Особенности аудита материально-производственных запасов
Спесивцева А. Л. Особенности аудита материально-производственных запасов // Молодой ученый. — 2015. — №11. — С. 990-992. — URL https://moluch.ru/archive/91/19466/ (дата обращения: 12.09.2018).
Целью аудита МПЗ является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения.
Основными задачами аудита материально-производственных запасов на предприятии является проверка:
— состояния учета, хранения и эффективности использования материальных ресурсов;
— соответствия фактического наличия ресурсов данным бухгалтерского учета и потребностям предприятия;
— полноты и своевременности оприходования, законности и целесообразности расходования и списания МПЗ;
— обоснования и соблюдения установленных норм расхода сырья, материалов, топлива, нефтепродуктов и других ценностей, своевременности и качества инвентаризаций и правильности принимаемых по результатам ревизии решений [1, с. 55].
Для достижения целей аудита в соответствии с федеральным Правилом № 3 «Планирование аудита» составляется программа аудиторской проверки по разделу «Материально-производственные запасы», являющаяся частью общей программы аудита.
Перечень вопросов, подлежащих рассмотрению в ходе аудита МПЗ:
Оценка эффективности системы внутреннего контроля в отношении МПЗ:
— обоснованность и оптимальность выбора в учетной политике организационно-технических и методических аспектов данного участка учета;
— представление финансовой информации наиболее эффективным образом в целях ее оптимального использования уполномоченными лицами;
— проверка объективности информации, представленной в бухгалтерской отчетности, об имеющихся в наличии МПЗ;
— проверка организации системы утверждений (наличие приказа об установлении круга лиц, которым дано право подписывать документы на отпуск МПЗ со склада).
Проверка обеспечения контроля за наличием и сохранностью МПЗ:
— организация складского хозяйства для различных видов МПЗ;
— соблюдение условий хранения (обеспечение измерительными приборами);
— правильность классификации и группировки МПЗ (сырье, основные и вспомогательные материалы, запчасти и т. д.);
— правильность хранения собственных МПЗ и находящихся в организации на иных условиях (на ответственном хранении, на комиссии, давальческое сырье);
— организация материальной ответственности за МПЗ;
— организация аналитического учета МПЗ;
— организация проведения инвентаризации МПЗ;
— соблюдение сроков проведения инвентаризации МПЗ согласно учетной политике;
— правильность отражения в учете результатов инвентаризации (проверка материалов о результатах годовой инвентаризации МПЗ) [2, с. 63].
Проверка правильности документального оформления движения МПЗ:
— наличие первичных документов, подтверждающих движение МПЗ;
— применение унифицированных форм первичной учетной документации;
— особенности документального оформления (соответствие содержания первичного документа сути хозяйственной операции).
Проверка полноты и своевременности оприходования материальных ценностей:
— наличие и правильность оформления договоров;
— соответствие поступающих МПЗ условиям договоров;
— реальность кредиторской задолженности по МПЗ;
— правильность учета неотфактурованных поставок и МПЗ в пути.
Проверка правильности оценки МПЗ при их оприходовании и списании в производство:
— правильность оценки МПЗ в текущем учета и в балансе;
— правильность формирования учетной стоимости отечественных и импортных материальных ценностей и соблюдение условий договоров и учетной политики [3, с. 69].
Проверка использования материальных ценностей на производственные и другие цели:
— законность и целесообразность расходования МПЗ;
— использование МПЗ по различным направлениям деятельности;
— правильность оценки МПЗ при их списании.
Проверка правильности отражения материальных ценностей на счетах бухгалтерского учета:
— отражение операций оприходования и списания МПЗ в регистрах синтетического учета;
— вопросы налогообложения, связанные с оприходованием и списанием МПЗ;
— сверка данных синтетического и аналитического учета;
— правильность списания недостач и порчи МПЗ.
Информационной базой для проверки материально-производственных запасов являются:
— нормативные документы, касающиеся приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей;
— приказ об учетной политике;
— первичные документы по оформлению операций с МПЗ;
— организационно-правовые документы и материалы;
— бухгалтерская отчетность предприятия и бухгалтерские регистры по учету МПЗ.
Первичные документы, которыми оформляют операции с МПЗ, зависят от видов и групп материальных ценностей, которыми владеет организация. Формы применяемых первичных документов должны содержать все необходимые реквизиты.
К таким документам относятся: доверенности на получение материальных ценностей, приходные ордера, акты о приемке и списании материалов, лимитно-заборные карты, требования-накладные, товарно-транспортные накладные, товарные и материальные отчеты, карточки складского учета.
Бухгалтерские регистры по учету МПЗ могут быть различными. Это зависит от применяемых формы и способа ведения бухгалтерского учета на предприятии, а также от видов и групп имеющихся МПЗ.
Но в любом случае аудитор должен проанализировать регистры синтетического и аналитического учета по счетам 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», сальдовые ведомости, книги, карточки складского учета, материалы инвентаризаций.
