Минфин напомнил, что общехозяйственные расходы нужно делить между облагаемыми и не облагаемыми ндс операциями — все о налогах

8.2. Расчет доли совокупных расходов по не облагаемым НДС операциям

Описание ситуации: Наряду с реализацией товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставке 18%, общество совершало операции, не подлежащие обложению НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149), – предоставляло займы под проценты другим организациям и погашало ценные бумаги (векселя) с дисконтом.

В соответствии с п. 4 ст.

170 НК РФ: “Налогоплательщик имеет право не применять положения настоящего пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 настоящего Кодекса”.

Вопрос: Опишите, как правильно должен выглядеть расчет данной доли совокупных расходов?

Должны ли в этом расчете учитываться суммы расходов:

– предоставленных в налоговом периоде займов;

– полученных кредитов в банках;

– начисленных или уплаченных за налоговый период процентов по полученным кредитам банков или займам, полученным от других организаций;

– стоимость приобретенных векселей?

Ответ: Действительно, абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ установлено правило “пяти процентов”, когда организация может не распределять “входной” НДС отдельно по облагаемым и необлагаемым операциям.

Данное правило применяется, если доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию. При выполнении этого критерия весь “входной” НДС подлежит вычету.

Между тем согласно абз. 7 п. 4 ст. 170 и п. 4 ст. 149 НК РФ при осуществлении операций, подлежащих налогообложению, и операций, не подлежащих налогообложению, организации обязаны вести раздельный учет.

Методика ведения раздельного учета определяется организацией в учетной политике для целей налогообложения. Иными словами, организация должна в учетной политике установить, какие виды расходов:

– связаны только с не облагаемой НДС деятельностью (например, как в рассматриваемом случае – услуга по предоставлению займов и реализация ценных бумаг). Без применения правила “5%” “входной” НДС должен учитываться в стоимости данных услуг;

– связаны только с облагаемой НДС деятельностью (например, реализация товаров, облагаемых по ставке 18%). В общем случае “входной” НДС по ним принимается к вычету согласно ст. 172 НК РФ;

– если расходы невозможно разделить прямо на облагаемую и на необлагаемую деятельность (например, общехозяйственные/общепроизводственные расходы), то в этом случае согласно абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ должна применяться пропорция для учета “входного” НДС.

Глава 21 НК РФ не устанавливает понятия совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг).

В данном случае, по нашему мнению, следует исходить из данных бухгалтерского учета о расходах, направляемых на те или иные цели организации.

Вместе с тем из всех расходов, имеющихся у организации, особо следует выделить те, которые непосредственно “участвуют” в приобретении, производстве, реализации необлагаемых товаров (работ, услуг).

Данные расходы для применения вычета всей суммы “входного” НДС не должны превышать 5% от общей величины всех расходов организации.

Перечень расходов, которые непосредственно связаны с операциями, не подлежащими налогообложению, устанавливается в учетной политике организации для целей налогообложения.

Например, при предоставлении займов другим организациям это могут быть расходы на заработную плату работников, которые непосредственно заняты на операциях по предоставлению займов; услуги посредников и иных сторонних лиц по привлечению займов для самой организации (если эти займы предназначены для выдачи займов другим лицам); расходы на приобретение канцтоваров, оргтехники, непосредственно предназначенных для работы сотрудников, занятых на операциях по предоставлению займов; арендная плата, если арендуется офис (или его часть), в котором оформляются услуги по предоставлению займов, и т.д.

Источник: https://narodirossii.ru/?p=2514

Раздельный учет НДС с 2018 года

Распределение НДС — кому необходимо это делать

Как распределяется НДС

Составление пропорций между облагаемыми и необлагаемыми операциями

Расчет НДС по расходам при раздельном учете

Распределение НДС при поступлении основных средств

Восстановление НДС при приобретении недвижимости

Правило 5 процентов входного НДС: пример расчета

Бухгалтерские проводки при раздельном учете НДС

Подтверждающие ведение раздельного учета документы

Что необходимо закрепить в учетной политике

Распределение НДС — кому необходимо это делать

При осуществлении своей деятельности юридические и физические лица могут осуществлять операции, облагаемые и не облагаемые НДС, применять одновременно разные налоговые режимы.

Например, совмещать общепринятое налогообложение с единым налогом на вмененный доход или общепринятую с патентной системой.

Также налогоплательщики могут вести операции по разным ставкам налога — 10, 18 или 0%, осуществлять деятельность в России и за ее пределами.

При совмещении необходимо организовать раздельный учет НДС, т. е. отдельно формировать доходы и расходы по облагаемой выручке и деятельности без НДС. Требование по осуществлению такого учета прямо прописано в п. 4 ст. 149 НК РФ.

До внесения поправок в п. 4 ст. 170 НК РФ законом от 27.11.

2017 № 335-ФЗ раздельный учет НДС могли не соблюдать только те плательщики, которые не перешли 5%-й барьер по всем расходам при применении операций, не подлежащих НДС.

После внесения соответствующих изменений все хозяйствующие субъекты, у которых есть облагаемые операции и деятельность без НДС, должны вести раздельный учет НДС с 2018 года.

Распределение НДС при раздельном учете — это разделение так называемого входного налога при приобретении товаров (работ, услуг), ОС, НМА, имущественных прав, используемых в облагаемых и необлагаемых операциях.

Как распределяется НДС

В связи с тем, что единого метода по распределению НДС нет ни в одном законодательном документе, можно пользоваться любым удобным способом, не нарушая при этом правила учета, изложенные в пп. 4, 4.1 ст. 170 НК РФ. Главное, чтобы все виды деятельности четко разграничивались.

