Хранение счетов-фактур: новые правила 2017 года
С июля 2017 года вступают в силу новые правила хранения счетов-фактур. Подробнее о новых правилах, а также о некоторых причинах, по которым следует хранить счета-фактуры, расскажем в статье.
Новые правила хранения счетов-фактур
Документ: письмо ФНС России от 19.07.17 № СД-4-3/14079
Последствия: реже будут штрафовать за документы
В подшивке счетов-фактур могут быть хронологические пропуски, если вы выставляете и бумажные, и электронные счета-фактуры.
Это ФНС России подтвердила в письме от 19.07.17 № СД-4-3/14079. Компания вправе выставлять счета-фактуры на бумаге и в электронном виде (абз. 2 п. 1 ст. 169 НК РФ). Но у электронных и бумажных документов разные правила хранения.
Бумажные счета-фактуры компания хранит в хронологическом порядке по мере того, как их выставляют или исправляют (п. 14 Правил, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137). На практике компании сшивают счета-фактуры в хронологическом порядке вместе с накладными.
Электронные счета-фактуры компания хранит без распечатки. Это следует из пункта 1.13 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 10.11.15 № 174н. Аналогично хранятся электронные подтверждения оператора электронного документооборота и извещения покупателей о получении счета-фактуры.
Минфин считает, что нарушать эти правила нельзя (письмо от 30.05.17 № 03-07-09/33048). Например, хранить бумажные счета-фактуры в электронном виде.
Но когда компания выставляет часть счетов-фактур на бумаге, а часть электронно, в подшивках бумажных счетов-фактур будут хронологические пропуски.
Это естественно, ведь электронные счета-фактуры для хранения вы не печатаете. ФНС уточнила, что такие пропуски не являются нарушениями.
Специально фиксировать их в сшиве бумажных счетов-фактур не надо.
Почему нужно хранить счета-фактуры
Когда компания обнаружит, что из-за работника возник материальный ущерб, сразу задокументируйте факты, которые имеют к этому отношение. Составляйте все в письменной форме.
Это могут быть служебные, докладные записки, свидетельские показания, счета-фактуры, накладные, чеки. Подробно описывайте обстоятельства, указывайте время, дату, кто при этом присутствовал, что сделал работник и какие последствия его действий.
Также выясните, выполнял ли он при этом свои должностные обязанности и др.
Запросите письменные объяснения у работника, который причинил компании материальный ущерб (образец ниже). Это обязательное требование (ч. вторая ст. 247 ТК РФ). Трудовой кодекс не определяет, устно или письменно запрашивать объяснения.
Но чтобы подтвердить, что работодатель исполнил свою обязанность, делайте это письменно, отдельным запросом. В ответ сотрудник может все изложить в свободной форме, например в виде объяснительной записки. Если работник отказывался письменно комментировать инцидент, составьте акт.
Без объяснений сотрудника работодатель все равно может привлечь виновного к материальной ответственности.
Скачать образец >>>
Старший перегонщик 16 октября 2017 г. в 10.00 отгружал с территории терминала товарный автомобиль «Форд Фокус» и обнаружил на нем повреждения. Об этом он написал в служебной записке руководителю. По камерам видеонаблюдения установили, что 10 октября 2017 г.
в 11.30 перегонщик Самойлов Иван Петрович на складе хранения товарных автомобилей перемещал автомобиль из одной зоны хранения в другую. Когда заезжал в ряд хранения и сдавал задним ходом, не заметил рядом другой автомобиль и повредил оба транспортных средства.
Руководитель изложил в докладной записке все, что ему стало известно, запросил объяснения от перегонщика Самойлова. В объяснительной записке тот написал, что о поврежденных товарных автомобилях не знает.
Как используются счета-фактуры в случае причинения материального ущерба
Чтобы сотрудник возместил компании ущерб, работодатель обязан провести проверку и установить размер и причину ущерба. Для проведения проверки работодатель может создать комиссию из специалистов разных отделов. Такая комиссия может действовать как на постоянной основе, так и собираться работодателем для каждого конкретного случая.
Издайте приказ по основной деятельности, которым определите состав комиссии, ее цель и обязанности (образец ниже). Установите сроки и в какой форме оформлять материалы проверки.
Если будете создавать отдельную комиссию для проверки каждого случая, то в приказе прописывайте проступок, который совершил работник, обстоятельства, время и момент, когда обнаружили случившееся, счета-фактуры и другие документы и основания, которые это подтверждают.
Скачать образец >>>
Работодатель вправе не собирать комиссию, если размер материального ущерба можно установить на основании счетов-фактур и других документов. Например, если по вине сотрудника случилось ДТП, то работодатель определит ущерб по документам от страховой компании, которая ремонтировала транспортное средство.
Акт о результатах проведенного расследования по факту причиненного ущерба
Во время расследования комиссия определит и даст оценку произошедшему инциденту. Сначала она должна установить, есть ли основания исключить материальную ответственность работника (ст. 239 ТК РФ). Так, например, нормальный хозяйственный риск Верховный суд РФ раскрывает в .
