Разбивка суммы займов по аффилированным лицам не мешает признать задолженность контролируемой — все о налогах

Контролируемая задолженность в 2018 — перед иностранной организацией, расчет

Разбивка суммы займов по аффилированным лицам не мешает признать задолженность контролируемой - все о налогах

Прежде чем приступить к изучению правил расчета, следует понять, что входит в состав контролируемого долга. Он состоит из процентных начислений по контролируемым обязательствам, сумма которых не превышает общую стоимость включенных в расчет процентов.

Для исчисления предельной ставки по процентам необходимо выполнять следующие правила:

По исходу каждого отчетного промежутка плательщик должен перечислять предельно возможную величину процентных начислений. Эта величина представляет собой отношение суммы исчисленных по контролируемому долгу процентов на конец периода к коэффициенту капитализации.
Этот коэффициент берется также на итоговую дату промежутка и получается в результате разделения общей суммы непогашенных контролируемых обязательств на размер уставного фонда и на 3 или 12,5 для занимающихся лизингом фирм.
В уставный фонд при этом недоимки по сборам и займам, отсроченные и просроченные платежи не входят.

Основное правило расчета подконтрольных долгов гласит, что он осуществляется на итоговую дату налогового промежутка. А расчетными этапами определения налога на прибыль, согласно закону, являются 3, 6 и 9 месяцев.

Проценты подконтрольных обязательств, учитываемые в расходах по налогу на прибыль, высчитываются согласно таким строчкам бухгалтерского баланса:

графа 300 — активы;
графа 690 плюс 590 — обязательства;
графа 623 плюс 624 — долги по налоговым платежам.

Расчет удобней записать в виде формулы, которая наглядно отражает ее суть:

Спред = Сфакт% х КоэфКап, где:

Спред – предел размера процентов, которые становятся расходами и способствуют уменьшению налогооблагаемой базы;
Сфакт% – начисленная процентная сумма;
КоэфКап – коэффициент капитализации.

Для нахождения последнего используется такая формула:

КоэфКап = Скз/Собкап/3, где:

Скз – сумма непогашенного подконтрольного долга;
СобКап – размер фонда собственных средств предприятия-заемщика.

В случае если сумма собственных средств равна нулю по итогу периода, проценты по контролируемому долгу в этом отчетном промежутке не принимаются к расчету.

Управление контролируемой задолженностью

Проценты по такой задолженности признаются дивидендами. Но их учет отличается от контроля за стандартными дивидендами. Для них заполняется третий лист декларации по налогу на прибыль, а для процентных дивидендов оформляется специальная форма КНД 1151056, именуемая как «Налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов».

При налогообложении таких дивидендов встречаются трудности. Можно выделить три основных затруднения:

Налоговая база формируется методом начисления. Вместе с этим, уплата налогов с процентных дивидендов, как и признание долга контролируемым, осуществляется в итоговый день отчетного промежутка. Данные в отчетную форму вносятся с учетом выплаченных зарубежным компаниям сумм.
Процентные дивиденды, уплачиваемые зарубежной фирмой, перед которой присутствует подконтрольный долг, облагаются налоговой ставкой с учетом указаний международных соглашений. В некоторых случаях, налоговые органы считают, что применять положение о контролируемой задолженности, можно и тогда, когда из налоговой базы вычтены проценты по займам. Это позволит избежать задвоения налогообложения.
Если присутствует аффилированность непрямого характера, которая сопровождается возникновением подконтрольного долга, заемщик исчислять и удерживать налог не обязан. Он должен учесть проценты по займу в составе расходной статьи.
Сдача отчетной документации и перевод средств может сопровождаться тем, что налоговые органы переквалифицируют платеж в процентные дивиденды, равно как и наоборот.

Преодолеть все затруднения можно, если четко знать интерпретацию законодательных норм. Сдавая отчетность в налоговую инспекцию, следует дополнительно составить пояснение с указанием применяемых нормативных актов в соответствии с которым отчет формировался.

Контролируемые и неконтролируемые обязательства

Соглашения по займам и другим долговым платежам, в том числе и по ценным бумагам, действительны в течение одного отчетного периода. По его исходу они становятся реализованными и подлежат отнесению к числу внереализационных расходов.

Такое же правило действует и для процентов по займам. По истечении отчетного промежутка их следует относить к внереализационным расходам. Следовательно, при отсутствии подконтрольной задолженности по завершению периода процентные начисления за этот промежуток к учету не принимаются.

Если отталкиваться от ставки налога и прибыль, подлежащую обложению, то налогоплательщики исчисляют размер авансового платежа. Если долг являлся контролируемым в текущем периоде, а в последующих утратил это признание, процентные выплаты не пересчитываются.

Контролируемая задолженность перед иностранной организацией — довольно серьезный вопрос. Финансовый кризис способствовал тому, что многие юридические лица стали неплатежеспособными. Отсюда их долги перед кредиторами стали расти. И финансовые действия, связанные с кредитами, стали принимать вид операций с капиталом.

Любое отхождение от законодательных норм налоговые органы установят сразу же. Поэтому крайне важно во время признания такого долга и исчисления процентов руководствоваться федеральными законами и актами. При этом необходимо следить за все нововведениями относительно этого вопроса. Не стоит пользоваться старыми положениями.

Порядок взыскания задолженности по кредитному договору описывается на этой странице.

Можно ли узнать задолженность по штрафам ГИБДД по водительскому удостоверению? Найдите ответ, перейдя по этой ссылке.

Источник: https://finbox.ru/kontroliruemaja-zadolzhennost/

Понятие контролируемой задолженности

Одной из характеристик бизнеса является цикличность развития. Каким бы ни было предприятие, оно рано или поздно входит в фазу кризиса. Именно в этот период руководство компаний включает максимум инструментов, которые могут вывести фирму на новый уровень.