Как распределить НДС при раздельном учете? Прежде всего, надо организовать учет таким образом, чтобы отдельно формировался не только налог, но и объем выручки, а также расходы. Мы рекомендуем вести аналитику, например ввести разные субсчета к счетам 19, 41, 90, 91 и т. д. Данный порядок надо отразить в учетной политике (далее — УП).

Читайте нас в Яндекс.Дзен

Яндекс.Дзен

Пример учета НДС на отдельных субсчетах:

сч. 19.1 — входной налог со всех поступлений;
сч. 19.2 — налог с покупок, используемых в деятельности, облагаемой НДС;
сч. 19.3 — НДС с покупок, которые осуществляются без данного налога (при этом НДС увеличивает стоимость покупки и учитывается в расходах по налогу на прибыль).

ВАЖНО! Без раздельного учета облагаемых и не облагаемых НДС операций плательщик не имеет права поставить налог на вычет, а также не может включить его в расходы (абз. 6 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Раздельный учет НДС с 2018 года обязаны вести даже те плательщики, которые подпадают под правило 5%. Они должны распределять данный налог по расходам и выручке. Без этого невозможно высчитать долю расходов и доказать право на вычет НДС.

Если раздельный учет (далее — РУ) не ведется, налог отражается в учете за счет собственных средств хозяйствующего субъекта.

Составление пропорций между облагаемыми и необлагаемыми операциями

Распределение входного НДС при раздельном учете осуществляется бухгалтерами с помощью пропорций с учетом требований п. 4.1 ст. 170 НК РФ:

ДНДСвычет = СВНДС / СОВ × 100%,

где:

ДНДСвычет — доля НДС к вычету, %;

СВНДС — сумма облагаемой НДС выручки за отчетный период;

СОВ — сумма общей выручки за этот период.

ДНДСстоимость = СВбезНДС / СОВ × 100%,

где:

ДНДСстоимость — доля НДС, подлежащего включению в стоимость покупки, %;

СВбезНДС — сумма выручки, освобожденной от налога.

При этом необходимо принимать во внимание, что:

При подсчете общей выручки следует учитывать реализацию в РФ, а также в местах, не признаваемых ее территорией (определение ВАС РФ от 30.06.2008 № 6529/08).

Источник: https://nsovetnik.ru/nds/razdelnyj-uchet-nds/

Раздельный учет при осуществлении облагаемых и необлагаемых операций

Поиск Лекций

Входной НДС распределяется между облагаемыми и необлагаемыми операциями в следующем порядке:

1) по товарам (работам, услугам), использованным в облагаемой НДС деятельности, налог принимается к вычету в общеустановленном порядке;

2) по товарам (работам, услугам), использованным в не облагаемой НДС деятельности, входной НДС к вычету не принимается, а учитывается в их стоимости;

3) входной НДС по товарам (работам, услугам), предназначенным для обеспечения как облагаемой, так и не облагаемой НДС деятельности организации, принимается к вычету либо учитывается в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) в той пропорции, в которой эти товары (работы, услуги) используются для осуществления облагаемых НДС операций (освобождаемых от НДС операций).

В зависимости от специфики деятельности организации к таким товарам (работам, услугам) относятся, как правило, те товары (работы, услуги), стоимость которых списывается в качестве расходов на счета 26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные расходы», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и 44 «Расходы на продажу».

В бухгалтерском учете по счетам затрат можно организовать раздельный учет, включив в рабочий план счетов, утвержденный в составе учетной политики, субсчета:

– «Расходы, относящиеся к облагаемой НДС продукции»;

– «Расходы, относящиеся к не облагаемой НДС продукции»;

– «Расходы, относящиеся к облагаемой и не облагаемой НДС продукции».

Раздельный учет входного НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) в целях бухгалтерского учета может быть представлен в виде аналитического учета, предусмотренного в рабочем плане счетов, в соответствии со спецификой организации.

Например, для распределения НДС к основным субсчетам счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам и др.» могут быть открыты субсчета второго порядка:

– 19-3-0 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам, подлежащий распределению»;

– 19-3-1 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам, реализация которых облагается НДС»;

– 19-3-2 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам, реализация которых не облагается НДС».

Для учета сумм НДС, относящихся к товарам (работам, услугам), предназначенным для обеспечения деятельности организации в целом, на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по принятым работам, оказанным услугам» также нужно выделить отдельные субсчета, например:

– 19-4-0 «НДС по принятым работам, оказанным услугам, подлежащий распределению»;

– 19-4-1 «НДС по принятым работам, оказанным услугам, относящийся к операциям, облагаемым НДС»;

– 19-4-2 «НДС по принятым работам, оказанным услугам, относящийся к операциям, не облагаемым НДС».

На субсчете 19-4-0 в течение налогового периода (квартала) будут накапливаться суммы входного НДС, относящиеся к принятым работам, оказанным услугам, используемым для осуществления облагаемых и не облагаемых НДС операций, которые были приобретены (приняты к учету) в данном налоговом периоде.

Распределение НДС на счете 19 производится не только по приобретенным товарам (работам, услугам), но и по основным средствам, нематериальным активам (субсчета 19-1 «НДС по приобретенным основным средствам», 19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам»), используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и освобождаемых от налогообложения операций[10].

По окончании налогового периода организация в соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ рассчитывает пропорцию и определяет долю, приходящуюся на облагаемые (не облагаемые) НДС операции.

Пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период[11].

