Мсфо № 18 выручка — особенности применения (нюансы) — все о налогах

Мсфо ias 18 выручка

Международный стандарт МСФО 18 «Выручка» введен в действие приказом Минфина № 217н от 28.12.15 г. Целью данного Приложения является определение момента признания такого финансового показателя, как вырученные доходы предприятия. При этом к последним относят как доходы от продаж товаров (услуг), так и различные виды вознаграждений, процентов, роялти, дивидендов.

Мсфо ias 18 выручка – основные нюансы

Понятие выручки знакомо всех бухгалтерам: в бухучете этот показатель характеризуется как увеличение экономической выгоды предприятия в результате поступления всевозможных активов – от денежных средств до имущественных объектов (п.

2 ПБУ 9/99) или же погашения обязательств. Исключением являются вклады в уставный капитал общества.

В МСФО 18 содержится почти такое же определение выручки, заключающееся в поступлении (валовом) экономических выгод в процессе хоздеятельности и ведущее к росту капитала фирмы.

Применение МСФО возможно в четко обозначенных ситуациях при составлении финансовой отчетности. В первую очередь, это реализация предприятием произведенных или купленных товаров (услуг).

Кроме того, это случаи использования сторонними фирмами активов, принадлежащих организации-владельцу.

По результатам таких сделок у официального собственника возникает начисление процентов, роялти или дивидендов.

В рамках обсуждаемого стандарта не рассматриваются доходы, возникшие на основании:

Арендных договоров.
Инвестиционных договоров долевого участия.
Страховых договоров.
Прочих сделок (условий) по МСФО 18.

Мсфо 18 выручка – момент признания выручки

Величина выручки по сделке определяется согласно договорным условиям. При этом нужно учитывать справедливую стоимость актива за минусом любых предоставляемых уступок или скидок. Момент признания связан с соблюдением следующих обязательных условий:

Покупателю переданы значимые риски, а также выгоды, проистекающие из права владения товаром.
Организация-продавец утратила контроль над объектом сделки, включая право на управление.
Величину выручки можно оценить.
Затраты, связанные со сбытом объекта, можно оценить.
Продавец с наибольшей вероятностью получит экономическую выгоду от реализации актива.

Если сравнить указанные критерии с нормами ПБУ 9/99, становится понятно, что пункт о переходе права собственности в МСФО не обозначен. В то же время в ПБУ такое условие является обязательным для признания доходов (п. 12).

Исходя из сказанного, можно сделать вывод, что для отражения в финансовой отчетности, составляемой по правилам международных стандартов, достаточно приведенных по списку выше критериев. Выручка может приниматься в момент передачи покупателю выгод и рисков по активу с учетом нюансов операции. В большинстве случаев этот момент совпадает с переходом прав собственности, но иногда – нет.

Источник: https://spmag.ru/articles/msfo-ias-18-vyruchka

1 МСФО №12 «Налоги на прибыль» и его сравнение с ПБУ 18/02

В большинстве стран мира финансовую отчетность формируют отдельно от налоговой. Это и понятно — при составлении балансов и расчете платежей в бюджет фирмы преследуют слишком разные цели.

В первом случае финансовые работники стараются выгодно представить компанию, чтобы привлечь инвестиции. Во втором они рады показать организацию «еле живой», чтобы она заплатила меньше налогов.

К сожалению, российское законодательство пока не позволяет построить учет таким образом, чтобы компания могла реально отражать свое финансовое положение и при этом не разоряться на налогах.

В проекте Федерального закона «О консолидированной финансовой отчетности» № 55792-4, который Госдума приняла во втором чтении, было справедливо указано, что налоговые служащие не вправе использовать отчетность по МСФО в своих целях. Хочется надеяться, что, когда данный закон окончательно примут, законодатели сохранят независимость отчетности по МСФО от налогового учета.

Российские фирмы, которые ведут учет по международным стандартам, сталкиваются с множеством проблем при расчете налога на прибыль. Особенно сложно для них привести к общему знаменателю налоговую отчетность. Чтобы успешно справиться с этой задачей, необходимо выяснить отличия международных правил расчета налога на прибыль от российских.

В международной практике используют МСФО 12 «Налоги на прибыль» (IAS 12 «Income Taxes», далее — МСФО 12), а в России — ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (далее — ПБУ 18).

Первое отличие российских стандартов от МСФО бросается в глаза сразу: действующая международная версия занимает целых 70 страниц. Объем стандарта значительно больше, чем у российского положения.

Отчасти этим можно объяснить некоторые сложности, с которыми сталкиваются бухгалтеры и финансисты в процессе работы. С одной стороны, в ПБУ 18 недостаточно подробно описана схема действия стандарта и мало примеров-иллюстраций.

С другой стороны, применяя МСФО 12, можно утонуть в огромном объеме информации и обилии разнообразных ситуаций, которые там описаны.

К тому же к МСФО 12 относятся Положения Комитета по интерпретациям МСФО, так называемые ПКИ или SIC (Standard Interpretation Committee).

В качестве примеров можно привести ПКИ 21 «Налоги на доходы — возмещение переоцененных неамортизируемых активов» и ПКИ 25 «Налоги на доходы — изменения налогового статуса компании или ее акционеров».

Эти документы еще больше увеличивают объем нормативной документации.

Необходимо иметь в виду, что Минфин России разработал ПБУ 18 на основе предыдущей версии МСФО 12. Последний стандарт только с 1998 года существенно меняли четыре раза.

И если современный МСФО 12 основан на балансовом подходе, то в ПБУ 18 все еще описан метод обязательств. Тем не менее результаты расчетов отложенных налогов обоими способами должны быть одинаковыми.

Это обязательное условие успешной трансформации отчетности из РСБУ в МСФО. Выполнить его — задача не из легких.

Если составить два баланса — финансовый и налоговый, то они, естественно, не совпадут. Связывать разные отчеты должны как раз стандарты МСФО 12 и ПБУ 18. Их задача — сопоставить налогооблагаемую прибыль фирмы с бухгалтерской (финансовой).

