Департамент общего аудита о порядке определения в налоговом учете стоимости акций Компании, которая была реорганизована в форме выделения из нее ООО
23.03.2018
Ответ
В соответствии с пунктом 1 статьи 57 ГК РФ реорганизация юридического лица (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) или органа юридического лица, уполномоченного на то учредительным документом.
Допускается реорганизация с участием двух и более юридических лиц, в том числе созданных в разных организационно-правовых формах, если ГК РФ или другим законом предусмотрена возможность преобразования юридического лица одной из таких организационно-правовых форм в юридическое лицо другой из таких организационно-правовых форм.
Таким образом, положениями ГК РФ допускается выделение из общества одной организационно-правовой формы общества другой организационно-правовой формы.
На основании пункта 1 статьи 19 Закона «Об акционерных обществах» выделением общества признается создание одного или нескольких обществ с передачей им части прав и обязанностей реорганизуемого общества без прекращения последнего.
При выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом (пункт 4 статьи 58 ГК РФ).
Передаточный акт должен содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников, включая обязательства, оспариваемые сторонами, а также порядок определения правопреемства в связи с изменением вида, состава, стоимости имущества, возникновением, изменением, прекращением прав и обязанностей реорганизуемого юридического лица, которые могут произойти после даты, на которую составлен передаточный акт (пункт 1 статьи 59 ГК РФ).
Отметим, что до настоящего времени отсутствуют нормативно-правовые акты, прямо регламентирующие порядок выделения ООО из АО.
Между тем, в этом случае на практике пользуются нормами, касающимися порядка выделения АО из АО и ООО из ООО по аналогии, с учетом соответствующих допущений и возможностей той или иной организационно-правовой формы.
Так, в силу пункта 3 статьи 19 Закона «Об акционерных обществах» предусмотрено, что общее собрание акционеров реорганизуемого в форме выделения общества по вопросу о реорганизации общества в форме выделения принимает решение о реорганизации общества, которое должно содержать:
3) способ размещения акций каждого создаваемого общества (конвертация акций реорганизуемого общества в акции создаваемого общества, распределение акций создаваемого общества среди акционеров реорганизуемого общества, приобретение акций создаваемого общества самим реорганизуемым обществом), порядок такого размещения, а в случае конвертации акций реорганизуемого общества в акции создаваемого общества — соотношение (коэффициент) конвертации акций таких обществ.
Банком России утверждено Положение о стандартах эмиссии ценных бумаг, порядке государственной регистрации выпуска (дополнительного выпуска) эмиссионных ценных бумаг, государственной регистрации отчетов об итогах выпуска (дополнительного выпуска) эмиссионных ценных бумаг и регистрации проспектов ценных бумаг от 11.08.14 № 428-П (далее – Положение № 428-П).
Согласно пункту 55.1 Положения № 428-П размещение ценных бумаг при выделении юридических лиц осуществляется путем:
— конвертации;
— распределения акций создаваемого при выделении акционерного общества среди акционеров акционерного общества, реорганизуемого путем такого выделения;
— приобретения акций создаваемого при выделении акционерного общества самим акционерным обществом, реорганизуемым путем такого выделения.
Пунктом 3 статьи 15 Закона «Об акционерных обществах» установлено, что формирование имущества обществ, создаваемых в результате реорганизации, осуществляется только за счет имущества реорганизуемых обществ.
На основании пункта 50.11 Положения № 428-П уставный капитал акционерного общества, созданного в результате выделения, формируется за счет уменьшения уставного капитала и (или) за счет иных собственных средств (в том числе за счет добавочного капитала, нераспределенной прибыли и других) акционерного общества, из которого осуществлено выделение.
Из приведенных норм можно сделать вывод, что процесс реорганизации в форме выделения может быть осуществлен тремя способами:
Вариант 1. Конвертация. Данный способ представляет собой деление уставного капитала между реорганизуемым и выделяемым обществом. Иными словами уставный капитал выделяемого общества образуется за счет части уставного капитала реорганизуемого общества.
При этом уставный капитал реорганизуемого общества уменьшается, за счет уменьшения номинальной стоимости его акций. За счет такого уменьшения осуществляется выпуск акций выделяемого общества.
При этом все акции – и реорганизуемого, и выделяемого общества распределяются между акционерами реорганизуемого общества.
Вариант 2. Распределение акций создаваемого при выделении акционерного общества среди акционеров акционерного общества, реорганизуемого путем такого выделения.
В данном случае формирование уставного капитала выделяемого общества осуществляется за счет собственных средств реорганизуемого (нераспределенной прибыли, добавочного капитала и пр.), но уставный капитал реорганизуемого общества остается прежним.
Владельцами акций вновь созданного общества становятся акционеры реорганизуемого общества.
Вариант 3. Приобретение акций создаваемого при выделении акционерного общества самим акционерным обществом, реорганизуемым путем такого выделения. В этом случае имущество реорганизуемого общества передается в оплату уставного капитала вновь создаваемого общества. При этом реорганизуемое общество является единственным владельцем акций выделенного общества.
В силу пункта 50.12 Положения № 428-П реорганизация акционерного общества в форме выделения или разделения, в ходе которой образуется новое юридическое лицо иной организационной правовой формы, допускается в случаях, установленных федеральными законами.
Следовательно, Положением № 428-П допускается возможность применения указанных вариантов реорганизации в форме выделения для случая, когда при реорганизации АО выделяется ООО с учетом того, что при выделении будут распределяться доли, а не акции.
В рассматриваемом нами случае планируется выделение ООО из АО, при этом уставный капитал ООО будет оплачиваться за счет нераспределенной прибыли, а участником ООО станет единственный акционер АО. Уставный капитал АО останется неизменным.
Считаем, что в этом случае реорганизация будет осуществляться по второму варианту.
Далее рассмотрим порядок определения стоимости акций Компании Y, учитываемых в составе расходов в целях исчисления налога на прибыль, в случае их продажи Компанией Х.
В первую очередь отметим, что в силу пункта 3 статьи 277 НК РФ при реорганизации организации, независимо от формы реорганизации, у налогоплательщиков-акционеров (участников, пайщиков) не образуется прибыль (убыток), учитываемая в целях налогообложения.
Таким образом, при получении Компанией Х прав на долю в ООО, выделенную при реорганизации из АО, дохода у Компании Х не возникнет.
Особенности определения налоговой базы при продаже акций установлены положениями статьи 280 НК РФ.
Так, согласно пункту 2 статьи 280 НК РФ доходы налогоплательщика от операций по реализации или от иного выбытия ценных бумаг (в том числе от погашения или частичного погашения их номинальной стоимости) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги.
Пунктом 5 статьи 280 НК РФ установлено, что при реализации акций, полученных акционерами при реорганизации организаций, ценой приобретения таких акций признается их стоимость, определяемая в соответствии с пунктами 4 — 6 статьи 277 НК РФ.