При этом под стоимостью отгруженных товаров следует рассматривать показатель выручки от реализации. Выручка должна исчисляться из всех доходов от реализации товаров (работ, услуг) как подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, так и не облагаемых данным налогом, вне зависимости от их отражения на счетах бухгалтерского учета[12].

Кроме того, при определении указанной пропорции показатель стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) используется независимо от факта оплаты.

По мнению налоговых органов, выручка при расчете пропорции в соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ должна приниматься в расчет без учета НДС[13].

Расчет оформляется справкой бухгалтера. Поскольку унифицированной формы такой справки нет, организация вправе разработать ее самостоятельно и утвердить в качестве приложения к учетной политике по бухгалтерскому учету.

На основании произведенного расчета определяется часть входного НДС, относящаяся к необлагаемым операциям. Эта сумма в полном объеме включается в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг).

Вторая часть входного НДС, относящаяся к облагаемым НДС операциям, принимается к вычету при соблюдении условий статей 171, 172 НК РФ.

Для организации раздельного учета в рабочем плане счетов целесообразно открыть субсчета к счетам бухгалтерского учета, например:

– 90-1-1 «Выручка от реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС»;

– 90-1-2 «Выручка от реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС»;

– 91-1-1 «Прочие доходы, облагаемые НДС»;

– 91-1-2 «Прочие доходы, не облагаемые НДС»;

– 41-1-1 « Товары, реализация которых облагается НДС»;

– 41-1-2 « Товары, реализация которых не облагается НДС»;

– 10-1-1 « Материалы, используемые в облагаемых НДС операциях»;

– 10-1-2 « Материалы, используемые в не облагаемых НДС операциях».

Пример 1. ООО «Ромашка» занимается торговой деятельностью. В числе прочих товаров – важнейшая и жизненно необходимая медицинская техника, реализация которой не подлежит налогообложению НДС[14].

В III квартале 2013 года выручка от реализованных товаров, облагаемых НДС, составила 400 000 руб. (НДС – 61017 руб.), по товарам, реализация которых не подлежит обложению НДС, – 150 000 руб. Расходы по аренде офисного помещения составили 35 400 руб.

(в том числе НДС – 5400 руб.).

Определим долю НДС, приходящуюся на операции, не облагаемые и облагаемые налогом:

– доля НДС из стоимости товаров, не облагаемых НДС, равна 27% (150 000 руб. / (400 000 руб. + 150 000 руб.) х 100%);

– доля НДС из стоимости товаров, облагаемых НДС – 73% (400 000 руб. / (400 000 руб. + 150 000 руб.) х 100%).

Раздельный учет сумм входного НДС по арендным расходам помещения общество обеспечило введением субсчетов по счету 19: субсчета 19-4-0 «Налог на добавленную стоимость, подлежащий распределению», 19-4-1«Налог на добавленную стоимость, приходящийся на операции по работам, облагаемым НДС», 19-4-2 «Налог на добавленную стоимость, приходящийся на операции, не облагаемые НДС».

Таким образом, в бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Дебет 62 Кредит 90-1-1 «Операции, облагаемые НДС» – 400 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров, облагаемых НДС;

Дебет 90-3 Кредит 68 – 61017 руб. – начислен НДС по реализованным товарам;

Дебет 62 Кредит 90-1-2 «Операции, не облагаемые НДС» – 150 000 руб. – отражена выручка от реализации важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники;

Дебет 19-4-1 Кредит 19-4-0 – 3942 руб. (5400 руб. х 73%) – отражена сумма входного НДС по арендным расходам, относящимся к товарам, облагаемым НДС;

Дебет 19-4-1 Кредит 68 – 3942 руб. – принят к вычету входной НДС;

Дебет 19-4-2 Кредит 19-4-0 – 1458 руб. (5400 руб. х 27%) – отражена сумма входного НДС по арендным расходам, относящимся к товарам, не облагаемым НДС;

Дебет 44 Кредит 19-4-2 – 1458 руб. – входной НДС по операциям, освобождаемым от налогообложения, списывается в издержки обращения.

В Налоговом кодексе РФ предусмотрено право, а не обязанность применять положения пункта 4 статьи 170 НК РФ.

https://www.youtube.com/watch?v=IC7ThmPtDug

НК РФ разрешает налогоплательщикам не распределять входной НДС между облагаемыми и необлагаемыми видами деятельности в одном случае: когда в налоговом периоде доля совокупных расходов на производство товаров, работ, услуг, имущественных прав, не облагаемых НДС, не превышает 5% от общей величины совокупных расходов на производство[15].

При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 НК РФ[16]. Данную норму могут применять организации, осуществляющие торговую деятельность[17].

В связи с тем, что налогоплательщик может не вести раздельный учет в случае непревышения 5%-го барьера и имеет право на вычет всей суммы НДС, в учетной политике для целей налогообложения нужно закрепить следующее:

«В тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, приходящаяся на не облагаемые НДС операции, не превышает 5% общей величины совокупных расходов в соответствии с абзацем 9 пункта 4 статьи 170 НК РФ, раздельный учет сумм налога на добавленную стоимость по общехозяйственным расходам на основании пункта 4 статьи 170 НК РФ не ведется. Весь входной НДС подлежит вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 НК РФ».

Источник: https://poisk-ru.ru/s50525t5.html

Раздельный учет НДС при осуществлении облагаемых и необлагаемых операций2008

Раздельный учет НДС при осуществлении облагаемых

и необлагаемых операций

(из архива статей БиНО за май 2008 года)

Л.П. Фомичева,

аудитор,
член Палаты налоговых консультантов РФ

Иногда организации занимаются несколькими видами деятельности, одни из которых облагаются НДС, а другие – не облагаются. Типичные примеры операций, освобожденных от налогообложения, приведены в статье 149 Налогового кодекса РФ.

