Подарочный сертификат: а можно ли деньгами
- Невозможность получить сдачу
Если цена приобретаемого товара меньше номинала подарочного сертификата, обычно разница в цене возмещению не подлежит. Допустим, ваш сертификат — на 5000 рублей. Вы купили по нему товаров на 4900 руб.
И продавец просит вас взять что-нибудь еще, с доплатой, чтобы оставшаяся сотня «не сгорела». Вы имеете право, не докупая других товаров, получить сдачу.
Если ваш сертификат продавец забрал, а сдачу вам не выдал, в этом случае продавцу можно предъявить претензию о неосновательном обогащении.
- Ограниченный срок действия сертификата
Если вы пришли получить по сертификату товар или услугу, а вам объявляют, что срок действия сертификата истек — требуйте возврата денег, на основании ч.1 ст. 1102 ГК РФ.
Важно! Согласно ч.1 ст. 1102 Гражданского кодекса РФ, лицо, которое без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований приобрело или сберегло имущество (приобретатель) за счет другого лица (потерпевшего), обязано возвратить последнему неосновательно приобретенное или сбереженное имущество (неосновательное обогащение).
Зачастую продавцы, чтобы обезопасить себя, прилагают к подарочным сертификатам памятку о том, что приобретая сертификат, потребитель заключает предварительный договор. Согласно условиям этого договора, продавец якобы имеет право удержать часть неиспользованной потребителем суммы (штраф за нарушение потребителем условий договора о приемке товара на определенную сумму в определенный срок).
В этом случае получаются разными условия публичной оферты для покупателей, которые платят наличными деньгами, и для тех, кто оплачивает покупки сертификатами. А это уже нарушение прав потребителей.
Важно! Продавец может при возврате вычесть у вас стоимость фактически понесенных расходов (например, если сертификат потерял товарный вид). Однако, согласно ст. 252 Налогового кодекса РФ, все расходы должны быть обязательно обоснованы и документально подтверждены. Если нет документального подтверждения, делать вычет продавец не вправе.
- Отсутствие чека при выдаче сертификата
Если вы покупаете сертификат и вносите в кассу деньги, продавец обязан выдать вам кассовый либо товарный чек, либо иной документ, подтверждающий факт покупки. Также чек должен быть выдан при получении вами по сертификату товара или услуги.
- Невозможность получить по сертификату товар или услугу
Если вы приобретаете сертификаты федеральных торговых марок, то обычно они действительны во всех магазинах сети на территории РФ. Однако бывают исключения. При покупке интересуйтесь, в каких торговых точках действительны сертификаты. Если продавец уверяет, что в его филиале сертификатом воспользоваться нельзя, проверьте информацию, обратившись в головной офис компании, выдавшей сертификат.
В случае, когда продавец, получивший сумму предварительной оплаты, не исполняет обязанность по передаче товара в установленный срок, покупатель, согласно ч.3 ст. 587 ГК РФ, вправе потребовать передачи оплаченного товара или возврата суммы предварительной оплаты за товар, не переданный продавцом.
Источник: https://econet.ru/articles/139077-podarochnyy-sertifikat-a-mozhno-li-dengami
Налог на подарочные сертификаты | ЦПК
Любите делать покупки с использованием подарочных сертификатов? – не удивляйтесь письмам из налоговой.
Согласно п. 28 статьи 217 НК РФ, если Вы получаете по акции приз (сертификат) на сумму свыше 4000 рублей, НДФЛ составит 35 %.
Доход участника рекламной акции в виде полученного сертификата на товар подлежит налогообложению НДФЛ, согласно Письма ФНС России от 11.03.2016 N БС-4-11/3989 «О порядке налогообложения доходов участника рекламной акции, получившего в качестве приза подарочный сертификат»
В такой ситуации датой фактического получения дохода является день оплаты организацией, выдавшей сертификат, товара при предъявлении физлицом сертификата.
Размер полученного физлицом дохода определяется стоимостью товара.
Поскольку оплата товара производится в качестве приза за победу в рекламной акции, указанный доход подлежит налогообложению НДФЛ по ставке 35 процентов, в части превышения размера, указанного в пункте 28 статьи 217 НК РФ (4000 руб.).
Организация, от которой физические лица получают такие доходы, признается налоговым агентом.
