Как правильно применять кумулятивный метод амортизации?
Отправить на почту
Кумулятивный метод начисления амортизации — метод, применяемый в бухучете, который ускоряет амортизацию. Довольно часто он используется во всем мире. Сущность его состоит в том, что большая часть списания стоимости объектов основных средств происходит в самом начале его эксплуатации.
Какими способами можно начислять амортизацию
Начисление износа основных средств в бухгалтерском учете можно осуществить одним из нижеперечисленных методов:
- Линейный метод – когда списание стоимости объекта происходит равномерно.
О применении линейного метода амортизации в налоговом учете см. в статье «Линейный метод начисления амортизации основных средств (пример, формула»
- Производственный метод — когда износ основного средства начисляется в пропорции к объему производства.
- Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования или, как его еще называют, кумулятивный метод.
- Метод уменьшаемого остатка.
ПБУ № 6/01 «Учет основных средств» дает возможность организациям самостоятельно определять срок, в течение которого будет установлено полезное использование основных средств. В данном случае можно брать за основу либо технические условия, либо установленный в организации порядок. Также можно ориентироваться на срок, в течение которого планируется использовать данный объект.
Плюсы и минусы метода
Плюсы кумулятивного метода:
- Большая часть амортизационной стоимости списывается в самом начале эксплуатации объекта.
- Финансовые ресурсы аккумулируются в начале эксплуатации основного средства. Это очень важно, так как в дальнейшем они будут необходимы для его замены.
- За счет того, что большая сумма износа списывается в самом начале эксплуатации оборудования, у предприятия со временем возникает возможность увеличить издержки на ремонт основных средств, на которые происходит начисление износа. Издержки организация будет нести в последние годы их использования, не снижая при этом расходы на производство.
Минусы кумулятивного метода:
У кумулятивного метода начисления амортизации есть только один минус: он очень трудоемкий, что отрицательно сказывается на его применении.
Расчет кумулятивного числа и коэффициента для начисления амортизации
Для начисления амортизации данным методом необходимо рассчитать кумулятивное число. Если срок службы объекта составляет три года, оно будет рассчитываться как сумма чисел 1, 2, 3, т.е. будет равняться в итоге 6. Кумулятивный коэффициент в первый год пользования будет рассчитан как частное от деления трех лет срока службы объекта на выше посчитанное число 6.
Метод начисления амортизации на примере
Организация приобрела станок для производства строительных блоков за 226 000 рублей, срок полезной эксплуатации его составляет 5 лет. Ликвидационная стоимость станка — 6 000 рублей.
Сумма начислений по данному методу за каждый год полезного использования:
Первый год — 73 000 рублей (произведение 220 000 и частного от деления 5 лет срока полезной эксплуатации объекта на 15).
Второй — 59 000 рублей (произведение 220 000 и частного от деления 4 лет срока на 15).
Третий — 44 000 рублей (произведение 220 000 и частного от деления 3 лет на 15).
Четвертый — 29 000 рублей (произведение 220 000 и частного от деления 2 лет объекта на 15).
Пятый год — 14 000 рублей (произведение 220 000 и частного от деления 1 года на 15).
Использование метода за рубежом
Кумулятивный метод начисления амортизации пользуется успехом в таких странах, как ФРГ, Канада, Соединенные Штаты Америки.
Он позволяет застраховать себя от потерь и уменьшить все риски, возникающие в связи с уменьшением ценности изношенных основных средств.
Ведь если будут сокращены сроки по восполнению стоимости изнашиваемого оборудования, предприятие быстрее сможет приобрести новое.
Узнавайте первыми о важных налоговых изменениях
Есть вопросы? Получите быстрые ответы на нашем форуме!
Источник: https://nanalog.ru/kak-pravilno-primenyat-kumulyativnyj-metod-amortizatsii/
Страница Facebook газеты ВОБУ
Нацстандарт предлагает предприятию выбрать один из пяти методов для расчета амортизации объекта основных средств. И это не учитывая еще 2 упрощенных, которые используют для МНМА. Одни методы попроще в исчислениях, другие — посложнее. Как среди них выбрать тот самый, наиболее целесообразный, — изобразим на примерах.
Метод амортизации предприятие выбирает самостоятельно. Для этого нужно учесть ожидаемый способ получения экономвыгод от использования объекта ОС. П(С)БУ 7 «Основные средства» предлагает 5 методов амортизации ОС:
1. Прямолинейный метод
Прямолинейный метод самый распространенный на практике. Причина тому, как ни банально, простота. По этому методу годовая сумма амортизации определяется делением амортизируемой стоимости на срок полезного использования объекта ОС.
2. Метод уменьшения остаточной стоимости
По этому методу годовую сумму амортизации рассчитывают как произведение остаточной стоимости объекта ОС на начало отчетного года (или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации) и годовой нормы амортизации.
Амг = ПСт (ОСт) × ГНА, где
Амг — годовая сумма амортизации;
ПСт — первоначальная стоимость на дату начала начисления амортизации;
ОСт — остаточная стоимость на начало отчетного года;
ГНА — годовая норма амортизации.
В свою очередь, годовую норму амортизации исчисляют как разницу между единицей и результатом корня степени количества лет полезного использования объекта ОС с результата от деления ликвидационной стоимости на первоначальную:
ГНА = (1 — ) × 100%, где
n — количество лет полезного использования объекта ОС;
ЛСт — ликвидационная стоимость;
ПСт — первоначальная стоимость.
3. Метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости
Этот метод фактически похож на предыдущий. Правда, по нему предприятие может большую часть стоимости ОС самортизировать в первые годы эксплуатации.
Годовую сумму амортизации по методу ускоренного уменьшения остаточной стоимости определяют как произведение остаточной стоимости ОС на начало отчетного года (первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации) и годовой нормы амортизации. Последнюю рассчитывают исходя из срока полезного использования объекта и удваивают.
Амг = ПСт (ОСт) × ГНА, где
Амг — годовая сумма амортизации;
ПСт — первоначальная стоимость на дату начала начисления амортизации;
ОСт — остаточная стоимость на начало отчетного года;
ГНА — годовая норма амортизации.
ГНА = × 100 % × 2, где
n — количество лет полезного использования объекта ОС.
4. Кумулятивный метод
По этому методу годовую сумму амортизации рассчитывают как произведение амортизируемой стоимости и кумулятивного коэффициента. Последний исчисляют путем деления количества лет, остающихся до конца срока полезного использования, на сумму числа лет его полезного использования.
На языке формул кумулятивный метод выглядит так:
Амг = АмСт × Кк, где
Амг — годовая сумма амортизации;
АмСт — амортизируемая стоимость (ее определяют как разницу между первоначальной (переоцененной) и ликвидационной стоимостями);
Кк — кумулятивный коэффициент.
Кк = , где
N — количество лет, оставшихся до конца срока полезной эксплуатации объекта ОС;
∑n — сумма чисел лет такой эксплуатации.
5. Производственный метод
Основа для расчета амортизации по производственному методу — ожидаемый объем продукции (работ, услуг). А посему, чтобы определить месячную сумму амортизации, нужно перемножить фактический месячный объем продукции (работ, услуг) и производственную ставку амортизации. Размер такой ставки исчисляют путем делением амортизируемой стоимости на общий ожидаемый объем продукции (работ, услуг).
Больше о расчете амортизации читайте в газете «Все о бухгалтерском учете» № 23 за 2018 г. на стр. 5. А именно:
— Амортизация основных средств: отвечаем на главные вопросы — «Что?», «Сколько?» и « Как?»;— Методы амортизации: рассчитываем на примерах;— Изменение метода амортизации: сфера учетной политики или оценок;— Как показать в учете изменение метода амортизации МНМА;
— Какие амортизационные корректировки прописаны в р.