Например, освобождены от налогообложения: предоставление в аренду на территории РФ помещений аккредитованным иностранным организациям, реализация определенных видов лекарств и медицинской техники, долей в уставном (складочном) капитале организаций, ценных бумаг и др.

В этом случае необходимо вести раздельный учет НДС (пункт 4 статьи 149 НК РФ). То же относится и к реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по разным налоговым ставкам.

Налогоплательщик, реализующий такие товары (работы, услуги), должен определять налоговую базу отдельно по каждому их виду (пункт 1 статьи 153 НК РФ). Раздельный учет касается: – «входного» НДС по оприходованным ценностям (работам или услугам); – выручки от продаж облагаемых и необлагаемых товаров.

В статье мы рассмотрим методы, применяемые при раздельном учете, особенности составления учетной политики в этом случае, а также покажем на примере, как вести раздельный учет.

Правила раздельного учета

Правила раздельного учета изложены в пункте 4 статьи 170 НК РФ.

Прямой метод

Этот метод применяется, когда налогоплательщику точно известно, в какой деятельности – облагаемой или не облагаемой НДС – он будет использовать приобретенные товары, работы, услуги, имущественные права (далее – товары). Если они будут использоваться в производстве необлагаемых операций, то «входной» НДС учитывается в их первоначальной стоимости (абзац 2 пункта 4 статьи 170 НК РФ).

Определение пропорции

Если же товары одновременно используются и в облагаемых, и в не облагаемых НДС операциях, то нужно обратиться к абзацу 4 пункта 4 статьи 170 НК РФ.

В этом случае суммы НДС принимаются к вычету либо учитываются в стоимости товаров в той пропорции, в которой они используются для конкретного вида деятельности. Конкретный порядок этого устанавливает налогоплательщик в своей учетной политике для целей налогообложения.

По общему правилу суммы НДС, подлежащие вычету из бюджета, определяются на основании доли выручки от реализации товаров, подлежащих налогообложению, в общей стоимости товаров, отгруженных за налоговый период (абзац 5 пункта 4 статьи 170 НК РФ). При этом выручка берется без учета сумм НДС (см.

письмо Минфина России от 20 января 2004 г. № 04-03-14/02). Данный показатель рассчитывают так:

Выручкаот облагаемых продаж

Общая сумма выручки(без НДС)

Доля облагаемойвыручки

Аналогично рассчитывается доля необлагаемой выручки. Затем определяют сумму входного НДС, которую нужно включить в стоимость купленных товаров или в расходы. Для этого следует умножить долю необлагаемой выручки на общую сумму входного НДС по ценностям, которые нельзя отнести к затратам на оказание конкретных услуг. Оставшуюся сумму входного налога принимают к вычету. Такой же порядок действует, если организация покупает основные средства или нематериальные активы, которые будут использоваться при оказании услуг, как облагаемых, так и не облагаемых НДС. Сначала определяют долю выручки, не облагаемой НДС, в ее общей сумме за тот налоговый период, в котором эти активы приняты к учету. Входной НДС, относящийся к необлагаемой выручке, списывают на увеличение стоимости нематериального актива или основного средства. А ту сумму, которая относится к доходам, облагаемым НДС, принимают к вычету.

Когда раздельный учет не нужен

Если доля совокупных расходов на производство товаров, не облагаемых НДС, не превышает 5% от затрат на производство, раздельный учет можно не вести. «Входной» НДС при этом принимается к вычету полностью (абзац 9 пункта 4 статьи 170 НК РФ).

Вычеты производятся в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 НК РФ, то есть на основании счетов-фактур и после принятия на учет указанных товаров.

Доля затрат на освобожденные от НДС операции в величине совокупных расходов рассчитывается по окончании каждого квартала следующим образом: а) определяется совокупная сумма расходов на производство.

Эта величина складывается из остатка незавершенного производства на конец квартала, себестоимости готовой продукции, выпущенной в квартале, расходов на продажу, общехозяйственных расходов и иных расходов, связанных с производством продукции, за квартал; б) определяется доля освобожденной от НДС отгруженной продукции в общей сумме отгрузки за налоговый период; в) вычисляется сумма общехозяйственных затрат и расходов на продажу, приходящихся на деятельность, не облагаемую НДС. Для этого общая стоимость указанных затрат за квартал умножается на долю отгруженной продукции, освобожденной от НДС, в общей сумме отгрузки за налоговый период (пункт «б»); г) совокупная величина расходов на производство, относящаяся к не облагаемой НДС деятельности, равна сумме двух показателей. Это сумма расходов, непосредственно связанных с освобожденными от НДС операциями, и сумма общехозяйственных и коммерческих расходов, приходящихся на указанные операции (пункт «в»); д) полученный показатель сравнивается с совокупной суммой расходов на производство (пункт «а»). Если он не превышает 5% от общей величины расходов, организация в данном квартале принимает к вычету всю сумму НДС, предъявленного в этом квартале. Произведенный расчет бухгалтер должен оформить письменной справкой.

Напомним, что если налогоплательщик не ведет раздельный учет, «входной» НДС к вычету не принимается и в расходы, уменьшающие базу по налогу на прибыль, не включается (пункт 4 статьи 170 НК РФ).

Отражение порядка раздельного учета в учетной политике

Как мы уже сказали, конкретный порядок ведения раздельного учета налогоплательщик разрабатывает самостоятельно с учетом специфики своей деятельности и закрепляет его в учетной политике (пункт 4 статьи 149 НК РФ). Общие правила раздельного учета мы разобрали выше.

