Истребование документов (информации) налоговыми органами
Порядок истребования налоговыми органами документов у налогоплательщиков с 2011 года практически не изменился.
Единственное новшество — налоговики теперь не вправе повторно запрашивать у налогоплательщика документы о его контрагентах, если эти документы он уже представлял в рамках камеральной или выездной налоговой проверки, проведенной в отношении самого налогоплательщика. Разберемся в действующем порядке.
Налоговые органы вправе запрашивать у налогоплательщика документы в рамках проведения налоговой проверки этого лица (камеральной или выездной), а также в ходе иных мероприятий налогового контроля. Порядок истребования документов в указанных случаях установлен статьями 93 и 93.1 НК РФ. При этом право налоговых органов запрашивать необходимые документы ограничено:
- кругом лиц, в отношении которых такое право предоставлено;
- конкретными случаями, прямо предусмотренными законодательством о налогах и сборах;
- видом (характером) истребуемых документов.
Какие документы (информацию) и у каких лиц вправе истребовать налоговые органы
Лицами, обязанными представлять документы по требованию налоговых органов, являются налогоплательщики, плательщики сборов и налоговые агенты (п. 1 ст. 31 НК РФ).
Кроме того, документы (информация) о деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) могут быть истребованы у его контрагентов или иных лиц, располагающих данными документами или информацией (ст. 93.1 НК РФ).
Такими лицами могут выступать органы государственной власти и местного самоуправления (например, органы, осуществляющие регистрацию физических лиц по месту жительства, адвокатские палаты субъектов РФ, органы, ответственные за ведение кадастрового учета), учреждения, организации и должностные лица, указанные в статье 85 НК РФ.
Законодательством о налогах и сборах предусмотрены четыре случая, при которых налоговые органы вправе истребовать документы (информацию):
- при проведении камеральной налоговой проверки;
- при проведении выездной налоговой проверки;
- в рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, предусмотренных пунктом 6 статьи 101 НК РФ (в ходе рассмотрения дела о налоговом правонарушении, выявленном в результате проведения налоговой проверки);
- в случае необходимости вне рамок проведения налоговых проверок.
Документы, которые вправе истребовать налоговые органы, можно разделить на два вида (подп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ):
- документы, служащие основанием для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов и сборов. Они должны быть составлены по утвержденным (унифицированным) формам и (или) оформлены в электронном виде по установленным форматам;
- документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов и сборов.
Обратите внимание: законодательством не установлено ограничений на истребование документов в рамках проведения выездных налоговых проверок. Вместе с тем при истребовании документов во всех случаях действует ограничение на их повторное истребование, закрепленное в пункте 5 статьи 93 НК РФ. Подробнее об этом ограничении рассказано ниже.
Особенности истребования документов в ходе камеральных налоговых проверок
Если налоговый орган запрашивает документы в рамках проведения камеральной налоговой проверки, он обязан учитывать ограничения, предусмотренные в статье 88 НК РФ. Так, в рамках камеральной проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, за исключением документов, которые:
- подтверждают право налогоплательщика на использование налоговых льгот (п. 6 ст. 88 НК РФ);
- должны в соответствии с положениями Налогового кодекса прилагаться к налоговой декларации (расчету) при условии, что они не были представлены вместе с этой декларацией или расчетом (п. 7 ст. 88 НК РФ);
- подтверждают правомерность применения налоговых вычетов по НДС при условии, что в поданной декларации по НДС заявлено право на возмещение налога (п. 8 ст. 88 НК РФ).
Напомним, что КС РФ в Определении от 12.07.
2006 № 266-О указал: положения статьи 88 и другие нормы НК РФ не обязывают налогоплательщика одновременно с подачей налоговой декларации по НДС представлять документы, подтверждающие правильность применения налоговых вычетов по этому налогу. Данная обязанность возникнет у налогоплательщика с момента получения от налогового органа требования о представлении указанных документов.
Особенности истребования документов по налогам, связанным с использованием природных ресурсов
При проведении камеральных налоговых проверок по налогам, связанным с использованием природных ресурсов, налоговые органы вправе дополнительно истребовать иные документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты таких налогов (п. 9 ст. 88 НК РФ). О каких налогах идет речь?
Налоговый кодекс не содержит ответа на данный вопрос. Обратимся к статье 1 Федерального закона от 10.01.2002 № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды».
В ней указано, что природные ресурсы — это компоненты природной среды, природные объекты и природно-антропогенные объекты, которые используются или могут быть использованы при осуществлении хозяйственной и иной деятельности в качестве источников энергии, продуктов производства и предметов потребления и имеют потребительскую ценность.
Исходя из приведенного понятия природных ресурсов можно сделать вывод, что с использованием природных ресурсов связаны водный налог, налог на добычу полезных ископаемых, земельный налог, сбор за пользование объектами животного мира, сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов, ЕСХН, ЕНВД (в части определенных видов предпринимательской деятельности) и налоги, уплачиваемые при выполнении соглашения, предусматривающего условия раздела произведенной продукции в соответствии с пунктом 1 статьи 8 Федерального закона от 30.12.95 № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции».
Требование о представлении документов (информации)
Источник: https://gaap.ru/articles/Istrebovanie-documentov-informacii-nalogovymi-organami/
Истребование документов налоговыми органами (Ульянов В.)
Дата размещения статьи: 27.09.2016
Контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов входит в функциональные обязанности налоговых органов (пп. 2 п. 1 ст. 32 НК РФ).
Выполнение данной обязанности обычно осуществляется фискалами в рамках налогового контроля (п. 1 ст. 82 НК РФ).
В качестве дополнительных мероприятий такого контроля налоговиками может проводиться и истребование документов.
Истребовать документы налоговые органы могут:
— у налогоплательщика при проведении налоговых проверок (ст. 93 НК РФ);
— у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (ст. 93.1 НК РФ).