ІІІ НКУ;
— Бухамортизация не успела попасть в расходы: производить ли корректировку;
— Применяют ли амортизационные корректировки к МНМА и земле;
— Начисляют ли налоговую амортизацию на непроизводственные ОС;
— ОС ремонтируют или оно простаивает: начислять ли налоговую амортизацию;
— ОС переоценили: для целей налога на прибыль берем «историческую» или переоцененную стоимость;
— «Бомбардируют» ли амортизационными корректировками инвестнедвижимость;
— Амортизируют ли в налоговом учете безвозмездно полученные ОС;
— Предприятие на бескорректировочном режиме: есть ли амортизационные особенности.
Дополнительно о нюансах расчета амортизации основных средств читайте в таких материалах газеты «Все о бухгалтерском учете»:
☕ «Нужно ли начислять амортизацию намноголетние насаждения» в № 111 за 2017 г.;
☕ «Подлежит ли амортизации бессрочное разрешение на вредные выбросы» в № 82 за 2017 г. на стр. 23;
☕ «Влияет ли сезонный характер использования фризера на его амортизацию» в № 73 за 2017 г. на стр.
24;
☕ «Учет и амортизация составных частей основного средства» в № 65 за 2017 г. на стр. 11;
☕ «Постоянное пользование земучастком: как проводить в бухучете» в № 53 за 2017 г. на стр. 24;
☕ «Ошибка в расчете амортизации: алгоритм исправления» в № 45 за 2017 г. на стр.
44;
☕ «Амортизация в расходах предпринимателя: решаем задачу со многими неизвестными» в № 20 за 2017 г. на стр. 6.
Источник: https://vobu.ua/rus/analytics/consultations/item/metody-amortyzatsii-iak-obraty-pravylnyi
7-шаг: Методы амортизационных отчислений
7-шаг: Методы амортизационных отчислений: линейный, ускоренный- кумулятивный, метод уменьшающегося остатка, метод пропорционально объему продукции. Эти методы знать сейчас очень актуально.
Если в Советское время спокойно сидели и применяли один метод- линейный.
То сейчас от применения метода амортизации зависит результат деятельности предприятия, а значит и сумма налогов, причитающихся к уплате в бюджет.
1. Метод равномерного начисления: Расходы на износ распределяются равномерно на весь период службы основного средства. Расходы на износ в год рассчитываются следующим образом:
Например: Предприятие приобрело оборудование стоимостью 20000, комиссией определена предполагаемая ликвидационная стоимость в размере 2000, срок эксплуатации оборудования по технической документации определена в 10 лет.
Первоначальная стоимость — ликвидационная стоимость
Срок службы
Рассчитаем по этой формуле: (20000- 2000)/10 лет = 1800 в год и соответственно ежемесячная сумма амортизации составит 1800/12 мес. = 150.
Метод равномерного прямолинейного списания стоимости используется тогда, когда предполагается , что доходы от использования объектов основных средств одинаковы в каждом периоде на протяжении срока его эксплуатации.
2. Метод ускоренного начисления износа: Основное средство в первые годы использования приносит больше выгод, пользы, чем в последние годы. Соответственно, и расходы на износ должны быть больше в первые годы полезной службы и ниже в последние годы.
Этот метод называется методом суммы лет или кумулятивным. Этот метод определяется суммой лет срока службы какого- то объекта, являющейся знаменателем в расчете.
В числителе же находятся числа лет, остающиеся до конца срока службы объекта (в обратном порядке).
Например: Срок службы у грузового автомобиля 5 лет. Стоимость 10000, ликвидационная стоимость предполагаемая 1000. Сумма чисел, т.е. лет эксплуатации, составит 15( кумулятивное число).
1+2+3+4+5 =15 Формула для нахождения кумулятивного числа: S=N x(N+1)/2.
где: S- сумма чисел; N- срок полезной службы.
Затем путем умножения каждой дроби на изнашиваемую стоимость , равную 9000 (10000-1000), определяем ежегодную сумму износа: 5/15; 4/15; 3/15; 2/15; 1/15.
Т.е. 1-год: первоначальная стоимость 10.000 Годовая сумма износа 5/15 х 9.000 =3000
2-год: первоначальная стоимость 10.000 Годовая сумма износа 4/15 х 9.000 = 2400
3-год: первоначальная стоимость 10 000 Годовая сумма износа 3/15 х 9.000 = 1800
4-год: первоначальная стоимость 10 000 Годовая сумма износа 2/15 х 9.000 = 1200
5-год: первоначальная стоимость 10 000 Годовая сумма износа 1/15 х 9.000 = 600
При данном методе сумма самая большая сумма амортизации начисляется в первый год , а затем из года в год она уменьшается.
Метод ускоренного начисления амортизации применяются в случаях, когда стоимость актива может сократиться существенно быстрее, чем в ходе его физического устаревания, прежде всего под воздействием его морального износа.
Наиболее характерной является ситуация с компьютерной техникой , новые поколения которой появляются значительно быстрее, чем происходит физический износ компьютера Кроме фактора морального устаревания, в пользу применения кумулятивного метода начисления амортизации говорит тот факт, что в первые годы службы основного средства оно может приносить больший доход, чем в последние, так как в начале эксплуатации затраты на ремонт и техническое обслуживание объектов значительно меньше, чем в конце.
Метод уменьшающегося остатка( двойной регрессии): Этот метод рассчитывается следующим образом: норма амортизации , используемая при прямолинейном методе, умножается на так называемый коэффициент ускорения, выражаемый в процента.
Он варьируется от 100% до 200%. Коэффициент 200% наиболее распространен. При его использовании происходит так называемое двойное сокращение балансовой стоимости. Этот процесс обычно называется методом уменьшающегося остатка при удвоенной норме амортизации.
Берем прямолинейную норму амортизации, умножаем на коэффициент ускорения и балансовую стоимость основного средства и получаем сумму амортизации за период. Эта сумма вычитается из балансовой стоимости основного средства.
Полученный таким образом остаток балансовой стоимости основного средства переносится на следующий период, и вся процедура повторяется.
Пример: У грузового автомобиля срок полезной службы 5 лет. Соответственно при прямолинейном методе ставка износа на каждый год составляла 20% (100%/5). При методе с удвоенной ставкой списания ставка износа будет равна 40% (2х20%). Посмотрим на таблице:
Конец 1-года: перв-я стоимость 10 000 годовая сумма износа 40% х10000=4000 остаточная стоим.6000
Конец 2-года: перв-я стоимость 10 000 годовая сумма износа 40% х 6.000=2.400 остаточная стоимость 3600
Конец 3 года: перв-я стоимость 10 000 годовая сумма износа 40% х 3.600=1440 остаточная стоимость 2160
Конец 4 года: перв-я стоимость 10 000 годовая сумма износа 40% х 2160= 864 остаточная стоимость 1.296
Конец 5-года: перв-я стоимость 10 000 годовая сумма износа 296, здесь минусуем 1000 ликвидационную стоимость и остается всего 296.
Здесь мы видим, что твердая ставка износа всегда применялась к чистой балансовой стоимости предыдущего года. Сумма износа (самая большая в первый год) уменьшается из года в год. И.наконец, сумма износа в последнем году ограничена суммой, необходимой для уменьшения чистой балансовой стоимости до ликвидационной.
Метод начисления амортизации пропорционально объему продукции: Этот метод начисления износа основан на фактическом физическом использовании актива.
Например: Грузовой автомобиль, его пробег на его срок службы рассчитан на 90 000 км. Расходы на износ на 1 км. Будут определены следующим образом:
Первоначальная стоимость- Ликвидационная стоимость = 10 000-1 000 = 0,1/км.
