Реорганизация обнуляет базу по взносам — все о налогах

22:15 По вопросу порядка определения базы для начисления страховых взносов при реорганизации плательщика путем присоединения

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 7 июня 2017 г. N БС-4-11/10750@

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение ООО по вопросу порядка определения базы для начисления страховых взносов при реорганизации плательщика путем присоединения, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 421 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 Кодекса.

Пунктами 3 — 5 статьи 421 Кодекса для организаций определено установление предельной величины базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и предельная величина базы для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Исходя из положений пункта 15 статьи 431 Кодекса в случае прекращения деятельности организации в связи с ее ликвидацией до конца расчетного периода плательщик обязан, соответственно, до составления промежуточного ликвидационного баланса представить в налоговый орган расчет по страховым взносам за период с начала расчетного периода по день представления указанного расчета включительно.

В соответствии с пунктом 4 статьи 57 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — Гражданский кодекс) при реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.

Таким образом, при реорганизации путем присоединения присоединяемая организация прекращает свою деятельность.

На основании пункта 2 статьи 58 Гражданского кодекса при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица.

База для начисления страховых взносов не является предметом передачи правопреемнику прав и обязанностей согласно процедуре, предусмотренной Гражданским кодексом.

В соответствии с пунктом 3 статьи 55 Кодекса, если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации).

В связи с этим при реорганизации юридического лица в форме присоединения расчетным периодом для присоединяемой организации является период с начала календарного года и до момента реорганизации.

Следовательно, с выплат и вознаграждений, начисленных присоединяемой организацией в пользу физических лиц в данном расчетном периоде, такая организация должна исчислить и уплатить страховые взносы по итогам расчетного периода.

При этом, учитывая, что плательщиком страховых взносов в отношении выплат в пользу работников присоединяемого юридического лица организация, к которой оно присоединяется, становится с момента такого присоединения, то соответственно база для исчисления страховых взносов по указанным выплатам исчисляется с момента присоединения к ней реорганизованной организации.

Действительный

государственный советник

Российской Федерации

2 класса

С.Л.БОНДАРЧУК

07.06.2017

Источник: https://www.taxru.com/blog/2017-06-16-26254

Страховые взносы при ликвидации или реорганизации

В случае прекращения деятельности организации в связи с ее ликвидацией либо прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя до конца расчетного периода плательщики страховых взносов обязаны до дня подачи в регистрирующий орган заявления о государственной регистрации юридического лица в связи с его ликвидацией либо заявления о государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя соответственно представить в орган контроля за уплатой страховых взносов расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам за период с начала расчетного периода по день представления указанного расчета включительно.

Разница между суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с указанным расчетом, и суммами страховых взносов, уплаченными плательщиками страховых взносов с начала расчетного периода, подлежит уплате в течение 15 календарных дней со дня подачи такого расчета или возврату плательщику страховых взносов

В случае реорганизации плательщика страховых взносов — организации уплата страховых взносов, а также представление расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам осуществляются его правопреемником (правопреемниками) независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам) факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом обязательств по уплате страховых взносов. При наличии нескольких правопреемников доля участия каждого из них в исполнении обязанностей реорганизованного юридического лица по уплате страховых взносов определяется в порядке, предусмотренном гражданским законодательством Российской Федерации. Если разделительный баланс не позволяет определить долю правопреемника реорганизованного юридического лица либо исключает возможность исполнения в полном объеме обязанностей по уплате страховых взносов каким-либо правопреемником и такая реорганизация была направлена на неисполнение обязанностей по уплате страховых взносов, по решению суда вновь образованные юридические лица могут солидарно исполнять обязанность по уплате страховых взносов реорганизованного лица.

Данные положения в отношении реорганизации и ликвидации компании установлены в статье 15 «Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам» федерального закона 212-ФЗ.

Судебная практика в отношении ликвидации и реорганизации компании

Если в отношении компании проводится конкурсное управление, то страховые взносы уплачиваются.

В Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.12.2010 по делу N А69-1720/2010 суд пришел к выводу о том, что поскольку оплата труда работникам производится в ходе конкурсного производства, то конкурсный управляющий должен производить удержания, предусмотренные законодательством.

Источник: https://lawedication.com/blog/2012/02/15/straxovye-vznosy-pri-likvidacii-ili-reorganizacii/

Реорганизация предприятия

Реорганизация предприятия может проводиться в форме присоединения, разделения, выделения и преобразования. Во всех этих случаях компании необходимо выполнить следующие действия.

Шаг 1. Выбираем форму реорганизации предприятия

В течение 3 рабочих дней после даты принятия решения о реорганизации юридического лица нужно письменно уведомить об этом регистрирующий орган. К уведомлению надо приложить решение о реорганизации (за исключением случаев реорганизации в форме преобразования).

Если в реорганизации участвуют более двух компаний, к уведомлению прилагается решение о реорганизации каждой из них. Причем, уведомление направляет юридическое лицо, которое приняло решение последним, либо лицо, указанное в решении о реорганизации (за исключением реорганизации в форме преобразования).

На основании уведомления регистрирующий орган в течение 3 рабочих дней вносит в ЕГРЮЛ запись о том, что юридическое лицо находится в процессе реорганизации.

Заявителями при внесении сведений о начале реорганизации предприятия могут быть:

руководитель постоянно действующего исполнительного органа реорганизуемого юридического лица или иное лицо, имеющее право без доверенности действовать от имени этого юрлица;
если в реорганизации участвует два и более юридических лица, заявителем может быть руководитель постоянно действующего исполнительного органа юридического лица, последним принявшего решение о реорганизации либо определенного решением о реорганизации. Заявителем также может быть иное лицо, имеющее право без доверенности действовать от имени этих юридических лиц;
иное лицо, действующее на основании полномочия, предусмотренного федеральным законом, или актом специально уполномоченного на то государственного органа, или актом органа местного самоуправления.

Уведомление о реорганизации компании необходимо опубликовать в Вестнике государственной регистрации.

В уведомлении указываются сведения о каждом участнике реорганизации, ее форме, а также порядок и условия заявления кредиторами своих требований. Уведомление необходимо опубликовать два раза.

Если реорганизация предприятия осуществляется в форме преобразования, публиковать сведения о реорганизации не требуется.

Шаг 2. Формируем пакет документов для реорганизации

После того как сведения о реорганизации предприятия опубликованы дважды (за исключением реорганизации в форме преобразования), нужно собрать соответствующие документы и представить их в регистрирующий орган. При разных формах реорганизации необходимо сдавать разные пакеты документов.

Реорганизация в форме присоединения

При реорганизации в форме присоединения одна или несколько организаций становятся частью другой компании. В этом случае необходим следующий пакет документов:

Заявление о внесении записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.
Договор о присоединении.

Реорганизация в форме преобразования, выделения, разделения или слияния

При реорганизации в форме преобразования, выделения, разделения или слияния потребуются следующие документы:

Заявление о государственной регистрации юридического лица, создаваемого путем реорганизации.
Учредительные документы. Представляются в двух подлинных экземплярах в случае представления лично или по почте, в одном при направлении в электронном виде.
Договор о слиянии. Представляется в одном подлинном экземпляре.
Передаточный акт (при разделении и выделении).
Квитанция об уплате госпошлины в размере 4000 руб. Сформировать квитанцию на уплату госпошлины можно с помощью сервисаУплата госпошлины.
Документ, подтверждающий представление сведений в территориальный орган Пенсионного фонда.

Шаг 3. Определяемся с инспекцией

При реорганизации в форме присоединения документы подаются в налоговую инспекцию по месту нахождения организации, к которой происходит присоединение.