К нему, помимо иных обстоятельств, относят ситуацию, когда работник добросовестно выполнил должностные обязанности, проявил осмотрительность и принял меры, чтобы предотвратить ущерб.
Также комиссия решит, было ли поведение работника противоправным, есть ли вина сотрудника в ущербе и причинно-следственная связь между поведением работника и наступившим ущербом.
Комиссия должна выяснить, повлекло ли расследуемое обстоятельство прямой действительный ущерб работодателю (ст. 238 ТК РФ, п. 15 постановления Пленума Верховного суда РФ от 16 ноября 2006 г. № 52).
В конце проверки комиссия подписывает акт, в котором отразит все установленные факты (образец ниже).
Если комиссия придет к выводу, что сотрудник причинил материальный ущерб работодателю, то в акте члены комиссии должны описать причинно-следственную связь между действиями работника и наступившим ущербом, вину сотрудника и противоправность его поступка. Акт подписывают все участники комиссии. Секретарь комиссии знакомит виновного сотрудника под подпись с результатами проверки.
Скачать образец >>>
Подписанный работником акт председатель комиссии передает руководителю компании. Он решит, будет ли требовать от виновного сотрудника возместить ущерб (ст. 240 ТК РФ).
Решение о взыскании компания должна оформить распоряжением не позднее одного месяца со дня, когда работодатель установил размер ущерба (ч. первая ст. 248 ТК РФ).
Если размер определяла комиссия в акте, то срок надо отсчитывать с даты, когда его составили.
Соглашение о добровольном возмещении ущерба
Предложите работнику добровольно возместить ущерб, полностью или частично (ч. первая, пятая ст. 248 ТК РФ).
По решению работодателя, когда ущерб слишком велик, стороны могут договориться о рассрочке. Такую договоренность оформите письменным соглашением о добровольном возмещении ущерба (образец ниже).
В случае отказа возмещать что-либо работодатель может взыскать ущерб через суд (ст. 392 ТК РФ).
Скачать образец >>>
По общему правилу, работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего заработка (ст. 241 ТК РФ). Добровольно сотрудник может возместить ущерб и в большем размере. Но закон закрепляет случаи, когда сотрудник несет и полную материальную ответственность (ст. 242 ТК РФ).
Есть закрытый перечень оснований, когда работник обязан возместить ущерб работодателю полностью без договора о материальной ответственности (ст. 243 ТК РФ). А заключает этот договор компания только с работниками по определенным должностям и видам работ, чтобы взыскивать с виновных ущерб в полном размере (ч.
вторая ст. 244 ТК РФ).
Минтруд России в постановлении от 31 декабря 2002 г. № 85 утвердил должности и работы, по которым работодатель может заключать договоры о полной материальной ответственности. Должности «перегонщик» нет в перечне.
Но в должностной инструкции перегонщика есть обязанности: «обеспечивать сохранность автомобилей и товарно-материальных ценностей; выполнять комплекс работ по приемке и выдаче автомобиля», то есть функционал позволяет оформить договор о полной материальной ответственности в соответствии с абзацем 4 раздела II постановления Минтруда России от 31 декабря 2002 г. № 85.
Источник: https://www.sekretariat.ru/article/211144-hranenie-schetov-faktur-17-m11
Порядок выставления счета-фактуры — Бесплатная Юридическая Помощь
Под счетом фактурой подразумевается документ, подтверждающий оказание работ или услуг, выдачу продукции, а также их стоимость.
https://www.youtube.com/watch?v=IC7ThmPtDug
В российском бухгалтерском учете этот тип документов предназначен для введения налогового учета НДС (налога на добавленную стоимость). Порядок, сроки, требования к заполнению, и применение счетов фактур закреплены в Налоговом кодексе РФ (НК РФ).
Заполняется счет фактура контрагентом, осуществляющим продажи или оказывающим услуги, а также выполняющим требования по уплате НДС в бюджет государства. В то же время данный документ служит основанием для приемки получателем продукции и услуг от продавца, а также размеров НДС с учетом их вычета.
Требования к оформлению
Выставление счетов фактур подразумевает наличие обязательной информации в документе:
- наименований и реквизитов обоих контрагентов сделки;
- перечень выданной продукции или оказанных услуг;
- наличие цены на каждое наименование;
- общая стоимость;
- ставка и сумма налогообложения.
Налогоплательщик НДС на основе полученных счетов фактур ведет учет в «Книге покупок», а на основе выданных документов вносятся соответствующие записи в «Книгу продаж».
Счет фактуры могут выставляться как в бумажном виде, так и в электронном. Получается, что предприятия имеют право выставлять данные документы в электронном виде, но только с взаимного согласия обеих сторон договора. Здесь еще соблюдается условие, что существует совместимое техническое оборудование для принятия и обработки счетов фактур, которые отвечают установленному формату и порядку.
