Облагаются ли страховыми взносами компенсации за работу в полевых условиях, разъездной и экспедиционный характер работы? — все о налогах

Нужно ли платить страховые взносы с компенсаций за разъездной характер работ

Назначение аналитической записки – информировать руководителя организации о существующих и возникающих рисках законодательства, осложняющих его жизнь и работу

Для кого (для каких случаев): Для случаев споров с Пенсионным Фондом РФ

Сила документа: Постановление Арбитражного Суда Округа РФ

Цена вопроса: 11 миллионов рублей

Схема ситуации: Пенсионный Фонд вынес решение о взыскании с ООО штрафа, пеней и недоимки по страховым взносам на сумму более 11 миллионов рублей.

ПФ решил, что выплата компенсации работникам за разъездной характер работ должна облагаться страховыми взносами. Ведь эти выплаты похожи на компенсационные выплаты из статьи 129 ТК РФ, являются составной частью заработной платы.

Поэтому они не могут быть отнесены к расходам по проезду из статьи 168.1 ТК РФ.

ООО обратилось в арбитражный суд.

Все три инстанции встали на сторону ООО, признав, что спорные выплаты являются суточными, которые выплачиваются в связи с разъездным характером работы в зависимости от количества дней в месяц, проведенных в рейсе.

Данные выплаты не входят в систему оплаты труда и не облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование. И вот как суды пришли к такому выводу.

Статьей 129 ТК РФ предусмотрено, что одна из частей зарплаты – это выплаты компенсационного характера, в том числе, за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера. Указанные выплаты действительно включаются в систему оплаты труда.

Между тем статьей 164 ТК РФ определен иной вид компенсационных выплат – выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими обязанностей.

В статье 165 ТК РФ перечислены эти компенсации. Среди них есть такая – «при направлении в служебные командировки». Выплаты статьи 165 ТК РФ в систему оплаты труда не входят.

Исходя из положений статьи 168.

1 ТК РФ работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, работодатель возмещает связанные со служебными поездками: расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие); иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

Следовательно, спорные выплаты – это компенсационные выплаты, которые предусмотрены статьей 168.1 ТК РФ, а не статьей 129 ТК РФ. Они не являются составной частью заработной платы. Поэтому они не могут быть отнесены к выплатам, подлежащим обложению страховыми взносами.

В материалах дела содержится подтверждение того, что ООО производило спорные выплаты работникам непосредственно в связи с разъездным характером работы. Имеется Положение о порядке возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников ООО, постоянная работа которых имеет разъездной характер. Имеется перечень должностей таких сотрудников.

В трудовых договорах этих сотрудников закреплен разъездной характер работ. Также в материалы дела представлены приказы о приеме на работу, путевые листы, удостоверения о служебных поездках, служебные задания, авансовые отчеты с приложениями документов, подтверждающих расходы по проезду и проживанию и ежемесячный приказ работодателя о возмещении работникам суточных.

Документально все очень грамотно оформлено.

Пенсионный Фонд намекал на то, что спорные выплаты работникам за разъездной характер работ чуть ли не заменяют заработную плату, поскольку по размеру значительно ее превышают. Суд этот довод отклонил, поскольку данное обстоятельство не фигурировало в оспариваемом решении Пенсионного Фонда и не являлось основанием для доначисления сумм недоимки, пеней и штрафа.

Выводы и возможные проблемы: Грамотное оформление документов – залог побед в любых спорах и проверках. С кем бы то ни было.

Строка для поиска похожих ситуаций в КонсультантПлюс: «Страховые взносы с компенсаций за разъездной характер работ».

Где посмотреть комментируемые документы: КонсультантПлюс, раздел «Судебная Практика»:ПОСТАНОВЛЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА ОТ 23.01.2017 N Ф07-11950/2016 ПО ДЕЛУ N А66-2009/2016

Записка подготовлена специалистами ООО «Инженеры Информации»

Нет КонсультантПлюс?
Оформите заявку
на доставку полной версии документа
или самостоятельно подберите комплект, с учетом особенностей именно Вашей организации

Источник: https://www.respectrb.ru/book/export/html/14220

Компенсация расходов при разъездном характере работы

Судя по приходящим к нам в редакцию вопросам, во многих учреждениях работают сотрудники, которым установлен разъездной характер работы.

За последнее время контролирующие органы выпустили ряд писем, в которых дали разъяснения об обложении НДФЛ и страховыми взносами компенсационных расходов при разъездном характере работы. Кроме того, появились определения Верховного Суда на указанную тему.

В статье рассмотрим виды расходов, которые работодатель компенсирует работникам с разъездным характером работы, с учетом мнения контролирующих органов и ВС РФ.

style=»display:inline-block;width:240px;height:400px» data-ad-client=»ca-pub-4472270966127159″

data-ad-slot=»1061076221″>

Вначале напомним, что в журнале «Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение» (N 6, 2016) была напечатана статья Л.В.