Шаг 4. Сдаем документы

Подать документы на реорганизацию предприятия можно одним из нескольких способов:

непосредственно в инспекцию лично;
через представителя по нотариально удостоверенной доверенности;
по почте с объявленной ценностью и описью вложения. В пределах территории Москвы документы можно направить и получить также через DHL Express и Pony Express;
middot;в электронном виде. В этом случае документы придется отсканировать и заверить электронной цифровой подписью, либо нотариально. Технические требования к электронным документам можно посмотреть на сайте ФНС России.

Инспекция примет документы и выдаст расписку в их получении.

Шаг 5. Получаем документы

На 6-й рабочий день заявитель лично или через представителя с нотариально удостоверенной доверенностью может получить документы о государственной регистрации:

свидетельство о государственной регистрации;
один экземпляр учредительного документа с отметкой регистрирующего органа;
лист записи ЕГРЮЛ.

Если лично за документами приехать не удалось, их могут отправить на адрес компании по почте. А в Москве даже пришлют с курьером DHL Express или Pony Express.

При реорганизации предприятия базу по взносам обнулять рискованно

В связи с изменениями в ГК РФ прошлой осенью многие ЗАО решили преобразоваться в ООО. Разберемся, как в этом случае определять предельную базу по страховым взносам в ПФР и ФСС mdash; заново или с учетом доходов с начала года.

Мы считаем, что базу можно определять с учетом доходов до реорганизации предприятия. Но эта позиция спорная.

Специалисты Минтруда считают, что с момента регистрации новой компании базу для расчета взносов надо определять заново (письмо от 05.09.14 № 173/10/В-5634). По их мнению, при реорганизации путем преобразования

Источник: https://digivi-cctv.ru/nalogi-i-vyplaty/reorganizaciya-predpriyatiya

Департамент общего аудита о порядке исчисления базы по страховым взносам в случае проведения реорганизации в форме присоединения

21.06.2011

Ответ

Согласно пункту 2 статьи 58 ГК РФ при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом.

В силу норм пункта 1 статьи 129 ГК РФ объекты гражданских прав могут свободно отчуждаться или переходить от одного лица к другому в порядке универсального правопреемства (наследование, реорганизация юридического лица) либо иным способом, если они не изъяты из оборота или не ограничены в обороте.

Отметим, что в соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 2 ГК РФ гражданское законодательство определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальных прав), регулирует договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и личные неимущественные отношения, основанные на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности участников.

К имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

Таким образом, норма пункта 1 статьи 129 ГК РФ об универсальном правопреемстве в случае осуществления реорганизации организации применяется к гражданским правоотношениям и может быть применима к отношениям, основанным на ином законодательстве только в том случае, если это прямо предусмотрено данным законодательством.

Порядок исчисления страховых взносов регулируется нормами Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» от 24.07.09 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг[1].Пунктом 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ установлено, что база для начисления страховых взносов для организаций, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц[2].

Организации определяют базу для начисления страховых взносов отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом (пункт 3 статьи 7 Закона № 212-ФЗ).

При этом расчетным периодом в силу норм пункта 1 статьи 10 Закона № 212-ФЗ признается календарный год.

Если организация была реорганизована до конца календарного года, последним расчетным периодом для нее является период с начала этого календарного года до дня завершения реорганизации (пункт 4 статьи 10 Закона № 212-ФЗ).

Предусмотренное пунктом 4 статьи 10 Закона № 212-ФЗ правило не применяется в отношении организаций, к которым присоединяются одна или несколько организаций.

Из приведенного, на наш взгляд, следует, что применительно к рассматриваемой нами ситуации расчетным периодом в отношении начисления страховых взносов для Организации 1 будет являться 1 квартал 2011 года, а для Организации 2 – весь календарный 2011 год.

В отношении порядка правопреемства по страховым взносам в случае проведения реорганизации организации в форме присоединения пунктом 16 статьи 15 Закона № 212-ФЗ установлено следующее:

«16. В случае реорганизации плательщика страховых взносов — организации уплата страховых взносов, а также представление расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам осуществляются его правопреемником (правопреемниками)…».