На формирование мнения аудитора в отношении достоверности информации о МПЗ оказывают влияние следующие факторы:
— полнота отражения сведений о наличии у организации МПЗ в бухгалтерских записях и отчетности. Ошибки в полноте отражения операций с МПЗ приводят к занижению отчетных данных.
Например, не отражены в учете товары, поступившие от поставщика, приобретенные по договору поставки или купли-продажи, так как по условиям договора они должны оплачиваться после их реализации, однако право собственности на них возникло в момент их приемки.
Или, например, когда материальные ценности отправлены и получены в декабре проверяемого года, а отражены в учете в январе-феврале следующего года. На практике бывают случаи, когда такие документы могут не найти отражения в учете. Подобная ситуация может возникнуть тогда, когда материальные ценности получает одно предприятие, а оплачивает их — другое.
Обнаружить такие ошибки достаточно сложно, поскольку проверка учетных регистров не содержит информации о незафиксированных фактах. Для этого аудитору потребуется сделать выборку из первичных документов или информации неучетного характера;
— наличие в учете операций с МПЗ без достаточных на то оснований.
Например, организация включает в свой баланс имущество, на которое не имеет права собственности, — материальные ценности, полученные по договорам комиссии. Такие ошибки приводят к завышению показателей отчетности.
— соблюдение принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Эти ошибки связаны с неправильным распределением операций по учетным периодам, т. е. отражение их в отчетности другого периода.
Нередко на практике полученные материальные ценности отражают в учете до момента перехода права собственности на них, и, наоборот, материалы в пути, право собственности на которые уже перешло к покупателю, в учете не отражают или не приходуют материальные ценности по неотфактурованным поставкам;
— правильность оценки МПЗ;
— правильность отражения МПЗ на соответствующих счетах учета. Такие ошибки могут быть обнаружены при инвентаризации. К операциям, влияющим на правильность отражения остатков МПЗ и подсчета себестоимости реализованной продукции в результате искажения бухгалтерской отчетности относятся:
— случаи включения в данные инвентаризации излишних и частично или полностью потерявших свойства ценностей, которые были списаны в предшествующие периоды;
— двойной учет товаров в пути или уже реализованных товаров;
— случаи завышения данных об остатках производственных запасов, находящихся на складах третьих лиц;
— случаи включения в данные инвентаризации сведений о ТМЦ, полученных на условиях комиссии.
В заключении необходимо отметить, что в системе организации бухгалтерского учета на предприятиях особое место занимает учет производственных запасов, в задачи которого входят:
1. систематический контроль за выпуском продукции, состоянием ее запасов и сохранностью на складах, объемом выполненных работ и услуг;
2. своевременное и правильное документальное оформление отгруженной и отпущенной продукции (работ, услуг), четкая организация расчетов с покупателями;
3. контроль за выполнением плана договоров-поставок по объёму и ассортименту реализованной продукции (работ, услуг);
4. своевременный и точный расчет сумм, полученных за реализованную продукцию (работы, услуги), фактических затрат на их производство и сбыт, расчет сумм прибыли.
Литература:
1. Шеремет А. Д. Финансы предприятий.М.: ИНФРА-М, 2012. 415 с.
2. Шипунов В. Г. Основы учета МПЗ. М.: Высш. школа, 2013. 483 с.
3. Ерофеева, В. А. Аудит. — М.: Юрайт, 2014. 639 с.
Основные термины (генерируются автоматически): ценность, учетная политика, бухгалтерский учет, учет, реализованная продукция, правильность оценки, документ, аналитический учет, складской учет, бухгалтерская отчетность.
Согласно Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» 5/01
Цель аудита операций с товарными ценностями — установить законность данных операций и правильность отражения их в бухгалтерском учете для оценки влияния на…
налоговый учет, бухгалтерский учет, ведение учета, предприятие, бухгалтерская служба, программный продукт, операция, запас, склад, учет.
запас, складской учет, складское хозяйство, аналитический учет, готовая продукция, правильная организация учета запасов, бухгалтерский учет, учет, денежное выражение, бесперебойное снабжение.
бухгалтерский учет, учетная политика, хозяйственная деятельность, учетная политика организации, отраслевая принадлежность, бухгалтерская отчетность, правовая форма, бухгалтерский учет расходов, рабочий план…
Бухгалтерский учет осуществляется организациями всех стран мира.
Отражается в учетной политике, финансовой отчетности, статистической отчетности.
Бухгалтерский учет и оценка готовой продукции предприятий сельскохозяйственной отрасли.
Основные термины (генерируются автоматически): товар, розничная торговля, учетная стоимость, бухгалтерский учет, оценка товаров, оптовая торговля, учетная политика, время поступления
Учетно—аналитические аспекты формирования бюджетов в розничной торговле.
Для правильного руководства деятельностью торгового предприятия необходимо располагать полной, точной, объективной, своевременной и достаточно детальной экономической информацией. Это достигается ведением бухгалтерского учета на предприятии.