В числе эффективных механизмов, которыми пользуются представители бизнеса, заемные средства иностранных компаний.

Обращение к зарубежным партнерам зачастую связано с низкой активностью банковского сектора, который часто имеет личную ориентированность государственного сектора.

Что такое контролируемая задолженность?

Под определением контролируемой задолженности понимается долг, который возникает у российской организации по отношению к иностранной фирме. Использование средств и их погашение характеризуются некоторой спецификой ведения бухгалтерского учета.

Контролируемая задолженность в отношении займов у иностранных организаций подпадает под нормы российского законодательства. Основным руководящим документом для ведения отчетности по зарубежным долгам, является Налоговый Кодекс Российской Федерации.

задолженность, подлежащая особому контролю, должна соответствовать следующим условиям:

Возникновение контролируемого обязательства неразрывно связано с процессов вовлечения иностранных инвесторов в круг участников компании, которая одалживает деньги. Проще говоря, владелец капитала становится учредителем фирмы. Таким образом заимодавец получает контроль над текущими процессами, получает право участия в жизнедеятельности компании. российский законодатель устанавливает минимальный порог для вхождения иностранного капиталиста для контроля выданного им долга. Доля в уставном капитале не должна быть менее, чем 20 процентов.

Для отнесения юридического лица к категории зависимых организаций происходит в соответствии с требованиями.
К числу долгов, которые считаются непогашенными, относятся займы, которые превышают общую капитализацию компаний заемщиков более, чем в 3 раза. Если организациями, которые привлекают финансирование, выступают финансовые институты (лизинговые компании или банковские учреждения), норма по соотношению долга и капитала должна составлять не менее 12,5 раза.

Принято считать, что привлечение иностранных инвестиции является одним из способов агрессивной оптимизации налогообложения. Именно поэтому налоговые инспекции особенно тщательно проверяют отчетность тех компаний, которые в структуре капитала имеют зарубежные активы.

Со дня, когда задолженность предприятий становится контролируемой, уже начисляются проценты за пользование привлеченными денежными средствами. Обычно выплаты иностранным инвесторам назначаются в виде дивидендов. Согласно действующему законодательству именно этот способ выплаты учредителям признается легальным.

Оформить такой вывод средств не трудно, — отчетность по таким расходам компании показывать в декларации по налогу на прибыль не нужно. Для них предусматривается специальная форма КНД 11510056.

Нк рф

Контролируемой задолженности перед иностранными компаниями посвящена отдельная статья Налогового Кодекса, — номер 269. В целях ограничения нагрузки на бизнес, Нк рф предусматривает систему ограничений, которые накладываются на размер процентов по обслуживанию контролируемого долга:

Если обязательства оформляются в российской валюте – рублях и признаются в соответствии с правилами контролируемыми, то ставка по таким займам может устанавливаться в диапазоне от 75 до 125 процентов. Предельные значения меняются ежегодно. Если возникшая задолженность не является следствием привлечения иностранного капитала, следует применять процентное соотношение от ставки рефинансирования.
Для долгов, которые оформляются в валюте государства заимодавца, например, евро, применяется значение EURIBOR (ставка предложения для европейских банков), увеличенное на 4 пункта. Максимальное значение процентной ставки может достигать EURIBOR, увеличенного на семь пунктов.
Российский законодатель предусмотрел ограничения для сделок, которые совершаются в фунтах стерлингов. Аналогично евро, применяется диапазон превышения от 4 до 7 пунктов по ставке «ЛИБОР».
Для контролируемых обязательств, оформленных российскими компаниями в иенах, а также швейцарских франках, применяется диапазон ставок «ЛИБОР», превышенных соответственно на 2 и 5 пунктов.

В статье 269 Налогового Кодекса приводится точное определение контролируемой задолженности. Это прежде всего остаток невыплаченного займа у организации, учредителем которой выступают иностранные фирма или гражданин.

Предприятию, ведущему учет таких долгов, разрешается относить на свои расходы проценты по контролируемой задолженности на конец отчетного периода. Как правило, это последняя дата месяца. Исчисление финансовой нагрузки происходит путем деления суммы начисленных процентов на заранее рассчитанный коэффициент капитализации.

Последний параметр, в свою очередь, вычисляется как соотношение между общей суммой оставшегося займа и размером собственного капитала (уставного).

Обязательства по займам

Как уже отмечалось выше, определенный налоговый режим часто может использоваться для оптимизации налогового бремени. К налоговому законодательству по этому вопросу подключились и другие министерства, и ведомства.

Так, Минфин Российской Федерации в своем письме 2013 года № 23476 приводит факторы, которые являются уточняющими при определении явной зависимости между заемщиком и заимодавцем.

Так, при определении контролируемой задолженности следует проверять следующие моменты (равно как и следить организациям за их выполнением):

В компании, которая привлекает финансирование из иностранных источников, должно быть подтверждено участие капиталиста владением определенного пакета акций.
При отнесении задолженности к разряду контролируемых часто применяется понятие перекрестного владения. Укрепление партнерских отношений часто сопровождается взаимным вхождением учредителей с обеих сторон в процесс капитализации предприятия. Так, фирма Н, которая одалживает компании А некоторую сумму, получает во владение 25 процентов акций компании А. В свою очередь, предприятие А приобретает пакет из 50% акций конторы Н. Все просто.
В статье 105.2 все того же Налогового Кодекса приводится понятие владения по кольцевому типу. При таком способе взаимодействия между партнерами наблюдается косвенное участие в капитале. Доказуемость такого факта подтверждается построением цепочки бенефициаров.

