по особым правилам. Порядок учета расходов будущих периодов напоминают эксперты журнала «Учет в учреждениях».
Принцип распределения затрат
Часть затрат бюджетным учреждениям разрешается принимать к учету не единовременно, а в течение нескольких отчетных периодов с помощью счета 401 50 000 «Расходы будущих периодов». В частности, в случае когда учреждение не создает соответствующий резерв предстоящих расходов, на этом счете учитываются затраты, связанные:
- с подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером;
- с освоением новых производств, установок и агрегатов;
- с рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий;
- с добровольным страхованием (пенсионным обеспечением) работников учреждения;
- с приобретением неисключительного права пользования в течение нескольких отчетных периодов нематериальными активами;
- с неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств;
- с иными аналогичными расходами.
Расходы будущих периодов показывают в учете в разрезе видов расходов (выплат), предусмотренных сметой (планом финансово-хозяйственной деятельности) учреждения, по государственным (муниципальным) контрактам (договорам), соглашениям.
Правила отражения подобных операции на счетах закреплены для бюджетных учреждений в пункте 160 Инструкции № 174н, для казенных учреждений – в пункте 124 Инструкции № 162н. Причем порядок учета таких расходов по кодам КОСГУ не прописан.
Поэтому во избежание нареканий со стороны проверяющих органов это следует учесть при составлении учетной политики.
В рамках формирования учетной политики учреждение также вправе устанавливать дополнительные требования к аналитическому учету расходов будущих периодов, в том числе с учетом отраслевых особенностей деятельности учреждения, а также требований налогового законодательства РФ о раздельном учете расходов (выплат) учреждения.
Расходы будущих периодов в учете
Затраты будущих периодов относятся на финансовый результат текущего финансового года (по кредиту счета 401 50 000) в порядке, устанавливаемом учреждением (равномерно, пропорционально объему продукции (работ, услуг) и др.), в течение периода, к которому они относятся. Операции по счету оформляются такими бухгалтерскими записями:
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Отражены расходы, произведенные учреждением в отчетном периоде, но относящиеся к расходам будущих периодов | 401 50 000«Расходы будущих периодов» | 302 ХХ 730«Увеличение расчетов по принятым обязательствам» |
| Отнесены на расходы текущего отчетного периода расходы, отнесенные в прошлые отчетные периоды к расходам будущих периодов | 401 20 200«Расходы хозяйствующего субъекта» | 401 50 000«Расходы будущих периодов» |
Для наглядности рассмотрим, например, приобретение неисключительного права пользования в течение нескольких отчетных периодов нематериальных активов.
Итак, в соответствии со Гражданского кодекса РФ по лицензионному договору одна сторона – обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) – предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или средства в предусмотренных договором пределах. Лицензионные платежи производятся:
- в виде разового платежа (паушальный платеж);
- в виде периодических платежей в течение срока действия договора (роялти);
- в виде разовых и периодических платежей.
Получение неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности учреждение-пользователь отражает за балансом в договорной оценке.
Для этой цели пунктом 333 Инструкции по применению Единого плана счетов (Инструкции № 157н) предусмотрен забалансовый счет 01 «Имущество, полученное в пользование».
Он предназначен для учета объектов движимого и недвижимого имущества, полученного учреждением в безвозмездное пользование без закрепления права оперативного управления, а также в возмездное пользование.
Порядок отражения в учете платежей за пользование объектами нематериальных активов зависит от условий договора. Если им предусмотрен разовый платеж за весь период пользования правом, имеют место расходы будущих периодов.
Учет расходов будущих периодов: проводки
Учреждение заключило договор, на основании которого передаются права на компьютерные программы сроком на три года с оплатой разового платежа в сумме 360 000 руб. Учетной политикой учреждения предусмотрено использование расходов будущих периодов. Бухгалтер записал:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Отражена договорная стоимость приобретения права пользования программой для ЭВМ | 1 401 50 226«Расходы будущих периодов» | 1 302 26 730«Увеличение расчетов по принятым обязательствам» | 360 000 |
| Отнесена на расходы текущего отчетного периода сумма расходов будущих периодов (ежемесячно) | 1 401 20 226«Расходы на прочие работы, услуги» | 1 401 50 226«Расходы будущих периодов» | 10 000 |
Расходы будущих периодов в налоговом учете
Признание расходов будущих периодов зависит от типа затрат. Если мы вернемся к рассматриваемому нами примеру, то это прочие расходы, связанные с производством и реализацией (п. 37 ст. 264 Налогового кодекса РФ).
На основании пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.
В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
При использовании кассового метода указанные затраты признаются расходом в полной сумме сразу после их фактической уплаты страховщику (п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ).
Дополнительно отметим, что при организации налогового учета расходов по договорам обязательного и добровольного имущественного страхования могут возникнуть сложности.
Расходы учреждений на те виды добровольного имущественного страхования, которые перечислены в пункте 1 статьи 263 Налогового кодекса РФ, а также на те виды обязательного имущественного страхования, страховые тарифы по которым не утверждены, включаются в прочие расходы в размере фактических затрат (п. 2, 3 ст.
