Налог на прибыль на безвозмездно полученное имущество 2018 — доход, исчисление
Определение безвозмездно полученного имущества можно найти в Гражданском кодексе РФ. В большинстве случаев передача имущества не имеющая коммерческой подоплеки рассматривается как дарение. Помимо этого, сторона, передающая имущество, имеет право полностью освободить лицо, имущество получающие, от различных обязательств перед ним либо иными лицами.
Кроме различных вещей объектом дарение может быть и право на имущество. В соответствии с Налоговым кодексом РФ, имущество либо права на него, считаются безвозмездно полученными, если у лица, которому оно было передано, не имеется различных обязательств перед передающей стороной. В этот список также могут входить и различные работы и услуги.
Однако действующим законодательством введён ряд ограничений на совершение акта безвозмездной передачи имущества.
К примеру, введён запрет на дарение между организациями, осуществляющими коммерческую деятельность. Однако разрешаются подарки, размерами не превышающие 5 МРОТ. В налоговом кодексе запретов по этому поводу намного меньше. Размер суммы начисления налогов во многом зависит от обстоятельств.
Закон
Законодательно возможность безвозмездной передачи имущества закреплена в налоговом и гражданском кодексах РФ. Они же регулируют различные тонкости по данному вопросу.
Вопрос уплаты налога на имущество регулируется главой 32 НК РФ.
Налог на прибыль на безвозмездно полученное имущество
Подробный перечень доходов, с которых взимается налог, приведен в ст. 346 НК РФ. Всю прибыль можно условно разделить на:
- доходы, получаемые гражданином путем реализации различных товаров и услуг;
- доходы, получаемые иными способами.
К последнему пункту относится также и имущество и права на него, полученные на безвозмездной основе. Исключения из этого правила приведены в ст. 251 НК РФ.
Согласно действующему законодательству, доход от подобных операций будет облагаться налогом, если имущество получено:
- от различных организаций, при условии состава складочного вклада получателя более 50% из вклада передающей стороны;
- от физического лица на тех же условиях.
Полученное имущество не будет облагаться налогом на доходы, если в течение установленного законом срока она не передается третьим лицам.
Если гражданин получил имущества на безвозмездной основе, однако одно не относится к амортизируемому, он обязан произвести оценку доходов, связанных с ним исходя из-за ценовых показателей рынка.
Оценка не может быть ниже средств, понесенных на приобретение.
Ценовые показатели при безвозмездном получении имущества подтверждаются документально или при независимой оценке. При передаче объекта или прав на него, осуществляющейся на безвозмездной основе, считается, что было осуществлено дарение.
Передача не будет считаться безвозмездной, если гражданин обязан вернуть полученную ранее вещь. Нередки случаи, когда передача имущества осуществляется на оговоренный срок, при этом необходимо заключить договор безвозмездного пользования. В этом случае доход также облагается налогом.
Нередки случаи, когда гражданин или фирма получает беспроцентный заем. При этом как такового с дохода не возникает. Соответственно, нет необходимости уплачивать налог.
Это подтверждается многочисленными заявлениями налоговых инспекторов, а также законодательными актами.
Однако, в некоторых случаях, по мнению специалистов, налогоплательщик имеет определенную материальную выгоду. В этом случае беспроцентный заем относят к безвозмездной услуге. Считается, гражданин получает доход. Он представляет собой выгоду от экономии на внесении процентов.
Этот вопрос до сих пор является спорным. С одной стороны беспроцентный заем никак не можно считать безвозмездный услугой. С другой стороны гражданин всё же получает определенную материальную выгоду.
Все тонкости беспроцентного займа регулируются 42 гл. ГК РФ.
В соответствии с ней, беспроцентный заем представляет собой передачу во владение заемщику денег или иных вещей с обязательством последнего вернуть имущество в указанный срок. При этом его количество должно быть равно полученному.
Физических лиц
Физические лица уплачивают разновидность отчисления в бюджет при условии, превышения размера вклада передающей стороны установленных законом норм.