Куревиной «Если работник всегда в разъездах…», в которой автор подробно рассказала о том, что такое разъездная работа и как установить сотруднику такой режим работы. Сегодня рассмотрим порядок обложения НДФЛ и страховыми взносами компенсаций при разъездном характере работы. Статьей 168.

1 ТК РФ установлено, что работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, работодатель возмещает связанные со служебными поездками: – расходы на проезд; – расходы на наем жилого помещения; – дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие); – иные расходы, произведенные с разрешения и ведома работодателя.

При этом размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, которые указаны выше, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения данных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.

Читайте также:  Отпуск в районах крайнего севера - какова длительность? - все о налогах

НДФЛ с сумм компенсации за разъездной характер работы

Как уже было сказано, работодатель обязан компенсировать сотрудникам с разъездным характером работы расходы, перечисленные в ст. 168.1 ТК РФ. Данная компенсация не облагается НДФЛ, так как согласно п. 3 ст.

217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), в частности, все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.
Достаточно часто работодатели в своих локальных нормативных актах именуют указанную компенсацию надбавкой за разъездной характер работы. В этом случае возникают претензии со стороны контролирующих органов. Как же работодателю доказать, что это именно компенсация расходов при разъездной работе? Помогут разъяснения, которые представлены Президиумом ВС РФ в Обзоре практики рассмотрения судами дел, связанных с применением гл. 23 НК РФ, от 21.10.2015. В нем суд привел следующую ситуацию. Организация оплачивала работникам проезд на городском транспорте общего пользования, такси без подтверждающих документов, предусмотрев в положении об оплате труда для ряда сотрудников надбавку за передвижной характер работы. В связи с этим контролирующий орган отнес данную надбавку к элементам заработной платы и доначислил НДФЛ. Однако арбитры не согласились с налоговиками, аргументировав свою позицию тем, что указанная надбавка выплачивалась в соответствии со ст. 168.1 ТК РФ, в силу которой работникам, чья постоянная работа осуществляется в пути или имеет разъездной характер, работодатель возмещает связанные со служебными поездками расходы. При этом расчет ее величины производился по нормативам, установленным в положении об оплате труда, в зависимости от количества дней, проведенных работником в разъездах в течение месяца. ВС РФ также обратил внимание: для целей налогообложения не имеет значения, как компенсационная выплата названа в локальных нормативных актах организации. Сумма такой компенсации не подлежит обложению НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ, но только при условии, что она осуществляется из расчета предполагаемых или фактически произведенных работником затрат, связанных с исполнением им трудовых обязанностей, и по своему характеру относится к компенсациям, о которых говорится в ч. 2 ст. 164 ТК РФ. Кроме того, обращаем ваше внимание, что абз. 12 п. 3 ст. 217 НК РФ, в котором сказано об освобождении от налогообложения в пределах 700 руб. сумм суточных в отношении компенсаций, выплачиваемых в соответствии со ст. 168.1 ТК РФ, не применяется. Это связано с тем, что служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, не признаются служебными командировками (ч. 1 ст. 166 ТК РФ).

Источник: https://www.finexg.ru/kompensaciya-rasxodov-pri-razezdnom-xaraktere-raboty/

Разъездной характер работы: учет надбавок и компенсаций

В Трудовом кодексе нет определения разъездного характера работы. Перечень работ, носящих разъездной характер, и сотрудников, работа которых является разъездной, работодатель должен определить самостоятельно.

Если сотрудник организации по должностной обязанности ездит по городу или из одного населенного пункта в другой, то его работу можно отнести к работе, имеющей разъездной характер работы.

Таким образом, под разъездным характером работы понимается работа, связанная с постоянными разъездами работников, возвращающихся домой ежедневно: экспедиторов, водителей, курьеров, страховых и торговых агентов, работников сервисных служб и пр.

Согласно ст. 166 ТК РФ поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы признается служебной командировкой. При этом служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не являются.

Организация обязана возмещать сотруднику все расходы, которые он несет в связи с разъездным характером работы (ст. 168.1 ТК РФ). Нормы и порядок возмещения законодательно не установлены, каждая организация устанавливает их самостоятельно. Условие о том, что работа отдельных сотрудников связана со служебными поездками, необходимо закрепить в следующих документах:

– локальный нормативный акт, например положение о служебных поездках (разъездном характере работы);

– трудовой договор с работником, в котором указано условие о разъездном характере работы (абз. 8 ч. 2 ст. 57 ТК РФ);

– должностные инструкции, согласно которым работники обязаны составлять отчеты о служебных поездках, с приложением документов, подтверждающих разъездные расходы.