263 Налогового кодекса РФ). Причем расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование признаются в налоговом учете в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора страхования организация перечислила либо выдала из кассы денежные средства на уплату страховых взносов (п. 6 ст.
272 Налогового кодекса РФ). Иными словами, даже при использовании метода начисления страховые взносы можно включить в расходы только после их фактической уплаты.
Вместе с тем правила признания расходов на страхование различаются в зависимости от срока действия договора страхования и установленного в нем порядка уплаты страховых взносов.
Так, если по условиям договора страхования страховой взнос уплачивается разовым платежом, а сам договор заключен на срок более одного отчетного периода, расходы на обязательное или добровольное страхование уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль равномерно в течение срока действия данного договора.
Сумма расходов, которую учреждение может учесть в конкретном отчетном периоде (месяце, квартале), определяется пропорционально количеству календарных дней действия договора в этом периоде.
А как быть, если в договоре страхования, заключенном более чем на один отчетный период, предусмотрена уплата страховых взносов в рассрочку (несколькими платежами)? В этом случае расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение того периода, за который уплачиваются страховые взносы (например, года, полугодия, квартала или месяца). Сумму, включаемую в прочие расходы, организация-страхователь рассчитывает пропорционально количеству календарных дней действия договора страхования в данном отчетном периоде. Основание – пункт 6 статьи 272 Налогового кодекса РФ.
Учет расходов будущих периодов в казенных учреждениях
Обязаны ли казенные учреждения, которые не считаются плательщиками налога на прибыль, использовать счет учета расходов будущих периодов, если такие расходы имеются (ОСАГО, компьютерные программы), или можно единовременно списать расходы учреждения на счет 401 20?
Счет 401 50 «Расходы будущих периодов», согласно Инструкции № 157н, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 г. предназначен для учета сумм расходов, начисленных учреждением в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам.
Такие затраты отражаются по дебету счета как расходы будущих периодов. Они подлежат отнесению на финансовый результат текущего финансового года (по кредиту счета) в порядке, устанавливаемом учреждением (равномерно, пропорционально объему продукции, работ, услуг и др.
), в течение периода, к которому они относятся. Это закреплено пунктом 302 Инструкции № 157н.
Исключений по применению указанного счета для казенных учреждений данной инструкцией не установлено. Также использование этого счета не связано с вопросом уплаты налога на прибыль организаций. Таким образом, казенные учреждения обязаны использовать счет 401 50 в случаях, установленных Инструкцией № 157н. Операции по счету оформляются в соответствии с пунктом 124 Инструкции № 162н.
Источник: https://www.budgetnik.ru/art/2607-rashody-budushchih-periodov
Расходы будущих периодов: актив или пассив, правила учета
Соблюдение максимальной точности особо актуально при контролировании финансовых оборотов и формировании отчетности. Расходы будущих периодов в налоговом и бухгалтерском учете создают множество вопросов: что относится к ним и как их списывать? Это связано с частыми изменениями законодательства. Сами принципы очень просты.
Правильная трактовка бухгалтерских документов начинается с оперирования терминологией. Для обывателя понятие «расходов» и «затрат» идентично. В бухучете смешивание этих понятий гарантирует ошибки в конечном балансе.
На статью затрат относят средства, выплачиваемые за приобретение услуг или товаров для предприятия. Если приобретенный продукт в последующем можно продать, он считается активом. Если приобретение в дальнейшем не превращается в деньги, то потраченные средства определяются, как расходы.
Расходы принято делить по времени: прошлые, текущие и будущих периодов. Если с первыми двумя все понятно, то проводки по расходам будущих периодов на практике вызывают путаницу.
97-й счет для расходов будущих периодов
Предпринимательская деятельность подразумевает стратегию не только текущих и фактических операций, но и планируемых на будущее. Это операции, предполагающие некий временной разрыв во времени. До 2011-года они учитывались в отдельной секции плана счетов под № 97 и именовались расходами будущих периодов.
Суть таких операций проста: по этой статье собираются затраты, производимые в определенном периоде, принимаемом за базу для формирования отчета. Но списывать их планируется в будущем. Такие проводки могут использоваться при приобретении благ, рассчитанных на использование в будущем. Когда еще счет 97 был актуален, по нему проводились следующие операции:
- покупка патентов и лицензий;
- подготовительные работы к сезонной деятельности;
- аренда помещений за длительный срок;
- авансовые платежи;
- затраты на расширение предприятия;
- ремонт оборудования;
- подготовка к строительным работам.
Но в 2011-м Приказом Минфина №186 внесены изменения, касающиеся приведения бухотчетности в соответствие с МСФО.
Новые правила по РБП
С момента нововведений у предпринимателей и бухгалтеров возникли вопросы относительно отражения расходов будущих периодов – по активу или пассиву. Использовать далее 97-счет или нет? Ряд таких вопросов следует рассмотреть подробнее.