В стандартах изложены правила расчета временных и постоянных разниц между бухгалтерским и налоговым учетом. Также их называют отложенными налоговыми активами и обязательствами. Они появляются в МСФО при сравнении двух балансов — финансового и налогового. В первый включают активы, обязательства и капитал в оценках согласно МСФО.

В налоговый баланс входят те же показатели, но в размере, который соответствует налоговому законодательству.

Согласно МСФО 12, чтобы отразить в отчетности отложенные обязательства, необходимо последовательно завершить пять этапов:

определить балансовую стоимость всех активов и обязательств;

рассчитать их налоговую базу;

определить временную разницу путем вычитания из налоговой базы балансовой стоимости актива или обязательства;

рассчитать отложенный налоговый актив (если на этапе 3 получилось отрицательное число) или отложенное налоговое обязательство (если цифра положительная). Для этого временную разницу необходимо умножить на ставку налога;

вычислить отложенный налог, который:

войдет в состав собственного капитала;

будет внесен в Отчет о прибылях и убытках.

В отличие от МСФО 12, ПБУ 18 подходит к отложенному налогообложению с точки зрения доходов и расходов, то есть с позиции Отчета о прибылях и убытках. Поэтому дальше речь пойдет не об активах и обязательствах, а именно о доходах и расходах.

Раздел II ПБУ 18 выделяет два вида разниц: постоянные и временные. Первые возникают, когда:

фактические расходы больше принимаемых при налогообложении;

затраты, связанные с безвозмездной передачей имущества, не проведены в налоговом учете;

а также в результате прочих обстоятельств, при которых расходы или доходы, учитываемые для целей бухгалтерского учета, в расчет налога на прибыль не войдут. На основе постоянных разниц рассчитывают постоянное налоговое обязательство или обратный показатель — постоянный налоговый актив. В МСФО 12 отсутствуют оба термина.

МСФО дают определение лишь временным разницам. В официальной версии МСФО 12 их называют «temporary differences». Это разницы между балансовой стоимостью актива или обязательства и их налоговой базой.

Специалисты выделяют вычитаемые и облагаемые временные разницы. МСФО называют их возмещаемыми — «deductible temporary differences» (кредитовый остаток временных разниц) и налогооблагаемыми — «taxable temporary diffe-rences» (дебетовый остаток временных разниц).

Если разница постоянна, ее налоговую базу принимают искусственно равной бухгалтерской. При этом по балансовому методу разницы не возникают. Следовательно, никаких отложенных налогов у фирмы не появится.

Различий меньше, чем на первый взгляд

И в МСФО, и в ПБУ налоговые активы и обязательства необходимо представлять в бухгалтерском балансе отдельно от других активов и обязательств. Аналогичное правило действует и применительно к отложенным налоговым активам и обязательствам.

При этом МСФО требует, чтобы они относились к разряду долгосрочных. В US GAAP активы делят на краткосрочные и долгосрочные так. Если при балансовом методе временная разница возникла из краткосрочных активов, то соответствующий отложенный налоговый актив или обязательство — краткосрочное.

С долгосрочными обязательствами такая же ситуация.

Согласно международным стандартам финансовой отчетности, текущие налоговые активы и обязательства можно зачесть, только если соблюдены следующие условия:

компания имеет законное право на зачет;

она хочет сделать его добровольно.

Сходство отдельных положений МСФО и ПБУ можно увидеть и в правилах по формированию показателей Отчета о прибылях и убытках. Так, и в МСФО 12, и в ПБУ 18 расходы по уплате налога (доход от его возмещения) включают в расходы по текущему налогу (доход от возмещения текущего налога) и отложенные расходы по налогу (отложенный доход от возмещения налога).

Отражение налогооблагаемых разниц в отчете о прибылях и убытках восстанавливает связь, которая должна существовать между бухгалтерской прибылью и суммой налогов к уплате в бюджет. В Отчете о прибылях и убытках делают дебетовую или кредитовую проводку.

Тогда в сумме с затратами по налогам фирма сможет получить величину, равную произведению бухгалтерской прибыли и ставки налогообложения.

МСФО предъявляют больше требований к раскрытию информации по сравнению с ПБУ 18.

Так, между- народные стандарты предписывают дополнительно сообщать о неиспользованных налоговых убытках и налоговых кредитах.

Речь идет о суммах учтенных отложенных налоговых активов, обязательств и отложенном доходе от возмещения налога или расхода по уплате налога, который показан в Отчете о прибылях и убытках.

В целом, несмотря на отличия, которые вызваны применением в МСФО 12 балансового способа, два стандарта весьма похожи. Фи- нансовым специалистам можно посоветовать глубоко изучить МСФО 12, для того чтобы лучше понять принципы, на которых строится российское ПБУ 18.

Налогообложение деловой репутации (гудвила) и его отражение в финансовой отчетности по международным правилам описано в пункте 21 МСФО 12.

Налоговые структуры многих стран не позволяют считать амортизацию гудвила или его обесценение (по международным стандартам финансовой отчетности) расходом, который уменьшает прибыль.

Более того, стоимость деловой репутации часто не снизит ее и в случае продажи всего бизнеса или дочерней компании.

Согласно МСФО 12, в таких странах гудвил будет иметь «нулевую» налоговую базу. Казалось бы, любая разница между балансовой стоимостью гудвила и его налоговой базой, равной нулю, — налогооблагаемая временная разница. Однако МСФО 12 не разрешает учитывать возникшее отложенное налоговое обязательство, так как гудвил — остаточная величина.