Предполагаемое число единиц работы 90 000
Если предположить, что при эксплуатации за первый год автомобиль имел пробег в 20 000 км., за второй год- 30 000км. За третий – 10 000 км; за четвертый год- 20 000 км; и за пятый – 10 000 км; , то это будет выглядеть так:
Конец 1-года перв-я стоимость 10 000 пробег, км. 20 000 годовая сумма износа 2000
Конец 2-года перв-я стоимость 10 000 пробег, км. 30 000 годовая сумма износа 3000
Конец 3-года перв-я стоимость 10 000 пробег, км. 10 000 годовая сумма износа 1000
Конец 4-года перв-я стоимость 10 000 пробег, км. 20 000 годовая сумма износа 2000
Конец 5-года перв-я стоимость 10 000 пробег, км. 10 000 годовая сумма износа 1000
Этот метод следует применять в том случае, когда отдача объекта в течение срока его полезной эксплуатации может быть определена с достаточной точностью.
Ликвидационная стоимость часто не является существенной и на практике зачастую игнорируется.
Источник: https://azbukaucheta.com/7-shag-metodyi-amortizatsionnyih-otchisleniy/
Кумулятивный метод амортизации
x
Check Also
Отозваны лицензии еще у двух столичных банков Банк России 27 мая 2016 года отозвал лицензии на осуществление банковских операций у ЗАО «ЕвроАксис Банк» (рег.
Отозваны лицензии еще у двух банков Приказами Банка России от 21 января 2016 г. отозваны лицензии на осуществление банковских операций у омского АО «Мираф-Банк» и санкт-петербуржского АКБ «Турбобанк», сообщает пресс-служба ]]> Центробанка ]]> .
Мираф-Банк лишился лицензии за неисполнение банковского законодательства, установлением фактов существенной недостоверности отчетности, неспособностью удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам, размещение денег в низкокачественные активы.
Отозвана лицензия у Эргобанка Первым банком, у которого отозвана лицензия, в списке ЦБ РФ в новом году стал КБ «ЭРГОБАНК». Приказом Банка России от 15 января 2016 г. № ОД-87 у него отозвана лицензия на осуществление банковских операций.
Отозвана лицензия у ростовского «Капиталбанка» Приказом Банка России от 15 февраля 2016 г. № ОД-521 отозвана лицензия на осуществление банковских операций у АКБ «Капиталбанк» (г.
Ростов-на-Дону), сообщает пресс-служба ]]> Центробанка ]]> .
«Капиталбанк» лишился лицензии в связи с неисполнением банковского законодательства, а также принимая во внимание наличие реальной угрозы интересам кредиторов и вкладчиков.
Отозвана лицензия у Роспромбанка Центробанк 13 сентября 2016 года отозвал лицензию на осуществление банковских операций у КБ «РОСПРОМБАНК» (ООО) (рег. № 3204, г. Москва), сообщает пресс-служба ЦБ РФ. Решение принято в связи с неисполнением банковского законодательства и неоднократным нарушением требований закона о противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем.
Отозвана лицензия у Промрегионбанка Банк России 30 мая 2016 г. отозвал лицензию на осуществление банковских операций у московского Промышленного регионального банка (ООО «Промрегионбанк»).
Промрегионбанк не исполнял банковское законодательство, значение нормативов достаточности капитала упало ниже 2%, размер собственных средств снизился ниже минимального значения уставного капитала, установленного на дату госрегистрации.
Отозвана лицензия у Межтрастбанка Приказом Банка России от 29 января 2016 г. №ОД-269 отозвана лицензия на осуществление банковских операций у «КБ «МЕЖТРАСТБАНК» (рег.
Отозвана лицензия у КБ «Унифин» Приказом Банка России от 15 февраля 2016 г.
№ ОД-523 отозвана лицензия на осуществление банковских операций у КБ «Универсальные финансы» («Унифин»), сообщает пресс-служба ]]> Центробанка ]]> .
Решение принято в связи с неисполнением КБ «Унифин» банковского законодательства, а также неспособностью удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам, В банке назначена временная администрация.
Отмена онлайн касс Согласно Федеральному закону о внесении изменений в ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» и отдельными законодательными актами Российской Федерации» от 03.07.2016 №290-ФЗ, уже к июлю 2018 года абсолютно все предприниматели обязаны осуществить переход на онлайн кассы.
Онлайн-кассы в сельской местности Глобальные изменения в законе №54-ФЗ коснулись представителей бизнеса на всей территории страны, и собственники небольших сельских магазинов будут обязаны установить и применять онлайн-ККТ.
Отменено лицензирование монтажа и установки шифровальных средств для ККТ Правительство РФ постановлением от 18 мая 2017 г.
№596 отменило необходимость лицензирования деятельности по монтажу, установке, наладке (шифровальных) криптографических средств защиты фискальных данных, разработанных для применения в составе контрольно-кассовой техники, сертифицированных ФСБ РФ.
Соответствующие изменения были внесены в Положение о лицензировании деятельности по разработке, производству, распространению шифровальных (криптографических) средств.
Отменена таможенная вывозная пошлина на пшеницу Соответствующее постановление Правительства РФ от 15 мая 2015 г. № 467 подписал Дмитрий Медведев. Как сообщает пресс-слу
Отменят ли Платон? Владельцы грузовиков с разрешенной максимальной массой превышающей 12 тонн обязаны вносить плату в качестве компенсации за вред, который наносят их автомобили дорогам общего пользования.
Открыта горячая линия по вопросам ККТ УФНС России по г. Москве сообщает об организации «горячей линии» по вопросам применения ККТ с 2017 года. Информирование заинтересованных лиц о порядке применения ККТ будет проводиться по номерам телефонов горячей линии +7 (495) 400-66-52, +7 (495) 400-65-33, сообщает пресс-служба ФНС России.
Отклонение цены сделки от рыночной может рассматриваться, как необоснованная налоговая выгода Многократное отклонение цены сделки от рыночного уровня может учитываться в рамках выездной и камеральной проверки в качестве одного из признаков получения необоснованной налоговой выгоды.
Отказывать в приеме уточненок налоговики не вправе, ссылаясь на истечение трех лет В феврале 2013 года предприниматель представил в ИФНС уточненные налоговые декларации по НДФЛ за 2008 год и ЕСН за 2008 и 2009 годы, пишет ]]> audit-it.ru ]]> .
Их представление связано с отражением в расходах затрат по некоторым контрагентам, по которым ранее отсутствовали подтверждающие документы (были утеряны).
Однако инспекция отказала в принятии указанных деклараций, ссылаясь на пункт 4 статьи 89 НК РФ, в соответствии с которым выездной проверкой может быть охвачен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.
Отказ в приеме на работу: ТК РФ При приеме на работу новых сотрудников работодатель оценивает его профессиональные и личностные качества, способные повлиять на выполнение должностных обязанностей.
Отказ в выдаче лицензии при наличии задолженности по взносам правомерен Минфин России в письме от 26 апреля 2017 г. №03-14-08/26190 разъяснил, что по общему правилу, установленному статьей 19 Федерального закона от 22 ноября 1995 г.
№171-ФЗ, основанием для отказа в выдаче лицензии на оборот алкогольной продукции является наличие у заявителя на первое число месяца и не погашенной на дату поступления в лицензирующий орган заявления о выдаче лицензии задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Многие работодатели ищут в законодательстве расшифровку ОТИЗ – что обозначает данная аббревиатура? Однако понятие ОТИЗ не содержится в Трудовом Кодексе. Под ОТИЗ принято понимать отдел, который занимается управлением персоналом, кадровым делопроизводством и расчетом заработной платы.