Из приведенной нормы следует, что в соответствии с нормами Закона № 212-ФЗ применительно к Вашей ситуации на Организацию 2 возлагается обязанность по уплате страховых взносов, а также предоставление расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам за Организацию 1 по итогам тех периодов, которые предшествовали реорганизации, в частности, по итогам первого квартала 2011 года. При этом, как было отмечено нами ранее, расчетным периодом для Организации 1 будет являться 1 квартал 2011 года.

https://www.youtube.com/watch?v=IC7ThmPtDug

Как действовать в случае, если реорганизация произошла в середине расчетного периода, и можно ли в этом случае в порядке правопреемства передавать от одной организации к другой начисленную базу по страховым взносам, Закон № 212-ФЗ не разъясняет.

В Письме Минздравсоцразвития РФ от 28.05.10 № 1375-19 были даны следующие разъяснения:

«…Законом № 212-ФЗ не предусмотрено правопреемство в части базы для начисления страховых взносов в случае реорганизации плательщика страховых взносов – организации.

Учитывая изложенное, при реорганизации юридического лица в форме преобразования вновь возникшая организация (ОАО) при определении базы для начисления страховых взносов не вправе учитывать выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников в реорганизованной организации (ООО).

У вновь созданной организации (ОАО) в базу для начисления страховых взносов включаются выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников, начиная со дня создания этой организации, то есть со дня ее государственной регистрации».

Из данного Письма следует, что, по мнению контролирующих органов, действующим законодательством не предусмотрено правопреемство в отношении базы для начисления страховых взносов в случае реорганизации организации.

Отметим также, что арбитражная практика в отношении порядка начисления страховых взносов в случае проведения реорганизации в настоящее время отсутствует.

По мнению Минфина РФ и налоговых органов органов, в отношении порядка начисления ЕСН, выплаты и вознаграждения, начисленные работникам реорганизуемых обществ до даты завершения реорганизации, не могут быть учтены реорганизованной организацией для учета в налоговой базе по ЕСН и базе для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование

Источник: https://www.mosnalogi.ru/consultation/obshchiy-audit/departament_obshchego_audita_o_poryadke_ischisleniya_bazy_po_strahovym_vznosam_v_sluchae_provedeniya_reorganizatsii_v_forme_prisoedineniya.html

Как рассчитывать страховые взносы при реорганизации компании

На протяжении ряда лет спорным остается вопрос о порядке формирования базы для начисления страховых взносов в случае, когда в течение расчетного периода происходит реорганизация плательщика страховых взносов. Некоторые нюансы читателям «РГБ» разъяснили член Научно-экспертного совета Палаты налоговых консультантов (ПНК), к.э.н. Елена Воробьева и заместитель директора ПНК Ирина Давидовская.

— Организация А присоединена к компании Б. Имеет ли компания Б право при формировании базы для начисления страховых взносов учитывать выплаты, которые были начислены в пользу «присоединенных» работников предыдущим работодателем — организацией А с начала календарного года до завершения его реорганизации?

— Многие эксперты полагают, что база для начисления страховых взносов формируется нарастающим итогом с начала года и включает все выплаты в пользу работника, в том числе произведенные присоединенной организацией до ее реорганизации. Эта точка зрения обоснована следующими аргументами.

При реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенной организации (п. 4 ст. 57 ГК РФ).

При присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенной организации (п. 2 ст. 58 ГК РФ).

Изменение подведомственности (подчиненности) организации или ее реорганизация (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) не может являться основанием для расторжения трудовых договоров с работниками организации (ст. 75 ТК РФ).

Предприниматели выступили против зачисления страховых взносов в бюджет

Плательщики страховых взносов определяют базу для их начисления отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом (ч. 3 ст.

8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год. Если организация была создана после начала календарного года, первым расчетным периодом для нее является период со дня создания до окончания данного календарного года.