В связи с тем, что при получении доходов в натуральной форме выплаты денежных средств, из которых можно удержать НДФЛ, не происходит, организация — налоговый агент обязана письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет.
Таким образом, декларирование и уплату налога с указанных доходов физические лица осуществляют самостоятельно в порядке, предусмотренном статьями 228 и 229 НК РФ.
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 11 марта 2016 г. N БС-4-11/3989@
О ПОРЯДКЕ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ УЧАСТНИКА РЕКЛАМНОЙ АКЦИИ,
ПОЛУЧИВШЕГО В КАЧЕСТВЕ ПРИЗА ПОДАРОЧНЫЙ СЕРТИФИКАТ
Федеральная налоговая служба по вопросу налогообложения доходов участника рекламной акции, получившего в качестве приза подарочный сертификат, сообщает следующее.
https://www.youtube.com/watch?v=IC7ThmPtDug
В рассматриваемой ситуации в рамках проведения рекламной акции победителю акции в качестве приза передан подарочный сертификат, предоставляющий победителю право на приобретение товаров у сторонней организации.
Оплата товара производится организацией, выдавшей сертификат, после предъявления победителем акции сертификата сторонней организации — исходя из фактической стоимости товара.
При этом стоимость сертификата определяется как стоимость товара, приобретенного у сторонней организации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 211 Кодекса при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 Кодекса.
Подпунктом 2 пункта 2 данной статьи Кодекса установлено, что к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 223 Кодекса датой фактического получения дохода в натуральной форме является день передачи доходов.
Учитывая изложенное, в рассматриваемой ситуации датой фактического получения налогоплательщиком дохода является день оплаты организацией, выдавшей сертификат, товара при предъявлении налогоплательщиком сертификата.
Поскольку оплата организацией за налогоплательщика товара производится в качестве приза за победу в рекламной акции, указанный выше доход подлежит налогообложению по налоговой ставке, установленной пунктом 2 статьи 224 Кодекса (35%), в части превышения размера, указанного в пункте 28 статьи 217 Кодекса, при этом размер дохода, подлежащего налогообложению, определяется стоимостью полученного товара.
Организация, от которой физические лица получают такие доходы, признается в отношении них налоговым агентом и обязана исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов статьями 226 и 230 Кодекса.
Поскольку при получении физическими лицами от организации доходов в натуральной форме выплаты денежных средств, из которых можно удержать налог на доходы физических лиц, не происходит, применяются положения пункта 5 статьи 226 Кодекса, в соответствии с которыми при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.
В этом случае с учетом подпункта 4 пункта 1 статьи 228 Кодекса исчисление, декларирование и уплату налога на доходы физических лиц с указанных доходов физические лица осуществляют самостоятельно в порядке, предусмотренном статьями 228 и 229 Кодекса.
С использованием материалов www.consultant.ru
Источник: https://cpk42.com/nalog-na-podarochnye-sertifikaty/
Карточный бизнес: как заработать на ненужных подарочных сертификатах. Фото
«Подарочные карты – это новое золото», – уверен 33-летний Элиот Бом, исполнительный директор и один из основателей CardCash.com.
«Они даже лучше, чем золото», — заявляет его давний друг и со-основатель компании Марк Экерман. Но, раз это золото, его надо добывать и обрабатывать.
И эта операция, в основном происходящая в интернете, по-прежнему требует постоянной ручной работы. Даже на Amazon.
Компания скупает карты. Каждую из них сканируют для выяснения стоимости, заносят в каталог, присваивая штрих-код, чтобы легче было найти при возникновении запроса. «Мы должны иметь возможность найти необходимую карту и сделать это быстро», — говорит Бом.
Два ортодоксальных еврея из Бруклина создали свое предприятие в 2008 году.
В самый разгар кризиса они начали покупать через интернет подарочные карты на несколько долларов дешевле их стоимости, рассудив, что многие предпочтут получить $89 наличными вместо того, чтобы закупиться на $100 конкретно в Annie Sez.
Затем они стали продавать те же карты на несколько долларов дороже той цены, которую за них заплатили, но все равно дешевле номинала. Плановая прибыль CardCash составляет 8%, и к концу года компания рассчитывает получить $120 млн оборота.