Сроки предъявления
Налоговый кодекс РФ в п.3 ст. 168 регламентирует срок выставления счет фактуры, который составляет 5 календарных суток с момента:
- получения частичного или полного расчета за выполнение работ, услуг, покупку продукции или наделения правами на имущество;
- выдачи продукции, оказания услуг, работ, наделения правами на имущество.
Причем пятидневный срок отсчитывается, начиная со дня, следующего за днем выдачи товаров, оказания услуг, работ, наделения имущественными правами. В ст. 6.1 НК РФ также оговаривается, что в случае, когда последние сутки рассчитанного срока приходятся на выходной или праздничный день, то момент окончания срока переносится на ближайший рабочий день, который следует за данным.
Существует возможность выставления счета фактуры продавцом единожды на весь реализованный товар по итогам месячного срока.
Здесь, правда, нужно учитывать, что такая привилегия дается предприятиям, которые работают в сферах производящих бесперебойные регулярные поставки одному контрагенту.
Примерами подобных ситуаций служат такие:
- бесперебойное оказание услуг или продаж товаров, связанных с транспортировкой энергоносителей (свет, газ, нефть и т. д.);
- предоставление услуг по электросвязи;
- реализация пищевых продуктов, проходящая каждый день в многоразовых количествах.
В таких случаях дата выставления счета фактуры продавцом назначается не позже пятого числа месяца, который следует за прошедшим.
Составление и регистрация данных документов в «Книге продаж» проводится согласно кварталу, в котором была осуществлена реализация продукции или оказание услуг.
Для того чтобы не появлялись вопросы о сроках предъявления счет фактур, заключаются договора на поставки или оказания услуг между двумя контрагентами с указанием порядка и сроков выставления данной документации.
Ответственность за нарушение сроков
В законодательстве РФ не предусматривается ответственность за нарушение сроков выставления счета фактуры. Только у организации существует вероятность получить штраф за отсутствие данных документов. Этот вопрос регулируется ст. 120 Налогового кодекса РФ.
Однако не следует забывать, что инспектор, проводящий проверку, сможет оштрафовать предприятие за нарушение соблюдения сроков на стыке двух периодов, облагаемых налогами.
То есть если дата выставления счета фактуры приходится не на положенную, в конце текущего периода по уплате налогов, а выставляется в начале последующего, то уполномоченное лицо может это истолковать, как отсутствие этого документа.
Нюансы порядка выставления счетов фактур
Порядок выставления счетов фактур дает возможность единожды предъявлять этот документ в случаях, если в течение пяти календарных дней одному и тому же контрагенту была осуществлена поставка нескольких партий продукции, хотя на протяжении месяца бесперебойных поставок не было.
То есть получается, что если срок в пять дней с момента первой отгрузки товара не пропущен, то на данный срок разрешается выставлять один счет фактуру. Но при этом в договоре должны быть предусмотрены каждодневные многоразовые поставки продукции на реквизиты одного и того же покупателя.
Бывают случаи, иногда отгрузка проводится раньше, чем осуществлена проплата за нее, тогда встает вопрос: «Когда выставляется счет фактура?». В этой ситуации документ должен предъявляться на протяжении пяти календарных дней, которые отсчитываются с момента отгрузки продукции. Согласно п.3 ст. 168 НК РФ, не имеет значения день, в который перешло право собственности покупателю.
Что касается произведенных работ и услуг, то нельзя предъявить счет фактуру по услугам до того времени, пока они не будут оказаны. Но только не тогда, когда предприятие-покупатель проводит предварительную оплату за выполнение работ (услуг).
Аргументами, которые позволят предприятию-продавцу выставить счет фактуру до факта оказания услуг (в момент подписания договора) и при отсутствии авансового платежа является, те что у предприятий-поставщиков сроки предъявления данной документации не имеют принципиальных значений.
Одновременное получение счета фактуры покупателем служит обязательным условием для вычитания НДС, то есть досрочное получение не влияет на выполнение данного условия.
Скачать образец бесплатно:
Образец счет фактуры
Источник: https://besplatniy-urist.ru/blanks/torgovie/poryadok-vystavleniya-scheta-faktury.html
Штраф за нумерацию счетов фактур 2018
Мы уже рассказали о планах Правительства относительно пенсионного возраста. Но это не единственное, что было решено изменить.
14 июня прошло заседание Правительства РФ. Среди прочего обсуждалось и повышение пенсионного возраста.
Президент РФ считает нецелесообразным введение налога с продаж и прогрессивной шкалы НДФЛ.
Перенос в 2017 году крайнего срока сдачи сведений о застрахованных лицах с 10-го числа на 15-е помог организации отбиться от штрафа за несвоевременную сдачу СЗВ-М в 2016 году.
Собственники ликвидируемой компании не могут претендовать на то, чтобы сумму излишне уплаченных фирмой налогов или взносов вернули им.