И в МСФО, и в ПБУ налоговые активы и обязательства необходимо представлять в бухгалтерском балансе отдельно от других активов и обязательств

Аналогом МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» в российском законодательстве является ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Вместе с тем, ПБУ 18/02 имеет ряд существенных различий в сравнении с МСФО (IAS) 12, ключевыми из которых являются:

международный стандарт основывается на подходе с точки зрения бухгалтерского баланса, а ПБУ18/02 — отчета о прибылях и убытках;

международный и отечественный стандарты предусматривают различные схемы отражения расходов по налогу на прибыль на счетах бухгалтерского учета;

МСФО 12 не рассматривает учет постоянных разниц;

МСФО 12 предполагает более детальное раскрытие информации о налогах на прибыль, нежели ПБУ18/02;

ПБУ18/02 не содержит рекомендаций по отражению расчетов по налогу на прибыль в случае объединения бизнеса и переоценки активов и обязательств по справедливой стоимости.

Источник: https://buh.bobrodobro.ru/19022

Мсфо (ias) 18 выручка

Любая коммерческая компания с точки зрения аналитики ее бизнеса представляет собой совокупность различных экономических показателей, на основании которых внешние пользователи могут сделать определенные управленческие выводы. Существуют специфические индикаторы, которые характеризуют конкретный бизнес в отрасли или особенности внутренней структуры корпоративной системы самой компании, но всем компаниям присущи идентичные экономические показатели.

Одним из самых общих показателей работы любой компании вне зависимости от ее размера, формы собственности, вида и особенностей бизнеса является показатель выручки.

Выручка, которую еще называют терминами «оборот» и «объем продаж» – это первый показатель финансовой системы компании, на который направлено внимание управленческого состава и внешних аналитиков.

В корпоративной отчетности любой компании на любом рынке – выручка будет являться главным индикатором того, что предприятие функционирует в качестве экономической единицы.

Отсутствие выручки означает, что компания фактически не ведет бизнеса.

Наличие выручки и возможность анализа пути ее возникновения открывает перед управленческим составом и внешними пользователями финансовых данных большое количество задач, связанных с обработкой, интерпретацией и использованием этих сведений.

В контексте международного стандарта финансовой отчетности IAS 18 выручка речь идет о составлении качественной финансовой отчетности по выручке компании, которая позволит показать экономическую эффективность компании в области производства потока денежных средств.

Главной сложностью работы с корпоративной выручкой в контексте работы с отчетностью является вопрос идентификации момента времени, когда компания должна признать выручку в своей отчетности.

Согласно логике международного финансового права и стандартов выручка признается тогда, когда прогнозируема вероятность получения экономических выгод и оценки этих выгод.

Поэтому советом по МСФО был разработан специальный методический стандарт МСФО IAS 18, задачей которого стало определение критериев признания выручки и особенностей работы с данным разделом финансовой отчетности корпораций и фирм. О роли данного стандарта, его особенностях и практике работы с регламентными положениями – поговорим в настоящей статье.

Международный стандарт финансовой отчетности IAS 18 выручка – Общие сведения

Если рассматривать корпоративную выручку как индикатор, стоит отметить, что главным образом он демонстрирует масштаб бизнеса предприятия. Вообще выручка компании – это суммированный объем всех денежных средств, полученных компанией благодаря осуществлению ее экономической деятельности.

В это понятие включена реализация любых произведенных продуктов, разработок, услуг и другой деятельности, в процессе которой одна компания передала в собственность другой нечто в обмен на денежное возмещение.

Выручка возникает в периодах экономической активности и является нестабильной метрикой величины, на которую оказывает влияние множество внешних и внутренних факторов.

Рассматривая факторы, влияющие на размер выручки, нельзя с точностью описать весь перечень группировок или сегментировать факторы по группам, поскольку на выручку могут влиять практически любые изменения.

Размер выручки может меняться в зависимости от экономической ситуации на рынке и покупательской способности в целом, от решений государственных органов, действий партнеров, активности конкурентов, изменения технологий в сфере бизнеса или смежных отраслях, от качества операционного управления компанией и эффективности персонала и множества других факторов.

Поэтому, анализируя потоки выручки компании, важно рассматривать не только цифровые показатели, но и исследовать причины и пути возникновения этих показателей.

Стандарт IAS 18 распространяется на любые типы и виды выручки, выраженной в форме любой валюты или другого платежного средства в отношении всех произведенных и реализованных фирмой товаров/услуг, а также от использования третьими лицами активов компании в обмен на проценты, дивиденды или роялти. Компания может сама производить товары и услуги, так и закупать эти группировки в целях дальнейшей перепродажи с возникновением у нее на счетах выручки, которая подлежит признанию. Учет выручки с поступлений от использования активов обязателен к принятию согласно требованиям и критериям стандарта для всех видов таких поступлений за исключением тех, которые регулируются другими специальными стандартами. Например, исключены из стандарта МСФО 18 и регулируются другими стандартами вопросы выручки от договоров аренды и страхования, а также ряда других, включая сельское хозяйство.

Мсфо ias 18 выручка – особенности применения

Выручка – это суммарные (валовые) экономические поступления, которые уже возникли на расчетных счетах или в кассах компании в результате ее экономической деятельности или гарантированно спрогнозированные объемы таких поступлений, например, по контракту с отсрочкой платежа.

Выручкой не будут считаться вычитаемые из cash flow компании величины – налоги с продаж, налоги на добавленную стоимость, акцизы и прочие платежи, уменьшающие капитал рассматриваемой компании. Также из выручки самой компании исключаются платежи по договорным отношениям, в рамках которых компания собирает в чью-то пользу денежные средства за товары и услуги.

В таком случае к выручке самой компании относятся только агентские, комиссионные и поощрительные платежи, которые получает компания.

Оценка выручки производится на основании справедливой стоимости того возмещения, которое получено или ожидается к получению.

Обычно основанием для возникновения выручки является коммерческий контракт между двумя или несколькими сторонами сделки, который регулирует условия сотрудничества и справедливый согласованный размер возмещения.

Сумма выручки, которая принимается предприятием в финансовом учете, должна соответствовать реальным данным, с учетом всех примененных к контракту или разовой сделке скидок и дисконтов.