Дополнительные субсчета

В приказе (положении) об организации бюджетного и налогового учета утверждается рабочий план счетов организации, и в этом плане желательно предусмотреть субсчета, необходимые для раздельного учета НДС. В противном случае раздельный учет НДС придется организовывать за балансом и (или) в специальных регистрах налогового учета.

Ввод субсчетов для обеспечения раздельного учета НДС в рабочий план счетов бюджетного учреждения можно осуществить двумя способами: – присвоив соответствующие отличительные признаки не используемым в настоящее время разрядам 26-значного счета бюджетного учета (например, разрядам с 14-го по 17-й); – вводя дополнительный (например, 27-й) разряд в предусмотренный стандартным планом счетов счет бюджетного учета. Раздел «Способы ведения раздельного учета по НДС» в организационно-распорядительном документе по организации бюджетного и налогового учета может выглядеть, например, таким образом.

Способы ведения раздельного учета по НДС

Учреждение ведет раздельный учет налоговой базы по облагаемым и не облагаемым НДС оборотам, а также раздельный учет налоговой базы в разрезе применяемых ею ставок налога 0, 10 и 18% на следующих счетах бюджетного учета: – 2 401 01 130.

1 – «Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг» (НДС – 18%); – 2 401 01 130.2 – «Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг» (не облагаемые НДС операции); – 2 401 01 130.3 – «Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг» (НДС – 10%) и т.п.

Учреждение ведет раздельный учет расходов, относящихся к облагаемой и не облагаемой НДС продукции (работам, услугам), на следующих счетах бюджетного учета: – 2 106 04 340.1 – «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» (облагаемых НДС); – 2 106 04 340.

2 – «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» (не облагаемых НДС); – 2 106 04 340.3 – «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» (облагаемых и не облагаемых НДС).

С целью обоснованного предъявления сумм «входного» НДС к вычету: – по приобретенным товарам (работам, услугам); – основным средствам; – нематериальным активам;

– имущественным правам,

которые используются для осуществления как облагаемых, так и не облагаемых налогом операций (указанных в пункте 2 статьи 146, статьях 147–149 НК РФ, переведенных на уплату ЕНВД, осуществляемых некоммерческими организациями в рамках целевого финансирования, облагаемых НДС по ставке 0%), учреждение ежеквартально составляет регистр-расчет (справку) по форме, приведенной в приложении.

Учреждение (производит или не производит) распределение «входного» НДС между деятельностью, облагаемой и не облагаемой НДС, в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство.

Учреждение ведет раздельный учет НДС, предъявляемого к вычету, на следующих субсчетах бюджетного учета: – 2 210 01 560.1, 2 210 01 660.1 – «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам» (относящимся к облагаемым НДС операциям); – 2 210 01 560.2, 2 210 01 660.

2 – «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам» (относящимся к не облагаемым НДС операциям); – 2 210 01 560.3, 2 210 01 660.3 – «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам» (относящимся к облагаемым и не облагаемым НДС операциям); – 2 210 01 560.4, 2 210 01 660.4 – «Расчеты по НДС с полученных авансов».

В организационно-распорядительном документе можно привести также перечень прямых расходов по облагаемой и не облагаемой НДС деятельности, а также перечень тех расходов, которые нельзя отнести прямо ни к одному из видов деятельности. Чем точнее будет произведено это распределение, тем меньше потерь вычитаемого налога будет у налогоплательщика.

В учетной политике для целей исчисления НДС желательно привести перечень приобретаемых товаров (работ, услуг, имущественных прав), относящихся одновременно к облагаемой и не облагаемой НДС деятельности. Обычно они формируют общехозяйственные или коммерческие расходы.

В учетной политике указывают также, как рассчитывается стоимость отгруженных товаров.

Удобнее воспользоваться данными бухгалтерского учета. В расчете должны участвовать сопоставимые показатели, поэтому стоимость отгрузки, облагаемой НДС, указывается без учета налога (письмо Минфина России от 29 октября 2004 г. № 03-04-11/185).

Регистр налогового учета

Ежеквартальное распределение НДС следует фиксировать в регистре-расчете или справке, форма которой утверждается в качестве приложения к учетной политике.

Она должна содержать все обязательные реквизиты, предусмотренные пунктом 2 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также соответствовать всем требованиям к налоговым регистрам, перечисленным в статье 313 НК РФ.

Ведь на основании этой справки часть «входного» НДС включается в расходы при исчислении налога на прибыль.

Пример. Учреждение имеет виды деятельности, не облагаемые НДС, а также облагаемые по различным ставкам НДС, в частности: – реализует товар, облагаемый НДС по ставке 10%; – реализует товар, облагаемый по общей ставке 18%; – оказывает услуги, не облагаемые НДС.

Учетной политикой предусмотрена следующая методика раздельного учета: а) выручка от реализации по различным ставкам отражается на отдельных субсчетах счета 2 401 01 130; б) закреплен перечень прямых расходов по деятельности, облагаемой НДС по различным ставкам; в) для расчета пропорции принимается выручка от реализации без учета НДС; г) если доля совокупных расходов на производство необлагаемых услуг не превышает в отчетном квартале 5% общей величины расходов на производство, то НДС не распределяется. Текущий налоговый период (квартал) характеризуется следующими показателями: – выручка от облагаемой НДС деятельности (без учета НДС по ставке 10 и 18%) составила 85 000 000 руб.; – выручка от реализации услуг, не облагаемых НДС, – 48 000 000 руб.; – прямые расходы по деятельности, облагаемой НДС, – 80 000 000 руб.; – прямые расходы по деятельности, не облагаемой НДС, – 40 000 000 руб.;

– общехозяйственные расходы, которые относятся к облагаемым и необлагаемым операциям, составили 328 564 руб. (в том числе и зарплата управленческого персонала). «Входной» НДС, относящийся к этим операциям, составил 30 000 руб.