Отзыв из отпуска Процедура отзыва из отпуска инициируется работодателями в связи с производственной необходимостью. Правомерны ли такие действия? Как следует оформить документы и пересчет отпускного пособия, чтобы избежать возникновения трудовых споров? Подробные ответы в этой статье.
Отец ребенка, если мать не работает, может получить пособие по уходу за ребенком При этом неважно, что отец при этом продолжает работать, но неполный рабочий день. Решение о правомерности выплаты пособия по уходу за ребенком отцу было принято Арбитражным судом Западно-Сибирского округа 15 марта 2016 г. в деле № Ф04-467/2016.
Отдельным заемщикам помогут с уплатой ипотечных кредитов Соответствующее постановление Правительства РФ от 20 апреля 2015 г. № 373 о реструктуризации ипотечных кредитов подписал премьер-министр Дмитрий Медведев.
Отдельным госслужащим приостановили индексацию зарплат Сенаторы одобрили Федеральный закон«О приостановлении действия части 11 статьи 50 Федерального закона «О государственной гражданской службе Российской Федерации», сообщает пресс-служба СФ. Законом приостанавливается индексация с учетом уровня инфляции размеров окладов отдельных федеральных госслужащих.
Ответственность за представление ложных сведений для получения паспорта ужесточат МВД представило к общественному обсуждению на портале проектов нормативных актов законопроект, которым вносятся поправки в КоАП в части усиления ответственности за предоставление ложных сведений для получения документа, удостоверяющего личность.
Источник: https://pedy.ru/v-pomoshh-predprinimatelyu/kumulyativnyj-metod-amortizacii
Кумулятивный метод амортизации
Ускоренный кумулятивный метод амортизации предусматривает списание в бухучете стоимости имущества путем суммирования количества лет СПИ (срок полезного использования). Процедура переоценки объекта подразумевает выполнение всех расчетов на основании восстановительной стоимости (п. 19 ПБУ 6/01). Разберемся, в чем состоит особенность и достоинства этого способа определения износа.
Кумулятивный метод амортизации – законодательные нюансы
Главное отличие такой методики начисления амортизационных сумм состоит в том, что списание основной доли стоимости происходит в первые годы эксплуатации имущества.
Совершенно иной способ расчета нормы амортизации (НА), в отличие от линейного метода, предполагает нелинейную зависимость, а годовая сумма износа является величиной переменной, благодаря чему и происходит списание большей части в первые годы работы объекта.
Это дает возможность предприятию оперативно заменить изношенное оборудование или другие активы.
Все расчеты отчислений выполняются, исходя из первоначальной стоимости ОС и кумулятивного числа – КЧ. Переменный арифметический показатель получается путем суммирования числа членов прогрессии (лет использования). Затем на основе КЧ рассчитывается кумулятивный коэффициент – КК, показывающий размер амортизационной нормы.
СПИ производственного станка стоимостью в 500 000 руб. установлен в 5 лет. Определенное КЧ = 1 г. + 2 г. + 3 г. + 4 г. + 5 г. = 15. Годовой коэффициент (НА) равен:
Далее, используя кумулятивный метод начисления амортизации, полученная НА перемножается на стоимость первоначальную, то есть на 500 000 руб. По нашим исходным данным видно, что за первый год спишется 33% стоимости, за второй – еще 26%, а за последние три года – спишется оставшиеся 40 %.
Бухгалтер начислит амортизацию:
- В 1 год = 165 000 руб. (500 000 руб. х 0,33).
- Во 2 год = 135 000 руб.
- В 3 год = 100 000 руб.
- В 4 год = 65 000 руб.
- В 5 год = 35 000 руб.
Для начисления ежемесячных сумм полученные величины делят на 12.
Каким предприятиям выгодно применять рассмотренный метод? Несмотря на кажущиеся сложности в расчетах, этот способ очень выгоден для тех фирм, которые владеют дорогостоящими основными средствами и работают в нестабильных экономических условиях. Подобная методика позволит защитить активы бизнеса от обесценивания посредством отнесения большей доли стоимости на издержки.
Дополнительно рекомендуется рассмотреть применение кумулятивного способа производственным или другим компаниям, интенсивно эксплуатирующим собственное оборудование. Если объекты будут полностью изношены, именно такой метод позволит быстрее списать старые основные средства и приобрести новые.
Обратите внимание! Не забывайте, что кумулятивный метод разрешается применять исключительно в бухучете компании. Налоговым законодательством предусматривается лишь 2 способа вычисления амортизации – линейный и нелинейный.
Источник: https://mari-a.ru/v-pomoshh-predprinimatelyu/kumulyativnyj-metod-amortizacii-2
Кумулятивный метод амортизации
x
Check Also
Ошибки в персональных данных в РСВ можно исправить в пятидневный срок ФНС России в письме от 31 октября 2017 г. № ГД-4-11/22115 рассказала, что делать, если в расчете по страховым взносам указаны недостоверные персональные данные.
Ошибка в своевременно представленном СЗВ-М не влечет штраф 14 февраля общество передало в УПФР отчет по форме СЗВ-М, в котором ошибочно был указан отчетный период февраль 2017 года, вместо января 2017 года.
Ошибка в регистрационном номере при представлении 4-ФСС по ТКС – не основание для непринятия расчетов ООО обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании решения ФСС о привлечении к ответственности незаконным.
Ошибка в постановлении освободила водителя от ответственности за нарушение ПДД Мировой суд привлек водителя к административной ответственности по части 4 статьи 12.15 КоАП за то, что он, управляя автомобилем, допустил выезд на полосу встречного движения.
Ошибка в адресе инспекции в сообщении об исключении фирмы из ЕГРЮЛ нарушает права кредиторов В результате непредставления фирмой более 12 месяцев отчетности, а также отсутствия движения по ее банковскому счету, ИФНС приняла решение об исключении общества из реестра как недействующего юридического лица.
Оценочные резервы в бухгалтерской отчетности Невзирая на то, что образование резервов серьезно осложняет работу бухгалтера, рассчитывать их сегодня необходимо, поскольку, следуя требованиям законодательства, компания обязана предоставлять о себе как можно более точную финансовую информацию.
Оценочные обязательства Оценочные обязательства представляют собой тип обязательств предприятия, которые надо будет погасить, но по ним неизвестны: точные даты осуществления расходов; суммы, подлежащие выплате.
Спецоценка СОУТ (специальная оценка условий труда) проводится юридическим лицом по правилам, указанным в Федеральном законе от 28 декабря 2013 года № 426-ФЗ. Оценка может быть плановой или незапланированной.
Оценка активов предприятия Оценка активов предприятия – процедура по установлению рыночной (при необходимости иной) стоимости имущества фирмы. Проводится она на базе восстановительной цены объектов, при этом учитывают износ — физический и моральный.
Оценка нематериальных активов Денежная оценка нематериальных активов (интеллектуальной собственности, гудвилл, имущественных прав, отсроченных затрат) подразумевает определение стоимости неимущественных объектов предприятия.
Оценить работу системы «Платон» можно на сайте Счетной палаты Оценить взаимодействие оператора системы взимания платы «Платон» с грузоперевозчиками можно в анонимном опросе на сайте Счетной палаты.
Особенности охраны труда женщин В нормативных актах, регулирующих вопросы охраны труда на предприятии, часто выделяют такие категории работников, как женщины и несовершеннолетние лица, независимо от пола.
Офшоры остались без господдержки Федеральным законом от 15 февраля 2016 г. №23-ФЗ внесены поправки в Бюджетный кодекс, согласно которым иностранным компаниям, включая офшорные, запрещено предоставлять субсидии, инвестиции из бюджета, а также государственные гарантии.