Система бухгалтерского учета состоит из элементов: первичного учета; регистров бухгалтерского учета; движения документов; инвентаризации; составление отчетности. Документальное оформление и учет движения товаров в организации ведется на основании…
учетно—аналитическая информация, финансовая отчетность, бухгалтерская отчетность, бухгалтерский учет, информация, характеристика, пользователь, хозяйствующий субъект, учетная информация, бухгалтерская…
Согласно Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» 5/01
Цель аудита операций с товарными ценностями — установить законность данных операций и правильность отражения их в бухгалтерском учете для оценки влияния на…
налоговый учет, бухгалтерский учет, ведение учета, предприятие, бухгалтерская служба, программный продукт, операция, запас, склад, учет.
запас, складской учет, складское хозяйство, аналитический учет, готовая продукция, правильная организация учета запасов, бухгалтерский учет, учет, денежное выражение, бесперебойное снабжение.
бухгалтерский учет, учетная политика, хозяйственная деятельность, учетная политика организации, отраслевая принадлежность, бухгалтерская отчетность, правовая форма, бухгалтерский учет расходов, рабочий план…
Бухгалтерский учет осуществляется организациями всех стран мира.
Отражается в учетной политике, финансовой отчетности, статистической отчетности.
Бухгалтерский учет и оценка готовой продукции предприятий сельскохозяйственной отрасли.
Основные термины (генерируются автоматически): товар, розничная торговля, учетная стоимость, бухгалтерский учет, оценка товаров, оптовая торговля, учетная политика, время поступления
Учетно—аналитические аспекты формирования бюджетов в розничной торговле.
Для правильного руководства деятельностью торгового предприятия необходимо располагать полной, точной, объективной, своевременной и достаточно детальной экономической информацией. Это достигается ведением бухгалтерского учета на предприятии.
Система бухгалтерского учета состоит из элементов: первичного учета; регистров бухгалтерского учета; движения документов; инвентаризации; составление отчетности. Документальное оформление и учет движения товаров в организации ведется на основании…
учетно—аналитическая информация, финансовая отчетность, бухгалтерская отчетность, бухгалтерский учет, информация, характеристика, пользователь, хозяйствующий субъект, учетная информация, бухгалтерская…
Источник: https://moluch.ru/archive/91/19466/
Аудит производственных запасов (3)
Содержание
Введение
-
Цели и задачи аудита материально – производственных запасов.
-
Нормативное регулирование учета материально – производственных запасов (бухгалтерские и налоговые аспекты)
-
Аудит учетной политики относительно запасов.
-
Оценка системы внутреннего контроля и поиск зон риска.
-
Проблемные аспекты аудита запасов.
-
Содержание программы аудиторской проверки.
-
Сбор аудиторских доказательств и оформление рабочих документов.
-
Аудиторское заключение по результатам проверки.
Заключение
Список литературы
Введение
Становление рыночной экономики в Украине потребовало создания дополнительных органов контроля и проверки экономических субъектов. Президентом Украины был подписан Указ об аудиторской деятельности в Украине и создан институт профессиональных аудиторов, принят закон «Об аудиторской деятельности» от 22.04.93.
Аудит (аудиторская деятельность) – независимая экспертиза финансовой отчетности организации, которая основывается на проверке:
- соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета;
- соответствия операций законодательству;
- полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия.
В соответствии с законом Украины «Об аудиторской деятельности» аудит – предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и предпринимателей. Организации и предпринимателей принято называть аудируемыми лицами. [1]
Аудит включает в себя оказание иных аудиторских услуг:
– постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности;
– анализ и экспертизу финансово-хозяйственной деятельности, состояние имущества, оценка активов и пассивов предприятия;
– прогнозирование деятельности хозяйствующего субъекта;
– консультирование по вопросам финансового, налогового, банковского или другого законодательства РФ;
– помощь в налоговом планировании расчете налогов;
– разработка учредительных документов и др.;
– предоставление информации о будущих партнерах;
– разработка методических пособий по бухгалтерскому учету и налогообложению;
– информационное обслуживание клиентов и т.д.
Аудиторы и аудиторские фирмы не могут заниматься какой-либо другой предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской.
Понятие аудита несколько шире, чем ревизия или другие формы контроля, т.к. включает в себя не только проверку финансовых показателей, но и разработку предложений по улучшению деятельности для рационализации расходов, оптимизации налогов и увеличения прибыли.
К основным признакам аудита можно отнести независимость, платность и конфиденциальность(аудиторская тайна).
Целью данной курсовой работы является изучение аудита производственных запасов, а именно рассмотрение таких вопросов:
-цели и задачи аудита материально – производственных запасов.
— нормативное регулирование учета материально – производственных запасов (бухгалтерские и налоговые аспекты)
— аудит учетной политики относительно запасов.
— оценка системы внутреннего контроля и поиск зон риска.
— проблемные аспекты аудита запасов.
— содержание программы аудиторской проверки.