Доля необлагаемой выручки в общей выручке за месяц составляет 36% (48 000 000 руб. / (48 000 000 руб. + 85 000 000 руб.) x х 100%). Сумма общехозяйственных расходов, приходящихся на необлагаемую деятельность, будет равна 118 283 руб. (328 564 руб. x х 36%).

Для того чтобы понять, надо ли распределять НДС, проверяем, превышен ли 5%-ный барьер. Доля расходов по необлагаемой деятельности составляет 33,34% (40 000 000 руб. + 118 283 руб.) / (40 000 000 руб. + 80 000 000 руб. + 328 564 руб.) x 100%.

Поскольку 5%-ный барьер превышен, то НДС по общехозяйственным расходам (30 000 руб.) необходимо распределять. Он не может быть принят к вычету в полном объеме. Распределяется он следующим образом: – сумма НДС, которую можно предъявить к вычету за налоговый период, – 19 200 руб. (30 000 руб.

x 64%); – сумма НДС, подлежащая включению в стоимость услуг, – 10 800 руб. (30 000 руб. x 36%).

Регистр-расчет по распределению «входного» НДС может выглядеть так:

Регистр-расчет суммы НДС, подлежащей налоговому вычету при наличии облагаемых и не облагаемых НДС оборотов за _______________________(налоговый период)

№ п/п	Показатели	Сумма, руб.	Примечание
1	Стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), облагаемых НДС	85 000 000
2	Стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС	48 000 000
3	Общий объем отгруженных за налоговый период товаров (работ, услуг)	133 000 000	Стр. 1 + стр. 2
4	Доля отгруженных товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, в общем объеме	64%	Стр. 1 / стр. 3
5	Доля отгруженных товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, в общем объеме	36%	Стр. 2 / стр. 3
6	«Входной» НДС по общехозяйственным расходам, предъявленный поставщикамиза налоговый период	30 000
7	«Входной» НДС, предъявляемый к вычету из бюджета	19 200	Стр. 6 х стр. 4
8	«Входной» НДС, подлежащий учету в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг)	10 800	Стр. 6 х стр. 5 == стр. 8 – стр. 7

А регистр-расчет по проверке превышения 5%-ного барьера будет таким:

Регистр-расчет доли расходов на производство не облагаемых НДС продукции (работ, услуг) в общей величине совокупных расходов на производство за _______________________ (налоговый период)

№ п/п	Показатели	Сумма, руб.	Примечание
1	Прямые расходы по деятельности, облагаемой НДС	80 000 000
2	Прямые расходы по деятельности, не облагаемой НДС	40 000 000
3	Общехозяйственные расходы, относящиеся к деятельности, облагаемой и не облагаемой НДС	328 564
4	В том числе общехозяйственные расходы, распределенные на облагаемую НДС деятельность	210 281	стр. 3 х 64%
5	В том числе общехозяйственные расходы, распределенные на не облагаемую НДС деятельность	118 283	стр. 3 х 36%
6	Всего расходов по деятельности, не облагаемой НДС	40 118 283	стр. 2 + стр. 5
7	Всего совокупных расходов на производство	120 328 564	стр. 1 + стр. 2 + + стр. 3
8	Доля расходов на производство продукции (работ, услуг), не облагаемых НДС	33,34%	стр. 6 / стр. 7

Заполнение книги покупок

Источник: https://bino.ru/Razdelinii_uciot_NDS_pri_osushestv_obl_i_neobl2008

Распределение НДС — косвенных расходов, при раздельном учете, при ЕНВД, при ОСНО

Бывает, что предприятие ведет деятельность по операциям, что облагаются по различным ставкам или не облагаются НДС вовсе.

Как же поступать при учете, как определить пропорции расчетов, что позволит принять к вычету налоговые суммы? Что стоит знать предпринимателю о распределении косвенных расходов? Какие нюансы стоит учитывать?

Общие сведения ↑

Иногда даже опытный бухгалтер может столкнуться с такой проблемой, как определение прибыли, которая учитывается в пропорциях, что необходима для раздельного учета налога на добавленную стоимость.

Тот плательщик, который нарушит порядок раздельного учета, может привлечь внимание налоговых структур. Поэтому необходимо знать все тонкости.

Что это такое?

Суммы налога на добавленную стоимость, которые предъявляются продавцом на операции, что имеют различное налогообложение, в соответствии со ст. 170:

Могут быть учтены в цене товара, нематериального актива и прав на имущество, по которым не нужно уплачивать налоги.
Могут приниматься к вычетам согласно ст. 172 НК по товару или работам, ОС и нематериальному активу, по которым плательщик обязуется перечислить налог.

Плательщик должен раздельно вести учет между облагаемыми и необлагаемыми операциями.

В том случае, когда прибыль нельзя распределить прямо, тогда расходы будут приняты к вычетам или станут учитываться в цене товара в тех пропорциях, в которых она применяется при операциях.

Базой распределения являются суммы НДС по облагаемым и необлагаемым налогом операциям.

В суммы налога, который должен перечислить налогоплательщик в казну государства, будут включены те части налогов, начисленные при покупке продукции, что соответствуют доле применения продукции в облагаемых операциях.