На основании пункта 5 статьи 277 НК РФ в случае реорганизации в форме выделения, разделения, предусматривающей конвертацию или распределение акций вновь создаваемых организаций среди акционеров реорганизуемой организации, совокупная стоимость полученных акционером в результате реорганизации акций каждой из созданных организаций и реорганизованной организации признается равной стоимости принадлежавших акционеру акций реорганизуемой организации, определяемой по данным налогового учета акционера.
Стоимость акций каждой из вновь созданной и реорганизованной организации, полученных акционером в результате реорганизации, определяется в следующем порядке.
Стоимость акций каждой вновь создаваемой организации признается равной части стоимости принадлежащих акционеру акций реорганизуемой организации, пропорциональной отношению стоимости чистых активов созданной организации к стоимости чистых активов реорганизуемой организации.
Стоимость акций реорганизуемой организации (реорганизованной после завершения реорганизации), принадлежащих акционеру, определяется как разница между стоимостью приобретения им акций реорганизуемой организации и стоимостью акций всех вновь созданных организаций, принадлежащих этому акционеру.
Стоимость чистых активов реорганизуемой и вновь созданных организаций определяется по данным разделительного баланса на дату его утверждения акционерами в установленном порядке.
В аналогичном порядке осуществляется оценка стоимости долей (паев), полученных в результате обмена долей (паев) реорганизуемой организации.
В случае, если стоимость чистых активов одной или нескольких созданных (реорганизованной) с участием акционеров организаций является отрицательной величиной, стоимость приобретения полученных акционером в результате реорганизации акций каждой из созданных (реорганизованной) организаций признается равной части стоимости принадлежавших акционеру акций реорганизуемой организации, пропорциональной отношению величины уставного капитала каждой из созданных с участием акционеров организаций к величине уставного капитала реорганизуемой организации на последнюю отчетную дату, предшествующую реорганизации.
С учетом изложенного, считаем, что применительно к рассматриваемому нами случаю порядок определения стоимости акций Компании Y после реорганизации будет следующий:
1. По итогам реорганизации совокупная стоимость акций Компании Y после реорганизации и доли Компании Z, принадлежащих Компании Х, будет равна стоимости акций Компании Y, определяемой до реорганизации по данным налогового учета у Компании Х.
Приведенную норму можно представить в виде следующей формулы:
| Стоимость акций Компании Y(после реорганизации) | + | Стоимость доли Компании Z | = | Стоимость акций Компании Y(до реорганизации) |
2. Стоимость доли в Компании Z признается равной части стоимости акций Компании Y до реорганизации, пропорциональной отношению стоимости чистых активов Компании Z к стоимости чистых активов Компании Y до реорганизации.
Соответственно, стоимость доли Компании Z будет определяться по формуле:
| Стоимость доли Компании Z | = | Стоимость акций Компании Y(до реорганизации) | х | стоимость чистых активов Компании Z |
| стоимость чистых активов Компании Y (до реорганизации) |
3. Стоимость акций Компании Y после реорганизации определяется как разница между стоимостью приобретения акций Компании Y до реорганизации и стоимостью доли Компании Z:
Запись в виде формулы будет выглядеть следующим образом:
| Стоимость акций Компании Y(после реорганизации) | = | Стоимость акций Компании Y(до реорганизации) | — | Стоимость доли Компании Z |
Коллегия Налоговых Консультантов, 1 марта 2018 года
Назад в раздел
Источник: https://www.mosnalogi.ru/consultation/obshchiy-audit/departament-obshchego-audita-o-poryadke-opredeleniya-v-nalogovom-uchete-stoimosti-aktsiy-kompanii-ko.html
Как провести непропорциональную реорганизацию?
Команда ООО «Бранан Лигал» (Branan Legal) сегодня является одним из лидеров рынка услуг по комплексному сопровождению реорганизаций юридических лиц. Ее эксперты успешно реализовали проекты реорганизации многих компаний, в т. ч.
с госучастием, а также принимают активное участие в законопроектной работе в области корпоративного права.
В нашей беседе с Максимом Бунякиным, управляющим партнером Branan Legal, и Дмитрием Федорчуком, директором юридической практики Branan Legal, мы обсудили так называемую непропорциональую реорганизацию.
Что такое непропорциональная реорганизация?
— Само условное понятие «пропорциональная реорганизация» связано с тем, что на практике чаще всего при реорганизации акционеры (участники) получают доли в уставных капиталах создаваемых компаний пропорциональные тем долям относительно размера уставного капитала, которые у них были в реорганизованном обществе. То есть если в реорганизованном он получает и в новом обществе — в этом и состоит суть пропорции.
Когда мы говорим про непропорциональную реорганизацию, мы подразумеваем, что акционерам не обеспечивают такую пропорцию в долях в уставном капитале. При этом термин «непропорциональная реорганизация» применим исключительно к реорганизации в форме выделения либо разделения.
Например, при разделении непропорциональность заключается в том, что если у какого-то акционера было 20% в уставном капитале реорганизуемого в форме разделения общества, то в создаваемых в результате реорганизации обществах он получит, допустим, в одном 40%, а в другом — 10%.
Вот это и есть непропорциональная реорганизация: реорганизация с непропорциональным распределением долей относительно долей акционеров (участников) в уставном капитале реорганизованного общества.
Аналогичный подход справедлив и для реорганизации в форме выделения, предусматривающей конвертацию акций реорганизуемого акционерного общества в акции создаваемого общества. И хотя мы в основном говорим об АО, необходимо отметить, что в ООО также возможно осуществление непропорциональной реорганизации
Зачем нужна непропорциональная реорганизация?
— Главная идея такой реорганизации заключается в том, чтобы разделить бизнес между разными акционерами или группами акционеров. Допустим, одни получают большую долю, например, в производственной компании, а другие получают большую долю в компании, которая занимается сбытом продукции.
Практическая применимость такой схемы возможна не только для случаев, когда акционеры расходятся и не хотят иметь общий бизнес, но и когда акционеры внутри холдинга хотят с помощью реорганизации переструктурировать активы.
Например, при разделении производственных направлений внутри одной группы компаний, когда возникает необходимость разделить направления бизнеса между разными юридическими лицами, но подконтрольными одному собственнику. То есть юридически это один владелец бизнеса, но активы у него в разных компаниях.
Для того чтобы читателям было наглядно и понятно, имеет смысл еще рассказать о примерах, которые были в нашей практике.