Организаций
Когда фирма только начинает свою деятельность, она часто нуждается в финансовой помощи со стороны своих учредителей. Последние в свою очередь, часто вынуждены оказывать поддержку дочерней организации в виде предоставления различных взносов и займов.
Нередки случаи, когда совершается акт безвозмездной передачи имущества в собственность. Однако при совершении подобных актов следует внимательно рассматривать суть сделки, ведь в некоторых случаях налогоплательщики будут обязаны перечислить налог на имущество безвозмездно полученного имущества.
Согласно ст. 248 НК РФ к налогам на доходы относятся денежные средства, полученные организацией путем реализации товаров и услуг, а также полученные иным путем доходы.
Имущество или права на него мне попадают под акт дарения, при условии получения этих активов с возникновением обязанностей у получателя перед передающим лицом. Имущество, полученное на безвозмездной основе, относится налоговым законодательством к внереализационным доходам.
Сумма
Расходы по налогу на прибыль зависит от налоговой ставки, которая в большинстве случаев составляет 20%, а также вида имущества, участвовавшего в сделке.
https://www.youtube.com/watch?v=IC7ThmPtDug
В некоторых регионах, а также городах федерального значения могут действовать свои ставки по налогу.
В большинстве случаев 18% от уплаты налога перечисляются в региональный бюджет, а 2% в федеральный.
Подробную информацию о действующих на территории субъекта РФ ставке по налогу можно уточнить на сайте ФНС.
Порядок и сроки уплаты
Власти субъектов РФ зачастую принимают различные законы, которые несколько корректируют порядок и сроки сбора налога.
Непосредственно уплата налога гражданином осуществляется в отделении банка или с помощью электронных ресурсов.
Законодательство периодически претерпевает изменения, поэтому при расчете суммы налога, а также при его уплате гражданин должен быть в курсе последних изменений. Для этого необходимо уточнять информацию на сайте налоговой службы или иных государственных порталов, а также лично обратившись в налоговую инспекцию.
В ряде случаев закон частично или полностью освобождает человека от обязанности уплачивать данный взнос. Эти случаи подробно описаны в Налоговом и Гражданском кодексе РФ.
На видео о налоге на имущество
Источник: https://realtyurist.ru/nalog-na-imushhestvo/bezvozmezdno-poluchennoe-imushhestvo-nalog-na-pribyl/
Имущество получено безвозмездно: проблемы налогообложения
Учредитель внес денежные средства на покрытие убытков организации, или же предприятие реализовало стройматериалы, полученные безвозмездно. Перечень подобных операций можно продолжить. В главе 25 Налогового кодекса для них предусмотрен специальный порядок налогообложения. Разобраться в нюансах исчисления налога на прибыль по указанным сделкам поможет эта статья.
Согласно пункту 8 статьи 250 НК РФ операции, связанные с безвозмездным получением имущества (работ, услуг, имущественных прав), приводят к возникновению налогооблагаемого дохода. Однако в некоторых случаях, перечисленных в статье 251 НК РФ, внереализационного дохода у налогоплательщика не возникает.
Прежде чем подробно останавливаться на особенностях налогообложения таких сделок, попробуем разобраться в том, какое имущество (работы, услуги, имущественные права) можно считать безвозмездно полученным (переданным) с точки зрения гражданского и налогового законодательства.
Какое имущество является безвозмездно полученным
В соответствии со статьей 572 Гражданского кодекса операции, связанные с безвозмездной передачей в собственность другого лица вещи либо имущественных прав, рассматриваются как дарение.
Кроме того, по договору дарения одна сторона (даритель) может освободить другую сторону (одаряемого) от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.
То есть, исходя из содержания приведенной нормы, предметом данного договора являются вещи, а также различные имущественные права.
Похожие положения содержит и Налоговый кодекс. В пункте 2 статьи 248 НК РФ сказано, что имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если у получателя нет встречных обязательств перед передающей стороной.
Отметим, что в этой статье Налогового кодекса в отличие от статьи 572 Гражданского кодекса речь идет не только об имуществе и имущественных правах, но также о работах и услугах.