И у них большие возможности для развития.
В этом году, по данным CEB Tower Group, потребители потратят $79 млрд на электронные подарки и так называемые подарочные карты «закрытого типа» (те, которые выдают магазины и рестораны, а не банки).
В ближайшие три года использование цифровых подарочных карт вырастет, по прогнозу, в два раза, но пока что они отстают от подарочных карт, которые служащие должны своими руками сортировать, продавать и доставлять по назначению.
Карточная игра
Прежде чем Бом начал играть в карты, он зарабатывал на жизнь тем, что перепродавал со скидкой электронные приборы. «Я по природе своей всегда ищу выгодную сделку», — объясняет он.
Экерман работал в офисе по продаже недвижимости и подрабатывал трейдером на бирже. Для CardCash его знание рынков и колебаний цен оказалось бесценным.
Бом признает: «Алгоритм изменения цен – это сочетание технологии и мозгов Марка».
Как родилась идея? Однажды перед очередными праздниками оба друга осознали, что у них мало наличных на подарки, но полно ненужных подарочных карт.
Они попытались продать их и обнаружили в сети лишь не вызывавшие доверия магазины по перепродаже подарочных карт.
«Наши родственники объяснили так: ты продашь подарочных карт на $60 000, а получишь только три или четыре тысячи», — вспоминает Экерман. Сегодня они продают столько карт за несколько минут.
Друзья объединили деньги, подаренные Бому на свадьбу, и то, что Экерман заработал на фондовом рынке, – в сумме получилось $24 000. Они создали сайт и купили первую партию подарочных карт через интернет.
Оба работали по 18 часов в день в подвале дома Бома.
С деньгами постоянно возникали проблемы. CardCash был вынужден покупать любые карты, потому что отказ лишал их дохода.
«Нам приходилось выпускать купоны на скидку, иногда в убыток себе, чтобы торговля шла быстрее, и мы смогли получить побольше наличности и купить новые товары», — рассказывает Бом.
Для того чтобы ускорить оборачиваемость, они продали доменное имя агентству по аренде европейских машин, получив за него $110 000. (Позже стали занимать деньги у родственников и друзей, набрав таким образом $3 млн.)
Основной проблемой оказались жулики. В течение двух месяцев один мошенник из Флориды покупал подарочные карты, заходя на сайт с разных адресов и расплачиваясь с помощью кредиток, а затем жаловался эмитентам, что CardCash не доставляет его покупки.
Экерман поймал вора, проанализировав даты покупок, имена и адреса, которые тот использовал, – и сумел вернуть деньги: «Он сам нам позвонил и сказал: я знаю, что вы ведете расследование. У меня трое маленьких детей. Я не хочу в тюрьму».
Чтобы производить впечатление большой компании, CardCash начала принимать почту по разным адресам и использовать колл-центр с 40 операторами в Юте для приема звонков клиентов. За первый год их валовой доход составил $1 млн.
Во второй год доход вырос в три раза, и друзья наконец начали нанимать служащих.
Сегодня на них работают 100 человек, включая 80 служащих в Лейквуде, и около дюжины программистов в Тель-Авиве (Израиль), Гургаоне (Индия) и в Хо Ши Мине (Вьетнам).
Преодоление страха
В мае CardCash произвел обмен активов и купил одного из своих главных конкурентов, Plastic Jungle, у компании InComm, которая поставляет оплаченные заранее товары и услуги – таким образом они получили доменное имя, клиентскую базу данных и технику, но не служащих. По словам Бома, они ощутили невероятное удовлетворение, так как, начиная, «больше всего боялись Plastic Jungle».
Боялись они неспроста. Plastic Jungle с штаб-квартирой в Кремниевой долине привлек около $26 млн инвестиций от таких компаний, как First Round Capital, Citi Ventures и Bay Partners.
Кроме того, этой компанией заинтересовались СМИ – что крайне важно для привлечения покупателей. «Каким образом мелкие сошки из Джерси могут победить большую известную компанию из Кремниевой долины, у которой столько денег?» — вопрошает Бом.
И с удовольствием рассказывает, как это получилось: из-за лучшей бизнес-модели и намного более совершенной системы безопасности.