Один их ярких примеров — реорганизация ОАО РАО «ЕЭС России» в 2008 году, в результате которой холдинговая компания прекратила свою деятельность, и в результате реорганизации появился ряд компаний с преобладающим государственным участием и ряд компаний с превалирующей долей частных инвесторов. Государство в результате этой реорганизации получило большую долю акций в компаниях регулируемого сетевого бизнеса — электросети, в частности в ПАО «ФСК ЕЭС», ПАО «Россети» (прежнее наименование ОАО «Холдинг МРСК») и т.д., и меньшую долю в активах, которые занимаются производством электроэнергии. Соответственно остальные акционеры большую долю получили в генерации (оптовые и территориальные генерирующие компании), а в электросетевых компаниях меньше. Таким образом, с помощью реорганизации разделили бизнес между разными группами акционеров: государством и частными инвесторами.
Еще один из свежих примеров — это реорганизация в форме разделения компании ОАО «Башкирэнерго» в 2012 году, в результате которой были созданы две компании. Одной из целей реорганизации было выполнение требований законодательства об электроэнергетике. Федеральный закон от 26.03.
2003 № 36-ФЗ «Об электроэнергетике» запрещает аффилированным лицам в границах одной ценовой зоны оптового рынка совмещать деятельность по передаче электрической энергии с деятельностью по ее производству.
На момент принятия решения о реорганизации в обществе были два крупных акционера: ОАО АФК «Система» и ОАО «Интер РАО ЕЭС».
В результате реорганизации активы и обязательства ОАО «Башкирэнерго» в соответствии с разделительным балансом были разделены между двумя созданными компаниями — ОАО «Башэнергоактив» с мажоритарным акционером — ОАО «Интер РАО ЕЭС», которой был передан генерирующий бизнес, и ОАО «Башкирская электросетевая компания» с мажоритарным акционером — ОАО АФК «Система», осуществляющей деятельность по передаче электрической энергии. При этом компания ОАО «Башэнергоактив» одновременно с разделением была присоединена к ОАО «Интер РАО — Электрогенерация».
Не возникает ли при непропорциональном распределении акций нарушения прав миноритарных акционеров?
— Правильно все же говорить о размещении акций при реорганизациии, поскольку распределение — это частный случай размещения акций при реорганизации в форме выделения, а еще есть конвертация и приобретение акций создаваемого общества самим реорганизуемым обществом, а при разделении предусмотрена только конвертация. В рамках темы непропорциональной реорганизации мы можем говорить только о конвертации акций реорганизуемого общества в акции создаваемого общества.
Отвечая на вопрос, скажем: «Нет, нарушение прав миноритарных акционеров здесь исключено, потому что все происходит в соответствии с законодательством, которое защищает права акционеров».
Важно, чтобы этот механизм был справедливым по отношению к акционерам, иначе они не проголосуют за такую реорганизацию и сохранят пропорциональные доли в новых обществах.
Чтобы реорганизация была справедливой, необходимо сохранять равенство по совокупной стоимости получаемых акционерами (участниками) долей в разделяемых бизнесах.
То есть если в результате реорганизации акционеры с долями участия 60% на 40% получат другой размер долей в создаваемых бизнесах, но в сумме каждый из них будет владеть долей в бизнесах по той же стоимости, что и до реорганизации, то баланс интересов будет соблюден, а механизм непропорциональной реорганизации и юридически будет соответствовать интересам всех сторон.
Говоря о стоимости активов, нужно отметить, что речь не идет исключительно о рыночной оценке стоимости активов, акционеры могут как-то по-своему договориться о присуждаемой активу цене.
Как обеспечиваются права миноритарных акционеров при непропорциональной реорганизации?
— Сам механизм непропорционального определения долей закрепляется в решении о реорганизации.
В соответ ствии с требованиями законодательства об акционерных обществах в решении о реорганизации должен быть предусмотрен порядок конвертации акций, а в отношении обществ с ограниченной ответственностью в решении предусматривается порядок обмена долей в уставном капитале реорганизуемого общества на доли в уставном капитале создаваемых обществ.
Источник: https://www.ao-journal.ru/journal/lib/ejournal/detail/ArticleID/1135
Расчета стоимости акций, полученных акционером при реорганизации в форме выделения
Ситуация
Организация «Альфа» является акционером организации «Бета» и владеет акциями на сумму 50 000 руб.
Из организации «Бета» (реорганизованная организация) выделилась организация «Дельта» (новая организация).
Стоимость чистых активов организации «Бета» до реорганизации составляла 70 000 руб., а чистые активы организации «Дельта» составляют 25 000 руб.
Решение
Налоговая стоимость акций организации «Дельта» составляет 17 857 руб. (50 000 руб. x 25 000 руб. / 70 000 руб.).
Налоговая стоимость акций организации «Бета» после реорганизации составляет 32 143 руб. (50 000 руб. — 17 857 руб.).
Таким образом, совокупная стоимость акций организации «Альфа» после реорганизации составляет 50 000 руб., из которых:
— 17 857 руб. — стоимость акций новой организации «Дельта»;
— 32 143 руб. — стоимость акций реорганизованной организации «Бета».
Если стоимость чистых активов новой организации окажется отрицательной, то для расчета стоимости ее акций вам необходимо произвести вышеуказанные действия, используя величину уставного капитала организации вместо величины чистых активов (абз. 8 п. 5 ст.
277 НК РФ). Иными словами, за основу для расчета вы берете отношение уставного капитала новой организации к уставному капиталу прежней организации.
Величину уставного капитала прежней организации вы берете на последнюю отчетную дату, которая предшествует реорганизации.
Иногда в процессе реорганизации в форме выделения прежняя организация приобретает акции новой организации. В таком случае стоимость акций новой организации равна стоимости ее чистых активов, которая определяется на дату государственной регистрации новой организации (абз. 7 п. 5 ст. 277 НК РФ).
Например, из организации «Альфа» выделилась организация «Бета», у которой стоимость чистых активов составляет 25 000 руб. При приобретении организацией «Альфа» акций организации «Бета» их стоимость равна 25 000 руб.
НАЛОГОВАЯ БАЗА УЧРЕДИТЕЛЯ
ПРИ ЛИКВИДАЦИИ ОРГАНИЗАЦИИ
Ликвидация юридического лица — это прекращение его деятельности без перехода прав и обязанностей к другим лицам (п. 1 ст. 61 ГК РФ). При ликвидации организации участник получает часть имущества, которая осталась после завершения расчетов с кредиторами (п. 1 ст. 67, п. 7 ст. 63 ГК РФ).
В целях налогообложения распределяемое имущество признается доходом участника.
Примечание
Источник: https://zdamsam.ru/b15158.html
Реорганизация как способ низконалогового перераспределения активов
ередача активов через продажу имущества влечет последствия в виде начисления НДС, признания прибыли. Естественно, этого хочется избежать, если речь идет о передаче имущества внутри группы компаний. Для этого могут быть использованы варианты сделок, связанные с реорганизацией.
Но при классической продаже акций или долей возникают налоговые последствия в части налога на прибыль. Этот вопрос может быть также решен за счет нестандартного подхода, разработанного консультантами, — непропорциональной реорганизации. Именно такие сделки и были рассмотрены на семинаре.