Кроме того, гражданское законодательство вводит ряд ограничений на совершение операций дарения. В частности, запрещается дарение между коммерческими организациями. Исключением являются подарки стоимостью менее 5 МРОТ (500 руб.). На это указывает пункт 4 статьи 575 Гражданского кодекса.
Налоговое законодательство не содержит подобных запретов. Особенности исчисления налога на прибыль определяются иными обстоятельствами.
Например, в подпункте 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ перечислены случаи, когда безвозмездно полученное имущество не учитывается в составе внереализационных доходов.
Освобождение от налогообложения ставится в зависимость лишь от доли участия передающей (получающей) стороны в уставном (складочном) капитале другой организации.
Согласно статье 11 НК РФ термины гражданского и других отраслей законодательства применяются в целях налогообложения, только если соответствующие положения отсутствуют в налоговом законодательстве.
Учитывая, что размер безвозмездно оказываемой помощи не регулируется главой 25 НК РФ1, несоблюдение ограничений пункта 4 статьи 575 ГК РФ может повлечь лишь определенные гражданско-правовые последствия. Так, любое заинтересованное лицо имеет право заявить о признании сделки недействительной.
Это определено в пункте 2 статьи 166 ГК РФ. На основании статьи 168 Гражданского кодекса сделка, противоречащая закону, является ничтожной.
Налогообложение у получающей стороны
Глава 25 Налогового кодекса содержит специальные нормы, устанавливающие правила исчисления налога на прибыль для обеих организаций: той, которая безвозмездно передает имущество (работы, услуги, имущественные права), и той, которая его получает. Большинство проблем возникает у получающей стороны. Рассмотрим их.
Получаем имущество в собственность
Как мы уже отметили, организация, безвозмездно получившая имущество (работы, услуги, имущественные права), должна включить его стоимость в состав внереализационных доходов. Это следует из пункта 8 статьи 250 НК РФ.
Однако в данном случае важен не только факт возникновения налогооблагаемого дохода, но и способ его оценки в налоговом учете. Поэтому указанная норма устанавливает, что безвозмездно полученное имущество оценивается исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ.
В части амортизируемого имущества такая оценка не может быть ниже его остаточной стоимости, рассчитываемой в соответствии с главой 25 НК РФ. Стоимость безвозмездно полученных работ (услуг, неамортизируемого имущества) должна быть не ниже затрат передающей стороны на их выполнение (оказание, производство, приобретение).
Обратите внимание: информацию о стоимости имущества (работ, услуг) налогоплательщику-получателю следует подтвердить документально или путем проведения независимой оценки.
Похожая ситуация возникает, когда в результате инвентаризации выявлены излишки материально-производственных запасов или прочего имущества, а также в случаях оприходования материалов (иного имущества), полученных в результате демонтажа (разборки) при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств.
Как сказано в пунктах 20 и 13 статьи 250 НК РФ, оприходованные ценности относятся к внереализационным доходам. При формировании налоговой базы их стоимость должна учитываться исходя из рыночных цен. Основанием служит пункт 5 статьи 274 НК РФ, который устанавливает порядок оценки внереализационных доходов, полученных в натуральной форме.
Сегодня широко распространены ситуации, когда торговые организации по результатам объема приобретенного товара за месяц получают от поставщиков так называемый бонусный товар. Например, при покупке пяти единиц товара шестую покупатель получает бесплатно. Обычно такой товар оформляется в накладных с нулевой ценой.
Бонусный товар в целях налогообложения прибыли является безвозмездно полученным, поскольку его не нужно оплачивать. А это значит, что стоимость такого товара (с учетом НДС) должна быть включена в налогооблагаемый доход организации по стоимости основной закупки — по договорной рыночной цене2.
Пример 1
По договору поставки ООО «Альфа» обязано бесплатно отгрузить покупателю (ООО «Заря») партию товара на сумму 25 000 руб. в случае закупки последним продукции на сумму свыше 500 000 руб.
Оговоренный объем закупок был достигнут в июне 2006 года. В следующем месяце ООО «Альфа», выполнив условия договора, отгрузило ООО «Заря» дополнительную партию товара на сумму 25 000 руб. (включая НДС 3814 руб.).