В продолжение вопроса о контролируемой задолженности Минфин ссылается на довольно консервативный, и вместе с тем не потерявший своей актуальности в современных реалиях Закона РСФРР о конкуренции, монополии и иной деятельности, осуществляемой на товарных рынках. Уже тогда в нормативном документе приводилось понятие аффилированных лиц, которые напрямую или косвенно участвуют в управлении бизнесом с целью извлечения прибыли.

Контролируемая задолженность перед иностранной организацией: если меняется соотношение

Вообще такой процесс считается вполне естественным, так как финансовые директора компаний не могут не предлагать снижение нагрузки на предприятие за счет частичного погашения крупных контролируемых долгов.

По этой причине соотношение между собственным капиталом и привлеченным ранее займом в течение года может меняться. Ряд российских компаний обратились за разъяснениями в Минфин. Ответ не заставил себя долго ждать.

Содержание следующее:

Если в отчетном периоде происходит изменение соотношение между собственным и привлеченным капиталом, организация не обязана осуществлять пересчет ранее произведенных расходов.
Траты компании на выплату процентов по контролируемой задолженности следует определять дискретным или же прерывным способами.
Для осуществления расчетов по предельным суммам необходимо воспользоваться алгоритмом расчета, применяемого в конечную дату каждого месяца. Для того чтобы пересчитать уже совершенные расходы, придется сформировать отчеты по каждому месяцу. Накопительные итоги при этом формировать не нужно.

Для случаев, когда происходит изменение доли участия иностранной компании в судьбе заемщика, предусматривается условленный порядок действий в учете долговых процентов.

Так, если до определенного момента размер капиталовложения иностранного представителя превышал собственный фонд российской компании в 3 или же в 12.5 раз соответственно, пересчет осуществляется аналогичным способом.

Ситуация возникает довольно часто, так как доля в уставном капитале может продаваться, что равнозначно погашению долга. Особенности применения льготного режима следующие:

Если до момента изменений доля иностранного капитала превышала 20 процентов, следует применять правила, описанные в пункте втором статьи 269 Нк рф.
Бывают ситуации, когда зарубежные инвесторы полностью отказываются от учредительства российской фирмы. В этом случае размер доли достигает нулевой отметки, что влечет за собой прекращение действия порядка начисления процентов за пользование контролируемым кредитом. Законодатель отправляет бухгалтера к правилам, описанным в пункте первом статьи 269 Нк рф.
Для случаев, когда на конец налогового периода (года), начисленные ранее проценты по контролируемой задолженности уже погашены, отпадает необходимость в пересчете.

Применение особых правил

Обращаясь все к той же статье 269 Налогового Кодекса, можно отметить, что законодатель предусматривает работу предприятия в особом налоговом режиме если у него есть на балансе контролируемая задолженность.

Так, если общая сумма долга превышает уставный капитал фирмы (а это нетрудно, так как большинство компаний – общества с основным фондом при учреждении 10-000 рублей), организация уже попадает под льготный режим. Правда, для банков и лизинговых компаний, итак имеющих высокие капиталы по умолчанию, условие является труднодостижимым.

Участвовать таким организациям в схемах с привлечением иностранного капитала могут себе позволить только крупные корпорации.

Заключение дополнительных соглашений в целях исключения двойного налогообложения

Одним из ведущих принципов разработки российского и международного законодательства по налогам контролируемой задолженности является исключение из деятельности хозяйствующих субъектов случаев начисления одновременно исчисления налоговой базы несколькими странами. Упредить такие прецеденты можно, основываясь на нормах международного права. Для этого достаточно заключить дополнительное соглашение или прописать соответствующий пункт в основном договоре между компаниями.

Принцип первый. В случае, если российская фирма осуществляет выплаты в пользу иностранных юридических лиц, то доходы, получаемые второй стороной, необходимо учесть на стороне плательщика.

Под таким действием подразумевается именно фиксация налоговой базы, в связи с чем у получателя дивидендов, выплачиваемых под видом процентов по контролируемому долгу, будут совершенно другие проводки. Правило отражения в учете обеих стран стоит прописать в международном договоре.

На основе раздела контракта можно внести изменения в учетную политику предприятия заемщика.

Если проценты по контролируемой задолженности начислены своевременно, соблюдаются все условия статьи 269 Налогового Кодекса и двойное налогообложение исключается соответствующим пунктом договора между заемщиком и заимодавцем, появляются все основания к расчету предельной ставки дисконта по кредиту. Расчет ставки необходимо производить с учетом капитализации организации, за которой числится контролируемая задолженность.

Учет при отсутствии собственного капитала

Собственный капитал российских компаний, использующих практику контролируемой задолженности, обязательно используется в качестве основного параметра в расчетах. Для случаев, когда разница между финансовыми показателями становится равной нулю или уходит в минус, следует руководствоваться следующими правилами:

Предел для начисления процентов вне зависимости от валюты привлеченного капитала становится равным нулю.
Сумма всех начисленных доходов приравнивается к выплаченным дивидендам.
Для целей определения расходов проценты по имеющейся задолженности не принимаются к учету.

Согласно разъяснению Министерства Финансов, стремление расчетных показателей к нулю или выход в отрицательные значения делает невозможным начисление процентов по взятым обязательствам. В этом случае вполне логично применять для исчисления расходов нулевую ставку.

Нюансы

В своем стремлении пресечь преступления экономического характера, законодатель ведет перманентную работу по совершенствованию нормативов.

Практика распределения финансовых потоков в организациях, использующих контролируемую задолженность как эффективные инструмент, показывает явно уклонение от уточнения налоговой базы.

Получается так, что превалирующее большинство сделок между предприятиями с общими бенефициарами, выходило из-под правового поля налогового режима.

Именно последние изменения в законодательстве позволили вооружить блюстителей финансовой дисциплины новым инструментом контроля нерадивых предприятий. После уточнения параметров приведения к условиям контролируемых сделок, определенная часть международных хозяйственных контрактов стала выпадать из льготного режима налогообложения. То есть часть сделок уже не стали признаваться контролируемыми.