Передача активов через продажу долей (акций) и выделение
Сделки с акциями не подпадают под трансфертное ценообразование
Егор Батанов обратил внимание на то, что налоговые последствия зависят от базового актива «внешней» сделки. А также от того, применяется схема с простой продажей акций или сделка РЕПО.
В основе схемы лежит возможность передать другому лицу активы через наделение ими нового общества. Оно потом может быть присоединено к покупателю или же стать его зависимой структурой.
Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 39 НК РФ, при реорганизации не происходит реализации, соответственно не возникает объект обложения НДС и налогом на прибыль. Это следует из подпункта 1 пункта 2 статьи 146, подпункта 3 пункта 1 статьи 251 и пункта 3 статьи 277 НК РФ.
Ранее принятый к вычету НДС не восстанавливается на основании пункта 8 статьи 162.1 НК РФ.
Расчеты покупателя с продавцом имущества за такое выделение осуществляются по другой сделке – покупатель приобретает акции или долю в уставном капитале общества, имущество которого его интересует.
После чего выделяется новая компания с необходимыми активами. Фактически после выделения активов стоимость приобретенной доли или акций составляет значительно меньшую сумму, чем была уплачена.
Так как реальная цель покупателя – приобрести имущество общества, а не долю в его уставном капитале или акции.
Сделки по уступке долей и акций не облагаются НДС на основании подпункта 12 пункта 1 статьи 149 НК РФ. Что касается последствий по налогу на прибыль, то они зависят от вида актива.
Продажа доли в уставном капитале ООО. Лектор обратил внимание на то, что продажа доли может подпасть под трансфертное регулирование (ст. 105.3 НК РФ). В целях налогообложения прибыли сделки с долями в уставном капитале относятся к сделкам с имущественными правами. А специальных положений по продаже имущественных прав в виде долей в уставном капитале глава 25 НК РФ не содержит.
Это означает, что формально независимые лица могут устанавливать любую стоимость доли. Пока сама сделка не подпадает под трансфертное ценообразование, опасаться нечего, к сделкам по уступке доли в уставном капитале не применяются правила статьи 280 НК РФ.
Если цена продажи превышает стоимость приобретения доли и затраты, связанные с ее продажей, то у продавца возникает налогооблагаемая прибыль. Полученный от сделки убыток может учитываться в полной сумме в периоде осуществления сделки (подп. 2.1 п. 1, п. 2 ст. 268 НК РФ).
Продажа акций. Сделки с акциями не подчиняются трансфертным нормам. Согласно пункту 12 статьи 105.3 НК РФ, вместо них к таким сделкам должны применяться специальные правила определения цены для целей налогообложения. Они закреплены статьей 280 НК РФ.
Ведущий семинара напомнил, что в соответствии с пунктами 5 и 6 статьи 280 НК РФ для целей налогообложения принимается цена сделки, если она соответствует рыночной или расчетной.
При этом расчетная или рыночная цена за акцию определяется на момент совершения сделки (заключения ее). С момента заключения сделки до даты передачи акций может пройти значительное время.
Что бы ни произошло с компанией в этот период, как бы ни изменились ее активы и рыночная или расчетная цена акций, для целей налогообложения прибыли это уже не имеет значения.
Егор Батанов обратил внимание на налоговые риски при осуществлении сделки с акциями. Первый заключается в неблагоприятных налоговых последствиях при отклонении цены сделки от рыночной или расчетной цены.
Отклонение допустимо в пределах 20 процентов для расчетных цен, а для рыночных не может выходить за диапазон цен на торговой площадке в день заключения сделки. В случае отклонения в меньшую сторону продавцу будет доначислен доход.
При отклонении в более высокую сторону покупателю при последующей реализации акций уменьшат сумму расходов на их приобретение.
Второй риск кроется в порядке учета убытка по таким операциям. Согласно пункту 10 статьи 280 НК РФ, этот убыток может уменьшать доход только от продажи других ценных бумаг. При этом учитывается также то, являются акции обращающимися на организованном рынке ценных бумаг или необращающимися.
Возможность сохранения контроля.
Лектор напомнил, что при совершении подобных сделок не стоит забывать о корпоративных интересах. Если продавец хочет сохранить контроль над компанией, из которой переданы активы, то стороны могут спустя какое-то время совершить обратную сделку.
Цена по этой сделке будет определяться уже с учетом изменений (уменьшения) стоимости активов компании. Поскольку покупатель приобретал акции или долю по более высокой цене, то он получит убыток. Учет убытков более выгоден для сделок с долями.
Таким образом, покупатель имущества сможет оптимизировать свой налог на прибыль за счет обратной продажи доли.
РЕПО лишено недостатков схемы с продажей акций
Лектор напомнил, что договор РЕПО, объектом которого являются акции, представляет собой кредитование посредством купли-продажи акций. Сделка состоит из двух частей. По первой части одна сторона продает другой акции, во второй – эти акции возвращаются к бывшему собственнику также посредством продажи.
В соответствии с абзацами 3, 13 пункта 1 статьи 282 НК РФ необходимо, чтобы вторая часть была исполнена не позднее года с момента исполнения первой части. В этом случае финансовый результат по первой и второй частям сделки РЕПО не определяется. Таким образом, к данной операции не применяются правила статьи 280 НК РФ по контролированию цены сделки.
Согласно подпункту 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ, сделки РЕПО, а также проценты по ним не облагаются НДС, если их объектом являются акции.
В примере, рассмотренном на семинаре, цена по первой части устанавливается ниже цены по второй. В периоде между исполнением первой и второй частей РЕПО можно произвести выделение нового общества из компании, чьи акции являются активом по сделке. При этом не производится конвертация акций – акции нового общества дополнительно распределяются между акционерами.
Во второй половине сделки покупатель передает только акции, которые были им приобретены по первой части сделки РЕПО, а акции нового общества остаются у него. Плата по сделке состоит из двух частей. Продавец безвозмездно пользуется в течение периода действия договора переданными по первой части сделки денежными средствами.
А после исполнения второй части получает еще и установленный сделкой дисконт. Этот дисконт учитывается продавцом по первой части сделки в качестве внереализацонного дохода на основании подпункта 2 пункта 3 статьи 282, пункта 6 статьи 250 НК РФ.
Покупатель разницу между первой и второй частями операции РЕПО учитывает в качестве внереализационного расхода согласно подпункту 2 пункта 4 статьи 282 и подпункту 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ.
По ходу семинара слушатели задавали лектору вопросы.
– Что случится, если после выделения общества акции будут конвертированы?
– Тогда придется отдать эти конвертированные акции. Для покупателя такая сделка не имеет смысла.
– Какой может быть разница между частями сделки РЕПО?
