Когда у наследника наступает обязанность по уплате налогов на унаследованное имущество?
В случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом (п. 2 ст. 218 ГК РФ). В состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи и иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности (ст. 1112 ГК РФ).
В целях налогообложения имущества значение имеет дата открытия наследства, так как принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства независимо от времени его фактического принятия, а также независимо от момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации (п. 4 ст. 1152 ГК РФ).
Временем открытия наследства является момент смерти гражданина (п. 1 ст. 1114 ГК РФ). Соответственно, днем открытия наследства следует считать дату, на которую приходится момент смерти наследодателя, то есть дату его смерти. Ее и нужно учитывать при исчислении и уплате налогов на унаследованное имущество.
В зависимости от вида наследуемого имущества у вас возникает обязанность по уплате тех или иных налогов.
Виды налогов в зависимости от вида наследуемого имущества
Если вы получили в наследство земельный участок, вы становитесь плательщиком земельного налога (ст. 389 НК РФ).
Если вы получили в наследство квартиру, жилой дом, гараж, иное здание, строение, сооружение и помещение, вы становитесь плательщиком налога на имущество физических лиц (ст. 401 НК РФ).
Если вы получили в наследство транспортное средство, вы становитесь плательщиком транспортного налога (п. 1 ст. 358 НК РФ).
Дата, с которой нужно уплачивать налоги
Для налогообложения наследуемого имущества земельным налогом и налогом на имущество физических лиц срок нахождения имущества в собственности исчисляется со дня открытия наследства, то есть с даты смерти наследодателя.
При этом не важно, что, например, с момента смерти наследодателя до регистрации права собственности на недвижимость может пройти довольно длительное время. Дата государственной регистрации права собственности на имущество в этом случае значения не имеет, и налоги должны быть уплачены с месяца открытия наследства (п.
8 ст. 396, п. 7 ст. 408 НК РФ; ч. 6 ст. 1, ч. 2 ст. 14, ч. 1 ст. 28 Закона от 13.07.2015 N 218-ФЗ).
Обратите внимание!
Дата, с которой начисляется налог на имущество физических лиц, определяется по следующим правилам: если наследство открыто до 15-го числа месяца включительно, налог начисляется с начала этого месяца; если наследство открыто после 15-го числа месяца, налог начисляется с начала следующего месяца (п. 5 ст. 408 НК РФ).
Для налогообложения наследуемого имущества транспортным налогом подобная обязанность (начисление с даты открытия наследства) законом не предусмотрена. Предполагается, что вы становитесь плательщиком налога с момента регистрации на вас транспортного средства (ст. 357 НК РФ).
Налоговые уведомления на уплату налогов
Вы уплачиваете налог на имущество физических лиц, земельный и транспортный налоги на основании уведомлений, присланных вам налоговым органом (п. 3 ст. 363, п. 4 ст. 397, п. 2 ст. 409 НК РФ).
Исключением является налог с земельных участков, используемых или предназначенных для использования в предпринимательской деятельности.
Налоги уплачиваются не более чем за три года, предшествующих календарному году направления налогового уведомления (абз. 3 п. 2 ст. 52 НК РФ).
Если вы не получили такое уведомление и, соответственно, не уплатили указанные налоги, до 31 декабря года, следующего за годом принятия наследства, вам необходимо сообщить в инспекцию об объектах налогообложения с приложением копий правоустанавливающих (правоудостоверяющих) документов на объекты недвижимости или документов, подтверждающих госрегистрацию транспортных средств (п. 2.1 ст. 23 НК РФ).
Примечание. Сообщение в инспекцию направлять не нужно, если вы получали налоговое уведомление по указанным объектам или если вам предоставлена льгота в виде освобождения от уплаты налога (абз. 3 п. 2.1 ст. 23 НК РФ).