Plastic Jungle изначально действовала как eBay, не приобретая карты в собственность. CardCash, напротив, выступала в роли активного посредника, покупая карты, проверяя их качество и стоимость. «Люди не могут сами разобраться, каким образом был куплен этот подарочный сертификат – законным или жульническим», — объясняет Бом.
«Когда жулики крадут кредитки, они сразу же пытаются их монетизировать», — объясняет бывший исполнительный директор Plastic Jungle Дэниэл Роджерс, признающий, что кражи нанесли урон его компании.
Сегодня CardCash использует специальные программы по распознаванию мошенников и специальные приборы, считывающие отпечатки «пользования связью» и позволяющие таким образом выявлять подозрительных контрагентов.
Кроме того, они собирают данные о всех проведенных транзакциях, которые каждый день просматривает специальная группа во главе с Экерманом, выясняя причины взлета активности некоторых покупателей, оптовых или розничных продавцов или же любые нетипичные ситуации.
На «плохие» кредитки в CardCash приходится всего 1,5% транзакций. Обнаружив мошенничество, компания тут же сообщает о факте эмитентам кредитных карт и дезактивирует подарочную карту, превращая ее в обычную бумажку. CardCash возвращает покупателям деньги, а свой убыток возмещает за счет ломбардов, пунктов обналичивания чеков и киосков, торгующих подарочными картами.
Дорожная карта
Сделка с InComm компании выгодна. InComm поставляет заранее оплаченную технику в Office Depot, Wal-Mart и Target и может связать CardCash с другими оптовиками.
У Экермана и Бома уже есть договоренность с CVS и Amazon, в соответствии с которой покупатели могут поменять любую подарочную карту на карту этих компаний.
Кроме того, CardCash подключился к программе бесплатных миль компании United и договорился о сотрудничестве с несколькими благотворительными фондами.
Источник: https://www.forbes.ru/svoi-biznes/istorii-uspekha/265829-kartochnyi-biznes-kak-zarabotat-na-nenuzhnykh-podarochnykh-sertif
Департамент Общего аудита по вопросу налоговых последствий от безвозмездной передачи подарочных карт (сертификатов) и банковских карт сотрудникам контрагента
29.07.2016
Ответ
Вопрос 1. Обязательно ли заключать договор дарения с физ.лицом?
В соответствии с пунктом 1 статьи 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.
При наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением. К такому договору применяются правила, предусмотренные пунктом 2 статьи 170 ГК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 574 ГК РФ дарение, сопровождаемое передачей дара одаряемому, может быть совершено устно, за исключением случаев, предусмотренных 3 настоящей статьи.
Передача дара осуществляется посредством его вручения, символической передачи (вручение ключей и т.п.) либо вручения правоустанавливающих документов.
В силу пункта 2 статьи 574 ГК РФ договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме в случаях, когда:
дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает три тысячи рублей;
договор содержит обещание дарения в будущем.
В случаях, предусмотренных в настоящем пункте, договор дарения, совершенный устно, ничтожен.
Договор дарения недвижимого имущества подлежит государственной регистрации (пункт 3 статьи 574 ГК РФ).
Таким образом, в случае, если стоимость подарка превышает 3 000 руб., необходимо заключить договор дарения в письменной форме.
Вопрос 2. Будет ли данная операция облагаться НДФЛ?
В соответствии с пунктом 1 статьи 209 НК РФ объектом обложения НДФЛ признается доход физического лица, полученный от источников в РФ.
Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.
В силу пункта 28 статьи 217 НК РФ доходы налогоплательщика в виде подарков, стоимость которых не превышает 4 000 руб. за налоговый период, НДФЛ не облагается.
Таким образом, стоимость подарочных карт (сертификатов), превышающая 4 000 руб., подлежит обложению НДФЛ по ставке 13%[1] (пункт 1 статьи 224 НК РФ).
Отметим, что для применения норм пункта 28 статьи 217 НК РФ необходимо передачу подарочных карт (сертификатов) оформить, как подарок. Данный вывод следует из разъяснений контролирующих органов.
Источник: https://www.mosnalogi.ru/consultation/obshchiy-audit/departament-obshchego-audita-po-voprosu-nalogovykh-posledstviy-ot-bezvozmezdnoy-peredachi-podarochny.html
Как получить налоговую экономию, используя подарочные сертификаты
В рознице для стимулирования продаж применяются различные инструменты. Наиболее популярны из них подарочные сертификаты. Однако порядок налогообложения операций с ними законодательно не урегулирован и на практике часто вызывает споры. Защитить свою выгоду налогоплательщики пытаются в судах.
