Мсфо № 16 основные средства — особенности применения — все о налогах

Учет основных средств по МСФО

Учет основных средств по МСФО регулируется стандартом № 16, КР МСФО 1, КР МСФО 18.

Основные моменты:

• Имущество, установки и оборудование первоначально признаются по фактической стоимости.
• В фактическую стоимость включаются все затраты, непосредственно связанные с доставкой актива до предусмотренного местоположения и приведением его в рабочее состояние для использования по назначению.
• В фактическую стоимость включаются в расчётной опенки затраты на демонтаж и удаление (перемещение) актива и на восстановление участка.
• Как правило, изменения величины существующего обязательства в отношении будущих затрат на выведение актива из эксплуатации илн восстановление участка увеличивают илиуменьшают стоимость соответствующих активов и аморти­зируются перспективно на протяжении оставшегося срока полезного использования этих активов.
• Затраты по займам, непосредственно связанные с приобретением, строительством или производством «квалифицируемого актива» составляют часть его фактической стоимости.
• Основные средства амортизируются на протяжении срока их полезного использования.
• Объект основных средств амортизируется, даже если он простаивает, за исключением случаев, когда он удерживается для продажи в качестве самостоятельного объекта или в составе выбывающей группы объектов.
• Расчётные оценки срока полезного использования и остаточной  стоимости, а также метод амортизации объекта основных средств анализируются на предмет необходимости их пересмотра как минимум на каждую годовую отчетную дату. Любые изменения учитываются перспективно как изменение расчетной оценки.
• В случае, когда какой-либо объект основных средств состоит из отдельных компонентов, каждому из которых присущ свой метод или норма амортизации, то каждый такой компонент амортизируется отдельно.
• Последующие затраты капитализируются только в том случае, когда существует вероятность того, что в результате этих  затрат предприятие получит будущие экономические выгоды.
• Основные средства могут переоцениваться до справедливой стоимости при условии, что справедливую стоимость воз­можно надёжно определить. Одновременно переоцениваются все активы этой же группы, и такие переоценки проводятся регулярно.
• Компенсационные выплаты, связанные с утратой или обесценением объекта основных средств, не разрешается зачитывать против балансовой стоимости этого утерянного или обесценившегося актива.
• Прибыль или убыток от продажи объекта основных средств рассчитывается как разница между чистой суммой поступлений от продажи и балансовой стоимостью этого объекта.

Предназначенные для продажи

 Если основное средство становится предназначенным для продажи, то вместо МБС 16 для его учета применяется МСФО 5 «Внеоборотные активы к продаже и прекращенная деятельность» (IFRS 5 «Non-current assets held for sale and discontinued operations») (далее — МСФО 5).

Особые правила для таких ситуаций обусловлены тем, что, решив продать основное средство, организация уже не ожидает от актива поступления выгод такого же характера, как от основного средства. Она ожидает выручить что-то от его продажи.

Поэтому сохранение прежней классификации и, что еще более важно, прежней оценки для такого актива может ввести пользователя в заблуждение. Механизм амортизации в таких случаях теряет всякий смысл.

Вместо него более адекватной является текущая оценка, базирующаяся на возможной цене продажи, правила которой и установлены в МСФО 5.

Российские ПБУ пока не вышли на уровень решения подобных вопросов. Порядок бухгалтерского учета основных средств в случае их предназначения для продажи в нормативных актах Российской Федерации не рассматривается.

Между тем отсутствие намерений последующей перепродажи объекта является обязательным условием принятия его к бухгалтерскому учету в качестве основных средств в соответствии с пп. «в» п. 4 ПБУ 6/01.

Исходя из этого условия, если руководство организации приняло решение о продаже объекта основных средств, он перестает удовлетворять критериям признания его в качестве основного средства. Следовательно, организация должна исключить его из состава основных средств.

Это не означает, что организация должна списать актив с баланса до момента фактической продажи. Это означает лишь его переклассификацию в другой вид актива, т.е. по сути то же самое, что требуется и в МСФО.

Исключив объект из сферы применения ПБУ 6/01 ввиду его несоответствия признакам основного средства, организация должна определить для него новую квалификацию. Среди российских ПБУ нет аналога МСФО 5, тем не менее бывшее основное средство, предназначенное для продажи, удовлетворяет признакам материально-производственных запасов, установленным в п. 2 ПБУ 5/01.

Инвестиционное имущество

 Довольно необычная статья для российского бухгалтерского учета — «Инвестиционная недвижимость». Это, по сути, те же основные средства, но с особым способом извлечения дохода.

В эту категорию попадают те объекты, которые не используются непосредственно самой организацией, а доход извлекается посредством рынка недвижимости — через арендные платежи или благодаря долгосрочному повышению стоимости.

Например, если организация держит офис не для размещения своих сотрудников, а для сдачи его в аренду другим лицам или просто выжидает, когда стоимость офиса вырастет в цене, чтобы потом продать его дороже, то поступление выгод в организацию зависит не от рынка продукта, который она создает, а от рынка недвижимости.

В этом и заключается та особенность, из-за которой возникла необходимость выделять эти активы в особый класс и регулировать отдельным стандартом МСФО 40 «Инвестиционная недвижимость» (IAS 40 «Investment Property»). Стандарт МСФО 16 тоже применяется в отношении инвестиционной недвижимости, но в очень ограниченных случаях: только при использовании затратной модели для последующей оценки объектов.

В российском учете условным аналогом инвестиционной недвижимости можно считать объекты, отражаемые на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Но, несмотря на то что изначальное предназначение этого счета соответствовало понятию инвестиционной недвижимости в международной практике бухгалтерского учета, реализация этой идеи в России оказалась неадекватной.