Современное назначение счета 97
В обновленном плане счетов 97 счет присутствует. Инструкция гласит, что его необходимо использовать для отражения текущих расходов, имеющих отношение к будущим операциям.
Одним из главных принципов МСФО является признание расходов предприятия по факту договоренности с контрагентом, то есть, независимо от того, когда фактически будет произведен расчет.
Подытоживая, можно сказать, что в распоряжении бухгалтеров осталась как сама статья по учету расхода будущих периодов, так и 97-счет.
Какие суммы не подходят под счет 97?
Бухгалтеры склонны применять счет № 97 строго в случаях, закрепленных в бухгалтерских нормативах:
- Договора, предполагающие оказание строительных услуг и выполнение работ, которые планируется производить в будущем;
- Получение лицензированных товаров, иными словами — нематериальных активов. Лицензиат должен отразить операцию по статье будущих расходов и списать долги до истечения договора.
- Обслуживание кредитных договоров и уплата процентов по векселям.
Авторы нового положения и поправок к закону утверждают, что никакие другие расходы не должны классифицироваться как РБП. Однако многие практикующие бухгалтеры знают, что спектр использования 97-счета гораздо шире. Туда целесообразно внести расходы, не относящиеся к текущему периоду.
Ряд операций, несмотря на сходство с требованиями РБП, нельзя проводить по 97-му счету.
К таким затратам не относятся авансовые платежи и предоплаты. Это расходы, договора на которые предусматривают частичный или полный возврат средств.
К таким видам договоров относится договор о страховании или заказ периодических изданий. Авансы и предоплаты определяют в дебиторскую задолженность – к типичным расходам они не относятся.
С этой точки зрения их целесообразно отражать на 60-м или 76-м счете.
Зачисление таких операций в РБП возможно в случаях, предусматривающих договор с оговоркой о том, что возврат этих средств не производится. Это относится к случаям, когда приобретаются патенты или лицензии и тому подобное.
Относят ли переход отпуска на следующий месяц к РБП?
Сложный случай для бухгалтеров – когда отпуск работника начинается в одном месяце и заканчивается в следующем. Здесь также имеет значение, создает ли компания ежемесячный резерв для предстоящих расходов или нет.
Специалисты считают, что такие операции недопустимы. Это положение отражено и в 1С. В программе этот момент отнесен к текущим издержкам предприятия. Процесс автоматизирован, бухгалтеру даже нет необходимости задаваться вопросом списания расходов будущих периодов.
Практикуется и другой подход: отражение отпускных в составе РБП при условии редкости таких проводок и незначительных сумм.
По какому счету следует отразить РБП?
На практике предприятия самостоятельно внедряют в форму баланса новую строку, предназначенную для учета расходов будущих периодов. Детализацию показателей специалисты вправе устанавливать самостоятельно. Такое положение целесообразно при значительных суммах. Если они невелики, то их можно присовокупить к другим запасам без детализации.
Отражаемые по старым правилам по 97-му и 76-му счету суммы сейчас являются составной частью дебиторской задолженности.
Налоговый учет РБП
Для корректности налогового учета следует обратиться к статьям НК РФ. Согласно налоговому законодательству расходы признаются в период их возникновения по договору.
Другими словами, при оформлении таких операций бухгалтер должен ориентироваться не на фактические платежи и даже не на планируемый период расчетов, а на документы, на основании которых эти сделки имеют юридическую и платежную силу.
Универсальный документ для этой цели – договор оказания услуг или купли-продажи.
К примеру, оплата за пользование товарного знака относится к налогооблагаемым затратам в течение срока действия договора. Если имеющиеся на руках документы не позволяют установить дату расходов, то бухгалтер вправе использовать другие методы определения и внести полученные данные в реестр на свое усмотрение. В балансе РБП можно отнести к «Запасам» или «Оборотных активов».
Инвентаризация РБП
Процедура в широком смысле представляет собой сверку сумм по оборотам и остаткам на счетах с данными первички. Ее цель – проверить правильность проводок на текущий период. Типичная инвентаризация проводится перед тем, как составляется годовой отчет. Периодичность — не реже одного раза в год.
Комиссия по инвентаризации устанавливает сумму, классифицируемую как РБП. Специально для этих целей применяется установленный бланк №ИНВ-11. Документ составляется в двух экземплярах: один для бухгалтерии, другой – инвентаризационной комиссии.
Акт составляется по объему затрат, совершенных в отчетном периоде и подлежащих списанию в будущем. Обязательно указание даты фактических расходов и предполагаемой даты окончательных расчетов, то есть закрытия проводок по РБП.
Современные бухгалтеры пользуются автоматизированными системами сбора данных, в том числе и при инвентаризации расходов будущих периодов, что обеспечивает выдачу результатов в надлежащем виде.
(16
Источник: https://delatdelo.com/spravochnik/investicii/uchet-rashodov-budushhih-periodov.html
Загрузка...