— сбор аудиторских доказательств и оформление рабочих документов.
— аудиторское заключение по результатам проверки.
1.Цели и задачи аудита материально – производственных запасов.
Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о запасах и раскрытии ее в финансовой отчетности регламентируются Положением (стандартом) бухгалтерского учета № 9 «Запасы» (П(с)БУ №9 «Запасы») [4]
В соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 9 «Запасы» под запасами понимают активы, которые:
— удерживаются для дальнейшей продажи при условии обычной хозяйственной деятельности;
— находятся в процессе производства с целью дальнейшей продажи продукта производства;
— содержатся для потребления при производстве продукции, выполнении работ и предоставлении услуг, а также при управлении предприятием.
К производственным запасам относят: сырье и материалы, покупные полуфабрикаты, возвратные отходы, топливо, тара и тарные — материалы, запасные части, строительные материалы, сельско – хозяйственные материалы, другие материалы.
Материальные затраты составляют 57-68% себестоимости продукции.
От достоверности и объективности отображения в бухгалтерском учете и отчетности операций с производственными запасами зависит правильность определения основных показателей, которые характеризуют результаты хозяйственной деятельности и реальное финансовое состояние предприятия (остатки оборотных средств, темпы их оборота, себестоимость, прибыль, рентабельность, показатели прибыльности акций и т.д.). То есть от достоверности, объективности, правильности и полноты отражения хозяйственных фактов, связанных с движением производственных запасов, зависит правдивость всех существенных для пользователей показателей.
Законами Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» и «Об аудиторской деятельности» определено, что и бухгалтерский учет, и аудит обеспечивают предоставление пользователям финансовой отчетности для принятия соответствующих решений полной, правдивой информации о финансовом состоянии, собственном капитале, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия.
Исходя из требований высшего законодательства, целью аудита производственных запасов является высказывание аудитором мнения о том, соответствует ли финансовая информация движению и остаткам производственных запасов на предприятии во всех существенных аспектах нормативным документам, которые регламентируют порядок ее подготовки и передачи пользователям.
Бухгалтерский учет обеспечивает отображение хозяйственных фактов, а аудит подтверждает их достоверность, законность и полноту отображения. Рассматривая задания аудита производственных запасов, необходимо помнить, что аудиторское исследование выходит за пределы бухгалтерского учета.
Согласно Закону Украины «Об аудиторской деятельности» понятие аудита рассматривается как проверка публичной бухгалтерской отчетности, учета, первичных документов и другой информации финансово – хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования с целью определения достоверности их отчетности, учета, а так же полноты и соответствия высшему законодательству и установленным нормативам.
Для достижения основной цели аудита, а так же для удовлетворения потребностей пользователей в получении полной, правдивой информации о производственных запасах аудитору необходимо выполнить такие задачи:
- Проверить правильность определения запасов активами субъекта хозяйствования;
- Проверить соответствует ли высшему законодательству методы оценки и учета производственных запасов в учетной политике предприятия, и установить, на сколько выбор субъекта хозяйствования является оптимальным;
- Установить, придерживается ли предприятие принятых методов оценки и учета производственных запасов;
- Проверить и оценить состояние внутреннего контроля и системы учета производственных запасов;
- Проверить осуществляется ли контроль за сохранностью производственных запасов в местах их хранения и на всех этапах их движения;
- Установить, осуществляется ли контроль за использованием производственных запасов в производстве;
- Установить, своевременно ли определяются излишки производственных запасов, ненужные для предприятия, с целью их реализации или обмена;
- Проверить, правильно ли и своевременно осуществляется документальное отражение операций, и обеспечиваются ли достоверной информацией пользователи информации по заготовке, приходу, отпуска и использованию производственных запасов;
- Проверить, правильно и своевременно ли произошедшие хозяйственные операции с производственными запасами, отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности;
- Установить, нет ли на предприятии противозаконных действий, связанных с движением производственных запасов, существенных нарушений и ошибок в бухгалтерском учете и отчетности. [1]
Общее определение задач аудита производственных запасов лежит в установлении достоверности и полноты отражения в бухгалтерском учете и отчетности всех хозяйственных фактов относительно остатков и движения производственных запасов.
2.Нормативное регулирование учета материально – производственных запасов (бухгалтерские и налоговые аспекты).
С целью правового регулирования аудиторской деятельности в Украине принят ряд законодательных и нормативных актов. Нормативное и правовое обеспечение первого, второго и третьего уровня аудиторской деятельности формируется с учетом опыта стран с рыночной экономикой.
Принятый в Украине Закон «Об аудиторской деятельности» служит нормативным актом, который предусматривает становление аудита в нашем государстве. [1]
Следующий уровень системы нормативного регулирования аудиторской деятельности определен стандартами. Их предназначение связано с установлением норм аудита.
Стандарты аудита – это первоначальные руководствующие материалы, которые помогают аудиторам в исполнении их обязанностей аудита финансовой отчетности.