Выручкой считаются экономические потоки, возникающие в форме денежных средств или эквивалентов денежных средств. Если плата за товары и услуги является фактически операцией обмена на другие товары/услуги, такая операция не является выручкой, несмотря на то, что имеет экономическую оценку в денежной форме.

Операция по идентификации и признанию факта возникновения выручки будет индивидуальна для каждой компании в связи с особенностями внутреннего учета и конкретной коммерческой сделки.

В этом вопросе компании должны руководствоваться внутренней учетной политикой и суммировать сведения каждой конкретной сделки, чтобы отразить индивидуально каждую операцию возникновения выручки.

Несколько операций, образующих экономический эффект только вместе, необходимо агрегировать в качестве единой операции вне зависимости от состава компонентов.

При продаже товаров выручка от таких операций должна быть учтена и признана предприятием как операция по возникновению оборота, если соответствует следующим критериям:

Покупатель получил, а продавец снял с себя вес риски и выгоды связанные с указанным товаром через право собственности;
Компания не может больше контролировать и не участвует в управлении переданными материальными ценностями;
Возмещение (сумма экономических выгод) поступило или поступит на предприятие-продавца;
Расходы, связанные с операциями на стороне предприятия-продавца можно оценить и исчислить.

Конкретная специфика определенной операции продажи товаров или услуг обусловлена условиями контракта или договоренностями сторон, которые участвуют в сделке.

В рамках таких контрактных условий или договоренностей, как правило, раскрываются юридические аспекты по переходу права собственности, то есть всех рисков и выгод, связанных с предметом договора с учетом возникающих у сторон обязательств.

Вопрос гарантийных обязательств или передачи товаров по схеме «на реализацию» не отменяют фактического возникновения выручки, а лишь корректируют ее размер и сроки возникновения.

Однако сохранение права собственности и рисков за продавцом означает отсутствие операции продажи и не признание выручки по такой операции.

Стоит отметить, что наличие неопределенности в сделке относительно факта получения предприятием указанного в контракте возмещения является барьером к признанию выручки до тех пор, пока деньги не будут получены или не будут исключены факторы неопределенности.

Расходы, связанные с выручкой по конкретному контракту, также признаются одновременно с моментом признания выручки в целях формирования в финансовой отчетности четкой связки между доходами и расходами.

Результат контракта оценивается в соответствии с фазой завершенности условий контракта и фактическим исполнением сторонами своих обязательств. Окончательный размер выручки корректируется в зависимости от внешних условий и либо остается неизменным относительно суммы контракта, либо учитывает совокупность изменений и приводит к отражению скорректированной суммы выручки по данной операции.

Требованиями методических рекомендаций стандарта МСФО 18 определены рекомендации для компаний по раскрытию информации в рамках изложения данных по выручке. Таким образом, компания должна отразить в своей отчетности совокупность сведений, необходимых для раскрытия информации о выручке для пользователей отчетности из числа управленческих специалистов и внешних заинтересованных лиц:

Свою учетную политику, которая была в соответствии с требованиями IAS 18 разработана для признания выручки. В этих данных обязательно должны быть отражены методики и подходы, применяемые для идентификации операций и стадий завершенности фаз контрактов;
Суммы всех обособленных статей выручки по всем группировкам продажи товаров, услуг и прочей деятельности, которая генерирует оборот компании.

Выводы и заключение

Выручка – это важнейший показатель деятельности любой компании независимо от сферы ее деятельности, размера или внутренних особенностей.

Получив данные о выручке и соотнеся их с другими показателями работы компании, внешние заинтересованные пользователи наравне с управленческими специалистами могут формировать аналитические заключения и принимать оперативные управленческие решения.

Использование рекомендаций, описанных в стандарте IAS 18, благоприятствует формированию достоверной финансовой отчетности высокого уровня полезности, которая поможет решить указанные выше задачи менеджмента и оценки предприятия.

Источник: https://www.1CashFlow.ru/msfo-18-ias-18-vyruchka

Переход на МСФО 15: новые реалии

Сегодня финансовые специалисты активно обсуждают грядущий переход на новый стандарт МСФО 15: «Выручка по договорам с покупателями». Предыдущий стандарт по выручке IFRS 18 был выпущен в 1982-ом году и позже был существенно переработан в 1993-м. Данный стандарт устарел и уже не соответствовал требованиям составителей и пользователей финансовой отчетности.

Он не охватывал все многообразие ситуаций, возникающих на практике, не давал однозначных ответов на ряд вопросов, а многие сообщения существенно отличались от GAAP США.

Инвесторы и другие пользователи финансовой отчетности при анализе финансового состояния, в первую очередь, всегда оценивают величину состава выручки, признанную как в отчетном периоде, так и в динамике по сравнению с выручками других сопоставимых организаций.

В связи с отсутствием детальных рекомендаций в МСФО, многие компании обращались к GAAP США, где содержатся более 10 предписаний по выручке, и создавали некую среднюю учетную политику между МСФО и GAAP США и, соответственно, это мешало унификации и аналитики отчетности. Также, в связи с запуском проекта сближения GAAP и МСФО, возникла необходимость в создании единого стандарта.

В мае 2014 года Комитет по международным стандартам финансовой отчетности опубликовал МСФО 15 «Выручка по договорам с покупателями». Одновременно и Совет по стандартам финансового учета также опубликовал аналогичный стандарт. Два во многом идентичных текста представляют собой результаты работы над очень крупным совместным проектом, который разрабатывался длительное время.

Изначально было принято решение, что новый стандарт вступит в силу с 1 января 2017 года с возможностью досрочного применения, однако на последнем совете по МСФО дата была отложена ровно на год (1 января 2018 года).

В ближайшее время будут выпущены новые поправки с указанием изменения нового срока вступления в силу.

Как оказалось, новый стандарт выявил ряд нерешенных вопросов у финансовых специалистов, в связи, с чем существует вероятность переноса перехода на МСФО 15 на более поздний срок.