Уплата НДФЛ с унаследованного имущества
Доходы в денежной и натуральной форме, получаемые от физлиц в порядке наследования, не облагаются НДФЛ. Исключение составляет вознаграждение, выплачиваемое наследникам авторов произведений науки, литературы, искусства, а также вознаграждения, выплачиваемого наследникам патентообладателей изобретений, полезных моделей, промышленных образцов (п. 18 ст. 217 НК РФ).
Таким образом, при наследовании имущества НДФЛ уплачивать не нужно.
Обратите внимание!
Наследники, принявшие наследство, отвечают по долгам наследодателя солидарно, в пределах стоимости перешедшего к наследнику наследственного имущества (п. 1 ст. 1175 ГК РФ). Это касается и долгов по налогам наследодателя.
Источник: https://zakonius.ru/nasledovanie/kogda-u-naslednika-nastupaet-obyazannost-po-uplate-nalogov-na-unasledovannoe-imushhestvo
О начислении амортизации в целях налога на прибыль по амортизируемому имуществу, полученному в порядке правопреемства, организацией, выделенной при реорганизации и зарегистрированной в егрюл первого числа календарного месяца
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
От 3 декабря 2014 г. N 03-03-06/1/61941
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу порядка налогообложения налогом на прибыль организаций и сообщает следующее.
https://www.youtube.com/watch?v=IC7ThmPtDug
Согласно пункту 4 статьи 57 Гражданского кодекса Российской Федерации юридическое лицо считается реорганизованным с момента государственной регистрации юридических лиц, создаваемых в результате реорганизации.
В соответствии с пунктом 5 статьи 259 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) если организация в течение какого-либо календарного месяца была учреждена, ликвидирована, реорганизована или иначе преобразована таким образом, что в соответствии со статьей 55 Кодекса налоговый период для нее начинается либо заканчивается до окончания календарного месяца, то амортизация начисляется с учетом следующих особенностей:
1) амортизация начисляется ликвидируемой организацией по месяц (включительно), в котором завершена ликвидация, а реорганизуемой организацией — по месяц (включительно), в котором в установленном порядке завершена реорганизация;
2) амортизация начисляется учреждаемой, образующейся в результате реорганизации организацией с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация.
Таким образом, если момент внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о регистрации организации, выделенной в процессе реорганизации, приходится на 1-е число календарного месяца, то, по мнению Департамента, организация (правопреемник) начинает начислять амортизацию по амортизируемому имуществу, полученному в порядке правопреемства, с 1-го числа указанного календарного месяца.
Настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом.
Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
О начислении амортизации в целях налога на прибыль по амортизируемому имуществу, полученному в порядке правопреемства, организацией, выделенной при реорганизации и зарегистрированной в егрюл первого числа календарного месяца
Источник: https://economic24.ru/o-nachislenii-amortizacii-v-celyax-naloga-na-pribyl-po-amortiziruemomu-imushhestvu-poluchennomu-v-poryadke-pravopreemstva-organizaciej-vydelennoj-pri-reorganizacii-i-zaregistrirovannoj-v-egryul-pervog/
17:45 О начислении для целей налога на прибыль амортизации по имуществу, переданному (полученному) в порядке правопреемства
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 4 декабря 2015 г. N 03-03-06/1/70995
Вопрос:
О начислении для целей налога на прибыль амортизации по имуществу, переданному (полученному) в порядке правопреемства, если запись о созданной в ходе реорганизации путем выделения организации внесена в ЕГРЮЛ 1 сентября.
Ответ:
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу начисления амортизации при реорганизации в форме выделения для целей налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 5 статьи 259 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс), если организация в течение какого-либо календарного месяца была учреждена, ликвидирована, реорганизована или иначе преобразована таким образом, что в соответствии со статьей 55 Кодекса налоговый период для нее начинается либо заканчивается до окончания календарного месяца, амортизация начисляется с учетом следующих особенностей:
1) амортизация начисляется ликвидируемой организацией по месяц (включительно), в котором завершена ликвидация, а реорганизуемой организацией — по месяц (включительно), в котором в установленном порядке завершена реорганизация;
2) амортизация начисляется учреждаемой, образующейся в результате реорганизации организацией с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация.