В этих руководствующих материалах предоставлены профессиональные требования к качеству аудитора и аудиторским выводам и доказательствам.
Основной целью стандартов аудита является установление общих правил по организации и методике проведения аудиторской деятельности.
В практичной деятельности в Украине необходимо пользоваться международными стандартами аудита, нормативными документами по организации и методологии бухгалтерского учета, которые применяются в отечественной практике.
Стандарты определяются рекомендациями Комитета международной аудиторской практики и Международной Федерацией бухгалтеров.
Пред аудитором, который проводит аудит производственных запасов, стоит задача: установить и подтвердить аудиторским выводом придерживание субъектом хозяйствования требований высшего законодательства, который регулирует бухгалтерский и налоговый учет по этому вопросу.
Количество нормативных документов, которые регулируют хозяйственные операции с производственными запасами, является довольно большим, кроме того, они часто изменяются и являются особенными для отдельных субъектов хозяйствования зависимо от сферы деятельности. [1]
Поэтому в таблице 2.1 предложены не конкретные нормативно – справочные документы, а их группы как источники информации.
Таблица 2.1
Нормативно – справочные документы, которые используются в ходе аудита запасов.
| Источник информации | Содержание операций | Использование информации |
| 1 | 2 | 3 |
| П(С)БУ 9 «Запасы» | Методика учета запасов на предприятии, раскрытие информации в финансовой отчетности | Нормативно – правовое регулирование при исследовании операций, связанных с движением запасов |
| Нормативные документы о поставке продукции производственно – технического назначения. | Договорные отношения между предприятиями – поставщиками и покупателями производственно – технического назначения | Целесообразное приобретение продукции производственно – технического назначения и ее использования, придерживание правил прихода по количеству и качеству |
| Нормативные документы инвентаризации запасов | Организация и проведение инвентаризации запасов | Придерживание нормативных актов при осуществлении контроля за целостностью запасов, определения недостачи, повреждений запасов, определения лиц, ответственных за убытки |
| Нормативные документы про документы и документооборот в бухгалтерском учете | Порядок оформления первичных документов при выполнении хозяйственных операций на предприятиях, давая им юридическую силу | Исследование хозяйственных операций, связанных с движением запасов, использование первичных документов в системе доказательств |
| 1 | 2 | 3 |
| Нормативно-справочная информация о порядке выдачи доверенностей на получение запасов, отпуска их по доверенностям | Применение доверенностей при оформлении операций, связанных с получением и отпуском запасов | Определение ответственных лиц за полученные запасы |
| Основные положения учета тары на предприятии | Организация и методика учета тары на предприятии | Исследование хозяйственных операций по использованию тары и ее учета |
| Налоговое законодательство | Налогообложение операций, связанных с движением производственных запасов | Исследование правильности налогообложения операций, связанных с движением производственных запасов |
| Короткие указатели к применению типовых межсферовых форм первичной документации по учету запасов | Правила оформления первичных документов по учету запасов | Оценка качества первичных документов по учету запасов на предприятии |
| Нормативные документы о нормах списания и использования запасов | Списание запасов по количеству и качеству | Исследование хозяйственных операций по списанию запасов |
| Нормативные документы о списании природного выбытия | Установление затрат в пределах природного убытка | Исследование хозяйственных операций по списанию потерь в пределах природного выбытия |
Особенности нормативной базы по бухгалтерскому учету.
Источник: https://works.doklad.ru/view/7Qgrh9Dpa50/all.html
Аудиторская проверка МПЗ
Аудиторская проверка МПЗ (материальных запасов) организаций
При аудиторской, ревизионной проверке МПЗ (материально-производственных запасов) главной целью и задачей является формирование мнения аудитора (ревизора) о достоверности показателей проверяемой финансовой отчетности, баланса по материальным статьям, а также применяемой организации внутренней методики бухгалтерского учета и налогообложения операций с запасами (ТМЦ) по действующим в РФ законам и нормативным документам.
Все знают, что материально-производственные запасы (материалы, сырье и пр.
), наравне с нематериальными активами, основными средствами играют значимую роль в хозяйственно-финансовой деятельности строительных, производственных и других организаций.
С помощью МПЗ осуществляется огромное количество производственных процессов и они составляют важную основу для создания готовой продукции (конечного продукта), реализуемого организациями на строну.
Не все организации, заключающие у нас договор на проведение аудита МПЗ имеют представление о том, как аудитор будет фактически планировать и проводить аудиторскую проверку МПЗ.
Мы подтверждаем, что все применяемые нами методики аудиторских проверок и процедур достаточно объемны и разнообразны, а в настоящей статье мы затронем только общие аспекты аудита запасов, а именно аудита бухгалтерского учета МПЗ (материально-производственных запасов).
Качество аудита МПЗ нашей компанией ООО «Аудит Эксперт» достигается проведением проверок на существенность, а также проверки системы бухгалтерского учета наших Клиентов, оценкой риска аудита, проверки системы структур контроля.