На практике в основном российские организации отражают на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» объекты, передаваемые в лизинг. Это никак не соответствует понятию «инвестиционная недвижимость», применяемому в МСФО, поэтому данная аналогия весьма условна.

В МСФО передача объектов в аренду регулируется МСФО 17 «Аренда» (IAS 17 «Leases»). Если аренда соответствует признакам финансовой аренды, то арендодатель вообще не отражает никаких основных средств или подобных активов.

Вместо них показывается финансовый актив в виде дебиторской задолженности по будущим арендным платежам, а объект основных средств отражается на балансе арендатора.

При этом кроме вопроса признания (когда применяется МСФО 17) во всем остальном бухгалтерский учет арендованных основных средств по МСФО осуществляется так же, как собственных средств, и регулируется МСФО 16.

Первоначальное признание

Основные средства признаются первоначально по фактической стоимости.

В фактическую стоимость включатся все затраты, непосредственно связанные с доставкой актива до его местонахождения и приведением его в состояние, необходимое для использования его по назначению.

Включаются вфактич.стоимость ОС	НЕ включаются в фактич.стоимость ОС
Затраты по привлечении заемных средств, непосредственно связанные с приобретением, строительством или производством ОС	Затраты на технико-экономическое обоснование до принятия решения об инвестировании в актив
Предполагаемые затраты на демонтаж	Затраты на обучение персонала технике эксплуатации
Затраты на восстановление участка	Затраты, связанные с открытием новых объектов
Затраты на выплату вознаграждений, в т.ч. в рамках сделок, предполагающих выплаты на основе акций, понесенные в отношении работников, непосредственно задействованных в строительстве или приобретении актива	Общие накладные и административные расходы
Расчетные затраты по выводу из эксплуатации актива и его удаление (перемещение) – если такие затраты признаются в качестве резерва	Первоначальные операционные убытки
Сверхнормативные потери
Стартовые и предэксплуатационные затраты

Амортизация

Признанный объект основных средств амортизируется на систематической основе в течение срока его полезного использования. Каждая часть актива, стоимость которой является значительной относительно общей стоимости данного объекта, амортизируется отдельно.

Расчетный срок полезного использования актива и метод его амортизации должны анализироваться на предмет необходимости пересмотра как минимум на каждую годовую отчетную дату.

Амортизационные отчисления за каждый период признаются в отчете о прибылях и убытках в качестве расхода.

Методы начисления амортизации: линейный метод, метод уменьшающегося остатка, метод списания стоимости пропорционально объему продукции, метод на основе аннуитета, метод затрат на восстановление актива.

Начисление амортизации начинается в тот момент, когда он доступен или готов к эксплуатации (т.е. когда доставлен на рабочее место и приведен в состояние, необходимое для его эксплуатации). В некоторых случаях амортизация может начаться раньше, чем объект начал эксплуатироваться.

Последующие затраты

Затраты, понесенные после того, как объект основных средств был признан в учете, увеличивают стоимость этого объекта основных средств только в том случае, если данные затраты отвечают общим критериям признания.

Затраты, понесенные в связи с повседневным обслуживанием объекта основных средств, признаются в составе прибыли или убытка за период в момент их возникновения.

 Переоценка

Компания имеет право сделать выбор и оценивать какой-либо класс основных средств по справедливой стоимости при условии, что справедливую стоимость можно с надежностью определить.

Если компания делает такой выбор, закрепив его в своей учетной политике, то соответствующие переоценки должны проводиться регулярно, чтобы балансовая стоимость актива по состоянию на отчетную дату существенно не отличалась от его справедливой стоимости.

Справедливая стоимость основного средства – это его рыночная стоимость. При определении рыночной стоимости затраты, связанные с выбытием актива, не вычитаются.

Накопленные суммы амортизации при переоценке объектов основных средств предприятие выбирает один из следующих вариантов учетной политики, которое оно впоследствии будет последовательно применять в отношении всех переоценок:

— пропорционально пересчитывать как полную (валовую) балансовую стоимость актива, так и соответствующую накопленную по данному активу сумму амортизации; или

— исключать сумму накопленной амортизации из полной балансовой стоимости актива.

Раскрытие информации

Необходимо представить сверку, показывающую, как увязывается между собой балансовая стоимость основных средств на начало и конец отчетного периода, а также на начало и конец сопоставимого предшествующего периода.

Все приобретенные объекты основных средств должны быть разделены на объекты, приобретенные в результате сделок по объединению бизнеса, и иным образом приобретенные объекты. Все выбывшие объекты могут быть представлены одной строкой.

Источник: https://www.msfofm.ru/transformation/278-property-plant-and-equipment-in-ifrs

Мсфо №16 «основные средства

CoolReferat.com

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН

Евразийская академия

Институт «АТиСО»

Курсовая работа

по дисциплине: «Финансовый учет 2»

на тему:

«Мсфо №16 «основные средства»

Выполнил: ст-т 731 гр.

Хайрбаева Б.

Проверил: ст. преподаватель

Санатова А. А.