Второй вопрос, который назревал годами, требовал внесения ясности по определению правил недостаточной капитализации. Так, начиная с 2017 года условия выдачи займов в особом налоговом режиме стали возможными только при непосредственном вхождении владельцев капитала в бизнес кредитуемого предприятия.

Это стало означать только одно, — для признания взаимозависимости, зарубежный инвестор должен появиться в выписке из единого государственного реестра.

Таким образом, законодатель фактически признал, что правовое поле признания международных сделок по займам достойными налоговых льгот, являлось несовершенным.

Источник: https://bankrotstvoved.ru/dolzhnik/kontroliruemaya-zadolzhennost

Порядок применения положений учета в условиях контролируемости

Российские предприятия в процессе своей операционной деятельности до наступления кризиса динамично пользовались кредитами и займами иностранных заимодавцев. Случалось, что кредиторами выступали не только иностранные основатели самой организации, в том числе и владеющие 20% уставного капитала, но и неаффилированные заимодавцы.

В кризисное время большая часть заемщиков была не в состоянии соблюдать условия кредитного договора, поэтому, защищая свои интересы, кредиторы покупали бизнес заемщиков.

Для предотвращения таких действий был изменен налоговый статус задолженности: она переставала существовать, что обязательно должно было быть отражено в бухгалтерском учете при помощи корректировок, либо становилась контролируемой.

Признание контролируемой задолженности

Под понятие «контролируемая задолженность» попадают нижеперечисленные факты:

любое долговое обязательство перед зарубежной компанией, которая владеет 20% уставного капитала российской компании;
обязательство по займу перед российской организацией, которая признана законодательством Российской Федерации аффилированным лицом в отношении данной зарубежной компании;
задолженность по долговому обязательству, если в качестве гаранта выступает аффилированное лицо либо иностранная организация, которая обязуется исполнить все долговые обязательства российской компании;
задолженность по долговым обязательствам, предоставленным аффилированными иностранными организациями, которая превышает собственный капитал организации более чем в 3 раза, а что касается лизинговых организаций и банков — более чем в 12,5 раза.

Считается, что схема учета расходов по контролируемой задолженности позволяет российским организациям уклоняться от налогов, в связи с этим при проверке налоговой отчетности налоговые органы уделяют особо пристальное внимание при проверке организациям, учредителями которых являются иностранные компании.

Расчет процентов контролируемой задолженности

При расчете процентов контролируемой задолженности применяют определенные правила налогового учета.

Расчет суммы процентов и коэффициента капитализации производится на последнее число отчетной даты соответствующего отчетного (налогового) периода. Формула расчета:

Sпред = Sфакт% х Ккап

Sпред — предельная величина процентов, которые признаются расходами и уменьшают базу налогообложения;
Sфакт% — начисленная сумма процентов;
Ккап — коэффициент капитализации.

Расчет коэффициента капитализации:

Ккап = 3 х (Скап / Дафф) / Нкз

Нкз — сумма непогашенной контролируемой задолженности;
Скап — размер собственного капитала организации-заемщика;
Дафф — пай иностранного лица в уставном капитале организации-заемщика.

Учитывая разъяснение Министерства финансов Российской Федерации, производя расчет контролируемых обязательств, необходимо брать во внимание задолженность по долговому обязательству без учета начисленных процентов.

Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации, не предусматривается консолидация задолженности по разным контрактам в отношении одной организации-заимодавца — задолженность должна суммироваться, включая задолженности по беспроцентным займам.

Администрирование контролируемой задолженности

При признании контролируемой задолженности начисленные проценты, в соответствии с налогообложением, считаются дивидендами.

Контроль за начислением и своевременной уплатой налогов с процентов-дивидендов отличается от правил налогообложения обычных дивидендов тем, что для обычных дивидендов необходимо заполнить лист 03 декларации по налогу на прибыль, в случае процентов-дивидендов — форму отчетности КНД 1151056. При налогообложении процентов-дивидендов условно выделяют 3 группы трудностей:

Согласно 25 гл. Налогового кодекса РФ, формирование налоговой базы производится методом начисления (исключением являются предприятия, выручка которых меньше 1 миллиона рублей). Одновременно, признание контролируемой задолженности и уплата налогов с процентов-дивидендов должны быть произведены на последний день налогового периода, берется во внимание вся сумма непогашенной задолженности. Что касается отчетной формы, ее заполняют, учитывая выплаченные суммы иностранным компаниям.

Источник: https://1bankrot.ru/buxgalteriya/kontroliruemaya-zadolzhennost.html

Контролируемая задолженность: расчет, состав и понятие

Добавлено в закладки: 0

Развитие бизнеса зачастую требует дополнительных финансовых вложений. В случае недостатка собственных ресурсов многие компании обращаются к привлечению заемных средств.

Если в сделке в качестве займодателя принимает зарубежная организация, то возникает контролируемая задолженность (КЗ).

В этом случае отечественное предприятие производит учет прибыли в целях налогообложения, руководствуясь определенными принципами.

При каких условиях возникает КЗ

Контролируемая задолженность по займам, ее понятие и особенности регулируются законодательством РФ. В частности практическое значение имеет ст. No269 Налогового кодекса Российской Федерации (редакция 03.04.2017г.). Она определяет, что контролируемая задолженность перед иностранной организацией имеет место при выполнении ряда условий. Среди них:

Обязательство по займам возникает у отечественного предприятия перед зарубежной компанией, которой принадлежит не менее 1/5 уставного капитала заемщика.

Кредитные отношения возникли у заемщика перед российской компанией, официально признанной представителем зарубежного предприятия (аффилированным лицом).