Риск аудита МПЗ организаций напрямую зависит от их важности для составления бухгалтерских отчетов и характера самих запасов предприятия.
Аудиторская проверка запасов рассматривается нашими аудиторами как основная часть аудита на тех организациях, где их величина существенна по сумме (по отчетности).
В производственных предприятиях не только в Казани, наиболее значимой статьей бухгалтерского учета чаще являются МПЗ (запасы).
Стоимость запасов обычно самая большая часть в структуре себестоимости расходов и выпускаемой продукции, и их удельный вес составляет не менее 5 процентов активов бухгалтерского баланса.
От решения вопросов закупки и доставки материалов и сырья зачастую зависит — финансовый результат деятельности организации в целом.
Допускаемые бухгалтерами упущения ошибки при учете МПЗ могут сказаться на неправильном формировании себестоимости затрат и готовой продукции, что ведет к искажению финансового результата организации, налогооблагаемой прибыли от деятельности. С учетом значимости строки МПЗ в финансовой отчетности, подобные просчеты бухгалтера могут оказаться существенными по сумме, что повлияет на выражение аудитором своего мнения о достоверности проверяемой отчетности организации.
С чем должен ознакомится аудитор в процессе проверки, аудита МПЗ.
В процессе проверки МПЗ основной задачей для аудиторов, установить:
- реально ли фактическое наличие и существование ТМЦ на отчетные даты;
- все ли фактические операции с запасами, сырьем и товарами действительно отражены на счетах бухгалтерского учета;
- имеются ли на МПЗ имущественные права, правильно ли суммы обязательств отражены как задолженность, т.е. является организация фактически собственником всех МПЗ;
- правильно ли произведена оценка МПЗ и связанных с ними обязательств (задолженность);
- правильно ли выбраны принципы учета МПЗ и порядок их применения.
При аудиторской проверке движения МПЗ аудитору необходимо детально изучить:
- правильно оприходованы МПЗ при покупке, прочем поступлении, безвозмездном получении;
- как документально оформлены операций по движению запасов, как применяются унифицированные формы документов, наличие всех необходимых обязательных реквизитов, отношение хозяйственных операций к проверяемому периоду;
- правильно ли оприходованы материалы, полученные от списания, ликвидации основных средств;
- верно ли списаны и отражены прибыли (убытки) при продаже, прочем выбытии МПЗ;
- соблюдение законодательства при отражении нетипичных бухгалтерских операций;
- правильно ли ведется забалансовый учет запасов, принятых на ответ.хранение, а также товаров, взятых на комиссию;
- соответствует ли законодательству учет операций по передаче МПЗ в залог;
- полнота учета операций с аффилированными, зависимыми лицами и т. д.
Информационная база для аудиторской проверки МПЗ.
Основными источниками информации для аудита являются документы:
- Внутренние нормативные документы, регламенты, касающиеся приема, учета, хранения и отпуска МПЗ.
- Приказ об учетной политике организации (по участку МПЗ).
- Первичные учетные документы по оформлению операций движения запасов.
- Учредительные, организационно-правовые документы организации.
- Бухгалтерская (финансовая) отчетность предприятия и бухгалтерские регистры по учету ТМЦ.
Приступая к проверке запасов, аудитору надо с начало изучить:
- как на предприятии организовано применение учётной политики по учету материалов;
- необходимо получить информацию о выбранных организацией способах и методах учета по данному участку проверки.
- изучить как работает система внутрифирменного контроля МПЗ.
Руководство организаций часто недооценивает важность правильно оформленной учетной политики, но выбор неверного учетного принципа предопределяет отрицательный финансовый результат. Наиболее распространенными ошибками по учетной политике являются несоблюдение или непоследовательность применения выбранных способов учета МПЗ.
Применяемые первичные документы для оформления учетных операций по учету ТМЦ, должны содержать все необходимые обязательные реквизиты.
В организациях к таким документам относятся: выдаваемые (получаемые) доверенности на получение материальных ценностей (ТМЦ), приходные ордера, акты о приемке и списании ТМЦ, материальные отчеты, товарно-транспортные накладные (ТТН), лимитно-заборные карты, применяемые карточки складского учета, требования-накладные (ТН), товарные отчеты и т.п.
Аудитор при проверке обращает внимание на применение организацией типовых форм первичных документов для отражения операций по учету ТМЦ.
При аудите МПЗ проверяются организационно-правовые документы:
- решений учредителей, протоколы заседаний Совета директоров, ревизионных и других комиссий. Для аудитора изучение этих документов особенно важно при или изменении, формировании величины уставного капитала проверяемой компании, если в качестве вкладов вносилось сырье, материалы, или товары, а так же, если дивиденды или доходы выдавались материальными ценностями;
- изучаются отчеты аудиторов, ревизоров за прошлые годы;
- запрашиваются для анализа договора на закупку, поставку ТМЦ (сырья, материалов, товаров);
- обязательно проверяется наличие и правильность договоров о материальной ответственности с МОЛ (материально ответственными лицами).