Уральск — 2010

Содержание

Введение……………………………………………………………………………..3

Глава 1. Теоретические  основы учета основных средств

1. Понятие основных средств, их классификация……………………………………..5
2. Признание основных средств. Критерии признания………………………6
3. Общий порядок организации учета основных средств в организации…..8

Глава 2. Учет основных средств

1. Определение срока полезного использования основных средств при их постановке на учет………………………………………………………………11
2. Учет расходов на ремонт, реконструкцию, модернизацию, демонтаж и переоценку основных средств………………………………………………….14
3. Амортизация основных средств……………………………………………16
4. Учет выбытия основных средств…………………………………………..20

Заключение…………………………………………………………………………24

Список использованной литературы……………………………………………..27

Приложение…………………………………………………………………………28

Введение

Производственно – хозяйственная деятельность предприятий  обеспечивается не только за счет использования  материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов – средств труда и материальных условий процесса труда.

Средства труда  – станки, рабочие машины, передаточные устройства, инструмент и т. п., а  материальные условия процесса труда  – производственные здания, транспортные средства и другие.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в  процессе производства, сохранение первоначального  внешнего вида (формы) в течение длительного  периода.

Под воздействием производственного  процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам.

Формирование  рыночных отношений в стране заставляет по-новому подойти к постановке учета на отдельных участках финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, в том числе учета основных средств.

В последние  годы значительно изменилась нормативная  база по бухгалтерскому учету основных средств. Действует новый план счетов.

Введено Положение по бухгалтерскому учету “Учет основных средств”, разработаны и введены в действие типовые межотраслевые формы первичной учетной документации по учету основных средств.

Имели место серьезные изменения и дополнения в Законы РК “О налоговой системе”, “О налоге на добавленную стоимость” и ряд других.

Эти и другие нормативные документы внесли существенные изменения в технику и методологию  учета основных средств.

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно – техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

На протяжении длительного периода использования  основные средства поступают на предприятие  и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего применения.

Предприятия имеют право владения, пользования и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в аренду, принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет.

Стоимость основных средств  часто составляет существенную часть  общей стоимости имущества организации, а ввиду долгосрочного их использования  в деятельности организации основные средства в течение длительного периода времени оказывают влияние на финансовые результаты деятельности.

Из этих соображений  вопросы о порядке бухгалтерского учета поступления, основных средств, возможных вариантах отнесения  их стоимости на расходы организации, порядке отражения их выбытия, аренды, ремонта, реконструкции и т.п. представляются весьма существенными.

В данной курсовой работы мы рассмотрим порядок учета основных средств, соответствующие предписаниям Международных стандартов финансовой отчетности.

Основные средства представляют собой долгосрочные внеоборотные ативы. Определение внеоборотных активов  часто понимают неправильно. Внеоборотный актив – это не актив с длительным сроком использования.

Определяющим критерием здесь является намерение собственника по использованию данного актива.

Внеоборотным активом считается тот актив, который фирма намеревается использовать в целях собственного бизнеса в течение длительного времени с целью обеспечения своей повседневной деятельности.

Методика отражения  в бухгалтерском учете и отчетности основных средств изложена в МСФО (IAS) 16 «Основные средства» (редакция принята в декабре 2003 года, дата вступления в силу – 1 января 2005 года).

Основные средства (имущество, машины и оборудование) определяются в стандарте как материальные активы, необходимые для производства или продажи товаров и услуг, для административно-управленческих целей или для сдачи в аренду, срок полезного использования которых превышает годовой отчетный период.

Задача настоящего стандарта состоит в том, чтобы:

• Определить порядок учета основных средств;
• Информировать пользователей финансовой отчетности об инвестициях в основные средства и любых движения основных средств в течение отчетного периода.

Итак, целью нашей курсовой работы является изучение МСФО 16, посвященного вопросам учета основных средств. Данный стандарт определяет и регламентирует всю систему бухгалтерского учета основных средств. Данная работа призвана раскрыть всю информация касательно учета основных средств.

Для написания этой курсовой были использованы различные учебники и учебные пособия, а также  периодические издания и ресурсы  глобальной сети.

Задачами нашей работы явились рассмотрение теоретических  аспектов учета основных средств, существующая практика их использования и непосредственное ознакомление и разъяснение статей стандарта.

Глава 1. Теоретические основы учета основных средств

1. Понятие основных средств, их классификация, критерии признания

Основные средства являются неотъемлемой частью любого предприятия и от повышения эффективности их использования зависят важные показатели деятельности предприятия, такие как финансовое положение, конкурентоспособность на рынке.

Согласно МСФО 16 основные средства (ОС) — материальные активы, действующие в течение длительного периода времени (более одного года) в качестве средств труда, как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.

Основные  средства – это часть имущества, совокупность производственных, материально-вещественных ценностей, которые действуют в процессе производства в течение длительного периода времени, сохраняют при этом на протяжении всего периода материально-вещественную форму и переносят их стоимость на продукцию по частям по мере износа в виде амортизационных отчислений.

В состав долгосрочных активов, кроме нематериальных активов, включаются и основные средства, которые  используются субъектом в течение  нескольких учетных периодов, т.е. сроком службы более одного года.

В соответствии с принципом  соотнесения доходов и расходов затраты на приобретение или самостоятельное создание основных средств переносятся на себестоимость реализованных товаров и услуг по частям.

Основными признаками материальных активов являются:

• наличие физической формы и содержания (здание, земля, оборудование и т.п.);
• использование непосредственно в деятельности субъекта для производства продукции, работ и услуг (в противоположность для продажи или инвестирования);
• способность приносить выгоду в течение нескольких отчетных периодов.

В зависимости от учета переноса стоимости активов на продукцию различают три вида:

• активы, стоимость которых убывает в результате износа и переносится на стоимость продукции методом амортизации (здания, сооружения, оборудование и т.п.);
• активы, стоимость которых убывает в результате их физического истощения (природные ископаемые, водные и лесные ресурсы и т.п.);
• активы, стоимость которых в ходе производственной деятельности не убывает (земля, библиотечные фонды и т.п.).