Порядок оформления результатов выездной налоговой проверки Порядок оформления результатов выездной налоговой проверки Заключительный этап любой налоговой проверки – документальное оформление ее итогов.
Результаты камеральной проверки Как будут зафиксированы результаты камеральной проверки, зависит от того, выявит ФНС нарушения или нет. Рассмотрим каждую ситуацию подробнее.
Как оформить отпуск Процедура оформления отпуска работнику включает расчет продолжительности выходного периода в днях, подготовку обязательных кадровых документов и определение суммы к выплате.
Начислены страховые взносы на заработную плату: проводка Расчеты с персоналом ― неотъемлемая часть работы любой организации, если в штат принят хотя бы 1 сотрудник.
Как посчитать отчисления на социальные нужды в 2017 году С 2017 года правила расчета взносов на обязательное социальное страхование определяются Налоговым кодексом.
Отчетные документы для командировочных Командировка – это поездка сотрудника по распоряжению его работодателя, связанная с решением каких-либо производственных вопросов в другой местности.
отчетность Налоги и взносы | 11:01 25 января 2018 Страховые взносы ПФР | 11:50 23 января 2018 Отраслевой учет | 13:10 11 января 2018 Экологические пл
Отчетность по персучету решили сделать ежемесячной Одной СЗВ-М законодателям показалось мало, и депутаты 3 ноября 2016 года приняли в первом чтении законопроект №1072874-6, которым работодателей обяжут с 2018 года ежемесячно представлять в ПФР отчетность по персонифицированному учету.
отчетность по взносам Налоги и взносы | 11:10 24 марта 2017 Налоги и взносы | 10:51 15 марта 2017 Налоги и взносы Страховые взносы ФСС Страховые взносы Ф
Отчетность можно подписать старой ЭЦП Это позволяет Федеральный закон от 2 июля 2013 г. № 171-ФЗ, которым на полгода отодвинули сроки замены сертификатов ЭЦП. Ранее действовал срок замены ЭЦП до 1 июля 2013 года.
Отчет по страховым взносам станет единым Информацию об этом распространила ФНС России в письме от 19 июля 2016 г. №БС-4-11/[email protected] Сейчас организациям и ИП надо сдавать 4 основных формы отчетности во внебюджетные фонды.
Источник: https://u69.ru/v-pomoshh-predprinimatelyu/kumulyativnyj-metod-amortizacii
Особенности кумулятивного метода начисления амортизации
Кумулятивный метод начисления амортизации, по сути, это альтернативное название применяемого в России способа начисления амортизации пропорционально количеству лет полезного использования. Он практикуется не только в нашей стране и позволяет отнести к затратам большую долю стоимости объекта в первые годы использования.
Варианты для расчета амортизации
Возможные выгоды и потери от кумулятивного способа
Расчет соотношений для применения формулы кумулятивного метода
Пример определения размеров амортизационных отчислений
Зарубежная практика применения кумулятивного подхода
Варианты для расчета амортизации
Перенос части стоимости объектов внеоборотных активов на стоимость готовой продукции или текущие расходы производится одним из следующих методов:
- Линейно — расчет отчислений делается в равных суммах в течение всего периода эксплуатации.
- Пропорционально объему производства — сумма списания рассчитывается на основе данных о плановом и фактическом объемах выпуска готовых изделий.
- Пропорционально общему количеству лет использования объекта — это и будет рассматриваемый кумулятивный подход.
- С применением уменьшаемого остатка.
Время, в течение которого объект будет использоваться для производственных нужд, определяется фирмой самостоятельно (ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). В качестве основы для подобного решения могут служить технические характеристики, утвержденные в организации регламенты либо спрогнозированный специалистами максимально возможный период эксплуатации.
Возможные выгоды и потери от кумулятивного способа
Положительные моменты кумулятивного метода начисления амортизации следующие:
- Подавляющая часть стоимости ОС включается в затраты в первые годы эксплуатации.
- Накопление сумм на восстановление происходит быстрее сразу после начала использования.
- Из-за того, что большая часть износа учитывается в затратах в первые годы, компания в последующем сможет увеличить расходы на ремонт данных объектов. То есть в последующие годы эксплуатации амортизационные отчисления будут меньше, расходы на ремонт больше, тогда как в общем расходы на производство не снизятся.
Отрицательная сторона описываемого подхода заключается в сложности текущих расчетов для определения суммы списания на затраты.
Расчет соотношений для применения формулы кумулятивного метода
Основными параметрами, необходимыми для вычисления суммы амортизации при кумулятивном методе, являются:
- Кумулятивное число — оно определяется как сумма порядковых номеров годов эксплуатации объекта. Например, если срок эксплуатации установлен в 5 лет, тогда оно будет равно: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.
- Кумулятивный коэффициент определяется для первых 12 месяцев эксплуатации как соотношение количества лет использования и числа, рассчитанного в первом пункте. Для нашего примера он рассчитывается так: 5 / 15 = 0,33.
Пример определения размеров амортизационных отчислений
Компания приобрела автомат для розлива соков за 3 000 000 руб. со сроком эксплуатации 5 лет. Тогда сумма отчислений за каждый год составит:
- 1 год = 3 000 000 × 5 / 15 = 1 000 000 руб.;
- 2 год = 3 000 000 × 4 /15 = 800 000 руб.;
- 3 год = 3 000 000 × 3 / 15 = 600 000 руб.;
- 4 год = 3 000 000 × 2 / 15 = 400 000 руб.;
- 5 год = 3 000 000 × 1/15 = 200 000 руб.
***
Кумулятивный метод сложен в расчетах. Однако, несмотря на это, он довольно распространен не только в России, но и в Германии, США, Канаде и других странах благодаря тому, позволяет отнести к расходам большую часть стоимости основных средств именно в первые годы эксплуатации, тем самым снижая вероятные риски от обесценивания актива в будущем.
Источник: https://buhnk.ru/buhgalterskij-uchet/osobennosti-kumulyativnogo-metoda-nachisleniya-amortizatsii/
Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете
Часть собственного имущества компании подлежит со временем списанию, т.к. оно теряет свои полезные свойства и эффективную производительность. Речь идет об основных средствах, например, станки, оборудование, здания цехов, компьютерная техника, и нематериальных активах.
Компенсировать средства, затраченные на их приобретение, призван механизм амортизации. Амортизация — это износ активов организации в процессе их использования, выраженный в денежной форме и который должен быть отражен в бухгалтерском учете.
Современным законодательством предусмотрено 4 способа начисления рассматриваемых отчислений. Руководство компании выбирает один из них, указывает его в своей учетной политике и применяет его на протяжении всего срока полезного использования объекта имущества вплоть до полного погашения стоимости или выбытия актива из организации.
При линейном методе расчета амортизации используется следующая формула:
Al = Cперв. * На / 100, где
Аl — сумма амортизации за год, руб., Cперв. — первоначальная стоимость актива, руб., На — годовая норма амортизации, %, который рассчитывается на основании эффективного срока использования:
Ha = 100 / Тпол., где
Тпол. – срок полезного использования актива.
Пример: компания 25 мая приобрела легковой автомобиль за 420000 руб. Полезный срок эксплуатации – 5 лет. В учетной политике закреплен линейный способ расчета. Амортизация в соответствии с правилами отражается в учете с 1-го июня.
Рассчитаем норму амортизации:
Ha = 100 / 5 = 20%
Сумма амортизации за год:
Al = 420000 * 20 / 100 = 84000 руб.
Ежемесячная сумма:
84000 / 12 = 7000 руб.