По одному из таких споров Верховный суд РФ вынес определение от25.12.15 №А40-65470/2013. На него в ближайшие годы, вероятно, и будут ориентироваться как налоговые органы и суды, так и многие компании, работающие по такой схеме.
Наша же задача — проанализировать, как использовать выводы суда в налоговом планировании.
Выгода от выпуска и обращения сертификата в отсрочке признания дохода
Компании эмитируют сертификаты для получения экономии в виде отсрочки уплаты налога на прибыль. Продажа подарочного сертификата эмитентом не является для него реализацией. Он ее отражает как получение предоплаты за товары, работы, услуги, которые будут куплены в обмен на такой сертификат.
Соответственно, доход не возникает, налог на прибыль до поры не уплачивается (подп. 1 п. 1 ст. 251 НКРФ). Доход признается на дату обмена сертификата на товары, работы или услуги (п. 1 ст. 249 и п. 3 ст. 271 НК РФ). Аналогичные разъяснения приведены в письмах Минфина России от25.04.11 №03-03-06/1/268 и УФНС России пог.
Москве от22.10.09 №17–15/110609.
Поскольку продажа подарочного сертификата приравнивается к получению предоплаты, организация-эмитент обязана начислить НДС на сумму полученного аванса (п. 1 ст. 154 и подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). После реализации НДС, уплаченный с аванса, восстанавливается и начисляется с реализации (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172, п. 14 ст. 167 НК РФ).
Эмитент устанавливает порядок обращения подарочных сертификатов, в частности срок их действия. Как правило, «неотоваренные» сертификаты по истечении этого срока считаются погашенными. И вот в этом случае возникали споры о том, как признавать полученный доход.
В названных выше письмах выражено мнение, что по окончании срока сумма предоплаты, полученная эмитентом, признается безвозмездно полученным им имуществом и включается в его внереализационные доходы согласно пункту 8 статьи 250 НК РФ.
Однако ряд налогоплательщиков посчитали, что такой порядок применим не для всех случаев.
Налогоплательщик год пытался обосновать отсрочку признания дохода
Один из налоговых споров, касающихся момента признания внереализационного дохода, длился свыше года. В настоящее время вынесено определение ВСРФот25.12.15 №А40-65470/2013.
В ходе налоговой проверки инспекция сделала вывод о неправомерности невключения компанией в состав доходов денежных средств в размере 7,78 млн рублей, полученных от контрагентов в качестве оплаты за предоставленные подарочные карты.
Компания использвала два варианта реализации подарочных карт: двухэтапный, когда они приобретались непосредственно физическими лицами, и трехэтапный, когда покупателями сертификатов выступали юридические лица, приобретающие их по безналичному расчету в рамках специально заключаемых с эмитентом договоров (массовые покупатели). Все подарочные карты не были именными. Эмитент установил по ним срок обращения, он истек в 2010–2011 годах.
В отношении карт, реализованных непосредственно физлицам, спора не возникало. Компания не возражала против признания внереализационного дохода по неотоваренным картам по истечении срока их обращения.
Но при втором, трехэтапном варианте отстаивала право на квалификацию полученных от юридических лиц средств в качестве кредиторской задолженности до истечения срока исковой давности. А этот срок не может быть изменен договором и составляет три года (ч. 1 ст. 196 ГКРФ).
Такой подход позволил бы учесть внереализационный доход в соответствии с пунктом 18 статьи 250 НК РФ — как невостребованную задолженность и не на дату окончания срока действия сертификатов, а еще по истечении трех лет.
Дело в том, что условия договоров с массовыми покупателями подарочных карт, разработанные самой компанией-продавцом, составлены таким образом, чтобы подобная квалификация была возможна.
И, учитывая наличие в договорах такого формального условия, мнения судов нескольких инстанций разделились.
Первая инстанция и окружной суд поддержали налогоплательщика, а вот апелляция и Верховный суд РФ встали на сторону налоговиков.