Истребование при выездной проверке
Истребование документов при проведении камеральной или выездной проверки регулируется ст. 93 НК РФ. Каких-либо особенностей в истребовании в зависимости от вида проверки не существует.
В ходе выездной налоговой проверки налоговая инспекция при исследовании документов проверяемого лица в силу п. п. 12 и 14 ст. 89 НК РФ имеет право:
— на ознакомление с документами на территории налогоплательщика (в качестве исключения — по месту нахождения налогового органа);
— на истребование документов и информации (как у проверяемого лица, так и у иных лиц, располагающих соответствующими документами и информацией);
— на выемку документов.
Налогоплательщик при этом обязан обеспечить возможность инспекторам ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов. Некоторые же документы при этом могут быть дополнительно истребованы.
Обычно документы запрашиваются, когда у налоговиков существует предположение об обнаружении ошибки в исчислении налогов. При истребовании документов должностное лицо налогового органа, проводящее проверку, вручает требование об их представлении законному либо уполномоченному представителю налогоплательщика.
Законным представителем согласно НК РФ признается лицо, уполномоченное представлять организацию на основании закона или ее учредительных документов. Уполномоченное же лицо осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством (п. 1 ст. 27 и п. 3 ст.
29 НК РФ).
Форма требования о представлении документов (информации) приведена в Приложении 15 к Приказу ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@. Упомянутым Приказом ФНС России утверждены формы документов, предусмотренных НК РФ и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах:
— оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки;
— порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов;
— требований к составлению акта налоговой проверки;
— требований к составлению акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном ст. 101 НК РФ).
Руководство ФНС России в Письме от 15.07.2015 N ЕД-3-2/2739@ отметило, что заверение печатью налогового органа документов, утвержденных указанным Приказом ФНС России N ММВ-7-2/189@, не предусмотрено.
Законодательством о налогах и сборах предусмотрены различные способы передачи документов налогоплательщику. Исходя из этого налоговый орган вправе направить требование о представлении документов на бумажном носителе либо в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.
Источник: https://xn—-7sbbaj7auwnffhk.xn--p1ai/article/20458
Истребование документов о деятельности контрагентов налогоплательщика («встречная» проверка) | Отчётсдан
Эксклюзивное интервью с Сергеем Разгулиным, действительным государственным советником РФ 3 класса
Нагрузка налогоплательщика, связанная с исполнением требований в рамках статьи 93.1 НК РФ, на практике может быть гораздо существенней, чем по статье 93 НК РФ.
Четких ограничений на периодичность направления налоговым органом требований о представлении документов о контрагентах налогоплательщика и перечень истребуемых документов НК РФ не установлено.
Организация может фактически постоянно находиться в процедуре представления документов, число которых нередко измеряется тысячами. Истребованию документов у налогоплательщика о деятельности его контрагентов посвящено это интервью.
– Какие основания для истребования у налогоплательщика документов о деятельности его контрагентов?
Во-первых, налоговый орган, проводящий налоговую проверку, может истребовать у лица любые документы (информацию) о деятельности проверяемого налогоплательщика. В данном случае под проверкой следует понимать камеральную и выездную проверку – как они указаны в статье 87 НК РФ.
Во-вторых, любые документы (информацию) о деятельности проверяемого налогоплательщика вправе потребовать налоговый орган, который проводил проверку, и его руководитель (заместитель руководителя), принявший решение о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля.
В-третьих, любой налоговый орган, проводящий мероприятия налогового контроля, не являющиеся налоговыми проверками, может истребовать у лица любые документы (информацию), но только относительно конкретной сделки.
Поэтому, если конкретная сделка в требовании не указана, а основанием его направления названо «осуществление иных целей и задач налогового контроля», то это свидетельствует об отсутствии обязанности по исполнению данного требования.
– Может ли районная налоговая инспекция истребовать документы о соответствии цен в сделках рыночным ценам?
Проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами не является камеральной или выездной проверкой.
В рамках такой проверки истребовать документы (информацию) у участников проверяемых сделок вправе только должностное лицо ФНС, проводящее проверку (пункт 7 статьи 105.17 НК РФ).
Истребование документов проводится ФНС в порядке, аналогичном порядку истребования документов, установленному статьей 93.1 НК РФ, с направлением поручения в налоговый орган по месту учета лица, располагающего документами.
https://www.youtube.com/watch?v=IC7ThmPtDug
Контроль соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, рыночным ценам не может быть предметом выездных и камеральных проверок.
Таким образом, налоговый орган по месту нахождения организации не вправе требовать представления документации, касающейся, например, цен по договорам поставки за определенный период с описанием товаров, их классификацией, характерными свойствами предмета сделки и т.п.
– Как налогоплательщику убедиться в наличии оснований у налогового органа для истребования документов о контрагенте?
Из требования, как правило, неясно, за какой период проводится налоговая проверка налогоплательщика и в отношении каких налогов. Это снижает возможность установить как причину истребования, так и наличие связи запрашиваемых налоговым органом документов (информации) с предметом и периодом проверки.
Более того, практика показывает, что налоговые органы стали указывать все возможные основания для истребования документов, скажем: «в связи с проводимой проверкой и необходимостью получения документов о конкретной сделке».
Налогоплательщик вправе не выполнять требования налоговых органов, не соответствующие НК РФ. На требование налогового органа, направленное с очевидными нарушениями НК РФ, налогоплательщик может отреагировать письмом, в котором со ссылкой на подпункт 11 пункта 1 статьи 21 НК РФ сообщит об оставлении полученного требования без исполнения.
В спорных ситуациях рекомендуется направлять в адрес налогового органа письмо с просьбой уточнить основание и объем истребуемых документов.