Следовательно, начиная с 1-го июня в бухгалтерском учете нужно отражать сумму износа легкового автомобиля в размере 7 000 руб. каждый месяц.
Уменьшаемый остаток
При применении способа уменьшаемого остатка для расчета используется формула:
Al = Cост. * К * На / 100, где
Cост. — остаточная стоимость актива, руб., К — повышающий коэффициент, который может применить компания, определяет его она самостоятельно, однако значение не может превышать 3.
Исходными данными для расчета суммы износа по рассматриваемому методу являются данные предыдущего примера. Текущий пример дополнен тем, что для автомобиля установлен повышающий коэффициент 2.
Рассчитаем норму амортизации:
На = 100 / 5 = 20%
Сумма амортизации за год:
Al = 420000 * 20 / 100 * 2 = 168000 руб.
Сумма амортизации за июнь:
A6 = 168000 12 = 14000 руб.
При расчете амортизации за июль необходимо определить остаточную стоимость автомобиля. Для этого из первоначальной стоимости нужно вычесть начисленный износ за июнь:
Cост. = 420000 – 14000 = 406000 руб.
Годовая амортизация:
Al = 406000 * 20 / 100 * 2 = 162400 руб.
Сумма амортизации за июль:
A6 = 162400 / 12 = 13533 руб.
В следующих месяцах нужно поступать аналогично, т.е. каждый раз определять остаточную стоимость актива на отчетную дату.
Списание стоимости по сумме чисел лет полезного использования
Al = Cперв. * Чост. / Члет., где
Чост. – число лет до окончания срока полезного использования, Члет. — сумма чисел лет полезного использования.
Исходными данными для расчета суммы износа по рассматриваемому методу являются данные предыдущего примера.
Определим Члет.:
Члет. = 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15
В первый год использования автомобиля:
Чост. = 5
Годовая сумма амортизации за первый год использования составит:
Al = 420000 * 5 / 15 = 140000 руб.
Сумма амортизации за июнь:
A6 = 140000 / 12 = 11667,67 руб.
Такая сумма будет списываться на протяжении всего первого года использования автомобиля в компании. При наступлении второго года эксплуатации:
Чост. = 4
Тогда годовая сумма амортизации составит:
Al = 420000 * 4 / 15 = 112000 руб.
Сумма износа в месяц:
A6 = 112000 / 12 = 9333,33 руб.
При расчете амортизации в третьем году и последующих нужно пользоваться приведенным алгоритмом расчета.
Списание стоимости пропорционально объему продукции с примерами
Al = Kl * Сперв. / Kплан., где
Kl — фактическое количество продукции в рассчитываемом году, Kплан.- прогнозируемое количество производимой продукции за весь срок полезного использования имущества.
Такой метод расчета износа имущества целесообразно использовать для оборудования непосредственно участвующего в процессе производства. Для примера же будем брать исходные данные первой задачи, допустив, что компания оказывает транспортные услуги.
Объем продукции в таком случае заменяется на километры пробега. Для нового автомобиля установлен прогнозный уровень пробега 50000 км за весь период использования.
Предположим, что в июне автомобиль прошел 1900 км, а в июле – 1500 км.
Сумма амортизации за июнь:
А6 = 1900 * 420000 / 50000 = 15960 руб.
Сумма амортизации за июль:
А7 = 1500 * 420000 / 50000 = 12600 руб.
Все имущество организации, имеющее определенные характеристики, должно быть включено в состав активов, на которые начисляется амортизация. Так, износу подлежат активы, признанные основными средствами и нематериальными активами.
Основным условием является владение компанией данными активами, предполагаемый длительный срок использования и участие их в производственной деятельности. Но, если имущество находится в оперативном управлении или аренде, на него также нужно рассчитывать амортизационные отчисления.
Износ не рассчитывается для тех активов, которые не теряют своих полезных свойств, например, земельные участки, природные объекты, музейные ценности и т.п.
Процесс начисления данных затрат должен быть непрерывным. Остановка допускается только в том случае, если имущество или сама организация проходят процедуру консервации. Если активы принадлежат некоммерческой организации, то амортизация также не рассчитывается.
Для таких компаний определен свой порядок начисления износа. Данное условие применимо и для основных средств, и для нематериальных активов (НМА).
Если нематериальный актив без определенного срока эксплуатации, то он должен быть исключен из состава амортизируемого имущества.
Основным показателем, необходимым для расчета амортизации, является срок использования актива и его способность эффективно работать в этот период. Компании определяют его самостоятельно в момент ввода объекта имущества в эксплуатацию. Этот срок в дальнейшем может быть увеличен, если актив подвергся реконструкции или модернизации, которая привела к улучшению его качеств.
Действующим законодательством установлена классификация активов компании в зависимости от периода их использования. Она включает 10 амортизационных групп, которыми бухгалтеры и иные ответственные лица должны руководствоваться при вводе в эксплуатацию объектов.
Начало либо прекращение начисления износа по каждому объекту происходит в месяце, следующем за месяцем поступления либо выбытия (полным погашением стоимости) имущества в компанию или из компании.
С января 2017 года сближение налогового и бухгалтерского учета при определении амортизационных отчислений стало проблематичнее, т.к. из текста классификатора, который используется для отнесения активов к той или иной группе в зависимости от срока эксплуатации убрали фразу о том, что он может быть использован для целей бух. учета.
Теперь бухгалтеры должны руководствоваться только отраслевыми положениями. В результате может возникнуть ситуация, когда стоимость объекта полностью погашается в одном учете, а в другом еще происходит начисление.
Такая ситуация приводит к тому, что в учете возникают временные разницы. Конечно, их появление обусловлено не только последними изменениями. Отражение амортизации всегда довольно сильно отличалось.
Главное отличие – это использование разных методов расчета износа. Как было указано выше, в бухгалтерском учете их четыре, а в Налоговом кодексе РФ всего два: линейный и нелинейный. Причем для целей определения налогообложения по налогу на прибыль для некоторых видов имущества можно применять только линейный способ расчета.
Также Налоговый кодекс РФ содержит такое понятие, как амортизационная премия, которого нет в бухгалтерском законодательстве. Разные стоимостные критерии признания основных средств таковыми также отличаются. Это приводит к тому, что объект признается материалом, а при расчете налогов он считается амортизируемым имуществом.
Общая схема корреспонденции счетов
Амортизационные отчисления, согласно требованиям ПБУ 10/99, должны отражаться в составе затрат текущего периода. Причем они не зависят от финансового результата деятельности фирмы.
Для этого в бухгалтерском учете используются счета учета расходов, финансовых результатов, в зависимости от того, где эксплуатируются объекты. Кредит же всегда счета 02 для основных средств или 05 – для НМА. Данные счета являются пассивными.
В общем виде схему корреспонденции счетов можно представить в виде таблицы:
| 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91, 97 | 02, 05 |
Примеры проводок по начислению износа объектов имущества компании:
- Дт26 Кт02 – амортизация ноутбука, который использует заместитель руководителя;
- Дт25 Кт02 – амортизация здания цеха;
- Дт44 Кт02 – амортизация оборудования торгового предприятия.
Если ранее определенный срок эксплуатации завершился, а актив продолжает использоваться, то амортизация по нему не начисляется.
В бухгалтерском балансе строк для амортизации активов не предусмотрено. Имущество в отчетности должно отражаться по нетто стоимости, т.е. сальдо по счетам 01 и 04 уменьшается на сальдо по счетам 02 и 05 соответственно.
Дополнительная информация по методам — в данном видео.