При оплате работодателем питания работников, в том числе, по системе шведский стол, у «кормильца» возникают обязанности налогового агента по НДФЛ.
С появлением ИНН гражданина появилось немало его противников – людям не нравится, что им присваивают какой-то номер. Однако ФНС успокаивает: ничего страшного в ИНН нет, да и вообще от него только польза.
ТИПОВАЯ СИТУАЦИЯ™ актуальна на 15 июня 2018 г.
Как надо нумеровать счета-фактуры
Каждому составленному вами счету-фактуре нужно присвоить порядковый номер, который указывается в строке 1 пп. 1 п. 5 ст. 169 НК РФ .
Номера счетам-фактурам присваиваются в порядке возрастания в хронологической последовательности в течение периода, определенного вашей организацией. Период, с которого возобновляется нумерация счетов-фактур, может быть любым (месяц, квартал, год и т.д.). Нумерация всех счетов-фактур, составленных в рамках этого периода, должна быть сплошной (1, 2, 3 и т.д.).
Нумерация счетов-фактур должна быть единой и не зависит от того пп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, пп. «а» п. 1 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры :
Номера счетов-фактур надо дополнять через разделительный знак «/» (разделительная черта) цифровыми индексами при составлении счетов-фактур пп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, пп. «а» п. 1 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры :
Цифровые индексы для этих случаев должны быть утверждены в учетной политике организации для целей налогообложения.
При желании номера счетов-фактур можно дополнять буквенными индексами. Например, АВ — для авансовых счетов-фактур, НА — для счетов-фактур, составленных в качестве налогового агента, и т.п. Письмо ФНС от 26.01.2012 N ЕД-4-3/1193 .
Неправильное указание номера счета-фактуры:
Источник: https://mcuns.ru/shtraf-za-numeraciju-schetov-faktur-2018/
Последствия за непорядок в счетах-фактурах
Бухгалтер нередко допускает неточности, из-за чего приходится оформлять документы заново. И если подойти к этому вопросу без должной ответственности, то в их нумерации может возникнуть путаница.
Почему номер?
Согласно правилам
Согласно пункту 1 раздела 2 Постановления № 1137 в строке 1 указывается порядковый номер и дата составления бумаги. Порядковые номера документов присваиваются в соответствии с их индивидуальной хронологией.
В случае если организация продает товары через обособленные подразделения, порядковый номер через разделительную черту дополняется цифровым индексом обособленного подразделения, установленным организацией в приказе об учетной политике.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 5 статьи 169 НК в счете-фактуре должны быть указаны порядковый номер и дата его выписки.
Инспекторы могут обвинить предприятие в нарушении правил учета доходов и расходов, согласно статье 120 НК, где говорится, что под этим понимается отсутствие первичных документов или счетов-фактур. В случае с нарушенной нумерацией счет-фактура есть, но ревизоры считают его недействительным.
Так как, по их мнению, не может существовать несколько счетов-фактур с одинаковыми номерами в одном периоде. В результате фирму оштрафуют на 10 000 или 30 000 рублей, если это не первое подобное нарушение. Такие санкции грозят продавцу, а вот для покупателя последствия могут быть хуже.
По тем же самым основаниям проверяющие обвинят организацию в необоснованном применении вычетов по недействительным счетам-фактурам.
В НК нет такого нарушения, как неправильный порядковый номер счета-фактуры, а все доводы ревизоров –это только следствие их предположений, оспорить которые нужно реальными фактами и документами. В частности предоставив контролерам переписку с контрагентом по поводу переоформления документов или объяснительную от работника, допустившего ошибку.
Серьезные обвинения
Гораздо больше проблем может возникнуть у фирмы, если инспектор решит обвинить в занижении выручки. Такое возможно, когда у предприятия есть пропуски в нумерации выставленных счетов-фактур.
Логика проверяющего понятна: если есть счет-фактура с номером 10, значит, организация сделала 10 поставок. Но когда фирма предоставляет для проверки только 8 бумаг – по мнению проверяющих, это говорит о незаконной минимизации выручки.
Кроме этого, контролеры сверятся с декларациями по налогу на прибыль и бухгалтерской отчетностью, и по этим косвенным признакам начислят фирме штрафы.
Самое опасное для предпринимателей заключается в том, что ревизоры могут обвинить фирму в преступлении, не собрав при этом достаточно доказательств.
Арбитры примут сторону фирмы, но до суда бухгалтеру и руководителю придется тратить время и силы на общение с проверяющими.
Для того чтобы быстрее разобраться с этой проблемой, нужно прислать в ИФНС документы, подтверждающие, что компания не проводила «серые» сделки. Таковыми будут банковские выписки и сверки расчетов с партнерами.
Бухгалтеру нужно помнить, что именно за нарушение нумерации счетов-фактур проверяющие не имеют право штрафовать предприятие.
Арбитры также подчеркивают, что ошибки в виде неправильного заполнения счетов-фактур не подпадают под определение грубого нарушения правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (постановление ФАС Северо-Западного округа № А56-6325/04). Однако контролеры будут использовать эти неточности как дополнительные доказательства в преступлении.