Например, НК РФ не предусмотрено проведение налоговым органом самостоятельной выездной налоговой проверки филиалов или представительств по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты федеральных налогов, в том числе, предусмотренных специальными налоговыми режимами.
Налогоплательщик, получивший в связи с проведением выездной налоговой проверки филиала организации – контрагента требование о представлении документов по НДС, вправе запросить у налогового органа подтверждение о том, как истребуемые документы относятся к деятельности проверяемого филиала и влияют на правильность исчисления и уплаты региональных и местных налогов.
Способом защиты от неправомерных требований о представлении документов является последующее заявление проверяемым налогоплательщиком возражений относительно использования налоговым органом в качестве доказательств по делу о налоговом правонарушении сведений, документов, истребованных и полученных с нарушением статьи 93.1 НК РФ. На использование подобного механизма указано в письме ФНС России от 19.05.2014 № ЕД-4-2/9545.
– В чем состоит процедура истребования документов о контрагентах налогоплательщика?
Предусмотрен специальный документ – поручение об истребовании, которое налоговый орган, проводящий контрольные мероприятия, направляет в налоговый орган по месту учета лица, обладающего документами (информацией) о проверяемом налогоплательщике, проверяемой сделке.
Копия этого поручения и требование о представлении документов направляются налоговым органом, в котором состоит на учете лицо, располагающее истребуемыми документами (информацией). Под местом учета организации понимается место нахождения организации или место нахождения ее обособленного подразделения.
Поручение не направляется, если проверяемый налогоплательщик и лицо, связанное с деятельностью проверяемого налогоплательщика, состоят на учете в одном и том же налоговом органе. Такой порядок предусмотрен в приложении 18 к приказу ФНС России от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@.
– Как направляется требование (поручение)?
В соответствии с пунктом 4 статьи 93.1 НК РФ требование направляется с учетом положений пункта 1 статьи 93 НК РФ.
Положения статьи 93 НК РФ в свою очередь в части направления требования содержат отсылку на порядок, установленный пунктом 4 статьи 31 НК РФ.
Иными словами, требование вместе с поручением направляются по почте заказным письмом или передаются в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота.
– Как поступать налогоплательщику, если содержание требования и поручения не совпадают?
Ситуация, при которой содержание требования расходится с содержанием поручения, на практике встречается не так уж и редко. Универсальный совет налогоплательщику дать сложно.
С одной стороны, так как первоначальным документом является поручение, то требование, которое выходит за пределы поручения, предположим, предусматривает запрос большего числа документов, расширяет основания, период истребования документов и т.п., можно оставлять без исполнения как нарушающее права налогоплательщика.
С другой стороны, может быть обратная ситуация: из требования следует меньший объем документов, подлежащих представлению. При таких обстоятельствах налогоплательщик вправе представлять документы в объеме требования.
https://www.youtube.com/watch?v=0GzYgLnYMX4
Бывает более сложная ситуация, когда содержание требования и поручения перепутаны. В поручении указан один контрагент, в требовании – другой, при этом, например, может содержаться информация относительно конкретной сделки. В подобной ситуации налогоплательщик может ограничиться представлением документов только о конкретной сделке.
– Правомерно ли истребование у лица в порядке статьи 93.1 НК РФ книги продаж, бухгалтерских и налоговых регистров…
Рекомендуется исполнять требование о представлении выписок из затребованных налоговым органом сводных документов налогоплательщика.
Такой документ как, например, книга продаж, являясь регистром учета операций самого налогоплательщика, одновременно касается и деятельности контрагента налогоплательщика, может содержать сведения о его хозяйственных операциях (Определение ВАС РФ от 19.01.2012 № ВАС-17466/11).
– Должен ли налогоплательщик исполнять требование, если основанием его направления явилось проведение налоговой проверки одного налогоплательщика, а истребуемые документы затрагивают другое (третье) лицо? При этом конкретная сделка в требовании не указана.
Может быть признано неправомерным требование, основанием для направления которого являлось проведение налоговой проверки одного налогоплательщика, а истребуемые документы посвящены другому лицу, в том числе лицу, которому адресовано требование.
Согласно Определению ВАС РФ от 15.10.2013 № ВАС-14062/13 по делу № А43-18174/2012, если истребуемые документы не касаются деятельности проверяемого налогоплательщика и содержащаяся в них информация не может повлиять на определение размера его налоговых обязательств, то неисполнение такого требования не влечет ответственности.
Но есть судебные решения, в которых суд в конкретной ситуации признал правомерным истребование документов (информации) в связи с проводимой проверкой по цепочке сделок, связанных с первичной сделкой, у последующих организаций (контрагентов второго, третьего и последующего звена). То есть, у лица, не являвшегося непосредственным контрагентом проверяемого налогоплательщика (Определение Верховного Суда РФ от 20.02.2015 № 305-КГ14-7282 по делу № А40-172004/2013).
При возникновении спора по причине непредставления документов налоговый орган должен будет обосновать необходимость использования запрашиваемых документов при проведении проверки, их влияние на финансово-хозяйственную деятельность проверяемого налогоплательщика.
В свою очередь, налогоплательщик должен будет привести доводы о том, что истребованные документы никаким образом не влияют на исчисление и уплату налогов проверяемым налогоплательщиком, из требования не прослеживается «цепочка взаимодействия» с проверяемым налогоплательщиком.
В случае получения требования, в котором налоговым органом обосновывается связь истребуемых документов с деятельностью проверяемого лица, рекомендуется исполнять полученное требование. Отказ от исполнения требования по существу возможен в виду явной и безусловной неотносимости документов к проверяемому налогоплательщику.
– Какие рекомендации можно дать, если запрашиваются документы по конкретной сделке?