В соответствии с пунктом 3 статьи 55 Кодекса, если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации).
Пунктом 2 статьи 55 Кодекса установлено, что, если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации.
Таким образом, если момент внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о создании юридического лица, возникшего из реорганизованного юридического лица, определен как 1 сентября, то первым налоговым периодом по налогу на прибыль организаций созданной организации является период с 1 сентября по 31 декабря.
Учитывая изложенное, по мнению Департамента, если момент внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о создании юридического лица, возникшего из реорганизованного юридического лица, приходится на 1-е число календарного месяца, такая созданная организация начинает начислять амортизацию по амортизируемому имуществу, полученному в порядке правопреемства, с 1-го числа указанного календарного месяца. При этом для указанного реорганизованного юридического лица последним месяцем начисления амортизации по амортизируемому имуществу, переданному в порядке правопреемства, является календарный месяц, предшествующий месяцу, в котором создана организация, возникшая из такого реорганизованного юридического лица.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.С.КИЗИМОВ
04.12.2015
Источник: https://www.taxru.com/blog/2015-12-31-21575
Департамент банковского аудита о бухгалтерском и налоговом учете имущества реорганизованных дочерних банков при проведения реорганизации дочерних банков в форме присоединения к Банку
29.05.2013
Ответ
Мнение консультантов.
Правовые аспекты.
Общие правила реорганизации юридических лиц, включая кредитные организации, регламентированы ГК РФ.
Так, статьей 57 ГК РФ определено, что реорганизация юридического лица, в том числе в форме присоединения, может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами.
При реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц (далее по тексту — ЕГРЮЛ) записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица (абзац второй пункта 4 статьи 57 ГК РФ)[1]. Согласно пункту 2 статьи 58 ГК РФ при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом. Согласно пункту 2 статьи 218 ГК РФ случае реорганизации юридического лица право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит к юридическим лицам — правопреемникам реорганизованного юридического лица.Согласно пункту 1 статьи 17 Закона № 208-ФЗ присоединением общества признается прекращение одного или нескольких обществ с передачей всех их прав и обязанностей другому обществу. При присоединении одного общества к другому к последнему переходят все права и обязанности присоединяемого общества в соответствии с передаточным актом (пункт 5 статьи 17 Закона № 208-ФЗ[2]), который должен содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизуемого общества в отношении всех его кредиторов и должников, включая оспариваемые обязательства, и порядок определения правопреемства в связи с изменениями вида, состава, стоимости имущества реорганизуемого общества, а также в связи с возникновением, изменением и прекращением прав и обязанностей реорганизуемого общества, которые могут произойти после даты, на которую составлен передаточный акт (абзац четвертый пункта 6 статьи 15 Закона № 208-ФЗ).
Таким образом, при реорганизации в форме присоединения правопреемником прав и обязанностей лишающихся статуса юридических лиц, выступает не вновь создаваемое общество, а одно из реорганизуемых обществ, к которому осуществляется присоединение, и новое юридическое лицо не образуется.
Налоговые аспекты.
В силу пункта 1 статьи 50 НК РФ обязанность реорганизованного юридического лица по уплате налогов исполняется его правопреемником, в порядке, установленном настоящей статьей.
При присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо (пункт 5 статьи 50 НК РФ).
Правопреемник реорганизованного юридического лица при исполнении возложенных на него настоящей статьей обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном НК РФ для налогоплательщиков (пункт 2 статьи 50 НК РФ).
Исполнение обязанностей по уплате налогов реорганизованного юридического лица возлагается на его правопреемника независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом указанных обязанностей.
При этом правопреемник должен уплатить все пени, причитающиеся по перешедшим к нему обязанностям. На правопреемника реорганизованного юридического лица возлагается также обязанность по уплате причитающихся сумм штрафов, наложенных на юридическое лицо за совершение налоговых правонарушений до завершения его реорганизации.