– К расходам по сделкам РЕПО применяются ограничения, установленные статьей 269 НК РФ. Так что если необходимо установить значительную разницу между первой и второй частями сделок, то выгоднее использовать куплю-продажу акций.
– А можно ли вообще обойтись без дисконта?
– Сделки по займам и кредитам могут быть признаны контролируемыми. А поскольку главой 25 НК РФ не установлены специальные правила определения цены по сделкам РЕПО, то существует возможность применения к этим операциям правил трансфертного ценообразования (п. 11 ст. 105.5, п. 3 ст. 105.3 НК РФ). Устанавливая нулевой дисконт по сделке, стоит учитывать этот риск и возможность доначислений.
Источник: https://www.NalogPlan.ru/article/2957-reorganizatsiya-kak-sposob-nizkonalogovogo-pereraspredeleniya-aktivov
Реорганизация ЗАО в ООО: алгоритм действий
Журнал «Акционерное общество: вопросы корпоративного управления» № 3 (118), март 2014
Бланк Наталия Робертовна, директор Департамента корпоративного права юридической фирмы «АВЕНТА»
Преобразование общества на практике означает прекращение юридического лица одной организационно-правовой формы с передачей всех его прав и обязанностей другому, вновь создаваемому юридическому лицу иной организационно-правовой формы. Другими словами, преобразование — это изменение организационно-правовой формы хозяйственного общества.
Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации и Федеральному закону «Об акционерных обществах» закрытые акционерные общества (далее — ЗАО) могут преобразовываться в общества с ограниченной ответственностью или производственные кооперативы, а также в некоммерческую организацию. Как показывает практика, чаще всего преобразование ЗАО осуществляется именно в общества с ограниченной ответственностью.
Общество с ограниченной ответственностью (далее — ООО) характеризуется чертами, которые в определенной ситуации являются неоспоримыми преимуществами.
Например, в пользу ООО говорит простота учреждения бизнеса в связи с тем, что не надо регистрировать выпуск акций и отчет об итогах их размещения. У ООО отсутствуют обязанности по раскрытию информации, ведению реестра акционеров и т. д.
В отличие от акционерных обществ, ООО в гораздо большей степени является защищенным от вхождения в бизнес нежелательных партнеров, а также от возможной угрозы поглощения или же установления над ним контроля со стороны конкурентов.
Кроме того, эта форма ведения бизнеса позволяет принимать управленческие решения оперативнее, проще и с меньшим количеством бюрократических процедур, что особенно важно для повышения эффективности работы компании.
В рамках данной статьи рассмотрим процедуру преобразования закрытого акционерного общества в общество с ограниченной ответственностью, которая регламентируется пунктом 2 статьи 104 Гражданского кодекса Российской Федерации и статьей 20 Федерального закона «Об акционерных обществах».
Процедура реорганизации юридического лица включает в себя несколько этапов.
1. Подготовка к проведению реорганизации ЗАО в форме преобразования в ООО.
Решение по вопросу о реорганизации принимается общим собранием акционеров только по предложению совета директоров (наблюдательного совета), если иное не предусмотрено уставом.
В обществе с числом акционеров – владельцев голосующих акций менее 50 устав общества может предусматривать, что функции совета директоров (наблюдательного совета) общества осуществляет общее собрание. В этом случае в уставе должны быть определены лицо или орган общества, к компетенции которого относится решение вопроса о проведении общего собрания акционеров и об утверждении повестки дня.
Кроме того, обращаем ваше внимание на то, что в обществе, все голосующие акции которого принадлежат одному акционеру, решение по данному вопросу принимается акционером единолично.
В данной статье алгоритм действий будет изложен с учетом того, что акции общества принадлежат двум и более акционерам, и процедуру реорганизации инициирует совет директоров (наблюдательный совет).
Совет директоров принимает решение по следующим вопросам повестки дня:
- Вынесение вопроса о реорганизации ЗАО в форме преобразования в ООО на внеочередное общее собрание акционеров.
- Утверждение плана мероприятий по реорганизации общества.
- Утверждение сметы расходов на проведение реорганизации общества.
- Проведение инвентаризации активов и обязательств ЗАО.
- Подготовка проекта передаточного акта.
- Подготовка проекта устава создаваемого ООО.
- Проведение рыночной оценки стоимости одной акции ЗАО для целей выкупа акций.
Источник: https://www.aventa.ru/publications/2084-reorganizatsiya-zao-v-ooo-algoritm-dejstvij
Как платить налоги при реорганизации
Кто платит
При реорганизации в форме слияния, присоединения, преобразования, разделения права, обязательства и имущество организации переходят к ее правопреемнику. Поэтому за реорганизованную организацию налоги (пени, штрафы) платит правопреемник (п. 1 и 2 ст. 50 НК РФ).
Если происходит реорганизация, перечислить налоги (сборы, пени, штрафы) должна:
- организация, возникшая при слиянии (п. 4 ст. 50 НК РФ);
- организация, возникшая при преобразовании (п. 9 ст. 50 НК РФ);
- организация, которая присоединила к себе другую организацию (п. 5 ст. 50 НК РФ);
- организации, которые образовались при разделении (п. 6 ст. 50 НК РФ).
Если происходит реорганизация в форме выделения, правопреемства по отношению к реорганизованной организации в части уплаты налогов (сборов, пеней, штрафов) не возникает. Организация, из состава которой при разделении выделилась другая, продолжает действовать и платить налоги в обычном порядке.
Из этого правила есть исключение. Если организация, из которой при разделении выделяются другие, не может полностью рассчитаться с бюджетом, то по решению суда выделившиеся организации будут обязаны заплатить налоги (пени, штрафы) за реорганизованную организацию.
Такие правила предусмотрены пунктом 8 статьи 50 Налогового кодекса РФ.
Какие налоги платить
Правопреемники должны заплатить за реорганизованную организацию все налоги, а также пени и штрафы, не уплаченные ею до реорганизации (п. 1 и 2 ст. 50 НК РФ). При слиянии, присоединении или преобразовании задолженность по налогам переходит к правопреемникам (п. 1 и 2 ст. 58 ГК РФ). Если проводится разделение или выделение, то составляется передаточный акт (п. 3 и 4 ст. 58 ГК РФ).
Правила начисления НДС при реорганизации установлены статьей 162.1 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. Как начислить НДС при реорганизации.
Правопреемник может получить имущество, имущественное и неимущественное право или обязательство, приобретенное реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации. С их стоимости платить налог на прибыль вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованных организаций не нужно. Такие правила установлены в пункте 3 статьи 251 Налогового кодекса РФ.
Налоговый период
Порядок определения налогового периода, за который нужно рассчитать налоги (взносы) реорганизуемой организации, представлен в таблице. Не применяет эти правила организация, из состава которой выделяются или к которой присоединяются одна или несколько организаций (абз. 4 п. 3 ст. 55 НК РФ). Для нее действуют общие правила определения налогового периода.