При направлении требования в порядке пункта 2 статьи 93.1 НК РФ налоговый орган может получить документы (информацию) о конкретной сделке безотносительно того, проводится или нет налоговая проверка в отношении указанных в требовании лиц.
При истребовании документов (информации) относительно конкретной сделки требование и поручение должны содержать достаточные данные, позволяющие идентифицировать сделку. Такие данные могут касаться сторон сделки, ее предмета, условий совершения (письмо ФНС России от 30.09.2014 № ЕД-4-2/19869).
Источник: https://otchetsdan.ru/stati/istrebovanie-dokumentov-o-kontragen/
ВАС: налоговики не вправе запрашивать у контрагента документы, не связанные с деятельностью проверяемого налогоплательщика
Инспекторы не вправе запрашивать у контрагента документы и информацию, которые касаются деятельности контрагента и его взаимоотношений с лицами, не являющимися проверяемыми налогоплательщиками.Такой вывод следует из определения Высшего арбитражного суда от 15.10.13 № ВАС-14062/13 об отказе в передаче дела в Президиум этого суда.
Предметом спора стала следующая ситуация. Компания отказалась представить документы, запрошенные в рамках «встречной» проверки.
Причина тому —документы, указанные в запросе, не касаются деятельности контрагента-проверяемого налогоплательщика. Так, инспекторы истребовали договоры, счета-фактуры, товарные накладные, ТТН, платежные поручения.
Также были отдельно запрошены отчеты о дальнейшей реализации товаров, закупленных у проверяемого налогоплательщика.
Компания обратилась в суд с заявлением о признании недействительным требования инспекции, и выиграла дело во всех инстанциях. Суды напомнили инспекторам, что пункт 1 статьи 93.
1 НК РФ предусматривает возможность истребования документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика, у контрагентов или иных лиц, располагающих этими документами (информацией).
Таким образом, истребованные у контрагента документы (информация) должны содержать сведения, которые инспекторы могут использовать в ходе проверки налогоплательщика.
В данном случае, по мнению судей, требование о представлении документов не соответствовало статье 93.1 НК РФ: документы не касались деятельности проверяемого налогоплательщика, и содержащаяся в них информация не могла повлиять на определение размера налоговых обязательств.
Кроме того, у проверяющих не было оснований для истребования документов, касающихся деятельности контрагента проверяемой компании по дальнейшей реализации закупленной продукции.
Поскольку инспекция не доказала того, что запрошенная информация касается финансово-хозяйственной деятельности проверяемого налогоплательщика, суд признал оспариваемое требование недействительным.
Аналогичная позиция изложена в постановлении Президиума ВАС РФ от 18.10.11 № 5355/11.
Суд указал, что документы, касающиеся взаимоотношений банка и его клиента — контрагента проверяемого налогоплательщика, не относятся к деятельности последнего и не отражают финансово-хозяйственных отношений между ним и его контрагентом.
Значит, не имеется оснований для представления данных документов в инспекцию. При этом, по мнению суда, организация вправе самостоятельно оценивать, насколько истребованные документы касаются деятельности проверяемого налогоплательщика.
Источник: https://www.buhonline.ru/pub/news/2013/10/7972
Налоговая просит документы. Часть вторая | Журнал «Главная книга» | № 9 за 2015 г
Главная → Бухгалтерские статьи
Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 17 апреля 2015 г.
Содержание журнала № 9 за 2015 г.Первую порцию ответов читайте: 2015, № 7, с. 62
При «встречке» могут затребовать все, что касается контрагента
Екатерина, главный бухгалтер, г. Москва
Налоговая инспекция требует представить копии документов в связи с выездной налоговой проверкой нашего покупателя.
В примечании требования указано, что если наша организация является перепродавцом товаров (работ, услуг), то нужно представить копии документов: договоров с поставщиками этой продукции (работ, услуг), счетов-фактур, выписок из книги покупок, актов выполненных работ, ТТН, ГТД и т. д.
Мы действительно отгрузили проверяемому контрагенту закупленные товары. В ст. 93.1 НК РФ говорится, что налоговая вправе истребовать у контрагента, располагающего документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика, такие документы (информацию).
Учитывая эту норму, имеем ли мы право не представлять в инспекцию документы, полученные от наших поставщиков, ведь они не касаются деятельности нашего покупателя?
: Перечень копий документов, которые требует от вас инспекция, свидетельствует о том, что она хочет оценить реальность проводимых вашим покупателем сделок и операций. Проверить, действительно ли был товар, отследить всю цепочку посредников в отношении происхождения и передвижения этого товара.
Все это для того, чтобы проверить наличие или отсутствие признаков получения проверяемым лицом необоснованной налоговой выгоды. И суды подтверждают, что если прослеживается цепочка по движению товара, то требование проверяющих о представлении документов правомерноПостановление АС МО от 07.10.
2014 № Ф05-9674/14.
Поэтому безопаснее представить инспекции копии документов, связанных, в частности, с приобретением вами у поставщиков товара, проданного проверяемому контрагентуст. 93.1 НК РФ.
Более того, инспекция, опираясь на полученные от вашей организации сведения, может и у ваших поставщиков запросить документы и информацию, но только если они касаются именно тех товаров, которые проданы проверяемому покупателю.
Ведь Минфин разъяснил, что документы, касающиеся деятельности проверяемого налогоплательщика (либо конкретной сделки), налоговики могут истребовать у любого третьего лица, а не только у контрагентаПисьмо Минфина от 10.05.
2012 № 03-02-07/1-116.
Документы могут запросить и у бывших налогоплательщиков
Может ли налоговая инспекция запрашивать у нашей организации документы по НДС за 2013 г., если в настоящее время мы не являемся плательщиком указанного налога? Уточненную декларацию за этот год мы не сдавали, выездной проверки у нас нет.