Ханс Хугерворст, председатель Совета по международным стандартам финансовой отчетности, заявил, что «Отсрочка даст компаниям больше времени для внедрения стандарта с учетом уточнений, которые мы предложим в ближайшее время».[1]

МСФО 15. Что изменилось?

МСФО 15 вводит ряд понятий, которых ранее не было в других стандартах, регулирующих признание выручки.

IFRS 15 заменит собой ряд других стандартов: IAS 11 «Договоры на строительство», МСФО (IAS) 18 «Выручка», КР МСФО (IFRIC) 15 «Договоры строительства объектов недвижимости», КР МСФО (IFRIC) 18 «Активы, полученные от покупателей/заказчиков», ПКР (SIC) 31 «Выручка – бартерные операции, связанные с рекламными услугами».

Вместе с тем новая модель признания выручки не будет применяться к договорам аренды, а также договорам финансовых инструментов и других договорных прав и обязательств.

К примеру, МСФО 15 не будет применяться к нефтяным компаниям, которые решили обмениваться ресурсом на постоянной основе с целью сокращения транспортных расходов.

Соответственно, применение нового стандарта в данном случае привело бы к завышению выручки и транспортных расходов. Действие МСФО 15 не будет распространяться на признание процентного и дивидендного доходов.

Здесь в сравнении с МСФО 18 произошло изменение подхода: Если 18-й стандарт говорил о признании дохода, то 15-ый говорит об изменении активов и обязательств[2]. У продавца товара или услуги после заключения договора с покупателем может возникнуть договорный актив.

В большинстве случаев, МСФО 15 можно применять понятие «обычная деятельность».

Теперь организация (которая в контексте МСФО 15 является продавцом товаров или услуг) признает выручку как отображение передачи обещанных покупателю товаров в соответствии с условиями договора товаров и услуг в сумме, соответствующей вознаграждению, на которое она имеет право и которое ожидает получить в обмен на эти товары и услуги. В сравнении с IAS 11, МСФО 15 уточняет, что выручка признаётся на протяжении периода времени, если выполняется хотя бы один из трёх критериев:

• заказчик получает и потребляет выгоду от «актива» по мере исполнения компанией контрактных обязательств, либо

• компания создаёт или дорабатывает актив, контроль над которым переходит к заказчику по мере создания или доработки актива, либо

• в процессе исполнения контрактных обязательств компания создаёт актив, у которого нет какого-нибудь альтернативного использования, и у компании есть право требовать оплату за исполненные на конкретную дату контрактные обязательства.

Согласно новому стандарту, отдельная цена – это цена товара или услуги, предлагаемая клиенту как самостоятельный объект сделки купли-продажи. Например, тарифы на услуги или прайс-лист. Важное понятие в 18-м стандарте – «Покупатель» – контрагент, заключивший с организацией договор на приобретение услуги или товара.

Сторона по договору не является покупателем в контексте 15-го стандарта, если в договоре подразумевается участие других сторон или организаций, разделяющих риски и преимущества. Это может быть совместная разработка активов или соглашение о сотрудничестве. Ключевое понятие в МСФО 15 – «Договор», который базируется на определении договора в законодательстве США.

В отличие от условий предыдущего стандарта договор не обязан быть в письменной форме. Договором является соглашение между двумя или более сторонами, в результате чего возникают права и обязательства, подлежащие исполнению.

Если стороны могут расторгнуть договор без применения штрафных санкций до того, как они могут получить выгоды по нему, этот документ не будет являться договором признания выручки, поскольку он не окажет никакого влияния на финансовые позиции организации до исполнения обязательств – это одно из ключевых отличий от предыдущего стандарта.

Если договор не соответствует критериям МСФО 15 на момент его составления, стороны, впоследствии, периодически проверяют его условия и вносят изменения в соответствии с IFRS 15. Здесь действует и обратная ситуация: если соглашение на момент составления советовало всем критериям МСФО, оно не нуждается в регулярной проверке.

Таким образом, МСФО 15 распространяется только на договор, заключенный с покупателем, что подразумевает другие договоры-выручки сторон, на которые 15 стандарт может не распространяться.

Признание выручки

Стоит обратить внимание, что с момента разработки нового стандарта, алгоритм признания выручки никогда не менялся.

На первый взгляд, такая модель кажется довольно простой, однако уже сейчас многие компании, которые хотели бы досрочно применить данные стандарты, сталкиваются с рядом проблем. В действительности, каждый этап требует определенного внимания менеджмента, аудиторов компании.

1-ый этап: пункт 9 МСФО 15 указывает на критерии, которым должен без исключения соответствовать договор:

• Стороны по договору одобрили его (письменно, устно или иным общепринятым в конкретном виде бизнеса способом), вследствие чего они обязаны выполнять соответствующие обязательства по договору; заключение договора, таким образом, может быть в устной, письменной форме, а также быть подразумеваемым, т.е. вытекающим из определенных действий сторон;

• Организация может идентифицировать права каждой стороны по договору в отношении товаров или услуг, подлежащих передаче;

• Организация может идентифицировать условия платежа в отношении товаров или услуг, подлежащих передаче;

• Договор по своей сущности является коммерческим, т.е. риск, сроки или сумма будущих денежных потоков организации, как ожидается, изменяется в результате исполнения договора;

• Существует вероятность, что организация получит вознаграждение, на которое она имеет право в обмен на товары или услуги, которые будут переданы покупателю.

То есть в 15-ом стандарте мы видим концептуальное отличие от его предшественника – здесь все базируется на активах и обязательствах.

Если говорить о последнем критерии, то по оценке получения вознаграждения организация должна учитывать способности покупателя и его намерения получить вознаграждение в тот момент, когда должен наступить момент платежа, при этом сумма вознаграждения может быть меньше, чем указанная в договоре, если стоимость определяется в зависимости от определенных условий.