Оспорить решения проверяющих можно, если указывать на уже сложившуюся положительную судебную практику. Например, в одном деле арбитры указали, что наличие в счетах-фактурах одинаковых номеров, но с разными датами, не является нарушением требований, предъявляемых к порядку оформления документов по НДС.
Судьи постановили, что такой порядок нумерации счетов-фактур в пределах месяца поставщик установил в своей учетной политике.
Следовательно, это факт не может служить основанием для отказа в принятии вычета сумм НДС, уплаченных поставщику (постановление ФАС Уральского округа № Ф09-3337/08-С2 по делу № А76-19348/07).
В другом деле арбитры указали, что ведение поставщиками учета счетов-фактур не в хронологическом порядке не воспрепятствовало налоговой проверке и, следовательно, не может свидетельствовать о незаконности применения вычетов по НДС (постановление ФАС Московского округа № КА-А40/8215-08 по делу № А40-77769/06-75-465).
Источник: https://delovoymir.biz/posledstviya-za-neporyadok-v-schetah-fakturah.html
Департамент общего аудита по вопросу учета документов, полученных с опозданием
22.12.2014
Ответ
Бухгалтерский учет.
Как следует из поставленного вопроса, Организацией получены первичные документы и счета-фактуры от контрагентов за оказанные услуги в прошлых отчетных периодах.
В соответствии с пунктом 2 статьи 1 Федерального закона № 402-ФЗ[1] бухгалтерский учет — формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона № 402-ФЗ каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.
Факт хозяйственной жизни — сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств (пункт 8 статьи 3 Федерального закона № 402-ФЗ).
В соответствии с пунктом 1 статьи 10 Федерального закона № 402-ФЗ данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета.
Из вышеизложенного следует, что бухгалтерский учет экономическим субъектом ведется на основании первичных документов и в отсутствии первичных документов факт хозяйственной жизни не подлежит отражению в бухгалтерском учете.
В соответствии с пунктом 2 Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010), утв. Приказом Минфина РФ от 28.06.2010г. (далее по тексту – ПБУ 22/2010) под ошибкой понимается неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации.
При этом не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности.
На наш взгляд, получение документов от контрагента позже даты фактического оказания услуг не является получением новой информации, которая Организации не была доступна на момент неотражения факта хозяйственной деятельности, т.к. на момент фактического оказания услуг Организация располагает информацией об оказанной услуге, в частности из договора.
Вследствие чего, в Вашем случае для целей бухгалтерского учета не отражение в учете факта хозяйственной жизни является ошибкой.
Согласно пункту 4 ПБУ 22/2010 выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению.
Порядок исправления ошибки в бухгалтерском учете зависит от того, в каком периоде выявлена ошибка и является ли она существенной.
В соответствии с пунктом 3 ПБУ 22/2010 ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. Существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности.
Организация самостоятельно устанавливает критерии отнесения ошибки к существенной и закрепляет их в учетной политике для целей бухгалтерского учета. На практике уровень существенности экономическими субъектами устанавливается в процентном отношении к определенному показателю (валюта баланса, строка баланса и т.п.).
При ответе на поставленный вопрос, мы исходим из того, что Организацией получены первичные документы после утверждения отчетности за 2013 год[2].
Кроме того, из вопроса следует, что некоторые затраты прошлых отчетных периодов являются прямыми и учитываются в расходах по мере оказания услуг. Однако перевозки пассажиров на самолетах производятся регулярно (в течение суток). Вследствие чего, прямые затраты по специфике деятельности Организации являются расходами периода оказания услуг, т.е. 2013 и 2012 годов.
1) По мнению Организации, выявленная ошибка не является существенной:
Ошибка за 2013 г. и предшествующие периоды.
Согласно пункту 14 ПБУ 22/2010 ошибка предшествующего отчетного года, не являющаяся существенной, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода.
Таким образом, в бухгалтерском учете производятся следующие проводки:
Дт 91.2. Кт 60,76 – отражены в расходах затраты на услуги по ремонту автомобиля, услуги по ремонту самолетов, заправки самолетов и приобретения топлива;
Дт 19 Кт 60,76 – учтен предъявленный поставщиками услуг НДС.
При этом, нормы ПБУ 22/2010 предусматривают необходимость корректировки бухгалтерской отчетности предшествующих отчетных периодов только в определенных случаях и если ошибка является существенной (данный аспект будет рассмотрен ниже). Соответственно, в рассматриваемом случае бухгалтерская отчетность за прошлые отчетные периоды не корректируется.
2) По мнению Организации, выявленная ошибка является существенной.
Ошибка за 2013 г. и предшествующие периоды.
Согласно пункту 9 ПБУ 22/2010 существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется:
1) записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);
2) путем пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год[3].
Пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности осуществляется путем исправления показателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет).