: Основания для истребования у вас документов должны быть указаны в требовании, выписанном налоговым инспектором.
И то обстоятельство, что вы сейчас не являетесь плательщиком НДС, не имеет никакого значения при оценке правомерности истребования у вас документов инспекцией.
Возможно, что инспекция проверяет кого-то из ваших контрагентов и просит у вас документы в рамках встречной проверкист. 93.1 НК РФ.
Нет запрошенных документов — нет и штрафов за их непредставление
Налоговая затребовала акты сверок с покупателями. Мы готовы их представить — постарались провести сверку. Но некоторые покупатели так и не подписали акты. Получается, что я не могу представить все запрошенные документы в налоговую. Не оштрафует ли нас инспекция за то, что акты сданы не по всем покупателям?
Источник: https://GlavKniga.ru/elver/2015/9/1861-nalogovaja_prosit_dokumenti_chasti_vtoraja.html
О наличии у налогоплательщика истребуемых документов ифнс узнала из условий договора (+ текст постановления)
| ФАС Восточно-Сибирского округа, г. Иркутск |
Как известно налоговики очень внимательно читают договоры налогоплательщика. Иной раз внимательней чем он сам.
Поэтому налогоплательщики не должны формально относится к подготовке своей договорной документации и знать, что даже после успешного исполнения договора и его прекращении, найдутся чтецы, который дойдут до каждой буковки. Вот типичный пример, когда налоговая о наличии документов у налогоплательщика узнала именно внимательно прочитав договор.
Дело рассматривалось в ФАС Восточно-Сибирского округа, но сначала маленькое замечание.
Как известно, судебная практика в основном исходит из того (пока во всяком случае), что одним из условий привлечения налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление документов является фактическое наличие у него этих документов.
Но поскольку налоговый орган изначально не может знать, имеются ли у проверяемого лица эти документы в наличии на момент направления ему требования об их предоставлении, то он исходит из того, что эти документы должны находиться у этого лица в силу обязанности по их составлению и (или) хранению.
Вот и на этот раз, предметом спора стала законность привлечение к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление налогоплательщиком товарно-транспортных накладных.
Налогоплательщик ссылался на то, что необходимость составления ТТН утвержденной формы № 1-т является необязательной, а первичным документом для оприходования товара является товарная накладная по форме ТОРГ-12, следовательно, привлечение к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ является неправомерным. Необязательность составления ТТН он обосновал также и тем, что не является заказчиком по договору перевозки, а доставка ему товара осуществлялась поставщиком.
В ответ на это налоговый орган указал, что у налогоплательщика и его контрагентов должны быть товарно-транспортные накладные, поскольку в договорах между ними прямо предусмотрена необходимость составления товарно-транспортных накладных. И суд согласился с налоговиками, отметив, что поскольку налогоплательщик и его контрагенты самостоятельно прямо предусмотрели в договорах поставки необходимость составления ТТН и в таком количестве, чтобы у каждой из сторон осталось по необходимому числу экземпляров, то налогоплательщик не мог не иметь этих товарно-транспортных накладных. Кроме того, к моменту подписания накладной по условиям договора был привязан и момент перехода права собственности.
Таким образом, суд признал, что привлечение налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ в данном случае явилось правомерным (Постановление ФАС ВСО от 29.08.2012 по делу № А10-4219/2011). Отсюда вывод: нужно быть предельно внимательным при составлении и экспертизе договоров.
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОСТОЧНО-СИБИРСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 29 августа 2012 г. N А10-4219/2011
Общество с ограниченной ответственностью «Бизнес группа «Садко», ОГРН 1050303064833 (далее — общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Республики Бурятия с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 2 по Республике Бурятия, ОГРН 1040302994401 (далее — инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 03.06.2011 N 12-19.
Решением решение Арбитражного суда Республики Бурятия от 5 марта 2012 года в удовлетворении заявленных требований отказано.
Постановлением Четвертого арбитражного апелляционного суда от 15 мая 2012 года решение суда оставлено без изменения.
Не согласившись с принятыми судебными актами, общество обратилось в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа с кассационной жалобой, в которой просит их отменить, заявленные требования удовлетворить.
По мнению заявителя кассационной жалобы, обществом представлены все необходимые документы по взаимоотношениям с ООО «Нексиком», ООО «Авалон», ООО «Максмет», ИП Здор О.Н., ООО «Альянс».
Отсутствие у контрагентов налогоплательщика основных средств, квалифицированного персонала, технической возможности не мешает осуществлять поставки товаров от поставщиков и оказывать услуги с привлечением сторонних организаций.
Непредставление контрагентами налоговой отчетности, отсутствие их по юридическим адресам не являются основаниями для признания хозяйственных операций нереальными.
При выборе контрагентов налогоплательщиком проявлена должная осмотрительность, приняты меры к получению свидетельств о государственной регистрации, свидетельств о постановке на налоговый учет, выписок из ЕГРЮЛ. Факт приобретения материалов у контрагентов подтверждается их дальнейшим использованием в производственной деятельности общества.
Налоговый орган не исследовал бухгалтерский счет 90 «Продажи» в связи с чем не доказал, что обществом были отнесены на расходы заявленные по контрагентам затраты.
Контрагенты налогоплательщика в проверяемый период осуществляли хозяйственные операции не только с налогоплательщиком, но и с иными лицами, что подтверждает реальность их предпринимательской деятельности.
Представленные инспекцией акты проверки местонахождения контрагентов необходимо исключить из числа доказательств, так как они составлены за рамками проверяемого периода. Также необходимо исключить из числа доказательств протокол допроса зарегистрированной в качестве директора ООО «Нексиком» Зайцевой Л.А.
Данный протокол допроса составлен до начала взаимоотношений налогоплательщика с ООО «Нексиком», следовательно. Зайцева Л.А. не могла подтвердить факт подписания документов по операциям с ООО «Бизнес группа «Садко».