Рекомендуем другие статьи по теме
Источник: https://znaybiz.ru/buh/plan-schetov/aktivy/sposoby-nachisleniya-amortizacii.html
Основные методы амортизации: примеры :
На предприятии могут быть приняты различные методы начисления амортизации основных средств по разным их группам. Как гласит п. 18 Правил 6/01, выбранный способ относительно категории однородных объектов должен применяться на протяжении всего периода полезной эксплуатации ценностей, которые в нее входят. Рассмотрим далее, какие существуют основные методы начисления амортизации.
Классификация
В бухгалтерском и налоговом законодательстве предусматриваются разные методы начисления амортизации основных средств. В первом случае установлено 4:
- Линейный метод начисления амортизации.
- Пропорционально объему товара.
- По сумме всех чисел лет периода полезной эксплуатации.
- Уменьшаемого остатка.
Налоговое законодательство предусматривает два способа. Один из них совпадает с первым из списка, приведенного выше. Кроме него, используется и нелинейный метод начисления амортизации. Этот способ не соответствует ни одному из предусмотренных в ПБУ.
Особенности выбора
С 2009 года в своей отчетной политике предприятие должно установить, какой метод амортизации будет применять для ОС. При этом он устанавливается не для каждого ОС отдельно. Он выбирается относительно всех объектов соответствующего имущества. В соответствии с общим правилом, принятый метод фиксируется в учетной политике компании на конкретный период.
В течение установленного срока допускается применять только этот способ. В качестве исключения выступают объекты, список которых приведен в п. 3, ст. 259 НК. Для них всегда применяется линейный метод начисления амортизации. Согласно положениям статьи, этот способ распространяется на передаточные устройства, сооружения и здания, относящиеся к 8-10 гр. ОС.
Важный момент
В нормах гл. 25 НК установлена возможность использовать разные методы расчета амортизации — изменять закрепленный на текущий год способ. Данный переход осуществляется по определенным правилам.
В частности, при изменении зафиксированного в учетной политике способа, на новый метод переводятся и уже эксплуатируемые объекты. Законодательство при этом устанавливает определенные ограничения. Так, плательщик вправе изменять нелинейный метод амортизации не чаще 1 раза в 5 лет.
Переход на другой способ допускается с начала года (очередного отчетного периода). Правила, в соответствии с которыми производятся изменения, установлены в ст. 322 НК.
Амортизация: методы учета ОС
В 2009 году в налоговое законодательство были внесены существенные изменения. Некоторые из них кардинальным образом изменили использовавшиеся до этого времени способы начисления амортизационных сумм. В соответствии с принятыми нормами, операции осуществляются в несколько этапов:
- Распределение ОС на начало отчетного периода. Оно выполняется по группам, которые имеют одинаковую амортизационную норму. На этом же этапе формируется стоимость ОС.
- Расчет среднегодовой стоимости фондов по соответствующей категории.
- Определение амортизационной суммы. Эта операция предполагает умножение установленной нормы на среднебалансовую (среднегодовую) стоимость объекта ОС. При этом учитываются поправочные коэффициенты. Они призваны отражать фактические эксплуатационные условия объектов на предприятии либо в цехе.
- Определение общей величины отчислений на предстоящий период по всем соответствующим фондам. Эта задача выполняется путем сложения полученных на предыдущих этапах сумм.
Основные методы амортизации: равномерный способ
Он считается одним из наиболее распространенных в практике. Этот способ ориентирован на равномерный моральный и физический износ ОС. В последнем случае использование «линейности» более правомерно. Несколько иначе обстоит ситуация с моральным износом. Дело в том, что развитие производственных технологий, техники и науки происходит неравномерно.
В этой связи моральный износ ОС в большинстве случаев отличается ускоренными темпами. Линейное начисление не обеспечивает концентрации ресурсов, необходимой для быстрой и своевременной замены оборудования, которое подвержено интенсивному воздействию морального износа.
Поэтому компания должна предусмотреть такие методы использования амортизации, которые сформируют возможность осуществить переоснащение производства в короткий срок.
Формула
Линейный метод предусматривает, что ежегодно в стоимость товара входит одинаковая часть цены ОС. Перенесенную долю можно определить по упрощенной формуле (без показателя ликвидационной стоимости):
Фп = На х Фп(б)/100 %, где:
- Перенесенная часть — Фп.
- Амортизационная норма — На.
Этот способ в определенной степени охватывает операцию переноса стоимости. Другие методы расчета амортизации не так просты и наглядны.
Особенности равномерного способа
Этот метод начисления обеспечивает:
- Равномерное поступление отчислений в фонд.
- Стабильное и пропорциональное отнесение амортизации на себестоимость производимой продукции.
- Простоту и высокую точность вычислений.
Относительность учета части переносимой стоимости обуславливается следующими обстоятельствами:
- Равномерный метод предусматривает, что к моменту завершения эксплуатационного периода ликвидационная величина будет нулевой. Эта стоимость включает в себя реализационную сумму снятых с производства и изношенных ОС. Как правило, ее определяют по цене металлолома.
- Линейный способ предполагает равномерность износа фондов на протяжении всего периода эксплуатации.
Недостатки
В течение эксплуатационного срока имеют место простои оборудования, поломка, неполная загруженность в смену.
Это означает, что на практике износ машин происходит неравномерно, что обуславливает такой же характер переноса стоимости ОС на продукцию. Этот способ, кроме того, не учитывает моральное устаревание оборудования.
Выбытие такой техники до завершения нормативного амортизационного периода приводит к недоамортизации. Ее величину определяют по формуле:
Н = (Фо + Рл) – Фл , в которой:
- Недоамортизация — Н.
- Остаточная стоимость — Фо.
- Расходы на выбытие — Рл.
- Ликвидационная стоимость ОС — Фл.
Убытки от выбытия недоамортизированных основных фондов сказываются на результате хозяйственной деятельности компании.
Альтернативный способ
Для усиления заинтересованности фирм в обновлении ОС применяется метод ускоренной амортизации. В этом случае в течение первых трех лет в вычисления включаются повышенные нормы. Они позволяют отнести на себестоимость произведенного товара более 2/3 первоначальной цены ОС.
Оставшаяся величина переносится по стабильным (одинаковым) нормам по каждому оставшемуся году службы в рамках установленного срока (равномерным способом). В сочетании эти методы начисления амортизации позволяют учесть и моральный, и физический износ оборудования.
На малые предприятия распространяется льготная особенность. В течение первого года эксплуатации они вправе дополнительно списывать до половины балансовой (первоначальной) стоимости ОС, срок службы которых больше 3-х лет.
Для более крупных предприятий предусматриваются обычные методы начисления амортизации.
Ограничения
Распространяется метод ускоренной амортизации только на активную часть ОС, нормативный период эксплуатации которых больше трех лет.
Также законодательство требует применять указанный способ исключительно в отношении фондов, ориентированных на увеличение объема выпуска прогрессивных (новых) видов сырья, оборудования и приборов, устройств ВТ, расширение экспорта товара, а также тогда, когда они заменяют морально устаревшую и изношенную технику. Нормативы при этом согласовываются с финансовыми госорганами. Методы использования амортизации, вычисленной рассматриваемым способом, должны быть исключительно целевыми. В противном случае полученная дополнительная сумма включается в налоговую базу, согласно действующему законодательству. Ускоренную амортизацию проводят, основываясь на равномерном методе, когда утвержденная по установленному порядку норма на инвентарный объект повышается, но не больше, чем вдвое.
Плюсы вычисления
Неравномерные методы амортизации на протяжении первой половины установленного нормативного срока эксплуатации ОС позволяют компенсировать 0-75 % их стоимости. В случае применения первого рассмотренного способа возмещение было бы не больше 50 %. На второй половине периода службы ОС размер амортизации уменьшается. Этот способ позволяет, таким образом:
- Сформировать необходимые накопления для реконструкции и технического перевооружения производства.