Для покупателя товар является безвозмездно полученным. Поэтому стоимость товара в размере 25 000 руб. увеличивает внереализационные доходы ООО «Заря».
Когда не возникает налогооблагаемого дохода
В ряде случаев организация, получив безвозмездно имущество, не должна увеличивать налогооблагаемую базу на его стоимость.
Например, это относится к государственным и муниципальным образовательным учреждениям, а также к негосударственным образовательным учреждениям, имеющим лицензии на право ведения образовательной деятельности (подп. 22 п. 1 ст. 251 НК РФ).
При ведении раздельного учета не возникнет облагаемого дохода и при получении средств целевого финансирования (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Наибольший интерес представляют случаи, предусмотренные в подпункте 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ.
Так, при формировании налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, безвозмездно полученного налогоплательщиком от организации или физического лица, которые владеют более чем 50% уставного (складочного) капитала этого налогоплательщика.
Причем это же правило распространяется и на обратную ситуацию, когда контрольным пакетом акций передающей организации владеет получающая сторона.
В подпункте 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ предусмотрено одно важное условие — полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения, только если оно в течение одного года со дня получения не передается третьим лицам. Исключение составляют только денежные средства, которые не имеют индивидуально обозначенных признаков и в любое время могут использоваться в хозяйственной деятельности организации.
Обратите внимание: в поименованном подпункте речь идет только об имуществе (включая денежные средства). На случаи безвозмездного получения работ, услуг или имущественных прав эта норма не распространяется.
Иногда безвозмездную помощь российской организации оказывает иностранная компания. Могут ли в этом случае применяться нормы подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ?
Чтобы ответить на этот вопрос, обратимся к пункту 2 статьи 11 НК РФ. В нем сказано, что организациями считаются также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и обладающие гражданской правоспособностью.
Таким образом, положения подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ распространяются и на имущество, полученное от иностранной организации, при соблюдении условий о размере ее вклада в уставный капитал российской компании.
Интересна и другая ситуация. Например, иностранная компания, являющаяся единственным учредителем российской организации, оказывает своей дочерней фирме определенные услуги. Впоследствии учредитель прощает долг, заключив соответствующее соглашение.
Источник: https://www.RNK.ru/article/71557-imushchestvo-polucheno-bezvozmezdno-problemy-nalogooblojeniya
Налог на прибыль — кто должен платить, какие ставки используются,
Налог на прибыль предусмотрен для предпринимательских структур, применяющих ОСНО. Он является одним из крупнейших налогов в России. Порядок его исчисления, уплаты, отчетности по нему установлены Налоговым кодексом.
Для расчета налога в учет принимаются не только доходы, но и расходы компаний, т.е. облагается чистая прибыль. Однако, не все понесенные расходы можно брать в учет при исчислении налоговой базы. Законом определены конкретные перечни принимаемых и не принимаемых в расчет расходов. Их соблюдение обязательно.
Суть понятия
Налог на прибыль является прямым. Его размер напрямую зависит от конечного финансового результата работы фирмы. Он начисляется на полученную предприятием чистую прибыль, т.е. разницу между его фактическими доходами и понесенными расходами. Правила налогообложения прибыли организаций установлены главой 25 НК РФ.
Кто является плательщиком
Налог с прибыли платят все компании и бизнесмены, работающие на территории РФ. Однозначности в его величине нет, поскольку она зависит от различных факторов. Стандартная ставка для хозяйствующих субъектов, применяющих ОСНО, равна 20% от чистой прибыли. В отдельных случаях налог уплачивается по ставкам 9, 15, 30 процентов.
От этого налога освобождены фирмы, работающие на специальных режимах налогообложения, к примеру, УСН или ЕНВД. Для них налог с прибыли вместе с НДС и имущественным налогом заменены на единый налог.
Отдельного внимания в налогообложении прибыли стоит уделить индивидуальным предпринимателям. Обычно такой статус выбирают граждане, желающие работать самостоятельно на себя, без организации юридического лица. Особенно, если планируется деятельность в свободном режиме «фриланс» на дому, даже без открытия офиса.