Если организация была ликвидирована или реорганизована до конца календарного года, последним расчетным периодом для нее является период с начала этого календарного года до дня завершения ликвидации или реорганизации.

Эти правила не применяются в отношении компаний, из состава которых выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций.

Таким образом, для компании Б, присоединившей организацию А, расчетный период по страховым взносам — это весь календарный год. Поскольку в результате реорганизации работники, по сути, остались на своих рабочих местах, база для начисления страховых взносов должна формироваться нарастающим итогом с начала года.

Источник: https://rg.ru/2015/01/20/vznos.html

Реорганизация предприятия

Check Also

Льготная пенсия для педагогов в 2018 году (досрочная пенсия учителям) По закону педагоги обладают правом уйти на пенсию раньше, чем это положено остальным гражданам. Это устанавливается пп. 19 п. 1 …

Скидки и льготы на жд билеты 2018 (РЖД): студентам, школьникам, пенсионерам, кому еще? Проезд железнодорожным транспортом занимает не только много времени, но и требует заметных материальных вложений. Однако есть достаточное …

Каков максимальный размер пенсии по старости в РФ? О нищенских пособиях стариков говорят чуть ли не каждый день, а вот о том, каков максимальный размер пенсии по старости в нашей …

Доплата к пенсии за детей в России: кому положена, когда выплачивается и как оформить Согласно действующему законодательству, для неработающих лиц пенсионного возраста, которые имеют на своем иждивении лицо в нетрудоспособном …

Социальная пенсия в 2018 , 2018 году — размер, повышение, последние новости Социальная пенсия представляет собой государственную материальную помощь гражданам социально незащищенных слоев. Согласно российскому законодательству существует три типа социальных …

Перерасчет пенсии работающим пенсионерам: повышение произошло в августе 2013 года Официальные новостные службы уже сообщили, что работающих пенсионеров с 1 августа ждёт увеличение пенсий: при перерасчёте должны будут учитываться суммы, …

Соцпакет 2018 : размер, что входит и как отказаться от социального пакета Граждане РФ, которые являются получателями пенсии по старости или по инвалидности, должны до конца сентября сделать выбор, в …

Страховая пенсия по случаю потери кормильца 2018 | Какой размер и порядок оформления пенсии Если разобраться, то пенсия по случаю потери кормильца – это вид компенсации, предоставляемой лицам, находившимся ранее …

Начальное обучение в России обязательно для каждого человека, поэтому государство предоставляет различные льготы школьникам. Наиболее распространенной льготой для школьников является бюджетный проезд на городском транспорте, скидки на железнодорожные и авиабилеты. …

Добавки к пенсии после 80 лет: на что рассчитывать долгожителям Положена ли увеличенная пенсия после 80 лет? И какие еще доплаты могут получить от государства те, кто вышел на заслуженный …

Повышение пенсий ветеранам труда и другим категориям граждан в 2018 году Пока человек молод, полон сил и желания работать, он не задумывается над тем, на какие средства он будет существовать …

Пособие на первоклассника: кому положено и как получить Подготовка к школе сопряжена с многочисленными тратами, от которых большинство родителей приходит в легкий шок, поэтому вопрос про пособие на первоклассника из …

Новое расписание болезней 2018 — что изменилось? Начиная с 1 января 2014 года вступило в силу новое Положение о военно – врачебной экспертизе, в том числе приложение к закону Расписание …

Отсрочка от армии школьникам в 2018 году Для получения отсрочки школьнику – в соответствии с Федеральным Законом от 28.06.2011 года №167-ФЗ «О внесении изменений в статью 24 ФЗ «О воинской …

Ребёнка не берут в школу: что делать? Каждый дошкольник перед приёмом в первый класс должен сдать своеобразный «экзамен» на психосоциальную зрелость и способность к адаптации и обучению. Прохождение такой диагностики …

Бесплатное питание в школе 2018 : кому положено, необходимые документы Одной из мер социальной поддержки определённых категорий населения является бесплатное питание в школе 2018 года. В принципе, Указ президента об …

Источник: https://myscript.ru/nalogi-i-posobiya/reorganizaciya-predpriyatiya

Реорганизация компании: база по страховым взносам (Семушкин В.)