Представленные в материалы дела заключения эксперта по проверке подлинности подписей нельзя признать надлежащими доказательствами, так как экспертизы проводились по электрофотографическим копиям. Кроме того, заключение эксперта по ООО «Альянс» составлено в отношении организации с иными ИНН и ОГРН, чем та, в отношении которой проводилась проверка налоговым органом. Истребование инспекцией товарно-транспортных накладных является необоснованным, так как ООО «Бизнес группа «Садко» не выступало в качестве заказчика по договорам перевозки. Представленная налоговым органом справка о выездной налоговой проверке содержит недостоверные сведения об окончании выездной налоговой проверки (т. 7, л.д. 63). Кроме того, налоговым органом существенно нарушена процедура рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, налогоплательщик был лишен возможности представить свои возражения, объяснения в отношении новых доказательств, полученных налоговой инспекцией в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля.
Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Представители сторон в судебном заседании поддержали свои доводы и возражения.
Проверив в пределах, установленных статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, соответствие выводов, содержащихся в обжалуемых судебных актах, имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения арбитражными судами норм материального и соблюдения норм процессуального права, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа приходит к следующим выводам.
Как установлено судами и следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов:
— налога на прибыль, налога на добавленную стоимость (НДС), налога на имущество, транспортного налога, земельного налога, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД), единого налога на совокупный доход, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (УСН), налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ), водного налога, акцизов, единого социального налога (ЕСН), страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, налога на доходы физических лиц (НДФЛ) за период с 1 января 2007 года по 31 декабря 2009 года.
Источник: https://www.nalog-briz.ru/2012/09/blog-post_5135.html
Истребование документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках
Энциклопедия МИП » Налоговое право » Налоговый контроль » Истребование документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках
Содержание
Процедура истребования тех или иных документов налоговым органом направлена на получение дополнительной информации, либо определенного сведения, которое может помочь разъяснить некоторые нюансы налогообложения, представить более полные сведения о налогоплательщике, определить дальнейший порядок и основания начисления и т.д.
Для истребования определенной информации и документов должны иметься существенные основания, например:
- пакет документов ранее был представлен налогоплательщиком исключительно в виде оригиналов, которые, после рассмотрения и проверки, вернули владельцу. В таком случае необходимость истребования документов направлена, прежде всего, на то, чтобы у налогового органа также остались важные сведения в виде заверенных копий;
- в налоговый орган ранее уже были представлены все требующиеся документы и сведения, но они были утрачены вследствие непреодолимых обстоятельств, например, чрезвычайных событий – пожара, землетрясения и т.д. При этом потеря информации, необходимость истребования документов и существующие основания должны быть подтверждены соответствующими документами и письменными заключениями.
Сведения при проведении камеральной проверки
При проведении камеральной проверки, уполномоченное лицо имеет право и основания для истребования дополнительных документов, содержащих нужные сведения. Основной целью камеральной проверки является выяснение того факта, все ли действующие требования налогового законодательства и установленный порядок соблюдаются конкретным налогоплательщиком.
В таком случае представление тех или иных документов и информации необходимо для дачи разъяснений налоговому органу, для прояснения некоторых нюансов, которые содержит порядок уплаты налогов и сборов, оформления соответствующих документов при представлении их в налоговую инспекцию и т.д.
В свою очередь, налоговый инспектор, участвующий в проведении камеральной проверки, обязан принять истребованные документы, изучить их, сделать соответствующие выводы и дать налогоплательщику определенные разъяснения.
В особых ситуациях, налоговым агентом может быть установлено соответствующее требование об устранении тех или иных недочетов, которое необходимо будет выполнить в указанный срок.
Порядок истребования документов и поручение об истребовании документов (информации)
Налоговым законодательством РФ устанавливается определенный порядок истребования документов и иной информации уполномоченным налоговым органом, во время осуществления камеральной, либо иной проверки.
На первоначальном этапе представитель налогового органа направляет соответствующее требование или поручение налогоплательщику о предоставлении тех или иных документов и информации. Документы предоставляются по месту регистрации предприятия или иного юридического лица, либо по месту проведения камеральной проверки.
Поручение о предоставлении той или иной информации представляет собой определенный документ, в котором перечислены все важные сведения: основания камеральной проверки, причины представления дополнительной информации, сведения о конкретной сделке, если таковая имелась и т.д.
Поручение направляется налогоплательщику посредством почтового отправления, либо иными способами передачи информации. Документ также должен содержать сведения о том, в течение какого периода времени указанные документы должны быть представлены в налоговый орган. Как правило, данный срок равен пяти календарным дням, начиная от даты, указанной в поручении.
Налоговый орган обладает правовой возможностью для продления установленного срока при представлении документов и требуемой информации, но только по письменному ходатайству заинтересованного лица – налогоплательщика.
Требование о представлении документов (информации)
Требование о представлении документов и необходимой информации может быть вынесено только уполномоченным лицом – налоговым агентом, в ходе осуществления камеральной проверки, либо иных мероприятий налогового контроля.
При камеральной проверке требование о представлении может быть основано на обнаруженных ошибках и неточностях в оформлении бухгалтерских документов организации, в расчете регулярно уплачиваемых налогов, порядке ведения постоянной отчетности и т.д.
Оно составляется и направляется на имя руководителя организации, либо иного лица, которое его заменяет и обладает соответствующими полномочиями.
Документ обязательно должен соответствовать установленной форме и содержать в себе все необходимые сведения, например, описание нарушения, которое стало причиной представления дополнительных документов, сам список бумаг, которые следует представить, особенности, сроки представления и иные сведения.