Об этом сказано в пункте 2 статьи 50 НК РФ.
Сумма налога (пеней, штрафов), излишне уплаченная юридическим лицом или излишне взысканная до его реорганизации, подлежит зачету налоговым органом в счет исполнения правопреемником обязанности реорганизованного юридического лица по погашению недоимки по иным налогам и сборам, задолженности по пеням и штрафам за налоговое правонарушение.
При отсутствии у реорганизуемого юридического лица задолженности по исполнению обязанности по уплате налога, а также по уплате пеней и штрафов сумма излишне уплаченного этим юридическим лицом или излишне взысканного налога (пеней, штрафов) подлежит возврату его правопреемнику не позднее одного месяца со дня подачи правопреемником заявления в порядке, установленном Главой 12 НК РФ (пункт 10 статьи 50 НК РФ).
В соответствии с пунктом 3 статьи 55 НК РФ, если организация была реорганизована до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения реорганизации.
В силу абзаца первого статьи 313 НК РФ налоговая база по налогу на прибыль исчисляется налогоплательщиком по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основании данных налогового учета. Кроме того, статьей 313 НК РФ закреплены следующие положения о налоговом учете и требования к порядку его осуществления:
— налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода) хозяйственных операций, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль;
— система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется налогоплательщиком последовательно от одного периода к другому;
— порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике[3] для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя;
— изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета;
— решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах — не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства;
— в случае если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.
Из совокупности норм пунктов 1 и 3 статьи 259 НК РФ следует, что один из предусмотренных данной нормой НК РФ методов начисления амортизации самостоятельно устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и применяется ко всем объектам амортизируемого имущества вне зависимости от срока введения объектов в эксплуатацию, за исключением объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с пунктом 3 статьи 259 НК РФ[4]. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет
Источник: https://www.mosnalogi.ru/consultation/bankovskiy-audit/departament-bankovskogo-audita-o-bukhgalterskom-i-nalogovom-uchete-imushchestva-reorganizovannykh-do.html?print=yes
Амортизируемое имущество в налоговом учете — 2017
Налоговым законодательством дается точное определение, что такое амортизируемое имущество компании. Какие активы относятся к этой категории, и как они отражаются в налоговом учете, узнаем из настоящей публикации.
Понятие амортизируемого имущества
К подобным объектам относят малоценные предметы (производственный инвентарь), ОС и НМА, служащие достаточно долгое время и ежемесячно передающие часть своей стоимости в цену производимого продукта. Таким образом имущество изнашивается, т. е. амортизируется. Отсюда и появился термин «амортизируемое имущество».
В связи с принятыми законодательными изменениями в части налогового учета ОС и НМА с 2016 года объектами амортизируемого имущества на предприятии являются активы, участвующие в производстве, реализации производимой продукции, общем управлении компанией и отвечающие таким критериям (п. 1 ст. 256 НК РФ):
- стоимость единицы без НДС более 100 тыс. руб.;
- срок продуктивного эксплуатирования свыше 1 года.
Группы амортизируемого имущества
Каждый объект ОС и НМА эффективно служит какое-то определенное время, называемое сроком полезного использования. Срок полезного использования амортизируемого имущества (СПИ) для того или иного актива организации различен.
Например, станок, работающий в цехе, изнашивается на протяжении 3-5 лет, а здание цеха может эксплуатироваться до 100 лет. Т.е.
зависит СПИ от характеристик объекта и именно они лежат в основе классификации ОС, а амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам.
Действующий с 1.01.2017 Классификатор ОФ разделяет их на 10 групп (п. 3 ст. 258 НК).
Он представляет собой таблицу, в каждой группе которой перечислены названия объектов ОС, их главные характеристики, соответствующие им коды ОКОФ и размер ежемесячного износа.
Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, наступающего за месяцем ввода его в работу.
Изменение лимита цены объектов амортизируемого имущества
В 2017 году в налоговом учете актив считается амортизируемым, если его стоимость превышает 100 тыс. руб. Это условие действует с начала 2016 года, но исключительно по объектам, введенным в эксплуатацию с этого же времени. Более наглядно начисление амортизации представлено в таблице:
| Стоимость объекта | Приобретение актива | |
| До 2016 года | С 2016 года | |
| До 40 тыс. руб. | Относится на МПЗ (инвентарь) и списывается полностью, сразу после оприходования | Списывается сразу после оприходования полностью |
| От 40 до 100 тыс. руб. | Начисляется амортизация | Списывается сразу после оприходования полностью |
| Свыше 100 тыс. руб. | Начисляется амортизация | Начисляется амортизация |
В бухгалтерском учете подобных изменений не произошло, и к амортизируемому относится имущество стоимостью свыше 40 тыс. руб. Как следствие, возникают различия между показателями начисленной амортизации в налоговом и бухгалтерском учете.
Амортизационная премия
Кроме суммы ежемесячного износа компания вправе единовременно начислить амортизационную премию (АП) в размере до 30% от стоимости объекта и отнести на расходы, уменьшающие налог на прибыль. Величина этого единовременного начисления ограничена, ее максимальный размер зависит амортизационной группы (АГ), к которой объект относится (п.9 ст. 258 НК РФ).
| Максимальный размер АП | АГ | База для начисления АП |
| 10% | I, II, VII-X | Первоначальная ст-ть ОС (кроме безвозмездно полученных), затраты, понесенные при реконструкции, модернизации, дооборудовании, техперевооружении |
| 30% | III — VII |
Амортизационная премия применяется исключительно к ОС, невозможно использовать ее по отношению к НМА. Амортизационная премия уменьшает стоимость ОС, используемого для начисления износа (п. 9 ст. 258 НК РФ).
Т. е. 30-типроцентрая амортизационная премия, примененная к объекту ОС, приведет к тому, что начисление амортизации впоследствии будет производиться из стоимости ОС, равной 70% от ее первоначальной величины.
Амортизационная премия включается в затраты того периода, когда ОС начинает амортизироваться.
Продажа амортизируемого имущества
Итогом реализации активов может быть, как прибыль, так и убыток. И, если операция оказалась прибыльной, то дальнейший алгоритм ясен – увеличение дохода соответственно увеличивает налог на прибыль. Зафиксированные убытки от реализации амортизируемого имущества следует учитывать в расходах равными долями в течение периода, рассчитываемого так:
- из СПИ реализованного объекта вычитают срок его фактической эксплуатации до продажи (п. 3 ст. 268 НК).
Затем исчисляют сумму убытка от продажи и включают его в расходы по бухгалтерскому учету в отчетном периоде. Одновременно с этим создают отложенное налоговое обязательство.
Сведения о списании реализованных ОС фиксируют в 3-х налоговых регистрах:
- журнале учета операций по выбытию имущества/ работ/ услуг/ прав;
- форме «Финансовый результат от реализации амортизируемого имущества»;
- информационной справке об объекте ОС.
При допущенном убытке от продажи заполняют еще один учетный регистр по расходам будущих периодов.
Анализ амортизируемого имущества
Эффективность работы амортизируемого имущества в производственном процессе компании определяется проведением анализа. Источниками информации для него являются баланс и приложение к нему (ф-ма № 5, раздел 3). Методика анализа амортизируемого имущества разнится в зависимости от категории имущества.
К примеру, нематериальные активы, отличительным признаком которых является перспектива на получение прибыли в будущем, анализируют на предмет эффективности использования и динамики изменений в объеме НМА в целом и по видам за отчетный период по сравнению с данными прошлого периода.
Кроме того, экономический анализ НМА включает оценку объема, структуры видов и правовой защищенности этих активов.