Займодателем выступает любая компания, но поручитель – зарубежная фирма, имеющая не менее 1/5 уставного капитала предприятия-заемщика/аффилированное лицо.

Информация о порядке признания юридического лица аффилированным содержится в Законе РСФСР No948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках».

Учет процентов

Учет процента контролируемой задолженности базируется на совокупности правил. Прежде всего, необходимо соотнести данные о собственных средствах согласно информации последней даты налогового периода с величиной займа. Следует учитывать, что:

Расчет контролируемой задолженности не включает обязательства по налоговым сборам и налоговому кредитованию. Проценты по КЗ отражаются в перечне расходов. Однако их величина не должна быть больше фактического значения. Если контролируемая кредиторская задолженность свыше капитала заемщика втрое (у лизинг-предприятий допускается показатель в 12,5 раз), то используются особые принципы учета.

Определение налоговой базы

Для корректного расчета контролируемой задолженности стоит изучить 285 статью Налогового кодекса. Она содержит информацию о периодах, используемых для расчета налогооблагаемой базы прибыли. В частности определяет авансовые платежи исходя из размера дохода.

Расчет налогооблагаемой прибыли в каждом периоде вычисляется путем увеличения совокупности потраченных денежных средств (отраженных в процентном соотношении) за прошлый период на совокупность потраченных денежных средств текущего периода. Следует понимать, что это вычисление происходит дискретно (то есть без внесения начисленных % за предшествующий срок).

При условии, что в текущем налогооблагаемом периоде соотношение капитала организации и КЗ подвергается изменениям в сравнении с ранее полученными данными, то перерасчет процентов предшествующих сроков отчета не осуществляется.

Особенности учета КЗ

Несмотря на внешнюю простоту определения КЗ, существует некоторые оговорки и определенные исключения. Учет процентов по контролируемой задолженности по данным НК может осуществляться только при выполнении одновременно двух условий:

У иностранцев в собственности находится 1/5 часть капитала российского предприятия.
Величина КЗ превышает капитал в 3 (или 12,5 раз в случае лизинга).

Кроме того, Министерство финансов Российской федерации определило, что обязательным критерием КЗ является взаимная зависимость займодателя и получателя денежных средств. Эта информация прописана в письме 03-08-05 от 4 июня 2005г.

Таким образом, даже в случае поручительства зарубежного предприятия по займу отечественного предприятия перед кредитной компанией, зарегистрированной за границей, задолженность не признается контролируемой при отсутствии взаимозависимости банка и компании-займополучателя.

Как обойти оплату налогов на дивиденды

Налог на прибыль организации включает в себя предельную совокупность процентов. Суммы, превышающие этот показатель, определяются Налоговым кодексом как дивиденды. В данном случае государство облагает данные проценты налогом (как любые дивиденды). Естественно, что многие компании задаются вопросом, как избежать подобных дополнительных расходов.

Однако в случае трехкратного превышения кредитной задолженностью уставного капитала заплатить займополучателю придется. Некоторые организации используют незаконные методы сокрытия сотрудничества с иностранными юридическими лицами. В частности:

Построение цепочек из аффилированных предприятий. Зачастую используется для сокрытия общего учредителя компании, предоставляющей кредит, и компании, которая получает займ. Данная схема является весьма уязвимой и вычисляется путем запросов в соответствующие инстанции.
Получение кредита у резидентов. В этом случае происходит проверка учредителей организации. При совпадении в составе учредителя-иностранца займ признается КЗ. Из этого следует, что данная схема также весьма слаба.

Таким образом, избежать дивидендов можно при соблюдении соотношения контролируемой задолженности с величиной уставного капитала организации. Незаконные способы уйти от налогов в большинстве случаев приводят к обращению в суд, который принимает решение в пользу государственного бюджета.

Руководство любая организации, предоставляющее средства в рамках кредитования другого предприятия, задумывается о собственной безопасности. В частности о том, как контролировать дебиторскую задолженность (ДЗ).

Само понятие представляет собой совокупность долговых обязательств, которые причитаются организации от других лиц (как физических, так и юридических).

Эффективный контроль базируется на следующих принципах:

Необходимо планировать допустимый уровень ДЗ. Вычисление может производиться как в денежном выражении, так и в относительных процентных величинах. Важную роль играет проработка условий отсрочки для займополучателя. Рекомендуется использовать индивидуальный подход, в зависимости от важности клиента, суммы его кредита, длительности сотрудничества. Не стоит разрабатывать единые условия для всех партнеров.
Система поощрения. Вознаграждение работника, контактирующего с партнером, должно напрямую зависеть от длительности ДЗ. Это приведет к личной заинтересованности не только руководства, но и сотрудника в скорейшем возврате займа кредитополучателем.
Анализ партнера. Наиболее грамотным будет провести осмотр предприятия, желающего получить кредит. Это позволит сделать выводы о состоянии бизнеса и платежеспособности его владельцев. Дополнительно стоит сделать запрос об имуществе компании. Эффективное управление ДЗ. Важным фактором является распределение обязанностей по отслеживанию займов. Между подразделениями. Разделение зон ответственности позволит получить четкую отработанную систему контроля над каждым выданным займом.

Контролируемая задолженность оказывает влияние на налогообложение предприятия, которое получило займ. Следует учитывать, что в некоторых случаях она приводит к уплате налогов на дивиденды. При расчете величины КЗ стоит руководствоваться Налоговым Кодексом, во избежание негативных последствий для предприятия.

Источник: https://biznes-prost.ru/chto-takoe-kontroliruemaya-zadolzhennost.html

Слишком большой долг по займу не доказывает взаимозависимость сторон

При проверке одной из организаций инспекторы заявили, что она необоснованно учла проценты по задолженности перед иностранным контрагентом. Мол, часть из них, согласно пункту 2 статьи 269 НК РФ, должна быть признана дивидендами зарубежного кредитора – резидента Люксембурга. Соответственно, не может уменьшать налогооблагаемую прибыль.