Требование о представлении может быть составлено как налоговым агентом, который являлся инициатором камеральной проверки. Помимо этого, документ, в обязательном порядке, должен иметь подпись руководства налогового органа.
Полученное налогоплательщиком требование о представлении того или иного сведения во время камеральной проверки, всегда характеризуется сроком, в который данное представление должно быть осуществлено.
Правила представления требуемых документов (информации)
Налоговое законодательство РФ устанавливает определенные правила представления документов, которые были истребованы ранее налоговым органом. Эти правила являются обязательными для исполнения. Любые их нарушения могут повлечь за собой признание того или иного требования недействительным.
Главным основанием, без которого истребование тех или иных документов становится невозможным, является требование о представлении. Данное требование является исполнительным документом. Все сведения, содержащиеся в нем, должны быть представлены налогоплательщиком в установленный срок.
Как правило, сведения о необходимой форме также содержит требование о представлении, которое получил налогоплательщик. Отсчет допустимого срока представления начинается в момент получение налогоплательщиком данного документа.
Далее, в течение установленного времени, он должен посетить налоговую инспекцию и передать туда все необходимые данные. В отдельных случаях допускается передача информации посредством электронного обмена.
В случае нарушения допустимых сроков и непредставления вовремя указанных сведений, на налогоплательщика могут быть наложены определенные меры ответственности. Как правило, они выражены в наложении штрафов в установленном размере.
В тех случаях, когда налогоплательщик представил сведения в указанный срок, но не в полном объеме, сотрудник налогового органа вправе направить ему повторное требование о представлении недостающих бумаг.
Отказ от представления требуемых документов (информации)
Абсолютно каждый налогоплательщик вправе не выполнить требования налогового представителя и отказаться от представления тех или иных документов в том случае, если они, по его мнению, нарушают его права и законные интересы. Но данный факт, естественно, должен быть доказан и правомерно подтвержден.
Помимо этого, налогоплательщик может не представлять запрошенные документы в следующих случаях:
- если срок со дня представления декларации составляет три и более месяцев;
- если запрашиваемые документы нельзя отнести к налоговой декларации;
- если действующее законодательство РФ не обязывает налогоплательщика иметь и составлять запрашиваемые документы. Сюда можно отнести такие бумаги, как аналитические бухгалтерские бумаги, сложные, специфические расчеты и т.д.;
- если вручение требования о представлении данных было осуществлено неправомерно, без соблюдения установленных норм, либо, если документ был вручен лицу, не имеющему соответствующих полномочий по его принятию;
- если требование было составлено таким образом, при котором из его содержания невозможно понять смысл и причину представления тех или иных бумаг, а также неясно, какие именно документы следует представить в налоговый орган.
В особых ситуациях, налогоплательщик имеет право на обращение в судебный орган, если он считает, что налоговый орган незаконно требует представления тех или иных сведений, тем самым нарушая действующие законы в сфере налогового права.
Источник: https://Advokat-Malov.ru/nalogovyj-kontrol/istrebovanie-dokumentov-informacii-o-nalogoplatelshhike-platelshhike-sborov-i-nalogovom-agente-ili-informacii-o-konkretnyh-sdelkah.html
Налоговый орган вправе истребовать документы по «цепочке»
Очень долгое время право налоговых органов проводить «встречные» проверки (ст.93.1 НК РФ) «по цепочке» было предметом многочисленных дискуссий.
Дело в том, что возможностей для подобного подхода «в глубину», положения НК РФ не предусматривают (хотя и не запрещают, на что, в основном и ссылались представители налоговых органов). В то же время единичные решения судов, которые отказывали налоговикам в таких «длительных путешествиях» — обнадеживали.
Однако большинство споров рассматривалось в пользу налоговиков, что не внушало нам оптимизма. А недавно, в этой затянувшейся дискуссии, похоже поставлена окончательная точка, и не кем-то там, а Верховным Судом РФ.
В Определении Верховного Суда от 20.02.2015 № 305-КГ14-7282 была рассмотрена ситуация, когда налоговый орган привлек к ответственности по ст. 129.1 НК РФ лиц, которые отказались представлять в налоговый орган информацию исходя из того, что они не имеют прямых отношений с проверяемым лицом.
Суды нижестоящих инстанций признали такое привлечение правомерным, поскольку документы истребовались в рамках камеральной налоговой проверки, а из информации, указанной в требовании о представлении документов, прослеживается «цепочка взаимодействия» указанных в нем лиц с проверяемым налогоплательщиком.
Как указали суды, положения ст.ст. 82, 93, 93.
1 и 89 НК РФ не содержат оснований для ограничения истребования документов только первым контрагентом проверяемого налогоплательщика и запрета на истребование документов по цепочке сделок, связанных с первичной сделкой, у последующих организаций (контрагентов второго, третьего и последующего звена).
С выводами нижестоящих судов согласилась и Судья Верховного Суда РФ Татьяна Завьялова, отказавшая в Определении от 20.02.2015 № 305-КГ14-7282 заявителю в передаче жалобы на рассмотрение экономической коллегии ВС.
С судебными актами по данному делу можно ознакомиться здесь.
Ну что здесь еще можно добавить? При всем моем уважении к позиции арбитражных судов и Верховного Суда РФ, представляется, что их позиция не до конца обоснована.
Ведь НК РФ прямо не предусматривает возможности проверок «по цепочке», что по нашему мнению исключает возможность обращения за информацией к лицам, которые не имеют прямых отношений с проверяемым лицом.
Однако суды в данной ситуации применяют расширительное толкование положениям ст.93.1 НК РФ, что и было подтверждено и поддержано высшей судебной инстанцией страны.
Подписывайтесь на наш канал в Telegram
Мы расскажем о последних новостях и публикациях. Читайте нас, где угодно. Будьте всегда в курсе главного!
Подписаться
e-mail рассылка
Подпишитесь на новости для бухгалтера!