В зависимости от сферы  применения основных средств и в целях налогообложения они подразделяются на две группы:

• производственного назначения;
• непроизводственного назначения.

Материальные активы участвуют в бизнесе через  следующие учетные операции:

• покупка и установка основных средств;
• их использование и амортизация;
• ремонт, замена, обмен;
• списание, продажа, расход на запчасти;
• переоценка первоначальной стоимости.

Основные средства могут поступать в результате:

• приобретения у юридических или физических лиц за плату;
• внесения учредителями в счет их вкладов в уставный капитал;
• получения от других юридических или физических лиц безвозмездно.

Основные средства разнообразны. Для достижения единообразия в построении учета и отчетности основные средства классифицируются следующим  образом:

По составу (видам)	По назначению	По принадлежности
земляздания и  сооружениямашины и  оборудованиетранспортные  средстваофисная мебельпроизводственный  инвентарь и принадлежностикомпьютеры, периферийные устройства и оборудование по обработке  данныхпрочие	промышленно-производственныенепроизводственные	собственныедолгосрочно арендуемые

1. Признание основных средств. Критерии признания.

К объектам недвижимости, зданий и оборудования относятся  имеющие материально-вещественную форму активы, например, активы, включающие недвижимость (земля, здания, сооружения, другие объекты, связанные с землей), транспортные средства, машины и оборудование, а также иное имущество, определяемое законодательством Республики Казахстан как недвижимое или движимое имущество, которые используются в деятельности организации для производства или продажи товаров (услуг), для сдачи в аренду другим организациям или в административных целях, и которые предполагается использовать в течение более чем одного периода.

Объект недвижимости, зданий и оборудования признается как актив, если удовлетворяет следующим двум условиям:

1. существует вероятность в том, что организация получит будущие экономические выгоды от их использования;
2. затраты на их приобретение могут быть надежно оценены.

Наличие достаточной  вероятности получения в будущем экономических выгод означает уверенность в том, что организация получит связанные с ними экономические выгоды и возьмет ответственность за соответствующие риски. До момента, когда все выгоды и риски, связанные с объектом недвижимости, зданий и оборудования, не перешли к организации, объект не должен признаваться.

Условие надежной оценки затрат обычно определяется сразу, так как в случае покупки объекта  стоимость определяется в процессе обмена, а при его создании своими силами оценка стоимости объекта может быть произведена на основании операций с внешними сторонами по закупке материалов, оплате труда и других расходов, осуществляемых в процессе строительства (изготовления).

Для получения  будущих экономических выгод  объект может быть:

• использован как отдельно, так и в сочетании с другими активами при производстве товаров и услуг, продаваемых организацией;
• продан или обменен на другой актив;
• передан в счет расчетов по обязательствам;
• распределен среди собственников организации.

При соблюдении условий признания объекта недвижимости, зданий и оборудования организация сама выделяет объекты, признаваемые объектами недвижимости, зданий и оборудования.

Это делается применительно к конкретным обстоятельствам и конкретным видам деятельности.

В частности, организация может объединить группу малоценных предметов (например, инструментов, шаблонов, штампов) в один объект и применять критерии признания к их общей стоимости.

Источник: https://referat911.ru/Finansy/msfo-16-osnovnye-sredstva/41187-1350770-place1.html

О чем говорит мсфо 16 «основные средства»

МСФО 16 «Основные средства» имеет российской аналог ПБУ 6/01 «Учет основных средств», в обоих документах схоже определение основных средств — это активы, срок эксплуатации которых превышает один год. Но МСФО 16 содержит ряд принципиальных отличий.

Во-первых, в первоначальном признании активов. МСФО 16 не содержит стоимостного критерия для отражения активов в составе основных средств или материально-производственных запасов (в ПБУ 6/01 — 40 тыс. руб.).

Также в российском бухучете в составе основных средств отражаются объекты социальной инфраструктуры, которые не признаются в МСФО в качестве активов.

В сфере сельского хозяйства, например, с точки зрения российского бухгалтерского учета молочные коровы являются объектами основных средств и амортизируются, а с точки зрения МСФО — биологическими активами, учет которых регулируется специальным стандартом МСФО 41 «Сельское хозяйство».

Во-вторых, в определении балансовой стоимости. В МСФО 16 в первоначальную стоимость объекта включают будущие затраты на демонтаж и удаление основных средств и восстановление природных ресурсов на занимаемом участке. ПБУ 6/01 не предусматривает включение подобного вида затрат в состав первоначальной стоимости основных средств.

В-третьих, в порядке начисления амортизации. Здесь есть сразу пять важных различий:

— согласно ПБУ 6/01, началом начисления амортизации является 1-е число месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию, а в МСФО — момент, когда актив готов к использованию, в большинстве случаев это дата ввода в эксплуатацию;

— база для начисления амортизации в МСФО определяется за минусом ликвидационной стоимости, то есть прогнозной дисконтированной величины доходов, которые компания ожидает получить за актив после окончания срока его эксплуатации. В ПБУ 6/01 понятие ликвидационной стоимости отсутствует, базой для амортизации является первоначальная стоимость принятого к учету основного средства;

— в МСФО амортизация продолжается, даже если объект законсервирован, что не совпадет с требованиями российского бухучета о приостановлении начисления амортизации при консервации на срок более трех месяцев;

— МСФО 16 предусматривает обязанность компании как минимум раз в год проводить анализ первоначально установленного срока полезного использования, в то время как в ПБУ 6/01 это возможно только в случае улучшения основного средства;

— в МСФО 16 отсутствует один из способов начисления амортизации, предусмотренный ПБУ 6/01, а именно списание по сумме чисел лет срока полезного использования.