Большая часть видов деятельности, которой занимаются ИП, подпадает под упрощенный режим налогообложения. Поэтому у них нет проблемы с расчетом налога с прибыли. Получаемый доход облагается налогом по другой системе.
При применении УСН налогоплательщик платит в бюджет 6% от своей фактической выручки или 15% с чистой прибыли. Работая на ЕНВД, бизнесмену государством вменяется определенный налог, вносимый в бюджет по ставке 15%.
Для исчисления единого налога по УСН или ЕНВД не требуется обладать какими-либо специальными знаниями. Достаточно иметь общее представление о математических расчетах по простейшим формулам. Эти режимы введены специально для упрощения налогообложения малого бизнеса.
Помимо прибыли организаций и ИП налогом облагаются доходы обычных граждан. Для них предусмотрен НДФЛ. Его не стоит путать с налогом на прибыль. Это два разных налога. Для большей части доходов граждан установлена ставка 13%.
По ней облагается:
- заработная плата, премии, иные вознаграждения, получаемые у работодателя;
- прибыль от продажи дорогостоящего имущества;
- доход от сдачи в аренду недвижимости и др.
В отдельных случаях для физических лиц действуют иные ставки НДФЛ. К примеру, выигрыши облагаются 35-тью процентами.
Объект обложения
В качестве объекта обложения выступает чистая прибыль, получаемая компаниями и ИП в результате ведения своей предпринимательской деятельности. В отличие от фактического дохода прибыль представляет собой доходы фирмы за вычетом понесенных расходов на их получение.
К первым относятся доходы от продажи продукции, выполнения работ или оказания услуг, от реализации имущественных прав. Ко вторым – доходы, не связанные с осуществлением основной работы, к примеру, проценты по займам, выдаваемым иным предпринимательским субъектам.
Доходы и расходы предприятия
При расчете налога с прибыли в учет берутся доходы без акцизов и НДС. Доходом от реализации является выручка компании, полученная от продажи самостоятельно произведенной продукции или приобретенных товаров, имущественных прав. Для определения выручки в расчет принимаются все денежные поступления, выраженные в натуральной форме.
Расчет доходов производится по документации налогового учета, первичным и иным документам, которые подтверждают факт получения фирмой доходности.
Отдельные доходы не подлежат обложению. Их список установлен в ст. 251 НК РФ: взносы в уставный капитал, задаток или залог и др.
Расходы, принимаемые в расчет, должны иметь документальное подтверждение и экономическое обоснование. Они классифицируются на две группы: связанные с производством и продажей продукции и внереализационные. Имеется перечень расходов, которые не могут учитываться. Сюда относятся, к примеру, расходы по погашению займов, дивиденды и пр.
Расходы по изготовлению и продаже продукции подразделяются на прямые и косвенные.
Перечень первых определен ст. 318 НК РФ:
- материальные;
- на оплату труда;
- начисленная амортизация и др.
Косвенными признаются все затраты, не обозначенные в ст. 318 НК РФ и не относящиеся к внереализационным.
Список внереализационных расходов определяет ст. 265 НК РФ:
- на содержание имущества, которое отдано компании по договору лизинга (аренды);
- на выпуск своих ЦБ;
- на ликвидацию ОС, подлежащих выводу из эксплуатации;
- в виде отрицательной курсовой разницы и др.
Прямые расходы подлежат ежемесячному распределению на стоимость произведенной продукции и остатки незаверенного производства. Они берутся в учет для снижения величины налога по мере продажи товаров, осуществления сервиса, в стоимости которых учитываются согласно ст. 319 НК РФ.
Косвенные расходы, понесенные в отчетном периоде, в полном объеме относятся к данному времени.
Расходы, приведенные в ст. 270 НК РФ, не уменьшают доходы предприятий. Их список имеет закрытый характер и никак не может толковаться расширенно.