Ретроспективный пересчет производится в отношении сравнительных показателей начиная с того предшествующего отчетного периода, представленного в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год, в котором была допущена соответствующая ошибка.
С учетом изложенного, существенная ошибка предшествующего отчетного периода, выявленная Организацией после утверждения бухгалтерской отчетности за 2013 год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в периоде ее выявления. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», в случае если выявленная ошибка повлияла на финансовый результат прошлых отчетных периодов.
При составлении отчетности за 2014 год производится пересчет сравнительных показателей (ретроспективный пересчет), т.е. исправляются показатели отчетности, так если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена.
Источник: https://www.mosnalogi.ru/consultation/obshchiy-audit/departament-obshchego-audita-po-voprosu-ucheta-dokumentov-poluchennykh-s-opozdaniem.html
Заполнение счета-фактуры по-новому: проверьте, все ли правила знаете
Время прочтения:<\p>
Дайджест по всем новым правилам, которые действуют с 1 октября 2017 года.
Снова об идентификаторе
Совсем недавно Постановлением Правительства РФ от 26.05.2017 № 625 в шапку счета-фактуры была введена строка «Идентификатор государственного контракта на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), договора (соглашения)».
Но в ней отсутствуют слова «при наличии», хотя этого требует пп. 6.2 п. 5 ст.
169 НК РФ. А ведь список обязательных реквизитов счета-фактуры содержится именно в указанной статье Налогового кодекса, правительство должно лишь утверждать и корректировать форму счета-фактуры с учетом требований НК РФ.
Но в отношении данной строки правильную корректировку с первого раза ему сделать не удалось и теперь это будет исправлено.
К тому же, действительно, названный идентификатор применяется в ограниченном количестве сделок и только в отношении государственных контрактов. В других случаях он отсутствует и данная строка не требует заполнения.
Нашлось место и для кода вида товара
В пункт 5 ст. 169 НК РФ был также введен еще Федеральным законом от 30.05.2016 № 150‑ФЗ другой реквизит: код вида товара в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза.
Сведения, предусмотренные пп. 15, указываются в отношении товаров, вывезенных за пределы территории РФ на территорию государства – члена Евразийского экономического союза.
Дело в том, что хотя согласно пп. 1 п. 3 ст.
169 НК РФ налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры, вести книги покупок и продаж при совершении операций, признаваемых объектом обложения НДС, от этой обязанности он освобождается в отношении операций, не подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 149 НК РФ.
Однако это освобождение не распространяется на операции по реализации товаров, вывезенных за пределы территории РФ на территорию государства – члена ЕврАзЭС (пп. 1.1 п. 3 ст. 169 НК РФ, также введенный Федеральным законом № 150‑ФЗ).
При оформлении соответствующих счетов-фактур как раз надо указывать названный код вида товара. С этой целью в табличной части счета-фактуры появилась графа «Код вида товара» с номером 1а. При отсутствии данных об этом коде в ячейке ставится прочерк.
Получается, что эта графа должна размещаться сразу вслед за графой 1, в которой указывается наименование товара (работ, услуг), имущественных прав.
Ранее чиновники оставляли на усмотрение налогоплательщика решение, где в счете-фактуре размещать информацию о коде товара (см. письма Минфина России от 14.11.2016 № 03‑07‑09/66475, от 14.10.
2016 № 03‑07‑13/1/59916, ФНС России от 17.08.2016 № СД-4-3/15118@).
Оба указанных изменения, конечно, внесены и в форму корректировочного счета-фактуры. Только графа для кода вида товара имеет номер 1б.
Как указать номер из таможенной декларации?
И еще одно изменение внесено в форму счета-фактуры, но оно теперь не вызвано поправками в НК РФ. В результате этого изменения графа 11 вообще будет немного отличаться от того, что требует Налоговый кодекс.
Ведь в пп. 14 п. 5 ст. 169 НК РФ говорится, что в счете-фактуре указывается номер таможенной декларации. А графа 11 теперь будет называться «Регистрационный номер таможенной декларации».
Ранее ФНС в Письме от 30.08.2013 № АС-4-3/15798 указывала, что при заполнении этой графы надо отражать в ней два значения, разделяя их знаком дроби (/):
- собственно регистрационный номер таможенной декларации. Он присваивается должностным лицом таможенного органа РФ при принятии таможенной декларации и указывается должностным лицом таможенного органа РФ в первой строке графы «A» основного и добавочного листов таможенной декларации;
- порядковый номер товара, он отражен в графе 32 основного или добавочного листа таможенной декларации (если при декларировании вместо добавочных листов использовался список товаров, то рассматриваемый номер находится в соответствующем списке).
Налоговики при этом ссылались на п. 1 Приказа ГТК России № 543, МНС России № БГ-3-11/240 от 23.06.2000 «О формировании номера грузовой таможенной декларации после выпуска товаров».