Источник: https://www.gazeta-unp.ru/articles/11009-o-chem-govorit-msfo—osnovnye-sredstva

Мсфо № 36 обесценение активов — особенности применения

В статье разберем МСФО №36 Обесценение активов – особенности применения, порядок оценки активов, механизм списания убытков.

Когда актив признается обесцененным

В соответствие с положениями МСФО №36 Обесценивание активов и МСФО №16 Основные средства, актив признается обесцененным при условии, что его балансовая стоимость превышает возмещаемую:

Стоимостьбаланс ˃ Стоимостьвозмещаемая.

На основании МСФО №16 возмещаемая стоимость актива определяется на основании следующих показателей:

• справедливая стоимость актива (Стоимостьсправедливая);
• расходы на продажу актива (РасхПрод);
• ценность использования актива (ЦеннИсп).

Согласно стандарту, возмещаемая стоимость актива равна ценности использования такого актива при условии, что ценность использования больше разницы, полученной между значениями справедливой стоимости и расходов на продажу:

ЦеннИсп ˃ Стоимостьсправедливая — РасхПрод

Возмещаемой стоимостью актива признается значение, наибольшее из сравниваемых величин:

1. Стоимостьвозмещаемая = ЦеннИсп, если ЦеннИсп ˃ Стоимостьсправедливая – РасхПрод.
2. Стоимостьвозмещаемая = Стоимостьсправедливая – РасхПрод, если ЦеннИсп < Стоимостьсправедливая – РасхПрод.

Балансовая же стоимость актива, которая определяется на основании данных бухгалтерского учета на момента оценки, учитывает в себе следующие значения:

• учетная стоимость актива, состоящая из стоимости приобретения и расходов на модернизацию/улучшения (Стоимостьучетная);
• начисленная амортизация (Аморт);
• убытки, начисленные от обесценивания предыдущих периодов (Убытобесцен).

Стоимостьбаланс = Стоимостьучетная – Аморт — Убытобесцен.

Читайте также статью ⇒ «Налог на прибыль по МСФО 12«.

В соответствие с положениями МСФО №36, активы подлежат оценке на предмет обесценивания в случае, если:

• на конец отчетного периода (календарный год) у актива имеются признаки обесценивания;
• активы принадлежат к категории НМА с неопределенным сроком полезного использования, гудвилл.

В прочих случаях оценка активов на обесценивание проводится в соответствие с внутренними порядками предприятия, на основании положений учетной политики.

Особенности оценки возмещаемой стоимости актива

Порядок оценки возмещаемой стоимости актива, значение которого необходимо для определения обесценивания, утвержден в разделе 18 МСФО №36. Документом предусмотрены следующие положения:

1. Актив не признается обесцененным, если его справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу превышает значение балансовой стоимости. Аналогичный порядок предусмотрен в случае, когда ценность использования актива выше его балансовой стоимости.

Актив не обесценен, если

Стоимостьсправедливая – РасхПрод ˃ Стоимостьбаланс;

ЦеннИсп ˃ Стоимостьбаланс.

1. Если рынок не активен в целях оценки и определения справедливой стоимости актива, то значение возмещаемой стоимости может быть приравнено к цене использования.

Если Стоимостьсправедливая определить невозможно, то

ЦеннИсп = Стоимостьвозмещаемая.

1. Для активов, предназначенных для выбытия, значение возмещаемой стоимости определяется как разность значений справедливой стоимости и расходов от продажи.

Для активов на выбытие Стоимостьвозмещаемая = Стоимостьсправедливая – РасхПрод.

Читайте также статью ⇒ «Учетная политика на 2018 год: корректируем учетку«.

Оценка возмещаемой стоимости для НМА

Согласно МСФО №36, оценка возмещаемой стоимости НМА должна проводится ежегодно, вне зависимости от наличия у актива признаков обесценения.

При этом компания вправе использовать для оценки значение возмещаемой стоимости предыдущего периода в текущем году при соблюдении следующих условий:

• возмещаемая стоимость предыдущего периода выше балансовой стоимости актива текущего года более чем на 10%

Стоимостьвозмещаемая пред периода ˃ Стоимостьбалансовая текущ периода

• активы и обязательства, генерирующие денежные средства данного актива, изменились по отношению к прошлому году в пределах 10%;
• на основе проведенного анализа можно утверждать, что справедливая стоимость не опуститься ниже значения балансовой стоимости в текущем году.

Читайте также статью ⇒ «Резервы по условным обязательствам«.

Как признать убыток от обесценения актива по МСФО №36

Если по итогам оценки признано, что балансовая стоимость актива превышает возмещаемую, то на основании положений МСФО №36 признание убытка об обесценения такого актива отражается немедленно в составе убытков либо включается в сумму переоценки (уценка актива).

После отражения убытка в учете производится корректировка балансовой стоимости актива (учет ликвидационной стоимости).

При признании убытка от обесценения гудвилла, первоначально убыток оценки отражается в части уменьшения балансовой стоимости активов и обязательств, генерирующих денежные средства, после чего убыток списывается за счет других активов пропорционально их балансовой стоимости.