Аудиторские процедуры при проведении проверки учёта МПЗ.
Аудитором (ревизором) могут использоваться различные процедуры проверки, соответствующие в данной проверке аудиторским задачам на разных стадиях аудита:
1) Во-первых, основа проверки ТМЦ — это инвентаризация.
Инвентаризация проводиться как по требованию аудитора (ревизора) бухгалтерскими работниками организации, а также и самими аудиторами по их усмотрению (на любой стадии аудиторской проверки, по мере надобности аудиторам).
Инвентаризация производится с целью установления наличия МПЗ на предприятии.
2) Во-вторых — процедура подтверждения запасов. Подтверждение проводится путем истребования и изучения аудитором бухгалтерской документации, отражающей фактическое поступление, движение и остаток запасов организации по учётным счетам.
3) В-третьих – повторный пересчет. Ревизоры (аудиторы) часто используют простую процедуру, как пересчёт — повторный расчёт численных показателей по МПЗ, содержащихся в первичной бухгалтерской учётной документации.
В общем виде информация о материалах (материально-производственных запасах) организации может содержаться в бух.регистрах бухгалтерского учёта — в главной книге, журналах-ордерах, в разделе баланса “Оборотные активы”.
4) Инспектирование.
Если у аудитора (ревизора) возникают сомнения в правильности и своевременности бухгалтерского учёта МПЗ, производимого бухгалтерами организации, он может применить инспектирование — систематический контроль за производимой учётной деятельностью бухгалтерских работников. При помощи инспектирования аудитором может быть проконтролированы своевременность и полнота отражения фактов поступления и убытия МПЗ в регистрах бухгалтерского учёта и правильность их оценки.
Проверка сохранности МПЗ и состояния складского хозяйства- одна из важнейших аудиторских процедур по проверке МПЗ.
Для полного изучения этого участка деятельности организации аудитор систематически обследует кладовые, склады, цеха и другие места хранения МПЗ (производственных запасов), проверяет условия хранения, изучает состояние противопожарной безопасности, оснащенность складов оборудованием, техникой, необходимыми приборами и правильность их эксплуатации, проверяет состояние охраны складских помещений.
Наши эксперты всегда указывают руководству проверяемой Организации, что выявленная аудитором неудовлетворительная система организации складского хозяйства говорит о низком уровне у заказчика (проверяемого объекта) внутреннего контроля за сохранностью запасов (МПЗ).
Применяемые предприятием методы учета и контроля очень важны в целях бухгалтерского учёта приобретаемых МПЗ, товаров, запасов, их движения и списания.
Именно поэтому аудит ТМЦ так важен для Организаций. Порой только аудитор беспристрастно укажет на ошибки бухучете МПЗ, в учётной политике, например, часто присутствует формальное положение по ежегодной инвентаризации, не указано проведение аналитического учёта движения запасов (МПЗ) внутри предприятия, либо не систематичность проверок такого движения по бухгалтерским документам.
Даже на крупных организациях встречаются грубейшие случаи нарушения внутреннего, финансового контроля — когда на предприятии отсутствуют в трудовых договорах складских работников, положениях, условия о материальной ответственности.
Источник: https://audeks.net/uchastki-audita/auditorskaya-proverka-mpz/
Аудит материально-производственных запасов
Журнал «В курсе дела» /
Бадамшина Анастасия Рафиковна,
аудитор-методолог Департамента правовой поддержки компании ПРАВОВЕСТ
С позиции проведения аудита производственных предприятий одной из наиболее значимых статей бухгалтерского учета являются МПЗ. Как правило, их удельный вес составляет более 5 процентов актива баланса, то есть стоимость МПЗ – существенная часть в себестоимости выпускаемой продукции.
Зачастую финансовый результат деятельности всего предприятия напрямую зависит от решения вопросов по закупке и доставке материалов. Ошибки, допускаемые в учете МПЗ, ведут к неправильному формированию себестоимости готовой продукции, к искажению финансового результата и налогооблагаемой прибыли.
Подобные просчеты могут оказаться существенными и повлиять на выражение аудитором своего мнения о достоверности отчетности.
Аудит системы внутреннего контроля по учету МПЗ
Система внутреннего контроля – совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности1.
Хозяйственные операции по учету МПЗ относятся к операциям с повышенным уровнем риска по следующим причинам: 1. Вероятность санкционированного списания МПЗ под несуществующие заказы и объемы выпуска в целях увеличения себестоимости выпуска и снижения налогов на прибыль и имущество. 2. Высокий риск хищения. 3.
Огромный объем операций и соответственно большой массив первичной учетной документации, следствием чего могут стать отсутствие некоторых оправдательных документов, несанкционированное списание МПЗ (отсутствие реквизитов, придающих документам юридическую силу), а также утеря бумаг. 4.
Искажение фактов списания МПЗ из-за технических ошибок при подсчете и измерении совершаемых операций на стадии сбора и регистрации информации.