Возмещать расходы работникам можно разными способами, например:

1. Начисление фиксированной надбавки к заработной плате (ст.129 ТК);

2. Возмещение расходов работника, понесенных им в связи с выполнением работы, имеющей разъездной характер (ст.168.1 ТК РФ)

Первый способ объединяют компенсационные выплаты, связанные с особыми условиями труда. Такая компенсация согласно ст. 129 разд. VI «Оплата и нормирование труда» ТК РФ является элементом оплаты труда.

Второй способ компенсаций определен в ст. 164 ТК РФ.

Под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда, они являются компенсацией затрат работника, связанных с выполнением им трудовых обязанностей

Правильность определения характера производимых выплат обусловлена тем, что от этого будет зависеть порядок их налогообложения.

Таким образом, надбавки к заработной плате работников за подвижной характер работы не признаются компенсацией в смысле ст. 164 ТК РФ, а повышают размер оплаты труда работников, являясь частью заработной платы.

Размер и порядок выплаты такой надбавки определяются коллективным трудовым договором, локальным нормативным актом (например, положением об оплате труда) или трудовым договором.

Читайте также:  Доставка суши не подпадает под «вмененку» - все о налогах

Выплата установленной надбавки к заработной плате не требует какого-либо документального подтверждения. Основаниями для ее начисления являются положения коллективного (трудового) договора. Размер выплачиваемой надбавки, привязанный к тарифной сетке или окладу работника, также указывается в трудовом договоре, заключаемом с работником.

Компенсация в сумме фактически понесенных расходов требует документального подтверждения. В ст. 168.1 ТК РФ установлено, что работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также лицам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со служебными поездками:

– расходы на проезд;

– расходы на наем жилого помещения;

– дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);

– иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

Перечень возмещаемых расходов не является закрытым, работодатели вправе возмещать работникам, чей труд связан с разъездами, расходы, не поименованные в ст. 168.1 ТК РФ.

Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения обозначенных расходов могут также предусматриваться трудовым договором.

В отличие от фиксированной надбавки за разъездной характер работы компенсации, подлежащие выплате по данному основанию, необходимо подтверждать документально. Перечень таких документов законодательством не уточняется.

Бухгалтерский учет выплаты компенсации за разъездной характер работы. Сотрудникам, чья работа связана с разъездами, работодатель выдает под отчет денежные средства, предназначенные для покрытия «разъездных» расходов.

В бухгалтерском учете расходы организации, связанные с поездками работников, которые трудятся в пути или работа которых имеет разъездной характер, признаются расходами по обычным видам деятельности (п. 5, 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Согласно п. 9 ПБУ 10/99 данные расходы включаются в себестоимость проданных товаров, продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

Расходы по обычным видам деятельности признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) (п. 18 ПБУ 10/99).

На дату утверждения авансового отчета суммы, учтенные на сч. 71, списываются на соответствующие счета учета затрат.

Пример. Трудовым договором определено, что сотруднику курьерской службы организация ежемесячно компенсирует затраты на проезд городским транспортом в размере стоимости проездных документов (билетов).

В конце каждого месяца работник должен предъявлять в бухгалтерию авансовый отчет с приложением бланков билетов, подтверждающих расходы на проезд, а также разъездную ведомость, в которой его служебные поездки фиксируются и подтверждаются подписями клиентов.

НДФЛ. Согласно п. 3 ст.

217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, предусмотренных законодательством РФ), в том числе связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов, связанных со служебными поездками работников, работа которых имеет разъездной характер, производимые в размерах, установленных коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами или трудовым договором, не подлежат обложению НДФЛ.

На надбавку к окладу работника с разъездным характером работы, производимую в фиксированном размере, положения п. 3 ст. 217 НК РФ не распространяются. Такая надбавка является составной частью системы оплаты труда, действующей в организации, и облагается НДФЛ по общим правилам.

Страховые взносы. Согласно ст. 7 Федерального закона №212-ФЗ выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений, признаются объектом обложения страховыми взносами.

В соответствии с п. 2 ч. 1 ст.

9 Федерального закона №212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов (у организаций и коммерсантов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам) все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, предусмотренных законодательством РФ), связанных в том числе с выполнением работником трудовых обязанностей.

Таким образом, у организации, компенсирующей расходы, связанные со служебными поездками работников, в размерах, закрепленных внутренними нормами компании, не возникает обязанности по начислению сумм страховых взносов на обязательные виды социального страхования.

На надбавки за разъездной характер работы, страховые взносы во внебюджетные фонды начислять необходимо (ч. 1 ст. 7 Федерального закона №212-ФЗ).

Таким образом, если организация выплачивает работникам компенсацию не в целях возмещения каких-либо расходов, а в связи с характером выполняемой работы, данная компенсационная выплата также считается объектом обложения страховыми взносами.

Налог на прибыль. Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ, если расходы налогоплательщика связаны с получением дохода, являются обоснованными и документально подтвержденными, он вправе учесть их в составе налогооблагаемых расходов.