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:

Источник: https://online-buhuchet.ru/msfo-36-obescenenie-aktivov-osobennosti-primeneniya/

Основные средства в МСФО и российском учете

Учету основных средств в международных стандартах посвящен МСФО (IAS) 16 «Основные средства». Помимо указанного стандарта при учете основных средств следует принимать во внимание и другие стандарты:

– IAS 17 «Аренда»;

– IAS 20 «Учет государственных субсидий»;

– IAS 21 «Влияние изменений валютных курсов»;

– IAS 23 «Затраты по займам»;

– IAS 36 «Обесценение активов»;

– IAS 40 «Инвестиционная собственность»;

– IFRS 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»;

– IFRIC 1 «Изменения в обязательствах по демонтажу и ликвидации основных средств, восстановлению окружающей среды и иных аналогичных обязательствах».

Квалификация объектов основных средств

Согласно определению, приведенному в международном стандарте IAS 16, основными средствами следует считать объекты, используемые в производстве и поставке товаров, работ, услуг, для сдачи в аренду либо в административных целях и которые предполагаются к использованию в течение более чем одного отчетного периода.

Определяя понятие основных средств, следует помнить, что помимо указанных критериев к основным средствам необходимо применять общие критерии признания активов, т. е. способность приносить компании экономические выгоды, а также возможность надежной оценки активов (см. Принципы МСФО).

Под определение основных средств подпадают производственные и так называемые корпоративные внеоборотные активы, а также капитальные вложения.

При этом основные средства, по которым принято решение о продаже, не подпадают под действие стандарта IAS 16, а для их учета утвержден специальный стандарт IFRS 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность» (МСФО 16.3).

РСБУ В ПБУ 6/01[1] содержится аналогичное условие, согласно которому основное средство не может являться объектом перепродажи. Данное указание можно использовать с целью сближения российской отчетности и МСФО, актуального для компаний, планирующих переход на МСФО в ближайшей перспективе.

Вышеизложенные критерии квалификации основных средств аналогичны критериям, изложенным в отечественном стандарте[2].

Однако следует обратить внимание, что в МСФО критерий экономической выгоды при классификации активов применяется более жестко: активы, не способные приносить экономическую выгоду прямо или косвенно, должны признаваться текущими расходами отчетного периода.

ПБУ 6/01 «Учет основных средств» также определяет будущую экономическую выгоду как один из критериев основных средств, однако списание объектов по данному признаку российскими компаниями не практикуется.

Остановимся на отличиях МСФО от правил отечественного учета, которые могут повлечь за собой соответствующие корректировки отчетности.

Понятие «основные средства» в российском учете является более широким, объединяя в себе и другие активы, такие как доходные вложения в материальные ценности.

Особенностью МСФО является понятие инвестиционной недвижимости. Это недвижимое имущество, экономические выгоды от которого компания предполагает получить путем его сдачи в аренду, а не путем использования в основной деятельности и не путем продажи.

Такое недвижимое имущество учитывается обособленно в соответствии со специальным стандартом IAS 40 «Инвестиционная собственность».

Таким образом, с точки зрения МСФО недвижимость, сдаваемая в аренду, не является основным средством, и действие стандарта IAS 16 на нее не распространяется.

Следует обратить внимание на то, что недвижимость, еще не готовая к эксплуатации путем сдачи в аренду, по сути, представляет собой капитальные вложения и, следовательно, учитывается по правилам IAS 16 до тех пор, пока будет использовано по назначению.

РСБУ В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 объекты недвижимости, подлежащие сдаче в аренду, классифицируются как доходные вложения в материальные ценности. При этом правила их учета аналогичны производственным основным средствам.

В отличие от российских правил учет инвестиционной недвижимости в МСФО имеет свою специфику и регулируется самостоятельным стандартом. Согласно IAS 40, возможен вариант, при котором изменение справедливой стоимости инвестиционной недвижимости подлежит отражению в отчете о прибылях и убытках до формирования финансового результата.

При этом увеличение стоимости основных средств при переоценке, как правило, отражается за счет резерва переоценки (если только ранее не производилась уценка объекта).

Признание основных средств

Признание основных средств в МСФО ориентируется на общие критерии признания активов (см. Принципы МСФО), а именно наличие контроля в результате прошлых событий и возможность получения экономических выгод в будущем.

В российском учете признание активов привязано к переходу права собственности, в то время как момент признания активов в МСФО опирается на факт приобретения контроля над объектами (см. Принципы МСФО).

В соответствии с МСФО датой постановки основных средств на баланс является дата перехода рисков и преимуществ владения объектом, которая может отличаться от даты регистрации собственности.

Например, объекты, приобретаемые по договорам финансового лизинга, в соответствии с МСФО учитываются на балансе арендатора (лизингополучателя)в составе основных средств даже в ситуации, когда по условиям договора не предусмотрен переход права собственности. При этом по российскому законодательству балансодержатель лизингового имущества определяется условиями договора.

РСБУ Следует отметить, что в ПБУ 6/01 прямо не указано на возможность признания объектов основных средств только после получения их в собственность. Так, в соответствии со ст. 31 Закона «О лизинге» от 29.10.98 № 164-ФЗ возможность учета на балансе объекта финансовой аренды зависит от условий договора, а не от перехода права собственности.

Позиция Минфина РФ и налоговых органов между тем сводится к тому, что момент перехода права собственности рассматривается как основание для оприходования (передачи на баланс) активов.

Источник: https://finotchet.ru/articles/504/

Сравнительная характеристика ПБУ 6/01 «Учет основных средств» И МСФО (IAS) 16

 Аннотация. В статье будут рассмотрены основные понятия, касающиеся основных средств, а также роль основных средств в деятельности предприятия. Отражены основные отличия ПБУ 6/01 и МСФО (IAS) 16.Приведены основные изменения, с которыми придется столкнуться бухгалтерам на предприятиях при учете основных средств на счетах бухгалтерского учета.