Раз в неделю мы будем отправлять самые важные статьи вам на электронную почту
Дорогие читатели, если вы увидели ошибку или опечатку, помогите нам ее исправить! Для этого выделите ошибку и нажмите одновременно клавиши «Ctrl» и «Enter». Мы узнаем о неточности и исправим её.
Источник: https://ppt.ru/news/131870
Налоговый контроль и истребование у банка документов
Вопросы регулирования порядка истребования документов и ответственности банков в случае его нарушения освещает автор в своем материале.
Порядок проведения налогового контроля
Чтобы детально рассмотреть вопрос регулирования порядка истребования налоговыми органами у кредитных организаций документов и информации в рамках проведения налогового контроля, необходимо вспомнить непосредственно сам порядок проведения мероприятий налогового контроля.
Под налоговым контролем законодатель понимает деятельность уполномоченных органов по контролю (налоговых органов) за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах (п. 1 ст. 82 НК РФ). Порядок проведения налогового контроля установлен главой 14 НК РФ.
Одной из форм проведения налогового контроля являются проверки налогоплательщиков. В Налоговом кодексе РФ выделено два вида налоговых проверок: — камеральная налоговая проверка; — выездная налоговая проверка. Отметим основные отличия одного вида проверок от другого.
Понимание этих отличий позволит в полной мере оценить правомерность требований налоговых органов при истребовании документов у кредитных организаций в рамках осуществления налогового контроля.
Камеральная налоговая проверка (ст. 88 НК РФ)
При проведении данной проверки проверяются налоговые декларации (расчеты) и документы, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету).
Камеральная налоговая проверка проводится должностным лицом налоговых органов по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
При проведении камеральной налоговой проверки, проверяющие не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы. Исключение из этого правила составляют ситуации, когда представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) предусмотрено НК РФ.
Кроме того, налоговые органы вправе во время проведения камеральных налоговых проверок истребовать у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право налогоплательщиков на такие налоговые льготы.
Выездная налоговая проверка (ст. 89 НК РФ)
Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика. Основанием для выездной налоговой проверки является решение руководителя (заместителя) налоговой инспекции о проведении проверки. Форма решения о проверке, а также акта, который составляется по ее результатам, утверждены Приказом ФНС России от 25.12.
2006 № САЭ-3-06/892. Согласно действующему налоговому законодательству, выездные налоговые проверки одного налогоплательщика не могут проводиться чаще двух раз в течение календарного года.
Исключение из этого составляют случаи, когда руководителем ФНС РФ принято решение о необходимости проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения. Срок проверяемого периода составляет 3 года, предшествующих году проведения проверки.
Срок проведения выездной налоговой проверки не может превышать 2 месяцев, начиная со дня вынесения решения о назначении проверки и заканчивая днем оформления справки о проведенной проверке. В случаях, определенных нормами налогового законодательства, срок проведения проверки может быть продлен до 4 месяцев, а в исключительных случаях до 6 месяцев.
Нормами НК РФ предусмотрена возможность в определенных случаях приостанавливать проведение выездной налоговой проверки. При этом общий срок приостановления не может превышать 6 месяцев.
Предоставление банком документов (информации) о клиентах налоговым органам
Письмом Федеральной налоговой службы от 29.09.2008 № ШТ-6-2/675@ (далее — Письмо ФНС № ШТ-6-2/675@) разъясняется порядок истребования налоговыми органами у банков необходимой информации для проведения мероприятий налогового контроля. Положениями статьи 82 НК РФ закреплены формы проведения налоговыми органами мероприятий налогового контроля.
Одним из мероприятий налогового контроля является истребование документов (информации), необходимых налоговому органу для проведения данного контроля (п. 1 ст. 82 НК РФ). Согласно пункту 2 статьи 86 НК РФ, налоговые органы вправе истребовать у банка определенные документы в отношении налогоплательщика в рамках проведения ими налогового контроля.
Банк обязан выдать налоговому органу следующие справки об организациях (индивидуальных предпринимателях): — о наличии счетов в банке; — об остатках денежных средств на счетах; — выписки по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей).
Правила, определенные статьей 86 НК РФ, распространяются также на счета, открываемые для осуществления профессиональной деятельности нотариусам, занимающимся частной практикой, и адвокатам, учредившим адвокатские кабинеты (п. 4 ст. 86 НК РФ).
Банк обязан подготовить и представить в налоговые органы справку в течение 5 дней со дня получения мотивированного запроса. Содержание мотивировочной части запроса существенно влияет на выполнение банком обязанности по предоставлению информации налоговым органам. Указанные справки (п. 2 ст.
86 НК РФ) могут быть запрошены налоговым органом в следующих случаях: — при проведении мероприятий налогового контроля; — после вынесения решения о взыскании налога; — при принятии решения о приостановлении операций или об отмене приостановления операций по счетам организации (индивидуального предпринимателя) в порядке, определенном статьей 76 НК РФ.
Как разъяснено Письмом ФНС № ШТ-6-2/675@, пункт 2 статьи 86 НК РФ не ограничивает права налоговых органов истребовать документы у иных лиц, не являющихся налогоплательщиками. Такая ситуация возможна, когда мероприятия налогового контроля осуществляются налоговыми органами как в отношении самого налогоплательщика, так и в отношении иных лиц.
В этом случае должностные лица налоговых органов вправе, основываясь на положениях пункта 2 статьи 86 НК РФ, направить запрос в банк, клиентом которого является иное лицо, для получения необходимых документов и информации.
Ответственность банков за непредставление справок в порядке, установленном пунктом 2 статьи 86 НК РФ
Источник: https://bankir.ru/publikacii/20090205/nalogovii-kontrol-i-istrebovanie-y-banka-dokymentov-1616052/
Загрузка...