Модификация (изменение) договора учитывается как отдельный документ, если выполняются два основных условия (пп.

18-21 МСФО15): в соответствии с условиями, дополнительный объем товаров или услуг является отделимым и увеличивает объем договора; цена товаров или услуг по договору увеличивается на сумму вознаграждения, отражающую отдельную цену дополнительного объема товаров или услуг и любую соответствующую корректировку к этой цене, отражающую обстоятельства конкретного договора.

Например, согласно условиям первоначального договора, организация обещала продать товар по цене 50 руб. за единицу и товар передается в течение определенного времени. После получения первых 100 единиц товара, договор модифицируется, и количество товара увеличивается еще на сто единиц.

Если дополнительный объем поставок продается по отдельной цене товара, например 45 руб. и это происходит в рамках действия основного договора, то дополнительный товар отделим от основного продукта, и выручка по модификации договора учитывается отдельно.

Таким образом, после выполнения условий договора, компания будет учитывать выручку по двум отдельным документам.

2-ой этап: идентификация договорных обязательств, подлежащих исполнению, – это установление единиц учета, на которые должна быть распределена цена сделки и для которых должна быть признана выручка при выполнении следующих критериев: товары или услуги или пакеты товаров или услуг, которые по существу являются отделимыми; серии товаров или услуг, которые по существу одни и те же и имеют одинаковую схему передачи покупателю.

Для идентификации договорных обязательств стоит учитывать следующие пункты: товар или услуга являются отделимыми, если покупатель может воспользоваться товаром или услугой самостоятельно или вместе с другими ресурсами, которые легко доступны покупателю, и обязательство организации передать товар или услугу покупателю отдельно идентифицировано от других обязательств по договору. Для того, чтобы ресурс можно было считать легко доступным, у покупателя должна быть возможность свободно приобрести его или у организации – продавца товара (услуги) или у иного продавца, или покупатель должен уже владеть данным ресурсом на момент приобретения товара или услуги. Стоит отметить, что серии одинаковых отделимых товаров или услуг с одинаковыми схемами передачи учитываются как исполнение единого отделимого обязательства по договору, если соблюдаются два условия: каждый отделимый товар, обещанный и последовательно переданный покупателю, является обязательством, подлежащим исполнению в течение периода времени; одинаковый метод измерения будет использоваться для оценки хода исполнения обязательств по договору в целях полного исполнения обязательств по передаче покупателю каждого отделимого товара или услуги в рамках серии. Важно помнить, что товар или услуги не могут считаться отделимым обязательством по договору, если их нельзя использовать без другого товара или услуги, которые еще не доставлены по данному договору

3-ий этап: цена сделки в соответствии с 15-ым стандартом – сумма вознаграждения, на которое, как ожидается, организация будет иметь право в обмен на переданные покупателю товары и услуги. Основные положения включают:

• Исключение налога (например, НДС) – здесь нет разницы с предыдущим стандартом;

• Включение элемента переменного вознаграждения (скидки, бонусы, предъявления к уплате штрафов) => если цена включает переменное вознаграждение, то организация должна оценить величину вознаграждения с учетом переменной части, оценить цену сделки исходя из ожидаемой стоимости (expected value), взвесив ожидаемые суммы на вероятность их получения (probability-weighted amount);

• Применение справедливой стоимости для учета любой части вознаграждения в форме, отличной от денежной формы, и (или) по цене, отличной от рыночной цены;

• После определения цены сделки оценивают вероятность получения суммы вознаграждения (например, оценка кредитного риска).

4-ый этап: организация распределяет цену сделки на каждое обязательство по договору, используя в качестве базиса относительную отдельную цену продажи на каждый отделимый товар или услугу по договору. Если отдельная цена ненаблюдаемая, то организация делает ее оценку.

5-ый этап: организация признает выручку в определенный момент времени (когда происходит передача обещанных по договору товаров или оказание услуг покупателю) = покупатель получает контроль над товарами/услугами. Признание выручки происходит в момент получения покупателем контроля над соответствующими активами (т.к. товары и услуги являются активами в момент их получения).

Пятнадцатый стандарт предлагает два вида признания выручки: метод исходных т метод входных данных, что также вызвал большое количество споров. Первый метод признает выручку посредством прямой оценки стоимости товаров или услуг. Второй метод – это выручка, которая признается исходя из ресурсов, потраченных на исполнение обязательств по договору.

В заключение стоит отметить, что переход на новый стандарт финансовой отчетности по-прежнему оставляет за собой ряд нерешенных вопросов. Несмотря на то, что МСФО 15 – это первый шаг к выходу на международный уровень стандартизации. Однако отсутствие прозрачности многих пунктов в IFRS 15 может вновь стать причиной вынужденной задержки перехода на новый стандарт.

[1] https://www.ifrs.org/Pages/default.aspx

[2] Договорный актив – право организации на вознаграждение в обмен на товары или услуги, переданные покупателю, которое обусловлено причиной иной, чем течение времени (например, будущим исполнением организацией обязательств по договору)

[3] Договорное обязательство – это обязательство организации передать товары или услуги, за которые организация получила вознаграждение (или организации причитается вознаграждение) от покупателя

Источник: https://www.accaglobal.com/russia/ru/discover/news-and-press-releases/news/2015/08/ifrs15.html

Мсфо № 18 выручка — особенности применения (нюансы)

Отправить на почту

МСФО 18 устанавливает алгоритм определения и представления в отчетности выручки — одного из важнейших финансовых показателей работы фирмы. Из нашего материала вы узнаете о нюансах применения МСФО 18.

Выручка: нюансы российских и международных правил

Понятие «выручка» содержится в следующей международной и отечественной нормативке:

МСФО 18 «Выручка»;
ПБУ 9/99 «Доходы организации».

Согласно МСФО 18 выручка — это валовое поступление экономических выгод от текущей деятельности фирмы, вследствие которого увеличивается капитал.