Ключевые слова: ПБУ 6/01, МСФО 16, изменения, порядок, характеристика, основные средства, учет.

В условиях трансформации бухгалтерского учета в России на международные стандарты, особое внимание уделяется особенностям порядка признания объектов в учете. Наиболее сложным участком учета при переходе на МСФО считается учет основных средств. Поэтому данному участку учета уделяется особое внимание в организации.

Проблема оценки и учета основных средств является наиболее важной для российских организаций при подготовке отчетности, соответствующей международным стандартам финансовой отчетности (МСФО), что вызвано высокой долей основных средств в составе активов для большинства российских предприятий[1].

Переход на МСФО – это сложный, неоднозначный процесс, который должен происходить в соответствии с темпами развития экономической реальности в России и соотноситься с готовностью действующей системы бухгалтерского учета и бухгалтеров-практиков к соответствующим новациям[2].

Основные средства предприятия отражаются в первом разделе актива бухгалтерского баланса, то есть они способны приносить прибыль в течение нескольких лет и являются долгосрочными. Существует классификация основных средств по различным признакам:

1. Вещественно-натуральный состав:

• здания и сооружения
• машины и оборудование
• транспортные средства
• рабочий и продуктивный скот
• многолетние насаждения
• капитальные затраты на улучшение земель

2. Функциональное назначение:

• производственные
• непроизводственные

3. По принадлежности:

• · по степени воздействия на предмет труда (активные пассивные)
• · по степени использования (средства в эксплуатации и в резерве).

В России порядок учета и оценки основных средств регулирует ПБУ 6/01 «Учет основных средств», а в зарубежной практике учет основных средств регулируется МСФО (IAS) 16 «Основные средства».

МСФО 16 в отличие от ПБУ 06/01 определяет основные средства как материальные активы, которые компания использует для производства товаров и услуг более одного периода для получения экономических выгод.

МСФО предусматривает сдачу основных средств в аренду, но при этом не определен порядок отражения данных операций в бухгалтерском учете.

В ПБУ 6/01 выделяют четыре условия, позволяющих отнести объект к основным средствам:

1)              использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

2)              использование в течение срока полезного использования свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

3)              не предполагается последующая перепродажа актива;

4)              принесение  экономической выгоды (дохода) в будущем.

ПБУ 6/01 в отличие от МСФО 16 предусматривает отражение активов, относящихся к сельскохозяйственной деятельности.

Методологию и порядок учета у представления финансовой отчетности и раскрытия информации о сельскохозяйственной деятельности устанавливает МСФО 41 «Сельское хозяйство», цельюкоторого является установление порядка учета, представления финансовой отчетности и раскрытия информации о сельскохозяйственной деятельности[3].

На рисунке 1 представлена классификация основных средств согласно МСФО 16 и ПБУ 6/01.

Рисунок 1 – Классификация основных средств согласно МСФО 16 и ПБУ 6/01 

Согласно международным и российским стандартам бухгалтерского учета основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости, формирование которой зависит от источников поступления.

Следует отметить, что первоначальная стоимость поступающих в организацию объектов основных средств формируется по-разному.

Рассмотрим основные отличия в оценке основных средств по ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и МСФО (IAS) 16 «Основные средства» (таблица 1). 

Таблица 1 – Оценка объектов основных средств по ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и МСФО (IAS) 16 «Основные средства» 

Способ поступления	Оценка
МСФО	ПБУ
Приобретение	В стоимость включаются все затраты, связанные с приобретением объектом и вводом его в эксплуатацию	В стоимость включаются  суммы фактических затрат организации от приобретения до ввода в эксплуатацию за исключением НДС
Самостоятельное изготовление	В стоимость включаются суммы всех затрат на строительство объектов и введение их в эксплуатацию
Получение в счет вклада в уставный капитал	Первоначальная стоимость включает сумму фактических затрат на получение данного объекта	Первоначальная стоимость определяется через согласование учредителей
Получение по договору дарения	Не предусматривают отражения данных сделок	Признаются по текущей рыночной стоимости
Получение по договорам предусматривающих исполнение обязательств не денежными средствами	Первоначальная стоимость определяется по справедливой стоимости	Первоначальную стоимость определяют из стоимости переданных или подлежащих в оплату ценностей

Из приведенной таблицы видно, что наблюдается совпадение в международных и российских стандартах при определении  первоначальной стоимости поступающих основных средств в случаях приобретения и самостоятельного изготовления их компанией. Во всех остальных случаях наблюдается существенные различия в определении стоимости ОС принимаемых к учету в организации.

Независимо от выбранного способа учета актив должен амортизироваться. Амортизируемая стоимость определяется как разница между первоначальной и ликвидационной стоимостью актива, а именно суммой, которую предприятие получит от выбытия актива после вычета затрат на его выбытие по истечение срока полезного использования[4].

Развитие российских правил оценки основных средств идет по пути сближения с МСФО. Однако темпы его недостаточные, и на каждом этапе сохраняются существенные отличия отечественной и международной методик оценки основных средств. В результате в настоящее время сохраняются существенные несоответствия требований РСБУ и МСФО к оценке основных средств[5].

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.[6]

При рассмотрении порядка начисления амортизации на имеющиеся основные средствана предприятии были также выявлены некоторые различия.

Так МСФО 16 в отличие от ПБУ 6/01 не регламентирует сроки начала и прекращения начисления амортизации.