Чтобы оценить уровень указанных рисков, аудитор проверяет эффективность системы внутреннего контроля за организацией учета по данному разделу на предприятии, в частности:
- наличие должным образом организованного места хранения МПЗ (как оно защищено от доступа посторонних лиц; имеются ли охрана и пожарная сигнализация; существует ли контроль выдачи и вывоза ценностей);
- проведение инвентаризации материальных ценностей (обязательной, плановой, внезапной), оформление ее результатов соответствующими документами;
- установление круга лиц, отвечающих за сохранность, приемку и отпуск МПЗ; заключение с данными людьми договоров о материальной ответственности;
- соблюдение порядка оформления первичных документов, в том числе применение унифицированных форм первичной документации, составление приходных и расходных документов на каждую операцию в день ее совершения, заполнение всех обязательных реквизитов;
- своевременное и полное отражение операций с МПЗ в регистрах бухгалтерского учета, проведение проверки полноты оприходования материалов, применения системы нормирования расхода материалов;
- раскрытие принципов учета материалов с помощью положений учетной политики, способы ведения учета операций, связанных с движением МПЗ, используемые счета, методы оценки и др., применение учетной политики последовательно от периода к периоду;
- проведение регулярной сверки данных ведомостей, журналов-ордеров с Главной книгой (если учет не автоматизирован);
- осуществление оприходования материалов, полученных от ликвидации основных средств, определение стоимости указанных материалов по рыночным ценам;
- наличие нетипичных операций с МПЗ.
Аудиторские процедуры проверки учета МПЗ
Весь объем аудиторских процедур проверки, по существу, можно условно разделить на несколько групп: аудит наличия и сохранности МПЗ; аудит движения МПЗ; проверка правильности налогообложения МПЗ.
В ходе проверки наличия и сохранности МПЗ аудитор осуществляет ряд процедур:
- проверяет отсутствие искажений в начальном сальдо по МПЗ, правильность перенесения остатков по счетам учета из предыдущего периода на начало анализируемого;
- сопоставляет данные финансовой отчетности и бухгалтерского учета;
- анализирует правильность синтетического и аналитического учета МПЗ;
- удостоверивается, что к исполнению принимаются лишь надлежащим образом оформленные документы;
- проверяет установление порядка нормирования МПЗ, соблюдение норм, выявляет отклонения и меры, принимаемые для их ликвидации;
- проверяет своевременное и полное отражение операций в регистрах бухгалтерского учета, проведение периодической сверки синтетического учета с данными карточек складского учета;
- устанавливает правильность определения и списания стоимости израсходованных МПЗ на себестоимость;
- анализирует организацию контроля за закупками, сам процесс закупок: наличие договора, оплату счетов, накладных, счетов-фактур, оприходование МПЗ в регистрах бухгалтерского учета;
- проверяет сроки и периодичность проведения инвентаризации в соответствии с требованиями законодательства, правильность оформления материалов инвентаризации и отражения ее результатов в учете.
При проверке движения МПЗ аудитор детально изучает:
- документальное оформление операций по движению МПЗ, применение унифицированных форм, наличие всех необходимых реквизитов, отношение операций к проверяемому периоду;
- правильность оприходования МПЗ при покупке, безвозмездном получении, прочем поступлении;
- верность списания и отражения прибыли при продаже, прочем выбытии МПЗ;
- правильность оприходования материалов, полученных при ликвидации основных средств;
- соблюдение законодательства при отражении нетипичных операций;
- правильность забалансового учета МПЗ, принятых на ответственное хранение, а также товаров, взятых на комиссию;
- полноту учета операций с аффилированными лицами;
- соответствие законодательству операций при передаче МПЗ в залог и т. д.
Для определения правильности налогообложения МПЗ аудитор проверяет:
- правомерность отражения в учете НДС при приобретении МПЗ, применение налогового вычета;
- верность начисления в учете НДС при реализации;
- правильность и полноту формирования первоначальной стоимости МПЗ для целей налогового учета;
- правильность включения в расходы израсходованных МПЗ;
- списание МПЗ по методам, закрепленным в учетной политике для целей налогового учета;
- правильность формирования доходов и расходов при продаже МПЗ.
Все вышеуказанные процедуры помогают аудитору собрать необходимую аналитическую информацию о составе, стоимости и движении МПЗ, которая в совокупности с данными, полученными в ходе аудита всех остальных статей финансовой отчетности, позволит проверяющему выразить мнение о достоверности полученных сведений.
Таким образом, плюсы проведения аудиторской проверки для финансово-хозяйственной деятельности предприятия очевидны.
Помимо официального мнения в форме аудиторского заключения о финансовой (бухгалтерской) отчетности, полученная от аудиторов по итогам проверки информация, в том числе о состоянии учета МПЗ, важна для обеспечения контроля за их сохранностью, снижения налоговых рисков, а также для принятия оптимальных управленческих решений.
Источник: https://www.lawmix.ru/articles/45623
Загрузка...