Условия договоров позволяли потребовать возврата денежных средств
Из характера заключенных эмитентом договоров следует, что остатки авансов не будут в одностороннем порядке переходить в собственность эмитента карт.
Они подлежат возврату кредиторам — массовым покупателям карт либо зачету в той или иной форме.
Дальнейшая судьба аванса в каждом случае определялась в соответствии с соглашением сторон после согласования в акте сверки итоговой суммы остатка.
В случае нарушения эмитентом своих обязательств по договору, например, в части непредоставления акта сверки, либо невозврата остатка аванса, согласованного сторонами в акте сверки, контрагенты могли обратиться с иском для защиты своих прав в течение срока исковой давности. То есть исходя из буквального прочтения условий договора, в данном случае стороны действительно предусмотрели, что перечисленные средства являются кредиторской задолженностью, а срок окончания действия карт не прекращает обязательства их эмитента.
На практике востребованные массовыми покупателями карт к возврату остатки авансов до истечения срока исковой давности возвращались им в полном объеме, включая НДС.
Одновременно возвращенные суммы НДС принимались к вычету на основании пункта 5 статьи 171 НК РФ — как суммы налога, уплаченные с авансов, возвращенных контрагенту в связи с расторжением договора.
А невостребованные суммы до истечения срока исковой давности учитывались как кредиторская задолженность и только после его истечения — в качестве внереализационного дохода. В последнем случае НДС, уплаченный ранее в бюджет, включался в состав внереализационных расходов на основании подпункта 14 пункта 1 статьи 265 НК РФ.
Судьи Арбитражного суда г. Москвы и Федерального арбитражного суда Московского округа согласились с таким порядком. Принимая решение, они аргументировали его тем, что в случае, когда срок действия неотоваренных полностью или частично подарочных карт истек, право кредитора требовать возврата эмитентом карт остатка аванса не только не ограничено законом, но и прямо предусмотрено договором.
ВС РФ решил, что обязательство уже исполнено
Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ, рассмотрев кассационную жалобу инспекции, согласилась с мнением арбитров апелляционной инстанции и налоговиков, что после истечения срока действия неотоваренных подарочных карт полученные за них денежные средства кредиторской задолженностью не являются. Судьи решили, что независимо от того, по какой схеме реализуются подарочные сертификаты, экономическая суть происходящего и налоговые последствия в части неотоваренных в срок подарочных карт должны быть одними и теми же.
Суд установил, что подарочные карты предъявляются для получения по ним товаров не покупателями карт по договорам, а физическими лицами. Условиями типовых договоров установлен конкретный срок действия подарочных карт. И обязательства эмитента перед конечным потребителем и держателем карт — физическими лицами прекращается по окончании такого срока.
Следовательно, для целей налогообложения прибыли эмитента сумма предварительной оплаты за саму подарочную карту является безвозмездно полученной, если в течение установленного в ней срока она не была предъявлена физическим лицом эмитенту в целях получения соответствующего товара.
Такая сумма должна учитываться как внереализационный доход в соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ.
По мнению Судебной коллегии, обязательства перед массовыми покупателями подарочных карт, перечислившими оплату, прекращены после передачи им этих карт.
На этом основании сделан вывод о невозможности применения в данном случае пункта 18 статьи 250 НК РФ.
Эта норма относится только к неисполненным обязательствам — кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям. В данном случае взаимные обязательства исполнены.
При этом суд рассмотрел условия договоров, на которые ссылался эмитент — о возможности возврата им денежных средств по неиспользованным картам либо их перевыпуска с целью передачи массовому покупателю. Судебная коллегия согласилась с мнением апелляционной инстанции о формальном характере этих условий.
Суд указал, что юридические лица, приобретая сертификат, преследовали цель совершить подарок на определенную сумму денежных средств и не имели намерений (экономических выгод) в отслеживании судьбы подарка.
В ином случае условием гражданских правоотношений была бы обязанность возвратить неиспользованную подарочную карту дарителю, которую тот мог бы обменять обратно на денежные средства у эмитента. Это обстоятельство, по мнению суда, также указывает на безвозмездный характер денежных средств, остающихся в распоряжении эмитента сертификатов после истечения срока их действия.
Кроме того, у массовых покупателей отсутствует возможность проверить сведения эмитента о денежной сумме неиспользованных бонусов подарочных карт. А возврат денег покупателю сертификата может быть лишь основанием для отражения данной операции в бухгалтерском и налоговом учете соответствующего периода.