Дата размещения статьи: 19.12.2014

База для начисления страховых взносов имеет предельное значение. С выплат в пользу физлиц сверх такового взносы уплачиваются только в Пенсионный фонд и по сниженной ставке. При этом по общему правилу база по взносам рассчитывается нарастающим итогом с начала расчетного периода.

Прерывает ли ее исчисление реорганизация компании в середине года или начислять взносы можно с учетом базы, «накопленной» до преобразований?База для начисления страховых взносов определяется страхователями как сумма выплат в пользу физических лиц за расчетный период, признаваемых объектом обложения взносами, за исключением сумм, освобожденных от обложения (п. 1 ст.

8 Закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ, далее — Закон N 212-ФЗ). Определять ее необходимо отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом (п. 3 ст. 8 Закона N 212-ФЗ). При этом согласно п. 4 ст.

8 Закона N 212-ФЗ база по взносам в отношении каждого физлица устанавливается в размере, не превышающем 415 000 руб. Правда, данное пороговое значение еще подлежит ежегодной индексации, в связи с чем в текущем году составляет уже 624 000 руб. (п. 5 ст. 8 Закона N 212-ФЗ, Постановление Правительства РФ от 30 ноября 2013 г. N 1101).

С выплат в пользу физлиц, превышающих предельную величину базы, страхователями, применяющими пониженные тарифы, взносы во внебюджетные фонды не уплачиваются (ст. ст. 58, 58.1 Закона N 212-ФЗ).

Плательщики страховых взносов, рассчитывающиеся с внебюджетными фондами по общим тарифам, с сумм превышения предельной базы перечисляют взносы только в Пенсионный фонд и по более низкой ставке, чем ставка для выплат в пределах лимита. Так, выплаты, не превышающие предельной величины базы для начисления взносов, облагаются пенсионными взносами по ставке 22 процента, а выплаты сверх таковой — по ставке 10 процентов (ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ).

Пример 1. Заработная плата сотрудника, который состоит в штате компании с 1 апреля 2014 г., составляет 80 000 руб. Кроме того, по итогам II и III кварталов ему были выплачены премии по 40 000 руб. каждая.

Организация применяет пониженные тарифы взносов и с сумм превышения предельной базы для их начисления взносы не уплачивает.

Приведем данные о страховых взносах, начисленных с выплат в пользу данного сотрудника, в таблице.

Месяц	Сумма выплат в пользу физлица (руб.)	Сумма выплат, превышающая предельную величину базы (руб.)	База по страховым взносам (руб.)	Начислено взносов (руб.)
За месяц	С начала расчетного периода	За месяц	С начала расчетного периода	За месяц	С начала расчетного периода	За месяц	С начала расчетного периода
Апрель	80 000	80 000	—	—	80 000	80 000	24 000	24 000
Май	80 000	160 000	—	—	80 000	160 000	24 000	48 000
Июнь	80 000	240 000	—	—	80 000	240 000	24 000	72 000
Июль	120 000	360 000	—	—	120 000	360 000	36 000	108 000
Август	80 000	440 000	—	—	80 000	440 000	24 000	132 000
Сентябрь	80 000	520 000	—	—	80 000	520 000	24 000	156 000
Октябрь	120 000	640 000	16 000	16 000	104 000	624 000	31 200	187 200
Ноябрь	80 000	720 000	80 000	96 000	—	624 000	—	187 200
Декабрь	80 000	800 000	80 000	176 000	—	624 000	—	187 200

Таким образом, перечислять взносы во внебюджетные фонды с выплат в пользу сотрудника за ноябрь и декабрь организация уже не будет в связи с превышением суммы выплат в его пользу предельной величины базы. При этом из-под обложения страховыми взносами выведена сумма в 176 000 руб.