ПБУ 9/99 признает выручкой увеличение экономических выгод в результате поступления активов и (или) погашения обязательств, приводящего к увеличению капитала фирмы.

И в том и в другом случае вклады участников в учет не принимаются.

Исходя из вышеприведенных расшифровок выручки можно сделать вывод об идентичности этого понятия в трактовке указанных стандартов.

В остальном (признание выручки, состав ее элементов и др.) международные и отечественные стандарты не так единодушны в подходах.

Можно долго и детализированно говорить о сходствах и различиях международных и отечественных подходов к отражению в учете и отчетности выручки, однако достаточно обозначить всего 3 существенных нюанса:

профессиональное суждение специалистов и руководства;
приоритет экономической формы над юридической;
необязательность документального подтверждения.

На этих 3 постулатах базируется подход к отражению в отчетности по международным нормам результатов хозяйственной деятельности, в том числе выручки.

Далее остановимся на некоторых нюансах признания выручки и ее отражения в финансовых отчетах.

Момент признания выручки: переход права собственности или передача рисков?

МСФО 18 связывает момент признания выручки с одновременным выполнением 4 важных условий:

продавец передал основные связанные с владением актива риски и выгоды;
контроль над активом перешел к покупателю;
выручка может быть надежно определена;
получение продавцом экономических выгод наиболее вероятно.

Данный список не содержит привычного для отечественного учета критерия перехода права собственности на актив. Это связано с тем, что МСФО 18 не связывает его соблюдение с моментом признания выручки.

Выручку можно смело отражать в отчетности, если продавец передал все юридические права собственности на товар, а вместе с этим к покупателю перешли все связанные с ним риски.

Однако такая ситуация возникает не всегда. Возможно, что с переходом права собственности продавец продолжает сохранять значительные риски, связанные с активом. Тогда выручка в учете не признается и в отчетности не отражается.

К примеру, это может произойти в следующих ситуациях:

За продавцом остается ответственность за недостаточное качество (неудовлетворительную работу), не покрываемое стандартными условиями гарантии.
Покупатель обладает правом расторжения сделки по причине, указанной в тексте договора, и продавец не уверен в получении дохода.
В иных аналогичных случаях.

Нюансы признания выручки по российским правилам изучайте с материалами нашего сайта:

Выручка по МСФО 18: объединять или сегментировать?

Определяемая в соответствии с МСФО 18 выручка и достоверность отражения ее в отчетности связаны с понятием «идентификация элементов сделки» (ИЭС).

ВАЖНО! Под ИЭС в целях определения выручки понимаются определяемые в результате анализа параметров договора условия общего или раздельного (по сумме и (или) во времени) признания выручки.

Чтобы пояснить вышесказанное, рассмотрим пример.

Фирма занимается продажей полиграфического оборудования. В январе 2016 года она реализовала заказчикам оборудование на сумму 5 млн руб. В отчетности за этот период фирма отразила выручку в указанном размере.

В связи с вероятностью потери части рынка из-за появления конкурентов руководство фирмы пересмотрело условия заключаемых с заказчиками сделок, предлагая послепродажное техобслуживание в течение 3 месяцев, стоимость которого входит в цену продажи.

В феврале 2016 года выручка фирмы по договорам с новыми условиями составила 6 350 000 руб., в том числе:

6 000 000 руб. — текущая выручка;
350 000 руб. — выручка будущего периода (аванс за последующее техобслуживание).

В отчетности данного периода выручка признается в сумме текущей выручки (6 млн руб.), а аванс за техобслуживание будет признан в составе выручки в периоде оказания этой услуги (либо по истечении 3 месяцев).

Рассмотренный пример показывает, как условия сделки для достоверного отражения выручки в отчетности требуют разделения ее на части — сегментирования.

Однако выручку в отдельных случаях МСФО 18 предписывает не только сегментировать, но и объединять. Это требуется в том случае, когда две или более операции взаимосвязаны таким образом, что без рассмотрения их как единого целого невозможно определить коммерческий эффект.

К примеру, фирма реализует партию товаров по одному договору с одновременным заключением сделки по выкупу этих товаров в будущем. Для целей достоверности определения величины выручки в данном случае результаты осуществления этих сделок необходимо рассматривать вместе.

Итоги

Выручка является одним из важных показателей деятельности фирмы, информация о которой представляется заинтересованным пользователям в финансовой отчетности. Следование требованиям МСФО 18 позволяет сделать эту информацию достоверной и полезной для последующего анализа и принятия эффективных управленческих решений.

Узнавайте первыми о важных налоговых изменениях

Источник: https://nanalog.ru/msfo-18-vyruchka-osobennosti-primeneniya-nyuansy/

Налоги на прибыль МСФО № 12 (стр. 2 из 2)

— признания гудвила, обесценение которого не признается в качестве налогового расхода;

— первоначального признания актива или обязательства в результате хозяйственной операции, которая не является объединением компаний;

— на момент осуществления операции не оказывает влияние на бухгалтерскую, ни на налогооблагаемую прибыль.

Вычитаемые временные разницы представляет собой временные разницы, приводящие к возникновению сумм, вычитаемых при расчете налогооблагаемой прибыли в следующих налоговых периодах при возмещении балансовой стоимости актива или обязательства.

Актив по отложенным налогам признается для всех вычитаемых временных разниц в той мере, в какой существует уверенность в достаточности налогооблагаемой прибыли для их использования, за исключением случаев первоначального признания актива или обязательства в результате операции, которая:

— не является объединением компаний;

— на момент операции не оказывает влияния ни на бухгалтерскую, ни на налогооблагаемую прибыль.

АОН может рассчитываться по формуле

АОН = ПС * ВВР

где ПС – прогнозная ставка налога на прибыль;

ВВР – вычитаемая временная разница.

Оценка активов и обязательств

Активы и обязательства по текущему налогу на прибыль за отчетный и предшедствующий периоды оцениваются как предполагаемая сумма к уплате из бюджета, рассчитанная по ставкам, действующим на отчетную дату.