Оценивая состояние ОС компании, экономист анализирует:
- структурного движения;
- оборачиваемости и воспроизводства;
- эффективности использования ОС, а также затрат на содержание и эксплуатацию активов.
Источник: https://spmag.ru/articles/amortiziruemoe-imushchestvo-v-nalogovom-uchete-2017
Ос на счете 03: спорные вопросы начисления амортизации | «гарант-ростсервис» г. ростов-на-дону
Если основные средства предназначены для сдачи в аренду, но временно не используются в деятельности, приносящей доход, это не является поводом для их исключения из состава амортизируемого имущества.
Но всегда ли эти амортизационные отчисления учитываются в составе расходов?
Правила начисления амортизации известны каждому бухгалтеру. Но иногда возникают ситуации, когда не совсем ясно, как их применить.
Например, организация занимается сдачей собственного имущества в аренду, ведет учет таких основных средств на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». При этом существуют периоды, когда имущество не находится в аренде. В частности, здание может быть введено в эксплуатацию, но арендаторы еще не найдены, или отношения пока официально не оформлены.
Возможна и такая ситуация — имущество передано арендатором в связи с окончанием срока аренды, а нового арендатора временно нет, или имущество решено продать. Можно ли начислять амортизацию в такие периоды? Ведь имущество не используется для извлечения дохода, простаивает.
Имеет ли право компания, которая передает имущество в аренду, применять амортизационную премию?
Суть проблемы
Если обратиться непосредственно к тексту налогового законодательства, то в нем приведены всего четыре ситуации, когда имущество перестает считаться амортизируемым.
Все они перечислены в пункте 3 статьи 256 Налогового кодекса, в которой сказано, что из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства: 1) переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование; 2) переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев; 3) находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
Четвертая ситуация касается судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов, на период их нахождения в указанном реестре.
По мнению Минфина России, во всех иных случаях начисление амортизации прекращаться не должно. Эта точка зрения неоднократно высказывалась в письмах финансового ведомства.
В частности, подобные разъяснения были даны в отношении периода, в течение которого имущество временно не используется в производстве товаров (работ, услуг) по технологическим или экономическим причинам*(1); производственного оборудования, простаивающего по причине отсутствия заказов в связи с экономическим кризисом (но при этом не переведенном на консервацию)*(2), и др.
Управление ФНС России по г. Москве также указывает, что перечень хозяйственных операций, при которых начисление амортизации временно приостанавливается, является закрытым. Поэтому в остальных случаях, например в период простоя амортизируемого имущества, вызванного производственной необходимостью, начисление амортизации не прекращается*(3).
Несмотря на эти разъяснения, проверяющие иногда исключают амортизационные начисления из расчета налоговой базы по налогу на прибыль, если имущество временно не приносит дохода. Однако суды при этом обычно выносят решения в пользу компаний*(4).
Рассмотрим примеры из судебной практики, представляющие интерес в контексте данной статьи.
Так, согласно материалам дела*(5), общество по акту приема-передачи от 26 февраля 2002 года получило имущество в качестве вклада в уставный капитал, которое было введено в эксплуатацию.
В соответствии с письмом общества от 28 декабря 2004 года данное имущество предполагалось сдавать в аренду. Между тем оборудование в аренду не сдавалось и было законсервировано согласно приказу руководителя от 30 июня 2005 года. В период с 1 февраля по 30 июня 2005 года налогоплательщиком на данное имущество начислялась амортизация.
Судами установлено и материалами дела подтверждено, что спорное имущество не использовалось обществом в связи с нахождением его во временном простое, который является частью производственного цикла. При таких обстоятельствах судами сделан вывод об обоснованности учета обществом амортизации при исчислении налога на прибыль.
Похожие рассуждения содержатся и в другом постановлении суда*(6).