Ставки налога на прибыль и порядок расчетов
Обычная ставка составляет 25%. В 2016 году она распределялась между федеральной и региональной казной по 2% и 18% соответственно. В конце 2016 года в действие введен приказ ФНС № ММВ-7-3/572@, изменивший такой распределительный порядок.
Законом определен минимальный предел ставки, устанавливаемой субъектами — 13,5%. Следовательно, одновременно с платежами в федеральную казну, нижний предел составляет 16,5%, т.е. 13,5% + 3%.
В российской столице платежи в размере 13,5% производят отдельные категории плательщиков:
- фирмы, использующие в своей деятельности труд инвалидов;
- компании, производящие автомобили;
- субъекты, ведущие предпринимательство в ОЭЗ;
- резиденты индустриальных парков и технополисов.
В Санкт-Петербурге по такой ставке облагается прибыль резидентов ОЭЗ, хозяйствующих на ее территории. В основном в субъектах РФ налоговая ставка понижается для отдельных видов бизнеса.
Помимо стандартной ставки, действуют специальные ставки. По ним вся сумма налога идет в федеральную казну.
Они устанавливаются отдельным компаниям с определенным статусом и по особым видам доходов:
- зарубежные предприятия без представительства в РФ, фирмы, добывающие углеводородное сырье, компании, находящиеся под контролем иностранных организаций уплачивают налог по ставке 20%;
- иностранные предприятия, получающие дивиденды от российских организаций, уплачивают с них 15%;
- местные фирмы, получающие прибыль от дивидендов в отечественных и иностранных компаниях, от акций по депозитарным распискам, платят 13%;
- иностранные компании, не имеющие представительства в России, платят 10% с доходов при сдаче в прокат транспортных средств и при осуществлении международных перевозок;
- доходы от муниципальных ценных бумаг и иные, установленные пп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ, облагаются по ставке 9%;
- ставка 0% предусмотрена медицинским и образовательным учреждениям, резидентам ОЭЗ и территорий опережающего социально-экономического развития, участникам СЭЗ в Севастополе, Крыму и по региональным проектам.
Порядок расчета налога на прибыль удобно рассмотреть на наглядном примере.
ООО «Самоцвет» работает на ОСНО. За последний год его выручка составила 5,6 млн. рублей. Компания понесла расходы в сумме 3,9 млн. рублей.
Чистая прибыль ООО «Самоцвет»: 5,6 – 3,9 = 1,7 (млн. руб.).
С 1700 тыс. рублей необходимо уплатить налог. При ставке в регионе ведения бизнеса равной 18%:
| В федеральную казну | 1700 * 3% = 51 (тыс. руб.) |
| В местный бюджет | 1700 * 17% = 289 (тыс. руб.) |
При применении пониженной ставки в 13,5%, налог составит:
| В федеральный бюджет | 1700 * 3% = 51 (тыс. руб.) |
| В местную казну | 1700 * 13,5% = 229,5 (тыс. руб.) |
Как видно, величина налога, выплачиваемого в федеральную казну, не изменяется.
Сроки уплаты
По налогу на прибыль установлена следующая периодичность платежей:
| Налоговый платеж | Крайний срок перечисления |
| За год | 28 марта года, идущего за истекшим годом |
| Аванс за месяц | 28 число текущего месяца |
| Аванс за квартал | 28 число, идущее за истекшим кварталом |
| С доходов по государственным и муниципальным ЦБ | 10-й день с конца месяца получения дохода |
Отчетность
Если фирма совершила хоть одну приходную или расходную операцию по наличному или безналичному расчету, вне зависимости от появления у нее дохода, она должна сдать в ИФНС декларацию за отчетный и налоговый периоды. Годовая декларация представляется по полной форме.
Упрощенные отчеты сдают:
- организации, которым установлены отчетные периоды в квартал, полугодие и 9 месяцев;
- фирмы с месячными отчетными периодами;
- некоммерческие компании, если у них не появилась обязанность уплаты налога с прибыли.
Источник: https://buhuchetpro.ru/nalog-na-pribyl/
Налоговые последствия безвозмездного пользования имуществом?