Правовые основы

Пропорцию разделения можно определить из цены продукции, что была отгружена, прав на имущество, операции которых являются налогооблагаемыми или освобождаются от налога, в общей цене продукции, что отгружалась в налоговом периоде.

Это касается операций, что не облагаются налогом. А сумма входного НДС не будет принята к вычету.

Существует порядок: плательщиком должна быть разработана методика раздельного учета и закреплена с целью обложения налогом.

Решить такой вопрос следует с использованием субсчетов, с помощью которых будет отражаться методика раздельного учета. Необходима организация аналитического учета дохода от продажи продукции.

Принципы распределения

Принцип определения пропорции заключается в использовании такого показателя, как цена отгруженной продукции за отчетный период.

Чтобы была возможность принять сумму к вычетам, умножается распределяемая сумма НДС на цену налогооблагаемого товара, что отгружался, и затем делится на общую сумму отгруженной продукции за отчетный период.

Суммы НДС, что включаются в стоимость товаров, будут пропорциональны стоимости отгруженного товара, что не облагается налогом.

Порядок распределения входного НДС ↑

В том случае, когда предприятием ведется деятельность в различных сферах, часть из которых облагается налогом, а часть – нет, то достаточно тяжело определить порядок учета налогов согласно НК.

Организовать учет сложно, поэтому стоит разобраться в принципах, по которым распределяется НДС.

Определение операций, связанных с реализацией

Сначала нужно определить, какая деятельность ведется организацией.

Выделяют:

связанные операции с продажами товаров, услуг или работ;
не связанные с продажами.

Распределять нужно только те операции, которые касаются продаж (ст. 170). К примеру, сумма входного налога не будет считаться распределяемой, если проводилось капитальное строительство.

К необлагаемым налогом операциям, что должны распределяться, относится и использование векселя для расчетов.

Расходы, которые определяются для налога на доход – те, что связаны с изготовлением или продажей, а также сельхозрасходы. По остальным расчет пропорции не требуется.

Расчет пропорций по операциям реализации

Распределение происходит в отчетном периоде, когда было получено имущество, услуги.

Для распределения входного НДС нужно сделать расчет:

доли операций, что не облагаются налогом, в общей сумму операций предприятия;
суммы НДС, что не приняты к вычетам по заявлению;
суммы, что приняты к вычету.

Доля для распределений НДС определяется по основным средствам (ОС) и нематериальному активу, что принимались к учету в начале или середине отчетного периода.

Также учитываются остальные виды имущества по итогу периода, в котором они принимались к вычетам.

Доля операций, что не облагаются налогом, рассчитывается с помощью такой формулы: где ДО НДС – доля необлагаемых налогом операций;

СП – стоимость продукции, что отгружена за период, продажа которой освобождается от уплаты налога;

ОСП – общая стоимость продукции, что отгружались за период.

Следует учесть при расчетах доли операций, что не облагаются налогом: нюансы определений базы по конкретной операции не будут влиять на расчеты.

Не будет учтена прибыли с операций, что не являются продажей (получение дивидендов, процентов по банковскому вкладу).

НДС по капстроительству

Документом распределения НДС, на котором будет отражаться информация о втором потоке сумм налога до завершения строительных работ, будет счет 19.

Лишь после этого представится возможность определять сумму, что предприятие сможет включать:

В цену жилой недвижимости, что остается у него.
За счет той инвестиционной доли, что получена по жилой и нежилой недвижимости, которая передается дольщику.
В вычеты по нежилой недвижимости, что подлежит продаже в соответствии с куплей-продажей по договору, и той, что относится к ОС.

Распределение налога по косвенным расходам в программе 1С ↑

Распределить НДС по косвенным расходам нужно в таких случаях:

когда предприятие ведет деятельность с применением режима ЕНВД;
когда предприятие продает товары без налога на добавленную стоимость;
распределение по ставке 0, которую использует организация.

Документ заполняется и проводится по закрытию периода (в конце месяца). Необходим для распределений входящего налога для учета ценностей, что списывались на расходы, для операций, что облагаются и не облагаются налогом.

Имеет 3 вкладки: в одной отмечается доход от продаж, во второй – учет косвенных расходов, в третьей – счет списываний налога.

Методика распределения

Для ведения учета затрат, которые являются общими хозяйственными, используется метод «директ-костинг». Предусматривается списание расходов в конце месяца и их относят на затраты в налоговом периоде.

Списание косвенного расхода можно осуществить по бюджетам разных уровней, используя распределяющие методы по разным категориям товаров.

Вот несколько баз:

Объемы при выпуске. Отображается распределение согласно объемам изготовленного в отчетном месяце товара и предоставлении услуг, что выражаются в количественном измерителе.
Использование плановой себестоимости – согласно плановому изготовлению и предоставлению услуг в текущем месяце.
Оплаты работ персонала – согласно затратам на оплату зароботной платы.
Финансовые расходы – согласно финансовым затратам, что отражены в статьях НУ о материальных расходах.
Доход – по номенклатурной группе, что одновременно задавались в обороте счета 20 и 23, а также в документе о продаже продукции и услуг (панель)
Отдельная статья прямых расходов – по статье расходов, что вписывались в колонку о перечне статей расходов.

Для общих производственных и хозяйственных затрат возможно использование метода с деталями до подразделений и статей расходов. Такой вариант необходим, если есть различные расходы и нужно применить разные методы.

Когда для всех операций требуется использование единого метода распределения, то не нужно указывать счета затрат, подразделения и статьи расходов.

Может выставляться общий метод по расходам, что учитываются по одному счету или подразделению.

При выборе метода необходимо указать дату, с которой он будет применяться. Для редактирования нужно заполнить новую запись, где указывается обновленный метод и новая дата.