Правда, например, в Определении ВАС РФ от 22.03.2010 № ВАС-3272/10 по делу № А-32-26629/2008‑29/465‑34/197 суд признал правильной иную позицию: положения пп. 14 п. 5 ст.
169 НК РФ не предусматривают обязательное указание номера ГТД с порядковым номером товара из графы 32 основного или добавочного листа ГТД, обозначенным через знак дроби после номера ГТД.
Суд пришел к выводу, что отсутствие упомянутого порядкового номера в счете-фактуре не может являться основанием для отказа к принятию вычета НДС.
Подпункт 14 п. 5 ст. 169 НК РФ не требует указания порядкового номера и сейчас. Но теперь в самом счете-фактуре закреплено, что надо указывать лишь регистрационный номер таможенной декларации, названный подпункт имеет в виду именно его.
И еще немного поправок в форме счета-фактуры
Самая, очевидно, незначительная поправка из внесенных Постановлением Правительства РФ № 981 в форму счета-фактуры (в том числе корректировочного) касается возможности подписания этого документа вместо индивидуального предпринимателя иным уполномоченным им лицом.
Такая возможность предоставляется налогоплательщикам п. 6 ст. 169 НК РФ. Но форма счета-фактуры этого не допускала, в ней предусматривается место только для подписи индивидуального предпринимателя. Но теперь это несоответствие Налоговому кодексу будет устранено.
Кроме того, для формы корректировочного счета-фактуры сделано еще одно уточнение. Согласно п.
9 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС (далее – Правила заполнения счета-фактуры), налогоплательщик вправе указывать в дополнительных строках и графах первоначально составленного счета-фактуры дополнительную информацию, в том числе реквизиты первичного документа, при условии сохранения формы счета-фактуры.
Но Правила заполнения корректировочного счета фактуры, применяемого при расчетах по НДС, такой возможности до сих пор не допускали. То есть формально в корректировочном счете-фактуре нельзя было указывать дополнительные показатели, не предусмотренные Постановлением Правительства РФ № 1137.
Однако теперь в данные правила внесен п. 8, согласно которому дополнительные показатели можно указывать и в корректировочном счете-фактуре.
Не ошибитесь с адресом
Для всех налогоплательщиков теперь конкретизировано, как заполнять строки 2а и 6а счета-фактуры, в которых указываются адреса соответственно продавца и покупателя (пп. «г» и «к» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).
Теперь понятно, что это не местонахождение налогоплательщика, как было до сих пор, а именно адрес (для юридических лиц), указанный в ЕГРЮЛ, в пределах места нахождения юридического лица, место жительства (для индивидуальных предпринимателей), указанное в ЕГРИП.
Аналогичная поправка сделана для комиссионеров (агентов), приобретающих товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени.
Они должны указывать адрес продавца, отраженный в ЕГРЮЛ, в пределах места нахождения юридического лица, место жительства индивидуального предпринимателя, указанное в ЕГРИП (а не их местонахождение).
Комитенты (принципалы), составляющие счета-фактуры и выставляющие их комиссионеру (агенту), реализующему товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, должны теперь указывать адрес покупателя, отраженный в ЕГРЮЛ, в пределах места нахождения юридического лица, место жительства индивидуального предпринимателя, указанное в ЕГРИП.
Было установлено, что по‑особому указывают адрес налоговые агенты, перечисленные в п. 2 и 3 ст. 161 НК РФ, – как место нахождения продавца (согласно договору с налоговым агентом), за которого налоговый агент исполняет обязанность по уплате налога.
Но теперь в точности такой порядок сохранился только для налоговых агентов, предусмотренных п. 2 ст. 161 НК РФ, то есть при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков.
В пункте 3 ст. 161 НК РФ речь идет об аренде и покупке государственного имущества.
При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. Налоговыми агентами признаются арендаторы этого имущества.
Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.
В этом случае налоговый агент (арендатор или покупатель названного имущества) должен указывать адрес, отраженный в ЕГРЮЛ, в пределах места нахождения юридического лица (согласно договору с налоговым агентом), за которого налоговый агент исполняет обязанность по уплате налога.
Сохраняйте счета-фактуры
Скорректирован порядок хранения счетов-фактур и некоторых других документов, связанных с расчетами по НДС. С этой целью Правила заполнения счета-фактуры дополнены п. 10 и 11.
Первоначальные, корректировочные и исправленные счета-фактуры, подтверждения оператора электронного документооборота, извещения покупателей о получении счета-фактуры (в том числе корректировочного, исправленного) хранятся в хронологическом порядке в зависимости от даты:
– выставления счета-фактуры в общем случае;
– его составления, в том числе исправления, если он не подлежит направлению покупателю либо если направлен продавцом, но не получен покупателем;
– получения упомянутых подтверждения оператора и извещений покупателей.
Из Письма ФНС России от 19.07.