Обязательство по отложенным налогам и актив по отложенным налогам должны рассчитываться исходя из прогнозных налоговых ставок, которые, как известно, будут применяться в том периоде, когда актив, по которому возникли временные разницы, будет возмещен.

ПБУ 18/02 предписывает рассчитывать активы и обязательства по отложенным налогам исходя из ставки налога на прибыль, установленной законодательством Р Ф и действующей на отчетную дату.

Оценивая активы и обязательства по отложенным налогам, следует учитывать, каким образом компания ожидает по состоянию на отчетную дату погасить балансовую стоимость актива.

Например, способ возмещения актива оказывает влияние на отложенные налоги, если разные ставки налога на прибыль применяются в отношении доходов от продажи актива и иных доходов, которые могут быть уменьшены на сумму амортизации актива.

Признание.

Не оплаченный на отчетную дату текущий налог, относящийся к отчетному и предшествующим периодам, должен признаваться как обязательство. Если сумма, уплаченная в счет налога на прибыль за отчетный и предшествующий периоды, то указанное превышение отражается в учете как актив.

Аналогично согласно п. 22 ПБУ 18/02 текущий налог за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога.

В основе признания актива по отложенным налогам лежит принцип достаточности налогооблагаемой прибыли будущих периодов для использования соответствующих временных разниц. При этом АОН не обязательно будет признан в том отчетном периоде, когда возникли соответствующие вычитаемые временные разницы.

Согласно ПБУ 18/02 компания признает АОН при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах. Однако ПБУ 18/02 не предусматривает пересчет АОН в отношении временных разниц, но и по ряду причин, влияющих на величину налоговых платежей в бюджет в следующих налоговых периодах, в частности таких, как:

— изменение ставки налога на прибыль;

— иные изменения налогового законодательства;

— пересчет АОН в зависимости от возможности его зачета в счет будущих налогооблагаемых прибылей;

— изменение предполагаемого способа возмещения актива.

В случае, если налогооблагаемых временных разниц по данному налогоплательщику недостаточно, актив по отложенным налогам признается, когда:

— высока вероятность того, что компания получит достаточную налогооблагаемую прибыль по этому же налогоплательщику в том периоде, когда будут реверсированы вычитаемые временные разницы;

— у кампании имеются возможности налогового планирования, позволяющие создавать налогооблагаемые прибыли в нужных периодах.

Возможности налогового планирования – это действия, которые компания может предпринять с тем, чтобы создать или увеличить налогооблагаемый доход в конкретном периоде до истечения срока, на который может быть перенесен налоговый убыток или в течении которого может быть использован налоговый кредит.

ПБУ 18/02 не содержит указаний в части учета налоговых последствий переноса неиспользованных налоговых убытков и инвестиционных налоговых кредитов на будущие и предщедствующие периоды.

МСФО 12 содержит специальные положения, касающиеся особенностей признания ООН при объединении компаний.

Организация должна признавать ООН в отношении всех налогооблагаемых временных разниц, возникающих в связи с инвестициями в дочерние компании, филиалы или ассоциированные компании, а также с участием в совместных предприятиях, кроме случаев, когда одновременно выполняются следующие условия:

— материнская компания, инвестор или вкладчик может контролировать время погашения временных разниц;

— вероятно, что временные разницы не будут погошены в обозримом будущем.

Отражение в отчетности

В соответствии с МСФО 12, активы и обязательства по налогам должны быть показаны в балансе отдельно от других активов и пассивов, а отложенные налоги должны быть отделены от текущих. Разделяя активы и обязательства на кротко и долго срочные, компания не должна отражать АОН и ООН в составе краткосрочных активов.

В форме бухгалтерского баланса, рекомендованной Минфином России, предусмотрено отражение АОН, ООН, а также активов и обязательств по текущим налогам отдельно от других активов.

Согласно ПБУ 18/02 и ООН должны отражаться в бухгалтерском балансе соответственно в качестве внеоборотных активов и долгосрочных обязательств.

Таким образом, подходы МСФО 12 и ПБУ 18/02 к отражению ООН и АОН в бухгалтерском балансе являются единообразными.

В соответствии с МСФО 12 в отчете о прибылях и убытках должны отражаться расходы по налогу на прибыль, связанные с прибылями и убытками от обычной деятельности. В отчете о прибылях и убытках расход по налогу на прибыль рекомендовано отражать отдельной строкой. В соответствии с п. 24 ПБУ 18/02 российские компании отражают в отчете о прибылях и убытках ПНО, ИАОН, ИООН и ТН.

Раскрытие

В соответствии с МСФО 12 основные элементы расхода по налогу на прибыль должны раскрываться в пояснениях к отчетности. ПБУ 18/02 также содержит перечень составляющих расхода по налогу на прибыль, обязательных к раскрытию. Раскрытие зависимости между бухгалтерской и налогооблогаемой прибылью предусмотрено как МСФО 12, так и ПБУ 18/02.

МСФО 12 допускает два альтернативных способа представления числовой сверки между расходом по налогу на прибыль и бухгалтерской прибылью:

— сверку между расходом по налогу на прибыль и условным расходом, рассчитанным путем умножения бухгалтерской прибыли на применяемую налоговую ставку;

— сверку между применяемой и эффективной ставками налога на прибыль.

Средняя эффективная ставка налога – это расчетная величина, которая определяется путем деления расхода по налогу на бухгалтерскую прибыль.

Компания должна также раскрывать все условные активы и обязательства, связанные с налогообложением, в соответствии с МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы».

Такие условные обязательства могут возникать, в частности, из – за неразрешенных споров с налоговыми органами.

В случае изменения ставки налога на прибыль или иных изменений в налоговом законодательстве, введенных или опубликованных после отчетной даты, организация раскрывает любые существенные эффекты от таких изменений на величину активов по текущим и отложенным налогам.

Список использованной литературы