Из материалов данного дела следует, что по договору аренды от 29 сентября 2002 года налогоплательщик сдавал спорные помещения в аренду, которые 31 августа 2003 года были возвращены арендодателю. Впоследствии в связи с отсутствием нового арендатора обществом было принято решение о продаже указанных выше зданий.
Суд пришел к выводу, что общество правомерно отнесло в расходы суммы начисленной амортизации, поскольку сам по себе факт неиспользования имущества в течение непродолжительного периода времени не означает, что оно впоследствии не будет участвовать в производственной деятельности.
Из приведенных примеров судебной практики можно сделать вывод, что если компания приобрела имущество для сдачи в аренду, но это имущество еще не сдано в аренду (не найден арендатор или договорные отношения находятся в стадии оформления), то она имеет право учитывать амортизационные начисления при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.
Косвенно этот вывод следует также из письма МНС России 2004 года*(7).
В нем было отмечено, что организация учитывает расходы в целях налогообложения прибыли как в периоде получения доходов, так и в периоде, в котором она доходы не получает, при условии, что деятельность организации в целом направлена на получение доходов.
При этом необходимо принять во внимание, что любой производственный цикл содержит как активную, так и подготовительную части, расходы по которым учитываются вне зависимости от продолжительности каждой из этих частей.
Таким образом, поиск арендатора и оформление договора можно считать подготовительной частью производственного цикла, что не лишает налогоплательщика права учитывать расходы в виде амортизации имущества, которое будет сдано в аренду.
Итак, подведем итог вышесказанному.
Простой имущества не является основанием для его исключения из состава амортизируемого имущества. Однако правомерность признания расходов в виде амортизации основного средства, находящегося во временном простое, зависит от обоснованности причин, вызвавших этот простой (например, последний должен быть частью производственного цикла).
Такова позиция чиновников, арбитражная практика эти выводы подтверждает.
Решение проблемы
В 2013 году ФНС России направила для использования в работе налоговых органов письмо *(8), в котором была приведена официальная точка зрения Минфина России*(9) по вопросу начисления амортизации в отношении временно не используемого имущества.
Логическая цепочка рассуждений финансистов, приведенная в этом письме, следующая.
В налоговом учете использование амортизируемого имущества в деятельности, приносящей доход, начинается с момента ввода его в эксплуатацию. Именно с этого момента налогоплательщикам предоставлено право уменьшения его стоимости посредством амортизации.
Согласно положениям статей 259.1 и 259.2 Налогового кодекса прекращение начисления амортизации происходит в случае физического выбытия или полного списания стоимости объекта амортизируемого имущества.
Перечень основных средств, исключаемых из состава амортизируемого имущества, установлен пунктом 3 статьи 256 Кодекса.
При этом указанные положения не предусматривают требования о прекращении начисления амортизации в случае отсутствия дохода от использования амортизируемого имущества в какой-либо промежуток времени.
На этом основании в рассматриваемом письме Минфина России сделан следующий вывод: «произвольное исключение имущества из состава амортизируемого, в том числе по критерию временного неполучения дохода, Кодексом не предусмотрено».
Таким образом, в настоящее время налоговые органы фактически должны придерживаться подхода, выработанного судебной практикой.
Если проверяющие нарушили это указание и вынесли решение о доначислении налога на прибыль, то об этом можно сообщить непосредственно в ФНС России*(10).
В качестве исключения. Необходимо обратить особое внимание на оговорку, которая присутствует в одном из постановлений ФАС Московского округа*(11).
Суд привел определение амортизируемого имущества и сделал следующий вывод: «Из указанного определения амортизируемого имущества не следует, что имущество постоянно должно использоваться для извлечения дохода. Налоговым периодом по налогу на прибыль в соответствии со статьей 285 НК РФ признается календарный год. Иными словами, доход должен быть получен в течение налогового периода».
Поэтому, если в течение налогового периода налогоплательщик не получит доход от имущества, суд может признать неправомерным учет расходов в виде амортизационных начислений при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.