В российском, как и в международном, учете не подлежат амортизации объекты основных средств, которые с течением времени не изменяют свои потребительские свойства (земельные участки, объекты природопользования).

Основные отличия в подходе к начислению и отражению в учете амортизации основных средств согласно российской и международной систем бухгалтерского учета представлены в таблице 2.

Таблица 2- Сравнительная характеристика ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и МСФО (IAS) 16 «Основные средства» по отражению амортизации основных средств

Критерии	МСФО	ПБУ 6/01
База для начисления	Амортизируемая стоимость	Первоначальная стоимость
Пересмотр бухгалтерских оценок	Срок полезного использования и начисление амортизации регулярно подвергаются пересмотру	Способ амортизации неизменен, срок полезного использования можно изменить при модернизации или реконструкции объекта
Методы начисления амортизации	прямолинейное списание, снижающаяся балансовая стоимость, производственный метод	Линейный способ, Способ уменьшаемого остатка, Списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, Списание стоимости пропорционально объему продукции
Начало начисления амортизационных отчислений	Начинается с момента готовности основного средства	Начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету
Прекращение начисление амортизационных отчислений	Прекращение происходит с момента прекращения их признания	Прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания
Временная приостановка начислений	Не предусматривается	Приостановка возможна в следующих случаях: — объект переведен на консервацию — объект находится на восстановлении больше 12 месяцев

Анализируя данные таблицы 2, можно выделить следующие основные отличия: так ПБУ 6/01 «Учет основных средств» предлагает четыре метода начисления амортизации, а МСФО (IAS) 16 «Основные средства» – три.

Также при переходе на международные стандарты особое внимание необходимо обратить на начало и окончание сроков начисления амортизации.

Согласно МСФО начисления начинаются с момента готовности основного средства, а прекращаются – с момента прекращения их признания.

Международные стандарты предусматривают ситуацию, когда стоимость объектов основных средств возмещается при продаже, а не в процессе эксплуатации.

В данном случае выбывающие объекты относятся к внеоборотным активам, предназначенным для продажи. В отчетности они показываются отдельно.

Указанные объекты учитывают в соответствии с МСФО 5 «Долгосрочные активы, удерживаемые для продажи, и представление информации по прекращаемой деятельности».

Российские стандарты не предусматривают специальных требований к учету выбывающих активов, они учитываются в составе основных средств.

Однако основные средства как объект учета должны найти отражение в методическом разделе учетной политики организации, составленной как по требованиям российских стандартов, так и в соответствии с МСФО.[7]

Таким образом, при изучении порядка учета основных средств согласно МСФО 16 и ПБУ 6/01 были установлены существенные различия по отражению объектов:

• в системе нормативного регулирования,
• несовпадение условий отнесения актива к основным средствам,
• различия в оценке поступления в организацию,
• отличие в определении сроков полезного использования и начисления амортизации.

По результатам проведенного исследования следует отметить, что в современных условиях переход отечественных предприятий на МСФО позволит улучшить положение фирмы на мировом рынке.

Применение МСФО (IAS) 16 «Основные средства» позволит повысить прозрачность бизнеса, что в свою очередь на микроуровне будет способствовать повышению качества управления, а на макроуровне – улучшению инвестиционного климата.

Выявленные различия между ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и МСФО (IAS) 16 «Основные средства» не существенно повлияют на порядок учета и оценки основных средств в российских организациях.

 Список литературы:

1. Жорина, М.А Особенности бухгалтерского учета затрат и анализ себестоимости продукции животноводства [Текст] монография / М.А. Жорина; Министерство сельского хозяйства Российской Федерации, Департамент научно-технологической политики и образования, ФГБОУ ВПО Донской гос. аграрный ун-т. пос. Персиановский, Ростовская обл., 2012, 82 с.
2. Кубарь М.А. Актуальные вопросы учета затрат в международной практике [Текст] / М.А. Кубарь, Я.В. Смольникова // Развитие экономики и менеджмента в современном мире/ Сборник научных трудов по итогам международной научно-практической конференции. Воронеж, 2014. С.177-180
3. Мирошниченко Т.А. Бухгалтерский финансовый учет и отчетность (продвинутый уровень): учебник / Т.А. Мирошниченко, И.М. Бортникова, О.А. Зубарева. — п. Персиановский: изд-во ДонГАУ, 2015. – 257с.
4. Осипова, А.И. Бухгалтерский финансовый учет: практикум. Учебное пособие / А.И. Осипова, И.М. Бортникова, Е.С. Чепец. – п. Персиановский: изд-во ДонГАУ, 2013. – 130 с
5. Осипова А.И. Формирование учетной политики сельскохозяйственных организаций согласно МСФО [Текст] / А.И. Осипова. // Международный бухгалтерский учет. –2012. – № 4 (январь).
6. Яковенко А.В., Чепец Е.С. Учет основных средств в соответствии с МСФО/А.В. Яковенко, Е.С. Чепец //Актуальные проблемы аграрной экономики. Материалы Международной научно-практической конференции студентов, аспирантов и молодых ученых. п. Персиановский, 2014
7. Яковенко А.В., Чепец Е.С. Учет основных средств в соответствии с МСФО/А.В. Яковенко, Е.С. Чепец //Актуальные проблемы аграрной экономики. Материалы Международной научно-практической конференции студентов, аспирантов и молодых ученых. п. Персиановский, 2014. — С. 176-179.
8. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91.
9. Основные средства предприятия и показатели их использования [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://studopedia.org/6-35062.html

Источник: https://e-koncept.ru/2015/65172.htm