ВС РФ подсказал способ получения экономии по НДС
Отметим, что и в рассмотренном деле у налогоплательщика еще остался шанс на победу, так как определение может быть еще оспорено в порядке надзора. Но даже на данном этапе, несмотря на то, что победа осталась за налоговым органом, можно определить, какая налоговая экономия доступна при использовании подарочных карт и сертификатов.
Эмитент получит налоговую экономию в виде отсрочки признания дохода.
В периоде между датой получения денежных средств и датой окончания срока действия сертификата, если денежные средства массовому покупателю не возвращаются, у налоговых органов не будет претензий из-за невключения авансов в доход.
Возврат денежных средств в случае частичного неотоваривания подарочных карт позволит обосновать отсутствие дохода или скорректировать его, если он был признан в периоде окончания срока действия карт. Эти способы налоговой экономии вполне безопасны.
Но выводы суда могут помочь усилить свою правовую позицию в спорах, возникающих при применении описанной схемы, для тех компаний, которые готовы бороться за большую выгоду. Для этого необходимо, в первую очередь, пересмотреть условия взаимодействия с массовыми покупателями подарочных сертификатов, сформулировав положения так, чтобы их не сочли формальными. Что же возможно тут сделать?
Увеличение срока действия сертификата увеличит выгоду. Самый простой способ — увеличить срок действия подарочных карт и сертификатов. До его истечения компания будет учитывать полученные средства как кредиторскую задолженность, а не доход, без риска претензий налоговых органов.
Очевидный минус такого способа — это увеличит и период времени существования обязанности по отовариванию сертификатов. Но для эмитентов с не очень широкой розничной сетью такой вариант может быть приемлемым. Часть фактических держателей сертификатов «не доедут» за товаром или потеряют карты.
Особенно если номинал карт будет некрупным, например не более 500 рублей.
Детализированный учет сертификатов докажет реальность расчетов с покупателями. Более подходящим вариантом является уменьшение тех недостатков договора, на которые обратила внимание Судебная коллегия ВС РФ.
В частности, отсутствие заинтересованности у массового покупателя подарочных карт в отслеживании судьбы подарка. Нужно описать механизм контроля массовым покупателем исполнения эмитентом обязательств по подарочным картам.
Конечно, и сейчас в большинстве случаев сертификаты являются номерными. При этом учет их по номерам ведет исключительно эмитент.
Но ведь в договоре на продажу сертификатов можно указать их номера, прописать обязанность массового покупателя вернуть не отоваренные в срок сертификаты. После истечения их срока в составленном двухстороннем акте будет зафиксирован долг эмитента.
Целесообразно предусмотреть, что сами возвращенные эмитенту сертификаты могут им не храниться, а, согласно внутренним правилам, утилизироваться.
Соответственно, в договоре следует указывать только на возможность передачи сертификатов третьим лицам.
И в случае таковой предусматривать обязанность покупателя обеспечить для себя получение от этих третьих лиц не отоваренных ими в срок сертификатов для возврата эмитенту.
Но очевидно, что даже такие меры не дадут стопроцентной гарантии положительного рассмотрения спора в налоговом органе или суде.
НДС становится не расходом, а суммой к восстановлению.
Однако и осторожные налогоплательщики, которые в части налога на прибыль решат следовать выводам Судебной коллегии ВС РФ, могут найти для себя существенные плюсы в этом решении и возможность налоговой экономии. Правда, уже в части другого налога — НДС.
Как мы помним, с полученных сумм оплаты сертификатов начисляется НДС. Исходя из поддержанного судами порядка, в момент истечения срока действия подарочной карты полученные в счет ее оплаты денежные средства утрачивают свойства аванса.
Задолженность по реализации товара у общества прекращается, и именно поэтому такие средства становятся безвозмездно полученными. Вследствие чего они учитываются на основании пункта 8, а не пункта 18 статьи 250 НК РФ. Как поступать с НДС в такой ситуации?
Ответ дают сами налоговики в апелляционной жалобе, выдержки из которой процитированы в постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от14.03.14 №09АП-46558/13.