Порядок уплаты
В связи с реорганизацией сроки уплаты налогов не изменяются (п. 3 ст. 50 НК РФ).
Перечислить недостающие суммы налогов правопреемник должен в бюджеты (федеральный, региональный, местный) по местонахождению реорганизованной организации. Такой вывод следует из писем ФНС России от 19 сентября 2005 г. № 02-4-12/73, от 12 мая 2005 г. № 02-4-12/25, УФНС России по г. Москве от 23 июня 2008 г. № 09-14/060023.
Пример установления срока представления налоговой декларации и уплаты налога на прибыль при реорганизации в виде присоединения
Непубличное акционерное общество «Альфа» реорганизовано (внесена запись в ЕГРЮЛ) 3 марта 2015 года. Реорганизация проведена в форме присоединения. В связи с этим обязанности по представлению декларации за налоговый период и по уплате налога на прибыль возложены на правопреемника организации.
Срок представления декларации за налоговый период и уплаты налога на прибыль – не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Так как сроки исполнения правопреемником обязанности по представлению налоговой декларации и уплате налога не меняются, он подает налоговую декларацию и платит налог на прибыль не позднее 28 марта 2016 года.
Отчетность
О порядке сдачи налоговой отчетности при реорганизации см. Кто должен сдавать налоговую отчетность в инспекцию.
Переплата по налогам
Если до реорганизации образовалась переплата по налогам (пеням, штрафам), ее нужно зачесть в счет погашения задолженности реорганизованной организации по другим обязательным платежам в бюджет (если она есть).
Налоговая инспекция самостоятельно производит зачет не позднее одного месяца со дня завершения реорганизации. Такие правила установлены в абзаце 1 пункта 10 статьи 50 Налогового кодекса РФ. Переплата распределяется налоговой инспекцией пропорционально недоимке по другим налогам (пеням, штрафам) (абз. 2 п. 10 ст.
50 НК РФ). Для зачета переплаты правопреемнику подавать заявление не нужно (абз. 2 п. 5 ст. 78 НК РФ).
Если у реорганизованной организации нет задолженности по налогам (пеням, штрафам), переплату возвратят правопреемнику на расчетный счет. Срок возврата – не позднее одного месяца со дня подачи правопреемником заявления в налоговую инспекцию. Такие правила установлены в абзаце 3 пункта 10 статьи 50 Налогового кодекса РФ.
Ситуация: может ли организация, созданная в результате реорганизации, применять упрощенку, если реорганизованная организация применяла этот спецрежим?
Да, может, если будут выполнены все условия перехода.
Поскольку в результате реорганизации образуется новая организация (кроме реорганизации в форме присоединения) (ст. 58 ГК РФ), на нее распространяется такой же порядок перехода на упрощенку, как для вновь созданных организаций.
В частности, чтобы начать применять спецрежим, нужно в течение 30 календарных дней после постановки на учет подать заявление в налоговую инспекцию (абз. 1 п. 2 ст. 346.13 НК РФ). Подробнее об этом см. Как начать применять УСН. Такую же позицию высказывает и Минфин России (письма от 5 декабря 2008 г.
№ 03-11-04/2/192, от 23 мая 2006 г. № 03-11-04/2/116 и от 9 ноября 2006 г. № 03-11-04/2/233).
Ситуация: может ли организация, при смене организационно-правовой формы сохранить за собой прежний банковский счет?
Да, может.
Если организация меняет организационно-правовую форму, то она проходит процесс преобразования. При этом к организации, возникшей в результате преобразования, переходят все права и обязанности реорганизованной организации. Об этом говорится в пункте 5 статьи 58 Гражданского кодекса РФ.
Договор банковского счета расторгается по основаниям, предусмотренным статьей 859 Гражданского кодекса РФ.
При этом если изменяются реквизиты, позволяющие банку идентифицировать клиента, то клиент (организация) предоставляет в банк новую карточку с образцами подписей и оттиска печати.
Такую карточку при желании сохранить прежний банковский счет должна предоставить в банк организация, созданная в результате преобразования.
При этом банк обязан сообщить в налоговую инспекцию об изменении реквизитов банковского счета организации (абз. 2 п. 1 ст. 86 НК РФ).
Аналогичного мнения придерживается и Минфин России в письме от 14 ноября 2007 г. № 03-02-07/1-469.
Источник: https://NalogObzor.info/publ/obshhie_voprosi_nalogooblozhenija/kak_platit_nalogi_pri_reorganizacii/34-1-0-2364
Налогообложение прибыли при реорганизации предприятия: что изменилось
Укрупняется бизнес, поглощаются компании, оптимизируется структура управления в холдинге… Итак, в компании реорганизация.
Как исчислить налог на прибыль и определить налоговую базу? Разобраться с поправками, внесенными в главу 25 Налогового кодекса Федеральным законом от 06.06.2005 № 58-ФЗ, поможет данная статья.
Как рассчитать в налоговом учете стоимость акций (долей, паев) при реорганизации, вы узнаете из ближайших номеров журнала. — Примеч. ред.
С момента вступления в силу в главе 25 Налогового кодекса было не так много положений, регламентирующих особенности исчисления и уплаты налога на прибыль при реорганизации юридических лиц. Вкратце напомним их.
В пункте 6 статьи 259 изложен порядок начисления амортизации в случае, когда реорганизация юридического лица завершается не в последний день календарного месяца.
В пункте 3 статьи 277 предусмотрено, что у налогоплательщиков, являющихся акционерами, участниками или пайщиками реорганизованного предприятия, не возникает ни прибыли, ни убытка, которые учитываются в целях налогообложения. Еще одна норма, касающаяся реорганизуемых юридических лиц, установлена в пункте 5 статьи 283.
На основании этого пункта налогоплательщики-правопреемники уменьшают налоговую базу на сумму убытков, полученных реорганизуемыми фирмами до момента реорганизации.
Других особенностей формирования налоговой базы реорганизованных предприятий глава 25 Кодекса до недавнего времени не содержала. Указанная категория налогоплательщиков применяла общие правила исчисления и уплаты налога на прибыль.
Ситуация изменилась с вступлением в силу поправок, внесенных Федеральным законом от 06.06.2005 № 58-ФЗ (далее — Закон № 58-ФЗ). Напомним, что этот закон введен в действие 15 июля 2005 года. Все поправки, касающиеся реорганизованных налогоплательщиков, распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года.
Таким образом, налогоплательщики, которые отчитываются ежеквартально, обязаны учитывать эти изменения уже при составлении декларации за 9 месяцев 2005 года. Организации, которые уплачивают налог на прибыль ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли, налоговую базу с учетом принятых поправок отражают, начиная с отчетности за 7 месяцев 2005 года.
Рассмотрим подробнее поправки, на которые должны обратить внимание реорганизуемые и реорганизованные налогоплательщики.