справочно Угроза переквалификации процентов в дивиденды возникает по долгам перед дружественной иностранной или российской компанией в случаях, перечисленных в пункте 2 статьи 269 НК РФ. Если сумма займа превысит разницу между суммами активов и обязательств компании-должника более чем в три раза, то проценты, превышающие рассчитанный по специальной формуле предел, признаются дивидендами.

Однако позиция налоговых органов была основана на неправильном толковании законодательства и игнорировала фактические обстоятельства дела. Приведенные ниже доводы помогли доказать Управлению ФНС по г. Санкт-Петербургу, что в этой ситуации нет оснований для применения правил о контролируемой задолженности.

По мнению налоговиков, если заемщик и иностранный кредитор имеют общего учредителя, то есть основания применять правила о контролируемой задолженности. Однако вывод проверяющих ошибочен.

Нормы пункта 2 статьи 269 НК РФ применяются не к любым фактам получения займа у дружественных иностранных компаний, а лишь к строго ограниченному перечню ситуаций.

Рассматриваемый случай к ним не относится.

текст возражений «Согласно пункту 2 статьи 269 НК РФ, специальные правила при определении предельного размера процентов применяются только:

– по долгам перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20 процентами уставного капитала заемщика;
– по долгам перед российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством РФ аффилированным с таким нерезидентом лицом;
– по долгам, в отношении которых такое аффилированное лицо или иностранный кредитор выступают поручителем, гарантом или иным образом обеспечивают исполнение долга.

Ни одно из указанных обстоятельств в ходе проверки установлено не было, что не оспаривают и сами проверяющие. В то же время они указывают на взаимозависимость заемщика (ООО “Компания”) и заимодавца (Kompania Lux), которые принадлежат одному собственнику. Однако это обстоятельство также не было доказано.

На деле Kompania USA владеет российской компанией UniKompRus, которой, в свою очередь, принадлежат производственные предприятия, в том числе ООО “Компания”. Эта структура не содержит ни одного упоминания заимодавца – Kompania Lux.

Вывод о взаимозависимости сторон договора займа строится только на допущениях инспекторов и на том, что власти Люксембурга не подтвердили отсутствия аффилированности. По мнению проверяющих, связанность заемщика и заимодавца “очевидна”.

Однако такой довод не может считаться обоснованным».

Инспекторы ошибочно утверждают, что налогоплательщик сам должен доказывать отсутствие контролируемых долгов.

В акте проверки указано, что налоговый орган направлял запросы в официальные органы Люксембурга с просьбой раскрыть структуру собственности и взаимозависимости в отношении юрлиц, подконтрольных Kompania Lux.

Однако ответ получен не был. В таких условиях налоговый орган не подтвердил документально, что основания для переквалификации существуют.

текст возражений «Указание проверяющих на то, что именно налогоплательщик должен доказывать необоснованность выводов инспекции, противоречит нормам НК РФ.

Чтобы привлечь организацию к ответственности, налоговый орган должен подтвердить свои выводы прямыми и непротиворечивыми доказательствами.

Иначе акт проверки не может быть положен в основу обоснованного решения о привлечении налогоплательщика к ответственности, независимо от его действий по опровержению выводов в акте.

Согласно подпункту 12 пункта 3 статьи 100 НК РФ, в акте проверки указываются документально подтвержденные факты нарушений законодательства, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых.

Аналогичное требование содержится и в приказе ФНС России от 25.12.06 № САЭ-3-06/892 @ .

Следовательно, проверяющие в отсутствие документов, прямо указывающих на наличие оснований для переквалификации, не могли утверждать о допущенных нарушениях.

Таким образом, проверяющие не имели права возлагать на налогоплательщика обязанность по опровержению собственных бездоказательных выводов».

Инспекторы необоснованно указали, что значительный размер долга не может быть объяснен ничем иным, кроме как взаимозависимостью сторон.

Даже если признавать, что размер долга ООО «Компания» перед Kompania Lux действительно велик (хотя это не входит в компетенцию налоговиков), это не может служить основанием для признания аффилированности и применения правил пункта 2 статьи 269 НК РФ.

Субъективная оценка проверяющих не является надлежащим доказательством нарушения законодательства о налогах и сборах.

текст возражений «Содержание описательной части акта выездной налоговой проверки, согласно приказу ФНС России от 25.12.06 № САЭ-3-06/892 @ , должно соответствовать требованию объективности и обоснованности.

То есть отражаемые факты должны являться результатом тщательно проведенной проверки, исключать фактические неточности, обеспечивать полноту вывода о несоответствии законодательству совершенных проверяемым лицом действий или бездействия. Акт не должен содержать субъективных предположений проверяющих, не основанных на достаточных доказательствах.

На этом основании личная оценка фактических обстоятельств проверяющими без документальных доказательств не может быть положена в основу решения».

ИФНС России № такой-то
по г. Санкт-Петербургу

Акт № 15/432-2
выездной налоговой проверки ООО «Компания»

2.8. Налогоплательщиком в проверяемом периоде осуществлялись выплаты по займам, полученным у организации Kompania Lux, созданной в соответствии с законодательством Люксембурга. В нарушение пункта 2 статьи 269 НК РФ налогоплательщик неправомерно завысил размер внереализационных расходов, что подтверждается следующим: 1) согласно статье 269 НК РФ, налогоплательщик обязан на последний день каждого отчетного (налогового) периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности. Это производится путем деления величины непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия кредитора в уставном капитале заемщика, и деления полученного результата на 3;

2) является или нет задолженность контролируемой в целях налогового учета, зависит от юридического статуса сторон и не подлежит изменению в течение всего срока действия договора.