Если компания реорганизована

В случае реорганизации юридического лица его права и обязанности переходят к правопреемнику (ст. 58 ГК). При этом такие преобразования редко происходят непосредственно в начале календарного года, который в общем случае и признается в целях исчисления страховых взносов расчетным периодом (п. 1 ст. 10 Закона N 212-ФЗ).

Но если сам работник не отказывается от продолжения работы в случае реорганизации работодателя, трудовые отношения с ним сохраняются, а выплаты начисляются в его пользу в прежнем порядке (ст. 75 ТК). Между тем объектом обложения страховыми взносами во внебюджетные фонды прежде всего признаются выплаты в пользу физлиц как раз в рамках трудовых отношений (п. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г.

N 212-ФЗ, далее — Закон N 212-ФЗ). Очевидно, что в такой ситуации организация заинтересована в том, чтобы учитывать в базе по страховым взносам в том числе выплаты, произведенные до реорганизации, если при этом превышается ее предельное значение. Однако, по мнению специалистов Минтруда России, высказанному в Письме от 5 сентября 2014 г. N 17-3/10/В-5634, такого права она не имеет.

К аналогичным выводам ранее, в Письме от 28 мая 2010 г. N 1375-19, пришли и представители Минздравсоцразвития России.Как поясняют чиновники, при реорганизации создается новая организация (п. 4 ст. 57 ГК). Между тем для юрлиц, созданных после начала календарного года, первым расчетным периодом является период со дня создания и до окончания данного календарного года.

При этом Законом N 212-ФЗ не предусмотрено правопреемство в части базы для начисления страховых взносов в случае реорганизации плательщика страховых взносов. Следовательно, в базу для начисления взносов реорганизованная компания должна включать выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников, начиная со дня ее создания, то есть с даты ее государственной регистрации.

Пример 2.

Воспользуемся условиями примера 1, но предположим, что с 1 октября 2014 г. (дата госрегистрации) компания реорганизована.

Месяц	Сумма выплат в пользу физлица (руб.)	Сумма выплат, превышающая предельную величину базы (руб.)	База по страховым взносам (руб.)	Начислено взносов (руб.)
За месяц	С начала расчетного периода	За месяц	С начала расчетного периода	За месяц	С начала расчетного периода	За месяц	С начала расчетного периода
До реорганизации
Апрель	80 000	80 000	—	—	80 000	80 000	24 000	24 000
Май	80 000	160 000	—	—	80 000	160 000	24 000	48 000
Июнь	80 000	240 000	—	—	80 000	240 000	24 000	72 000
Июль	120 000	360 000	—	—	120 000	360 000	36 000	108 000
Август	80 000	440 000	—	—	80 000	440 000	24 000	132 000
Сентябрь	80 000	520 000	—	—	80 000	520 000	24 000	156 000
После реорганизации
Октябрь	120 000	120 000	—	—	120 000	120 000	36 000	36 000
Ноябрь	80 000	200 000	—	—	80 000	200 000	24 000	60 000
Декабрь	80 000	280 000	—	—	80 000	280 000	24 000	84 000

Таким образом, с 280 000 руб., выплаченных сотруднику за месяцы после реорганизации, в данном случае компания уплатит во внебюджетные фонды 84 000 руб. страховых взносов.

И хотя в разъяснениях как Минздравсоцразвития, так и Минтруда речь шла о реорганизации в форме преобразования, вряд ли стоит рассчитывать, что в отношении иных видов «метаморфоз» юридических лиц чиновники рассудят иначе. Кроме того, высказанная ими позиция закреплена в п. 3.5.

3 Порядка организации работы территориальных органов ПФР по учету страховых взносов на ОПС и ОМС, поступивших от плательщиков страховых взносов — реорганизованных юридических лиц (утв. Распоряжением Правления ПФР от 18 апреля 2013 г. N 137р). При этом п. 7.