Например, в нашем случае неполучение дохода может иметь место по причине длительного поиска арендатора или поиска покупателя в случае принятия решения о реализации основного средства (ранее сдаваемого в аренду).
Напомним, что в случае применения линейного метода начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем*(12): 1) когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества 2) либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.
Таким образом, если имущество возвращено арендатором по окончании срока аренды и находится в процессе реализации (например, основное средство передано на реализацию по договору комиссии), начисление амортизации по нему не приостанавливается. Прекращение начисления амортизации должно произойти с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества, то есть реализован.
Амортизационная премия
Отдельного внимания заслуживает вопрос об учете амортизационной премии. Налоговое законодательство позволяет налогоплательщику включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 (30) процентов первоначальной стоимости основных средств*(13).
Расходы в виде амортизационной премии признаются в том отчетном периоде, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств*(14).
В одном из писем Минфина России*(15) был сделан такой вывод: «оборудование, приобретенное организацией для передачи в аренду и числящееся на балансе организации-арендодателя на счете 03 „Доходные вложения в материальные ценности“, не может рассматриваться для целей Кодекса как капитальные вложения, расходы на которые налогоплательщик вправе учесть в составе расходов в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств согласно п. 1.1 ст. 259 Кодекса».
Данный вывод представляется весьма спорным, так как налоговое законодательство не связывает право на амортизационную премию с номером счета, на котором учитывается имущество. Кроме того, доходные вложения в материальные ценности в бухгалтерском учете являются именно основными средствами, которые используются для оказания услуг — предоставления имущества в аренду*(16).
Мы не располагаем информацией о наличии налоговых споров по данному вопросу. Если цена вопроса велика, то можно направить соответствующий запрос в налоговый орган.
Полагаем, что вполне вероятно получение вами выгодного ответа, так как ранее Минфин России занимал аналогичную позицию в отношении имущества, предназначенного для передачи лизингополучателю*(17), но впоследствии изменил свое мнение*(18).
Соответствующие разъяснения для неограниченного круга лиц выпустила также и ФНС России*(19).
Проиллюстрируем вышесказанное на примере.
Пример Исходные данные: 1. Затраты на приобретение основных средств: — в бухучете — 1 000 000 руб.; — в налоговом учете — 1 000 000 руб. 2. Срок полезного использования: — в бухучете — 20 лет (240 мес.); — в налоговом учете — 20 лет (240 мес.) 3. Согласно учетной политике для целей налогового учета организация применяет амортизационную премию в размере 10% (в т.
ч. к основным средствам, учитываемым на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности»). 4. Имущество приобретено 05.09.2014 и готово к использованию по назначению, но арендатор был найден и договор с ним заключен только в ноябре 2014 г. Определим порядок отражения основных средств в бухгалтерском и налоговом учете. В сентябре 2014 г.: Дебет 03 Кредит 08 — 1 000 000 руб.
— основное средство принято к учету по первоначальной стоимости. В налоговом учете первоначальная стоимость основного средства будет сформирована в размере 900 000 руб., т.е. за вычетом амортизационной премии (1 000 000 руб. — 1 000 000 руб. х 10%)*(20). Начиная с октября 2014 г.: Дебет 20 (26) Кредит 02 — 4166,67 руб. (1 000 000 руб.
: 20 лет : 12 месяцев) — начислена амортизация.
В налоговом учете в октябре 2014 г. нужно признать в косвенных расходах амортизационную премию в размере 100 000 руб.(1 000 000 руб. х 10%). Одновременно в налоговом учете начинается начисление амортизации в размере 3750 руб. (900 000 руб. : 20 лет : 12 месяцев).
Если имущество будет передано в аренду только в январе 2015 г., то начинать начисление амортизации в налоговом учете в октябре 2014 г. небезопасно. При таких обстоятельствах лучше отложить начисление амортизации до следующего налогового периода — 2015 г.
Источник: https://garant-rostovdon.ru/articles/as251214/
Загрузка...