Как установлено, налогоплательщик входит в структуру организаций, принадлежащих прямо или косвенно Kompania USA, зарегистрированной в соответствии с законодательством США.

Очевидно, что Kompania Lux также входит в рассматриваемую группу компаний, то есть является взаимозависимым лицом с ООО «Компания».

абсурдный вывод Это совсем не очевидно, поскольку доказательства не представлены

Проверяющими был направлен запрос в официальные органы Люксембурга с просьбой раскрыть структуру собственности и взаимозависимости в отношении компаний, подконтрольных Kompania Lux, однако к моменту составления акта проверки ответ получен не был.

Выводы проверяющих не опровергнуты. Величина долга налогоплательщика перед иностранной компанией Kompania Lux в сравнении с собственным капиталом очень велика, и такое соотношение ничем, кроме взаимозависимости заемщика и заимодавца, объяснить нельзя.

ложный довод Размер долга по займу не может служить признаком взаимозависимости

Согласно законодательству РФ о налогах и сборах, налогоплательщик обязан доказать и подтвердить обстоятельства, на которые он ссылается. В ходе проверки инспекции не были представлены доказательства того, что задолженность перед Kompania Lux не является контролируемой.

Быстрый поиск Подписчики могут найти все материалы по возражениям с помощью Информационной системы налогового планирования. В колонке ситуаций нужно выбрать раздел «Практика налогового планирования» и отметить пункт «Возражения на акт проверки»

Источник: https://www.NalogPlan.ru/article/2061-slishkom-bolshoy-dolg-pozaymu-nedokazyvaet-vzaimozavisimost-storon

Контролируемая задолженность перед российской организацией

Подборка наиболее важных документов по запросу Контролируемая задолженность (нормативно-правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Нормативные акты: Контролируемая задолженность

(ред.

от 27.11.2017) 2. В целях настоящей статьи контролируемой задолженностью признается непогашенная задолженность налогоплательщика — российской организации по следующим долговым обязательствам этого налогоплательщика (если иное не предусмотрено настоящей статьей):

Статьи, комментарии, ответы на вопросы: Контролируемая задолженность

Документ доступен: в коммерческой версии КонсультантПлюс

Источник: https://www.consultant.ru/law/podborki/kontroliruemaya_zadolzhennost/

Налогообложение процентов по контролируемой задолженности перед российскими компаниями-заемщиками

юрист юридической компании «Пепеляев, Гольцблат и партнеры»

Проблема контролируемой задолженности не теряет своей актуальности, вызывая многочисленные дискуссии

Суть проблемы

Первоначально особый порядок отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам, предусмотренный в пунктах 2–4 статьи 269 НК РФ, состоял в том, что задолженность признавалась контролируемой только в случае получения займов от иностранной организации, владеющей более чем 20% в уставном (складочном) капитале российского заемщика.

Иные варианты, когда займы предоставлялись или обеспечивались аффилированными российскими компаниями, не учитывались. В ряде дел налоговые органы безуспешно пытались доказать наличие контролируемой задолженности одной российской компании перед другой, формально независимых друг от друга, но фактически имеющих общего владельца сноска 2 .

Дополнительные признаки возникновения контролируемой задолженности, значительно расширившие круг субъектов, под-падающих под действие этих правил, были введены Федеральным законом от 06.06.

2005 № 58‑ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах».

Однако опыт нескольких лет применения статьи 269 НК РФ показал, что автоматическое распространение на российские компании правил о контролируемой задолженности, ориентированных на иностранных контрагентов, вызывает значительные сложности в их применении.

Условия возникновения контролируемой задолженности

Задолженность налогоплательщика признается контролируемой, если она возникла:

перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20% уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации;

перед российской организацией, признаваемой аффилированным лицом указанной иностранной организации;

перед российской организацией, в отношении долгового обязательства которой аффилированное лицо и (или) непосредственно иностранная организация выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполне-ние долгового обязательства.

Одновременно с этим такая задолженность должна более чем в три раза превышать разницу между суммой активов и величиной долговых обязательств налогоплательщика (для банков и организаций, занимающихся исключительно лизин-говой деятельностью, – в 12,5 раз).

Спорные вопросы применения правил о контролируемой задолженности

При применении правил о контролируемой задолженности возникает множество вопросов. Рассмотрим их на нескольких примерах, в которых заимодавцем выступает российская компания.

I. Иностранная компания напрямую владеет двумя российскими компаниями – А и Б. Компания А предоставляет заем компании Б с незначительным устав-ным капиталом.

Обоснованно ли расширение круга лиц, на которых распространяется действие правил о контролируемой задолженности?

Во всех рассматриваемых случаях проценты уплачиваются российскому заимодавцу, но размер процентов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, ограничен предельной величиной, зависящей в том числе от размера уставного капитала заемщика. Можно ли признать такое ограничение обоснованным?

На наш взгляд, применение правил о контролируемой задолженности не соответствует цели ограничения вывода российского капитала из-под налогообложения, когда аффилированная с иностранной российская компания выступает поручителем (гарантом) в отношении долгового обязательства налогоплательщика или иным образом обеспечивает исполнение долгового обя-зательства, если такой налогоплательщик не производит никаких выплат в пользу российской или иностранной компании за предоставление соответствующего обеспечения. Аналогичный вывод можно сделать и в отношении обеспечения исполнения долгового обязательства иностранной компанией перед независимым российским заемщиком (например, банком) при отсутствии каких-либо платежей в пользу поручителя со стороны налогоплательщика.

В экономическом аспекте такое сужение круга лиц, на которых распространяются правила о контролируемой задолженности, обладает следующими преимуществами:

российские компании получают кредиты, которые были им фактически недоступны без поручительства иностранной компании;

кредит может быть получен российской компанией по пониженной ставке, что особенно актуально в настоящий момент;

при невозможности выплаты кредита обязательства по уплате несет поручившееся за налогоплательщика лицо.