5 данного документа предусматривает, что при реорганизации в форме присоединения у правопреемника выплаты и иные вознаграждения в пользу физлиц, произведенные присоединенной компанией до реорганизации, в базу для начисления страховых взносов не включаются. Хотя для юридического лица, к которому присоединяется другая организация, расчетный период не меняется.

А судьи что?

Источник: https://lexandbusiness.ru/view-article.php?id=4844

Как в результате реорганизации достичь налоговой экономии

опреки мнению налоговиков, на практике реорганизация редко проводится исключительно ради получения налоговой выгоды. Компании чаще всего преследуют реальную деловую цель. Более того, для некоторых компаний слияния и поглощения стали уже видом деятельности.

Однако нельзя игнорировать и возможность получать в ходе реорганизации налоговые выгоды. В данной статье мы рассмотрим их. А также осветим аспекты, которые стоит учесть, чтобы в результате реорганизации компании не понесли убытки.

Реорганизация уменьшает налоговую базу по налогу на имущество

Напомним, что налог на имущество исчисляется на основании данных бухгалтерского учета (п. 1 ст. 375 НК РФ). При реорганизации, согласно Методическим указаниям, утвержденным приказом Минфина России от 20.05.03 № 44н, имущество передается от одной организации к другой по передаточному акту или разделительному балансу.

При этом оно приходуется на дату реорганизации – дату регистрации образованной компании (или ликвидации присоединяемого общества). Соответственно, именно эта дата для компании – получателя имущества и будет датой его принятия к учету. А движимое имущество, принятое на учет с 1 января 2013 года, не облагается налогом на имущество (подп. 8 п.

4 ст. 374 НК РФ).

Можно предположить, что налоговики попытаются доказать, что у правопреемника налоговая база по основным средствам «наследуется». Либо стоит ожидать вала обвинений в фиктивности реорганизации.

Следовательно, главное – досконально продумывать деловую цель. Вскоре ожидается внесение изменений в Гражданский кодекс – реорганизацию можно будет оправдать этими новациями. До этого можно сослаться, например, на разногласия по вопросам управления (лучше, если они будут зафиксированы в протоколах общего собрания акционеров или участников).

В части же обоснованности налоговой выгоды позиция компании подкрепляется самим порядком определения базы по налогу на имущество и правилами бухгалтерского учета. Пока в главу 30 НК РФ не внесут соответствующие нормы, шансы убедить суд у налогоплательщиков достаточно высоки.

Арбитры поддерживают правопреемников плательщиков страховых взносов

Вопрос о порядке исчисления базы для начисления страховых взносов после реорганизации остается спорным. Частью 4 статьи 8 Федерального закона от 24.07.09 № 212ФЗ установлен лимит для начисления страховых взносов. В 2013 году он составляет 568 000 рублей.

Когда суммы выплат, исчисленные нарастающим итогом с начала расчетного периода, превысят указанную сумму, страховые взносы начисляются только в ПФР в размере 10 процентов и в части дополнительных страховых взносов на выплаты в пользу отдельных категорий застрахованных лиц.

Этот максимальный размер определяется индивидуально по каждому физическому лицу каждым плательщиком страховых взносов.

Однако в случае реорганизации наступает правопреемство, в том числе и в отношении уплаты страховых взносов (в той части, в которой к новому или присоединяющему лицу перешли соответствующие обязательства).

Порядок этого правопреемства закреплен в части 16 статьи 15 Федерального закона № 212ФЗ, однако только в отношении обязанностей по уплате страховых взносов.

Но нормы закона не содержат положений о правопреемстве в отношении уже сформированной по каждому из работников страховой базы.

На основании чего Минздравсоцразвития России делает вывод, что при реорганизации юридического лица при определении базы для начисления страховых взносов не учитываются выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников компании-предшественника (письмо от 28.05.10 № 1375-19).

Источник: https://www.NalogPlan.ru/article/2913-kak-v-rezultate-reorganizatsii-dostich-nalogovoy-ekonomii