Отражение распределения по косвенным расходам

Каким документом распределение НДС возможно выполнить? – «Распределение по косвенным расходам».

Вкладка «Выручка от реализации» будет содержать информацию о сумме прибыли от продажи за налоговый период по ставке НДС, которой облагается продукция.

Необходима для определений пропорций, что будут применяться для распределения НДС. Сумма выручки может быть заполнена в автоматическом режиме, при нажатии на кнопку «Рассчитать».

В часть для включений налога в состав растрат по деятельностям укажите:

Необлагаемые налогом на добавленную стоимость (предприятиям не на режиме ЕНВД), если продажа проводится, но не может быть отнесена к данной системе.
Необлагаемые (предприятие на ЕНВД), для продаж, к которым применяется ЕНВД.

Вкладка «Косвенные расходы» предназначена для отображения информации по ценности, что списывалась на затраты. Видео: распределение входящего НДС

В автоматическом режиме перечень будет заполнен после нажатия кнопки «Заполнить», а кнопка «Распределить» необходима для распределения входящей суммы налога к косвенным расходам.

Вкладка имеет 2 таблицы:

сверху нужно указать общую информацию: ценности, счета-фактуры, размер НДС и без налога;
нижняя содержит данные о счете затрат о списании ценностей. Используется таблица, если есть необходимость отобразить НДС, что входит в сумму по операциям, не облагаемым НДС или таким, к которым применяется ЕНВД.

Заполняя графу о распределении с учетом прибыли по ЕНВД, появится флажок в том случае, когда ценности списывались с применением статей о затратах, что рассчитаны для учетности по разным операциям.

Размер НДС относится к операциям, что облагается налогом по обычной ставке, по ставке 0, и по операциям, что облагаются ЕНВД. По ЕНВД и ОСНО распределение НДС проходит по общей схеме.

Когда флажка нет, то при разделении налога не будут учтены операции, к которым применяется ЕНВД.

Графа «НДС включен в стоимость» содержит флажок, если до распределений налогов по списанным ценностям НДС включался в стоимость.

Отражается, что налог исключен из суммы, когда частично прибыль будет относиться к операциям, что имеют ставки 18, 10 и 0%.

Вкладка «Счет списания НДС» необходима для отображения порядка списаний налога, если расходы относят к деятельности, по которой нужно уплатить НДС или ЕНВД, а размер НДС уже принимался к вычетам.

Это такие ситуации:

Когда нужно списывать налог на счет расходов, что есть внизу (вкладка о косвенных расходах). Будет выставлен флажок о списании налога так, как и ценностей.
Когда нужно списывать налог на другие счета и аналитику. Будет установлен флажок о списании налога по-другому, чем ценностей. Есть шанс выбрать счет, согласно которому станет отображаться, что списано налог.

Настройка параметров учета

Для того чтобы информация в системе отображалась правильно, до проведения работ следует настроить параметры учетной политики, для исчисления НДС также.

Для ведения с помощью программы учета, необходимо выбрать пункт «Учет НДС» и отметить, что предприятие продает товар без налога на добавленную стоимость или по ставке 0.

Распределение НДС косвенных расходов при экспорте проводится по общей схеме.

Особенности ↑

Бывают ситуации, описания которых не встретишь в законодательстве, но учет каким-то образом все равно вести нужно.

Распределение должно быть, независимо от того, насколько в этом силен бухгалтер и все ли правильно отображает в документах. Какие же вопросы довольно часто возникают?

Если видов деятельности несколько

Сегодня многие предприятия имеют разнопрофильную деятельность по бюджетам разных уровней. Частично она может быть связана с осуществлением операций, что не облагаются НДС.

В таком случае очень важный аспект – разделение в учете. Так можно перестраховаться от штрафных санкций и провести оптимизацию налоговых платежей.

Деятельность облагается НДС и не облагается. Также есть завод ЖБИ различные цеха, при поступлении в которые материалы и услуги трудно распределить, поскольку точно неизвестно, с какой целью они используются.

Входной НДС будет отображаться проводкой ДТ 68. Средства дольщика – на счет 86.

Нюансы при раздельном учете

Размер налога, что предъявлен продавцом продукции, прав на имущество плательщику, который имеет и налогооблагаемые и не облагаемые операции или освобожден от уплаты налогов, может приниматься к вычетам или будет учтен в стоимостях в пропорциях.
Ведение раздельного учета обязывается осуществлять каждое предприятие.
Распределить входной НДС нужно по операциям продажи.
Налог на добавленную стоимость может быть учтен на счете 19 в отдельном порядке по капитальным строительным работам.

Предприятию предоставляется возможность не осуществлять ведение раздельного учета, если в налоговом периоде совокупные расходы на изготовление, операции по продаже которых не облагаются налогом, не больше 5% от общих расходов.

В такой ситуации можно будет сделать вычет.

Но не стоит понимать это как право не вести учет по разной деятельности, поскольку для определения процента не обойтись без предварительного разделения операций.

Распределение по материалам

Покупку материалов, что используются для операций (облагаемых и не облагаемых налогом) оформляют с помощью документа о поступлении продукции и услуг (Покупка и комиссия) на закладке «Товары».

Для учетной деятельности регистрируют счета-фактуры, что получены от поставщиков с помощью ссылки или соответствующей закладки.

Видео: распределение НДС косвенных расходов и восстановление НДС — 1C Предприятие 8.0

Если правильно использовать пропорцию, которая определяет размер налогового вычета и распределить все объемы входного налога, можно существенно снизить налоговый риск и избавиться от лишних проблем.