Налоговый учет доходов при реорганизации
Закон № 58-ФЗ дополнил статью 251 Налогового кодекса новым пунктом 3.
С 1 января 2005 года в составе доходов вновь созданных и реорганизованных компаний не учитывается стоимость имущества, а также имеющих денежную оценку имущественных и неимущественных прав, которые юридические лица получают в порядке правопреемства при реорганизации. Не возникает налогооблагаемого дохода и у реорганизуемой фирмы при передаче правопреемникам своих обязательств.
Следует учитывать, что указанная норма распространяется только на имущество, имущественные и неимущественные права, которые были приобретены или созданы реорганизуемыми предприятиями до даты завершения реорганизации.
Какой момент следует считать датой завершения реорганизации? Это зависит прежде всего от формы реорганизации. При реорганизации в форме присоединения такой датой является момент внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.
Во всех остальных случаях (слияние, разделение, выделение и преобразование) юридическое лицо считается реорганизованным с момента государственной регистрации вновь возникших организаций. Об этом сказано в пункте 4 статьи 57 Гражданского кодекса. Именно эта дата является датой завершения реорганизации.
Необходимо отметить, что утверждение об отсутствии у реорганизованного предприятия налогооблагаемого дохода в виде стоимости имущества, полученного в порядке правопреемства, было справедливо и до внесения поправок в главу 25 НК РФ2.
На чем основывалось подобное утверждение? Дело в том, что реорганизация представляет собой особый порядок перехода всего имущества, всех имущественных прав и всех обязанностей предшествующего хозяйствующего субъекта к его преемнику.
Такой переход осуществляется в порядке универсального правопреемства. Основание — пункт 1 статьи 129 ГК РФ.
То есть в случае реорганизации компании отчуждение имущества считается самостоятельной формой выбытия имущества и не может быть квалифицировано ни как реализация этого имущества, ни как его безвозмездная передача.
Передача основных средств, нематериальных активов или иного имущества правопреемнику не признается реализацией (подп. 2 п. 3 ст. 39 НК РФ).
Таким образом, как до 1 января 2005 года, так и после указанной даты у организаций-правопреемников не возникает дохода в виде стоимости полученного при реорганизации имущества, имущественных и неимущественных прав, приобретенных или созданных реорганизуемыми предприятиями до даты завершения реорганизации.
Участники ООО «Сфера» приняли решение о реорганизации в форме присоединения к ООО «Статус». На основании передаточного акта реорганизованное общество получило имущество на сумму 1 000 000 руб. Стоимость имущества не будет учтена в составе доходов ООО «Статус».
В случаях, когда метод признания доходов и расходов вновь созданных и реорганизованных компаний отличается от метода, используемого реорганизуемым юридическим лицом, бухгалтеры должны быть особенно внимательными.
Одни и те же доходы не должны для целей налогообложения прибыли учитываться дважды: сначала при формировании налоговой базы реорганизуемого предприятия, а затем в составе доходов вновь созданной организации. Основание — абзац 4 пункта 3 статьи 248 НК РФ.
В нем указано, что суммы, отраженные в составе доходов налогоплательщика, не включаются повторно в состав его доходов.
ЗАО «Крокус» и ЗАО «Альфа» реорганизованы путем слияния. Вновь возникшее предприятие ЗАО «Рассвет» зарегистрировано 20 сентября 2005 года. На основании передаточного акта все права и обязанности реорганизованных компаний перешли к вновь созданной организации.
ЗАО «Крокус» 23 июня 2005 года реализовало своему контрагенту товары на сумму 400 000 руб. (без учета НДС). Налогоплательщик применяет метод начисления, поэтому бухгалтер ЗАО «Крокус» включил эту сумму в состав доходов от реализации за 1-е полугодие 2005 года.
За приобретенные товары покупатель расплатился только в октябре 2005 года. Поскольку правопреемником всех прав и обязанностей ЗАО «Крокус» является ЗАО «Рассвет», денежные средства покупатель перечислил уже вновь созданной организации.
В учетной политике для целей налогообложения ЗАО «Рассвет» установлено, что доходы и расходы организация определяет кассовым методом. Тем не менее вновь созданная организация не должна учитывать полученные средства при формировании налоговой базы. Это может привести к двойному налогообложению, ведь ЗАО «Крокус» уже включило указанные средства в состав доходов.
Возможна и другая ситуация, когда из-за разных методов признания доходов и расходов бухгалтер вообще не учитывает для целей налогообложения прибыли определенные виды доходов. В результате занижается налоговая база и налогоплательщику не миновать штрафных санкций.
Чтобы этого избежать, вновь созданные и реорганизованные предприятия, применяющие метод начисления, обязаны включать в налоговую базу сумму дебиторской задолженности реорганизуемых налогоплательщиков, возникшей по реализованным товарам, работам, услугам. Причем сделать это нужно на дату завершения реорганизации.
По сути, применяется тот же порядок учета дебиторской задолженности в составе доходов, что и при переходе с кассового метода на метод начисления3. Рассмотрим сказанное на примере.
Воспользуемся условиями примера 2. Предположим, что вновь созданное предприятие ЗАО «Рассвет» применяет метод начисления, а реорганизуемые налогоплательщики — ЗАО «Крокус» и ЗАО «Альфа» — кассовый метод.
В результате на дату реализации товаров покупателю (23 июня 2005 года) ЗАО «Крокус» не включило в налоговую базу выручку от этой операции. Указанная сумма будет учтена в составе доходов вновь созданной организации ЗАО «Рассвет» 20 сентября 2005 года.
Налоговый учет расходов при реорганизации
Статья 252 НК РФ дополнена новым пунктом 2.1, действие которого также распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года.
В соответствии с принятыми поправками стоимость имущества, имущественных прав и обязательств, получаемых в порядке правопреемства, признается расходами вновь созданных и реорганизованных юридических лиц. Речь идет об активах и обязательствах, которые реорганизуемая компания приобрела или создала до даты завершения реорганизации.
Стоимость имущества и имущественных прав, имеющих денежную оценку, определяется по данным и документам налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности на указанные имущество и имущественные права.
Помимо этих расходов новая редакция статьи 252 Кодекса предоставляет вновь созданным и реорганизуемым предприятиям возможность признавать в налоговом учете расходы, которые не были учтены при формировании налоговой базы реорганизуемых предприятий на дату завершения реорганизации.
Перечень указанных расходов закрытый. Согласно пункту 2.1 статьи 252 Кодекса к ним относятся расходы и убытки, предусмотренные статьями 255, 260—268, 275, 275.1, 279, 280, 283, 304, 318—320 НК РФ.
В пункте 2.1 статьи 252 НК РФ для названных расходов также предусмотрено, что их оценка производится по данным и документам налогового учета реорганизуемых организаций на дату завершения реорганизации.