- Ускорить обновление активной части фондов предприятия.
- Снизить налог на прибыль.
- Предотвратить физический и моральный износ активной части ОС — поддерживать высокий технический уровень оборудования.
Неравномерные методы амортизации, таким образом, способствуют формированию базы для увеличения производственного объема, повышению качества выпускаемых изделий, снижению себестоимости продукции.
Уменьшаемый остаток
Он состоит в том, что амортизационная сумма рассчитывается каждый год в соответствии с остаточной стоимостью ОС и установленной нормой. Другими словами, 100 % следует разделить на период полезной эксплуатации. Этот вариант, с одной стороны, выглядит выгодным для предприятия, поскольку может обеспечить равномерное несение расходов.
Пока оборудование является новым, списывается значительная часть амортизационной суммы и минимум издержек на ремонт. Впоследствии, когда начнется процесс устаревания имущества, расходы на обслуживание станут выше, но при этом уменьшатся отчисления. Тем не менее, как и остальные методы амортизации, этот способ имеет и недостатки.
Некоторые из них весьма существенны для предприятия.
Поправочный коэффициент
Одним из существенных недостатков метода уменьшаемого остатка выступает то, что к завершению периода полезной эксплуатации стоимость ОС не будет полностью списана. Этот способ предполагает применение коэффициента ускорения. Многие бухгалтеры считают эту возможность выходом из положения.
Действительно, механизм уменьшаемого остатка работает лучше при использовании коэффициента. Однако несписанная сумма останется в любом случае, хотя и будет меньше. Кроме того, применение коэффициента допускается только для малых предприятий (для них он равен 2) и владельцев лизингового имущества (его значение для них — 3).
Как показывает практика, даже с максимальным показателем ОС полностью не будет амортизировано. В итоге к завершению периода полезной эксплуатации компания не сможет списать всю стоимость объекта. Оставлять эту часть на балансе предприятию крайне невыгодно. В противном случае компания будет вынуждена заплатить налог на имущество с истекшим сроком службы.
Некоторые специалисты списывают остаток за счет чистого дохода. Однако этот вариант нельзя назвать самым лучшим. Выходов из ситуации 2:
- Списать остаток единовременно в последний период эксплуатации ОС.
- Продолжить начисление амортизации этим же методом до полного погашения его стоимости.
Оставшаяся сумма может быть отнесена на себестоимость продукции, а не на финансовый итог. Обычные методы амортизации предполагают именно такой способ ее переноса.
Минусы способа уменьшаемого остатка
Этот метод не обеспечивает желаемый результат, поскольку в течение первого года начисленная амортизационная сумма будет равна величине, полученной при применении равномерного варианта. Из этого следует, что остаточная цена объекта при способе уменьшаемого остатка будет больше.
Вместе с этим погашение стоимости ОС в убывающей прогрессии будет означать, что амортизация никогда не сможет достичь 100 %. Тем не менее этот способ является единственным, при котором допускается применение поправочного коэффициента.
Годовая величина амортизационных отчислений при использовании метода определяется в соответствии с остаточной стоимостью объекта на начало периода и нормой, установленной по сроку его полезной эксплуатации и коэффициенту не более 3.
Другие варианты
Кумулятивный способ выступает в качестве разновидности ускоренного метода. Этот вариант позволяет списать до 80 % стоимости ОС в течение первых 3-х лет эксплуатации. Расчет осуществляется следующим образом:
А = (Тсл. – m + 1) Фб / S, где:
- порядковый номер периода, на который осуществляется вычисление — m;
- общее количество лет периода службы — S (S = Тсл. (Т + 1) / 2);
- амортизация — А.
Существует также производственный способ. Он предполагает, что амортизационные начисления зависят в большей степени от объема изготавливаемых изделий. Расчет осуществляется каждый месяц на основании фактического размера выпуска. Этот вариант удобен тогда, когда осуществляется списание ОС, предназначенных для изготовления конкретного объема товара.
Практическое применение
Как выше было сказано, предприятие выбирает самостоятельно те или иные методы амортизации. Примеры из практики показывают, однако, что не всегда тот или иной способ выгоден для компании, хоть и представлялся на первый взгляд наиболее подходящим.
Рассмотрим гипотетическую ситуацию. У предприятия на балансе присутствует оборудование. Оно относится к третьей амортизационной группе. Период полезной эксплуатации — 40 мес., а первоначальная стоимость — 400 тысяч руб.
Компания приобрела ОС в 2007 году, в эксплуатацию ввела в феврале указанного года. Начисление амортизации осуществлялось равномерным способом. С 1 января 2009 года предприятие перешло на нелинейный метод.
Допустим, что на указанную дату у компании больше не было ОС, входящих в третью категорию. На 2007-2008 гг. начисления осуществлялись в сумме 10 тыс. руб. (400 тыс./40 мес.). На 1 янв. 2009 г. остаточная стоимость была 180 000 руб.
По этой величине оборудование включено в суммарный баланс для своей амортизационной группы. После изменения способа суммы по ОС следующие:
- 180 000 х 5,6 % = 10 080 руб. — на январь.
- (180 000 — 10 080) х 5,6 % = 9516 — на февраль.
- (180 000 — 10 080 — 9516) х 5,6 % = 8983 руб. — на март и т. д.
Из расчета видно, что уже со второго месяца амортизационная сумма стала меньше той, которая применялась до изменения метода. В рамках данных условий найдем остаточную стоимость ОС при его продаже.
Для этого следует использовать формулу, приведенную в п. 1 ст. 257 НК. Остаточная стоимость — 180 тыс. руб. (S), количество полных месяцев, в течение которых оборудование находилось в составе своей категории — n=3.
Таким образом:
180 000 х (1 — 0,01 х 5,6) 3 = 151 421,4 руб.
При подсчете остаточной стоимости прямым способом, получится та же величина:
180 000 — 10 880 — 9516 — 8983 = 151 421 руб.
Дополнительные сведения
В случа если при выбытии амортизируемого объекта суммарный баланс для соответствующей группы уменьшается до нуля, эта категория подлежит ликвидации. В законодательстве предусмотрено особое правило, если указанный показатель станет меньше 20 тыс. руб. В месяце, идущем за тем, в который было достигнуто это значение, плательщик может исключить эту группу.
Это допускается в том случае, если суммарный баланс не увеличился в результате ввода в эксплуатацию новых объектов. Оставшаяся величина после ликвидации амортизационной группы включается во внереализационные затраты текущего периода. Это положение установлено в п. 12, ст. 259.2 НК.
Порядок, в соответствии с которым осуществляется списание ОС по окончании периода полезной эксплуатации, зафиксирован в п. 13 данной статьи.
Заключение
Как видно, предприятие располагает несколькими инструментами, с помощью которых может осуществлять начисление амортизации. Выбирая тот или иной способ, компания должна принимать во внимание ряд факторов. В первую очередь необходимо учесть особенности производственного цикла, конечную цель деятельности компании, возможность своих ресурсов.
Следует оценить все достоинства и недостатки существующих способов, целесообразность внедрения их в бухгалтерскую деятельность. После проведения анализа хозяйственной деятельности избранный вариант начисления амортизационных сумм должен быть зафиксирован в документации.
Компания при этом должна использовать выбранный способ в течение всего периода, на который он определен. В случае необходимости предприятие может изменить принятую систему. Порядок внесения корректировок установлен в НК.
Прежде чем это делать, следует провести оценку целесообразности такого перехода, поскольку практика показывает, что далеко не всегда изменение принятой ранее системы приносит предприятию желаемую выгоду.
Источник: https://BusinessMan.ru/new-osnovnye-metody-amortizacii-primery.html
Загрузка...