Бесплатное использование имущества влечет за собой получение внереализационного дохода от безвозмездно полученного права на пользование имуществом. Этот доход рассчитывается оценочным путем по ст. 40 НК РФ. И если вы не учтете его при расчете налоговой базы по налогу на прибыль или налогу при УСНО, то налоговые органы, обнаружив такое положение вещей, сделают следующее:
- доначислят налог на прибыль (либо налог, уплачиваемый в связи с применением УСНО) с суммы такого дохода, рассчитанной исходя из цен, по которым аналогичное имущество сдается в аренду;
- оштрафуют за неуплату налога на прибыль («упрощенного» налога) в размере 20% от суммы неуплаченного налога.
- начислят соответствующие пени
Внимание! У того, кто предоставляет свое имущество в безвозмездное пользование, тоже могут быть проблемы. Во-первых, он не вправе начислять амортизацию по такому имуществу, во-вторых, ему могут доначислить НДС с рыночной стоимости аренды аналогичного имущества.
Это нам подтвердили и в ФНС России.
Когда нужно признавать «безвозмездный» доход
Что касается даты признания дохода при безвозмездном пользовании имуществом, то организации, использующие метод начисления, должны признавать такие доходы в течение всего периода пользования имуществом на конец каждого квартала (месяца).
Доход — это не только фактическое поступление денег, но и получение иного имущества или имущественных прав. Более того, внереализационные доходы у субъектов УСН учитываются в том же порядке, что и у организаций, применяющих общий режим налогообложения.
А у последних безвозмездно полученное имущественное право прямо названо в числе доходов.
Если же говорить языком экономики, то доход (экономическая выгода) от безвозмездного пользования имуществом заключается в сбереженных деньгах, которые субъект УСН уплатил бы, если бы пользовался имуществом за плату.
Из авторитетных источников:
- дата подписания документов, подтверждающих передачу имущественных прав;
- день фактического получения имущественных прав на безвозмездное пользование имуществом».
Получается, что если имеется документ, в котором указано, на какой срок передается имущество, то нужно учесть сразу доход за все время пользования имуществом. Если же такого документа нет, то доход должен определяться в каждом из отчетных периодов исходя из стоимости аренды аналогичного имущества.
Как можно смягчить неприятные последствия
У вас есть немало шансов оспорить в суде правильность определения налоговиками рыночной цены аренды аналогичного имущества, исходя из которой они определяют полученный доход.
Дело в том, что для сравнения цен им не часто удается найти идентичные или однородные объекты, особенно если это недвижимость. Судебные споры по этому вопросу, которые выиграла бы ИФНС, встречаются редко.
Да и то это происходит, когда налогоплательщик и не пытается оспорить правильность определения налоговиками рыночной цены.
Узнайте больше об Alinga Consulting Group
Есть вопросы?
Источник: https://www.acg.ru/russian/news2.phtml?m=6685
Статья 250 НК РФ. Внереализационные доходы
СТ 250 НК РФ.
В целях настоящей главы внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 настоящего Кодекса.
Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:
1) от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;
2) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту (особенности определения доходов банков от этих операций устанавливаются статьей 290 настоящего Кодекса);
3) в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
4) от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса;
5) от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и прав на приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, полезные модели, промышленные образцы), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса;
6) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (особенности определения доходов банков в виде процентов устанавливаются статьей 290 настоящего Кодекса);
7) в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьями 266, 267, 267.2, 267.4, 292, 294, 294.1, 297.3, 300, 324 и 324.1 настоящего Кодекса;
8) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 настоящего Кодекса.
При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 105.
3 настоящего Кодекса, но не ниже определяемой в соответствии с настоящей главой остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) — по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам).
Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки;
9) в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, учитываемого в порядке, предусмотренном статьей 278 настоящего Кодекса;
10) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;
11) в виде положительной курсовой разницы, за исключением положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки выданных (полученных) авансов.
Положительной курсовой разницей в целях настоящей главы признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при уценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.