Учесть компенсацию за разъездной характер работы, подтвержденную документально, организация может в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

При признании компенсационных выплат за разъездной характер работы в составе прочих расходов датой признания таких расходов будет дата утверждения отчета сотрудника о служебной поездке (пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ). Для выплаты компенсации также потребуются документы, подтверждающие расходы на проезд (в частности, проездные документы, чеки ККТ, квитанции на оплату услуг такси).

Выплаты надбавки к заработной плате за разъездной характер работы можно отнести к расходам на оплату труда (п. 3 ст. 255 НК РФ). При использовании организацией метода начисления такие затраты включаются в состав расходов на оплату труда в том отчетном периоде, в котором они возникли. В соответствии с п. 4 ст. 272 НК РФ расходы на оплату труда признаются организацией ежемесячно.

Читайте также:  Ндфл: изменения 2015 - все о налогах
Способ возмещения расходовКомпенсация
Налог на прибыль Налог при УСН НДФЛ Взносы в ПФР,ФСС, ФФОМС
Компенсация документальноподтвержденных расходов учитывается впрочих расходах не учитывается в расходах не облагается (пп. «и» п. 2ч. 1 ст. 9 Закона №212-ФЗ
Фиксированная надбавка к окладу учитывается в расходах на оплату труда(п. 3 ст. 255 НК РФ) облагается

В бухгалтерском учете эти выплаты отражаются проводками:

ПроводкаОперация
Д 20 (26, 44) — К 73 Отражены расходы на проезд
Д 20 (26, 44) — К 70 Начислена надбавка за разъездной характер работы
Д 73 (70) — К 50 (51) Компенсация расходов на проезд (надбавка) выплачена работнику

17 Января 2014

Источник: https://Lad24.ru/events/infobuh/89/

Компенсация за разъездную работу и страховые взносы

Авиакомпания выплачивает своим работникам — членам экипажей воздушных судов ежемесячную компенсацию за особый режим разъездной работы, если они выполняют определенное количество авиарейсов в месяц.

Выплата предусмотрена локальным нормативным актом, и ее размер не зависит от расходов работников за месяц, произведенных во время поездок.

Нужно ли начислять страховые взносы на такую компенсацию, разъяснили специалисты отделения ПФР по Санкт-Петербургу и Ленинградской области.

Компенсации — это денежные выплаты для возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом и другими федеральными законами (ст. 164 ТК РФ). Работникам, постоянная деятельность которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, работодатель возмещает связанные со служебными поездками (ст.

168.1 ТК РФ): — расходы на проезд; — по найму жилого помещения; — дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие); — иные расходы, произведенные с разрешения или ведома работодателя.

Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками, а также перечень работ, профессий и должностей устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами или трудовым договором.

Таким образом, компенсационными выплатами, связанными с разъездным характером работы и не облагаемыми страховыми взносами, являются выплаты, производимые организацией в целях возмещения сотрудникам расходов, которые они могут понести из-за разъездного характера работы.

Вместе с этим ежемесячная денежная выплата работникам за особый режим разъездной работы не может рассматриваться как компенсация, определенная в статье 164 Трудового кодекса.

Согласно статье 129 ТК РФ заработная плата — это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных). Ежемесячную денежную выплату за особый режим разъездной работы можно рассматривать как составляющую оплаты труда за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, но не как компенсацию для возмещения каких-либо затрат.

Следовательно, компенсационные выплаты за особый режим разъездной работы облагаются страховыми взносами, поскольку не связаны с возмещением работникам каких-либо расходов, несмотря на то, что они предусмотрены локальным актом авиакомпании.

Источник: https://www.Zarplata-online.ru/news/126878-kompensatsiya-za-razezdnuyu-rabotu-i-strahovye-vznosy

Облагается ли страховыми взносами компенсация работникам за разъездной характер работы, если она предусмотрена приказом по организации?

Ответ: В соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.

2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее — Закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Базой для начисления страховых взносов для организаций является сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ (ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

В силу ст. 168.1 Трудового кодекса РФ работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со служебными поездками:

— расходы по проезду;

— расходы по найму жилого помещения;

— дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);

— иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.

В рассматриваемом случае компенсация работникам за разъездной характер работы установлена локальным нормативным актом по организации (приказом).

На основании пп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для организаций установленные законодательством РФ (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации) компенсационные выплаты, связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Поскольку компенсационная выплата за разъездной характер работы связана с выполнением работниками трудовых обязанностей, данная выплата не облагается страховыми взносами.

Также в силу п. 10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.

1999 N 765, на суммы расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей, не начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Н. Н.Лобанова

Консалтинговая группа «Аюдар»

Источник: https://geum.ru/lav/index-109303.php

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector
Для любых предложений по сайту: [email protected]