2017 № СД-4-3/14079 следует, что счета-фактуры, выставленные в электронном виде, не распечатываются (такой обязанности для налогоплательщика не предусмотрено), поэтому к ним упомянутый хронологический порядок не относится и не требуется фиксировать в сшиве счетов-фактур, выставленных на бумажном носителе, соответствующие пропуски в хронологии (см. также Письмо Минфина России от 13.01.2016 № 03‑03‑06/1/259).
Чиновники здесь, правда, ссылались на п. 14 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по НДС (далее – Правила ведения журнала учета).
В нем в прежней редакции Постановления Правительства РФ № 1137 говорилось о порядке хранения счетов-фактур. Но данное разъяснение налоговиков и в новой редакции своей актуальности не потеряло. Новый п.
10 Правил заполнения счета-фактуры практически полностью соответствует п. 14 Правил ведения журнала учета в прежнем изложении.
При этом указанный пункт утратил силу, как и п. 15, в котором говорилось о сроках хранения полученных счетов-фактур и других документов, связанных с расчетами по НДС. Пункту 15 Правил ведения журнала учета теперь соответствует п.
11 Правил заполнения счета-фактуры, но между ними есть заметные отличия (прежде всего, для экспедиторов и застройщиков).
В новой норме говорится о сроках хранения документов, на основании которых заполняется не только журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур (далее – журнал), но и книги покупок и продаж.
В пункте 13 Правил ведения журнала учета, п. 24 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, п.
22 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, указано, что журнал, книги покупок и продаж, дополнительные листы к ним хранятся не менее четырех лет с даты последней записи (в бумажной и электронной форме).
В течение этого же срока должны храниться и документы, перечисленные в п. 11 Правил заполнения счета-фактуры:
| Полученные документы |
| Заверенные в установленном порядке комиссионером (агентом) копии счетов-фактур (в том числе корректировочных, исправленных), полученных комитентами (принципалами) на бумажном носителе, выставленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее – ТРУ) комиссионеру (агенту) при приобретении для комитента (принципала) ТРУ и переданных комиссионером (агентом) комитенту (принципалу). В случае выставления продавцом счетов-фактур в электронном виде комитент (принципал) должен хранить счета-фактуры, выставленные продавцом ТРУ комиссионеру (агенту), полученные комиссионером (агентом) и переданные комиссионером (агентом) комитенту (принципалу) |
| Заверенные в установленном порядке застройщиком (заказчиком, выполняющим функции застройщика) копии счетов-фактур (в том числе корректировочных, исправленных), полученных покупателями (инвесторами) на бумажном носителе, выставленных продавцом ТРУ застройщику при приобретении ТРУ для покупателя (инвестора) и переданных застройщиком покупателю (инвестору). В случае выставления продавцом счетов-фактур в электронном виде покупатель (инвестор) должен хранить счета-фактуры, выставленные продавцом указанных ТРУ застройщику, полученные застройщиком и переданные им покупателю (инвестору) |
| Заверенные в установленном порядке экспедитором копии счетов-фактур (в том числе корректировочных, исправленных), полученных клиентами на бумажном носителе, выставленных продавцом ТРУ экспедитору при приобретении ТРУ для клиента и переданных экспедитором клиенту. В случае выставления продавцом счетов-фактур в электронном виде клиент должен хранить счета-фактуры, выставленные продавцом указанных ТРУ экспедитору, полученные экспедитором и переданные экспедитором клиенту |
| Таможенные декларации или их копии, заверенные руководителем и главным бухгалтером организации (индивидуальным предпринимателем), платежные и иные документы, подтверждающие уплату НДС, – в отношении товаров, ввезенных на территорию РФ |
| Заявления о ввозе товаров и об уплате косвенных налогов или их копии, заверенные руководителем и главным бухгалтером организации (индивидуальным предпринимателем), копии платежных и иных документов, подтверждающих уплату НДС, – в отношении товаров, импортируемых на территорию РФ с территории государства – члена ЕврАзЭС |
| Заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности (их копии) с выделенной отдельной строкой суммой НДС – при приобретении услуг по найму жилых помещений в период служебной командировки работников и услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно, включая услуги в поездах по предоставлению в пользование постельных принадлежностей |
| Документы, которыми оформляется передача имущества, нематериальных активов, имущественных прав и в которых указаны суммы НДС, восстановленного акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ, или их нотариально заверенные копии |
| Первичные документы на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав в целях восстановления суммы НДС в порядке, установленном пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ |
| Переданные документы |
| Нотариально заверенные копии документов, которыми оформляется передача имущества, нематериальных активов, имущественных прав и в которых указаны суммы НДС, восстановленного акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ |
| Иные документы |
| Первичные учетные документы, иные документы, содержащие суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала), подлежащие регистрации в книге продаж, в том числе составленные налогоплательщиком, – бухгалтерская справка-расчет для восстановления суммы НДС в соответствии со ст. 171.1 НК РФ, то есть в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств |
Источник: https://mag-m.com/biznes/zapolnenie-scheta-fakturyi-po-novomu-proverte,-vse-li-pravila-znaete.html
Загрузка...