Установлен ли порядок уплаты налога с положительной разницы между начисленной и предельной суммами процентов, если заемщиком является российская компания?

В соответствии с пунктом 4 статьи 269 НК РФ положительная разница между начисленными процентами и предельной величиной процентов в целях налогообложения приравнивается к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность, и облагается налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 284 НК РФ по ставке, установленной для налогообложения дивидендов. В отношении процентов, уплаченных иностранной организации, применяется ставка в размере 20% (подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ), а к доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций, – 15% (подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ), если иное не содержится в соглашении об избежании двойного налогообложения.

Указанная сумма приравнивается к дивидендам, но не становится ими, так как согласно пункту 1 статьи 43 НК РФ дивидендами признаются доходы, полученные пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале.

Следовательно, прибыль организации, распределенная в ином порядке, для целей налогообложения дивидендами не признается.

Означает ли это, что сумма процентов, приравненных к дивидендам, не должна облагаться налогом в том же порядке, что и дивиденды, а переквалификация касается только ставки налога?

Анализ положений о контролируемой задолженности позволяет сделать вывод, что статья 269 НК РФ учитывает особенности налогообложения процентов, уплачиваемых иностранным компаниям, но не регулирует порядка уплаты налога в том случае, когда заемщиком является российская компания.

Пробелы в правовом регулировании возникают в силу того, что не все правила о налогообложении иностранных компаний можно распространить на российские компании. Так, законодатель прямо не указывает, становится ли заемщик налоговым агентом в отношении российской компании заимодавца при выплате таких «дивидендов».

Наличие статуса налогового агента дает налоговым органам возможность привлечь заемщика к налоговой ответственности по статье 123 НК РФ за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом.

Однако неоднозначная формулировка пункта 4 статьи 269 НК РФ позволяет найти аргументы для абсолютно противоположных пози-ций.

В соответствии с пунктом 1 статьи 310 НК РФ налог с доходов, полученных иностранной компанией от источников в России, исчисляется и уплачивается российской организацией в бюджет при каждой выплате таких доходов.

Буквальное толкование этой нормы говорит о том, что доходы в действительности должны выплачиваться иностранной компании.

В рассматриваемом нами случае контролируемая задолженность возникает перед иностранной компанией, но дивиденды выплачиваются аффилированной с ней российской организации, то есть выплаты дохода в виде дивидендов именно иностранной компании не производятся, так как проценты фактически уплачиваются не иностранному, а российскому лицу. Таким образом, можно сделать вывод, что переквалификация касается только ставки процентов, и обязанность налогового агента по исчислению и уплате в бюджет налога на доходы российской компании-заимодавца в виде дивидендов не возникает.

В ряде разъяснений Минфина России 2007 г.

также указано, что налогообложение у источника выплаты доходов российским организациям в виде процентов по долговым обязательствам, оформленным договором займа с этими организациями, Налого-вым кодексом РФ не предусмотрено сноска 3 .

В этом случае заимодавец должен самостоятельно в соответствии со статьей 274 НК РФ определять налоговую базу по данной сумме процентов, исходя из ставки 15%, и вести отдельный учет таких доходов.

Каким же образом заимодавец получит информацию о размере процентов, превышающем предельную величину процентов, учитываемых в целях налогообложения в расходах его контрагента? Очевидно, что такую информацию ему может предоставить только сам заемщик.

Если же заемщик становится для него налоговым агентом, то он самостоятельно удерживает и уплачивает в бюджет налог с суммы процентов, приравненных к дивидендам, при каждой их выплате. Причем такая точка зрения высказывалась Минфином России в том же 2007 г.

сноска 4 В одном из последних писем Минфин России указывает сноска 5 , что налог с положительной разницы ме-жду начисленными и предельными процентами (избыточные проценты) удерживается и уплачивается в бюджет российской организацией – налоговым агентом по доходам иностранной организации за счет процентного дохода, перечисляемого организации, в отношении которой имеется контролируемая задолженность. Следовательно, заимодавец получит сумму процентов в меньшем размере, чем та, которая была согласована сторонами по долговому обязательству.

По нашему мнению, если для целей налогообложения эта часть процентов считается дивидендами иностранной компании, то она не должна включаться российской компанией в качестве процентов в объект обложения по налогу на прибыль. В данном случае специальное правило признает такие проценты не доходом российской организации, а дивидендами (доходом) иностранной компании.

Этот подход также неидеален и может повлечь претензии со стороны налоговых органов к заимодавцу, так как фактически статья 269 НК РФ определяет налоговые последствия только для заемщика, но не для заимодавца. Когда контролируемая за-долженность обусловлена поручительством, гарантией или иным обеспечением обязательства, такой риск особенно существен.

Вернемся к ситуации, когда заимодавцем по контролируемой задолженности может быть независимая от налогоплательщика или его поручителя компания, например банк.

При отсутствии у банка документов, подтверждающих исчисление, удержание и уплату в бюджет заемщиком налога с доходов, приравниваемых к дивидендам, все причитающиеся банку проценты по долговому обязательству могут быть квалифицированы в качестве внереализационных доходов.

Таким образом, складывается абсурдная ситуация, когда законодатель фактически определяет налоговые последствия контрагента налогоплательщика, ставя их в зависимость от экономического положения самого налогоплательщика.

И ни один из примененных подходов не снимает риска предъявления претензии налоговых органов заимодавцу.

Однако вовсе исключить обязанность по уплате налога с суммы дивидендов, фактически уплаченных российской компании, невозможно, так как это приведет к дискриминации иностранных компаний, что прямо противоречит пункту 2 статьи 3 НК РФ.