Состав неучтенных расходов также формируется на основании документов передающей стороны.
Иными словами, если в налоговом учете реорганизуемой компании отсутствовали те или иные расходы, вновь созданная и реорганизованная организация не вправе признать их в налоговом учете.
И еще. Если для определенного вида расходов глава 25 Кодекса предусматривает особый порядок отражения в расходах, учитываемых для целей налогообложения прибыли, вновь созданная организация обязана применять такой порядок.
Приведем пример.
В результате реорганизации ООО «Сапфир» разделилось на две компании — ООО «Надежда» и ООО «Амур». Новые предприятия зарегистрированы 31 августа 2005 года. В соответствии с разделительным балансом ООО «Надежда» передана часть активов и пассивов ООО «Сапфир» в размере 30%. Остальная часть передана ООО «Амур».
В начале 2005 года ООО «Сапфир» собственными силами произвело опытно-конструкторские разработки, результаты которых были внедрены в производство. Работы завершились в апреле текущего года, расходы на их проведение составили 432 000 руб.
С мая 2005 года ООО «Сапфир» ежемесячно включало в состав прочих расходов по 12 000 руб. (432 000 руб. : : 36 мес.). В результате в налоговом учете общества до даты завершения реорганизации было учтено 48 000 руб. (12 000 руб.#4 мес.).
По данным и документам налогового учета ООО «Сапфир» на дату завершения реорганизации (31 августа 2005 года) неучтенными остались расходы на НИОКР в размере 384 000 руб. (432 000 руб. – 48 000 руб.). Эту сумму вправе включить в состав прочих расходов правопреемники ООО «Сапфир».
У ООО «Надежда» расход возникнет в размере 115 200 руб. (384 000 руб.#30%), а у ООО «Амур» — в размере 268 800 руб. (384 000 руб.#70%).
Обе организации в составе прочих расходов учитывают величину этих затрат в течение оставшихся 32 месяцев (36 мес. – 4 мес.).
Таким образом, с сентября 2005 года ООО «Надежда» будет ежемесячно учитывать по 3600 руб. (115 200 руб. : : 32 мес.), а ООО «Амур» — по 8400 руб. (268 800 руб. : : 32 мес.).
Особенности начисления амортизации
Федеральный закон № 58-ФЗ добавил в главу 25 Кодекса новые нормы, определяющие порядок начисления амортизации вновь созданными и реорганизованными фирмами. В результате изменился порядок налогового учета сумм начисленной амортизации.
Прежняя редакция главы 25 содержала лишь норму о периоде начисления амортизации в случаях, когда дата завершения реорганизации приходилась не на последнее число месяца (п. 6 ст. 259 НК РФ). Здесь учитывались две особенности.
Во-первых, реорганизуемая организация не начисляла амортизацию с 1-го числа того месяца, в котором была завершена реорганизация.
Во-вторых, вновь созданная или реорганизованная фирма начисляла амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация.
Данные правила не распространяются на организации, которые изменяют свою организационно-правовую форму.
Теперь в статью 259 НК РФ введен пункт 14.
Согласно новой норме организация-правопреемник определяет срок полезного использования имущества, полученного от реорганизуемого предприятия, с учетом фактического периода его эксплуатации у предыдущего собственника.
При этом, как уже отмечалось, стоимость имущества определяется по данным и документам налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности на это имущество, то есть на дату завершения реорганизации (п. 2.1 ст. 252 НК РФ).
Таким образом, в соответствии с новыми положениями главы 25 реорганизуемая фирма передает правопреемнику остаточную стоимость имущества на дату завершения реорганизации.
Вновь созданная или реорганизованная фирма списывает эту стоимость в налоговом учете на расходы путем начисления амортизации в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования имущества, установленным предыдущим собственником, и фактическим сроком эксплуатации данного имущества.
Возникает вопрос: вправе ли правопреемник изменить метод начисления амортизации, используемый реорганизуемой компанией? Изменить его можно, но только если реорганизация завершена в текущем году. И причина тому — новый механизм учета указанных расходов, передаваемых в порядке правопреемства.
Как мы уже отметили, вновь созданная или реорганизованная фирма получает от предыдущего собственника расходы в виде остаточной стоимости имущества. Метод начисления амортизации правопреемник определяет самостоятельно и закрепляет его в учетной политике для целей налогообложения. Выбранный метод может не совпадать с методом, который применяла реорганизуемая фирма.
До внесения изменений в главу 25 Кодекса действовал иной порядок передачи правопреемнику расходов в виде стоимости приобретенного амортизируемого имущества.
Вновь созданные и реорганизованные компании лишь продолжали начислять амортизацию в том порядке, который применялся реорганизуемым предприятием.
То есть фактически получалось, что правопреемнику передавалась сумма первоначальной стоимости имущества, срок его полезного использования и метод начисления амортизации.
Рассмотрим на примере, как начисляется амортизация в случае реорганизации фирмы в 2005 году.
Участники ООО «Даринг» приняли решение о реорганизации общества путем разделения на две организации — ООО «Элегия» и ООО «СВ-Статус». Вновь созданные организации были зарегистрированы 15 августа 2005 года.
Рассмотрим порядок начисления амортизации по переданному имуществу на примере ООО «Элегия».
В соответствии с разделительным балансом вновь созданному обществу передано производственное оборудование. По данным и документам налогового учета ООО «Даринг» его остаточная стоимость равна 5 000 000 руб.
Оборудование было включено в пятую амортизационную группу, срок его полезного использования — 10 лет (120 мес.).
При этом реорганизуемое общество эксплуатировало оборудование в течение 20 месяцев, а амортизацию начисляло нелинейным методом.
В учетной политике для целей налогообложения ООО «Элегия» установило, что амортизация по оборудованию, входящему в пятую амортизационную группу, начисляется линейным методом.
Таким образом, с сентября 2005 года вновь созданное общество будет ежемесячно включать в состав расходов сумму амортизации в размере 50 000 руб. [5 000 000 руб. : (120 мес. – 20 мес.)].
Понятие реорганизации в Гражданском кодексе
Гражданским кодексом определено пять видов реорганизации юридического лица: слияние, присоединение, разделение, выделение и преобразование (статьи 57 и 58).
При слиянии права и обязанности юридических лиц переходят к вновь возникшей компании в соответствии с передаточным актом.
В случае присоединения к присоединяемому юридическому лицу переходят права и обязанности присоединенной организации согласно передаточному акту.
При разделении права и обязанности переходят к вновь возникшим организациям на основании разделительного баланса.
При выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с разделительным балансом.
В случае преобразования к вновь возникшей организации переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица согласно передаточному акту (изменение организационно-правовой формы).
Источник: https://www.RNK.ru/article/70078-red-nalogooblojenie-pribyli-pri-reorganizatsii-predpriyatiya-chto-izmenilos
Загрузка...