Положения настоящего пункта применяются в случае, если указанная дооценка или уценка производится в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации, либо с изменением курса иностранной валюты (условных денежных единиц) к рублю Российской Федерации, установленного законом или соглашением сторон, если выраженная в этой иностранной валюте (условных денежных единицах) стоимость требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, определяется по курсу, установленному законом или соглашением сторон соответственно;
11.1) утратил силу;
12) в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации или с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемых не для производственных целей;
13) в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 18 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса);
14) в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств. В отношении бюджетных средств, использованных не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства Российской Федерации.
Налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств в составе налоговой декларации по налогу.
Абзац третий исключен.
15) в виде использованных не по целевому назначению предприятиями и организациями, в состав которых входят особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты, средств, предназначенных для формирования резервов по обеспечению безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии;
16) в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации (за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 17 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса);
17) в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы;
18) в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса.
Положения данного пункта не распространяются на списание ипотечным агентом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами облигаций с ипотечным покрытием, а также на списание специализированным обществом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами выпущенных им облигаций;
19) в виде доходов, полученных от операций с производными финансовыми инструментами с учетом положений статей 301 — 305 настоящего Кодекса;
20) в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации;
21) в виде стоимости продукции средств массовой информации и книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо при списании такой продукции по основаниям, предусмотренным подпунктами 43 и 44 пункта 1 статьи 264 настоящего Кодекса. Оценка стоимости указанной в настоящем пункте продукции производится в соответствии с порядком оценки остатков готовой продукции, установленным статьей 319 настоящего Кодекса;
22) в виде сумм корректировки прибыли налогоплательщика вследствие применения методов определения для целей налогообложения соответствия цен, примененных в сделках, рыночным ценам (рентабельности), предусмотренным статьями 105.12 и 105.13 настоящего Кодекса;
23) в виде возвращенного жертвователю или его правопреемникам денежного эквивалента недвижимого имущества и (или) ценных бумаг, переданных на пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций», за вычетом следующих сумм:
стоимость (остаточная стоимость) недвижимого имущества, по которой оно было учтено в налоговом учете жертвователя на дату передачи такого имущества на пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций», — при возврате денежного эквивалента недвижимого имущества;
стоимость, по которой ценные бумаги были учтены в налоговом учете жертвователя на дату их передачи на пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций», — при возврате денежного эквивалента ценных бумаг;
24) в виде разницы между суммой налоговых вычетов из сумм акциза, начисленных при совершении операций, указанных в подпунктах 21, 23 — 33 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, и указанных сумм акциза;
25) в виде прибыли контролируемой иностранной компании, определяемой в соответствии с настоящим Кодексом, — для организаций, признаваемых в соответствии с настоящим Кодексом контролирующими лицами этой иностранной компании.
Если стоимость указанных в пункте 23 части второй настоящей статьи недвижимого имущества или ценных бумаг превышает денежный эквивалент такого имущества, возвращенный жертвователю или его правопреемникам, разница между этими величинами признается убытком и учитывается в целях налогообложения в соответствии со статьями 268 и 280 настоящего Кодекса.
Комментарий к Ст. 250 Налогового кодекса
В отличие от статьи 249 НК РФ, устанавливающей принципы определения доходов от реализации, статья 250 НК РФ устанавливает конкретный перечень внереализационных доходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли.
При применении пункта 1 статьи 250 НК РФ следует иметь в виду следующее.
Доход от долевого участия в других организациях в части, направляемой на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации, для целей налогообложения прибыли не учитывается.
При применении пункта 2 статьи 250 НК РФ следует иметь в виду следующее.
Налогоплательщик, получивший в качестве оплаты по контракту доход в иностранной валюте, учитывает данный доход по курсу Центрального банка Российской Федерации.
При реализации иностранной валюты в результате отклонения курса ее продажи от курса Центрального банка Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту образуются положительные курсовые разницы, которые относятся к внереализационным доходам.
Возникшие при реализации иностранной валюты отрицательные курсовые разницы уменьшают полученные доходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
При применении пункта 3 статьи 250 НК РФ следует иметь в виду следующее.
Источник: https://www.NalKod.ru/statia250
Загрузка...