Налоговики признали, что в случаях непредъявления подарочной карты для получения товара договор купли-продажи считается незаключенным и налогоплательщик вправе скорректировать налоговые обязательства по НДС, исчисленному с сумм авансовых платежей, за соответствующий налоговый период.
Впрочем, данный конкретный судебный спор вопросов НДС не рассматривал.
Но, учитывая вышеизложенные обстоятельства — данную арбитрами правовую оценку сумм, полученных в счет просроченных подарочных карт, и имеющиеся в судебных актах цитаты рекомендаций по НДС самих налоговиков, — у налогоплательщиков имеются отличные шансы отстоять свое право на такой пересчет обязательств по НДС в случае возникновения спора.
Источник: https://www.NalogPlan.ru/article/3720-kak-poluchit-nalogovuyu-ekonomiyu-ispolzuya-podarochnye-sertifikaty
Заработок на перепродаже подарочных сертификатов и карт
Небольшое темное помещение, сложная система защиты на входе, зарешеченный пол и потолок… Мрачную обстановку дополняют восемь людей, облаченных в рабочую форму, принимающих заказы, стопки карт, высотой в человеческий рост, и множество компьютеров, через которые происходит процесс обмена товара на деньги…
Как вы думаете, куда вы попали?
Это место называется офис компании CardCash.com. Здесь уже шесть лет подряд двое предприимчивых молодых людей занимаются практически ювелирной и филигранной работой – скупают на интернет-аукционах не нужные владельцам подарочные карты (по цене немного ниже номинальной) и продают полученные карты через свой собственный сайт.
Оборот компании CardCash.com (Лейквуд, штат Нью-Джерси) за прошлый год составил 56 млн.долларов. В этом году ребята надеются заработать еще больше денег.
Основатель компании и ее исполнительный директор, Элиот Бом, уверен, что на подарочных картах можно отлично зарабатывать, но не стоит надеяться, что деньги «просто так» польются рекой. К сожалению, миллионы не зарабатываются по мановению волшебной палочки.
Еще один основатель компании, Марк Экерман, сравнивает подарочные карты с золотом, добываемым ручных способом – ведь приходиться постоянно перебирать множество объявлений, скупать карты в ручном режиме, выставлять на продажу, проверять покупателей и т.д.
Но не будем забегать вперед и расскажем все по порядку.
Предприятие CardCash.com было основано в 2008 году. Два друга, ортодоксальных еврея из Бруклина, решили не обращать внимания на наступивший кризис 2008 года и создали собственное предприятие.
Они через интернет скупали ненужные подарочные карты у тех, кто хотел получить вместо ненужного сертификата чуть меньшую сумму, но наличными (так, например, за 100 долларовый сертификат ребята предлагали 89 долларов), а затем перепродавали этот сертификат (приблизительно за 95 долларов).
Основатели компании с уверенностью смотрят в будущее, так как данные соцопросов от CEB Tower Group рисуют им радужные картинки. Так ежегодно покупатели-потребители тратят около 80 млн.долларов на различные электронные сертификаты и подарочные карты (причем последние могут быть как реальными, так и виртуальными). Среди них обязательно оказываются и клиенты компании CardCash.
Основатели бизнеса рассказывают, что до работы «на себя» они трудились на абсолютно разных фронтах: Бом продавал электронные приборы, а Экерман работал агентом по продаже недвижимости, а также торговал на фондовых рынках. Сейчас знания и умения Марка ориентироваться в колебаниях рыночных цен очень полезны ребятам.
Идея зародилась перед очередными праздниками, когда денег на подарки было немного, зато никому ненужных подарочных сертификатов и карт друзья у себя обнаружили в избытке. Они попытались продать карты через интернет, но не нашли достойных магазинов-покупателей.
Поэтому Бом и Экерман объединили свои стартовые капиталы, составившие некруглую сумму в 24 тысячи долларов, создали собственный сайт и начали скупать карты. Ежедневно они трудились по 18 часов, оставляя лишь немного времени на сон и еду. Денег на съем помещений не тратили, так как отлично помещались в подвале у Бома.
Постоянные проблемы с деньгами заставляли бизнесменов постоянно трудиться и что-то выдумывать. Кода дела шли совсем не весело, друзьям даже приходилось выпускать купоны, с которыми продажи шли активнее, но в убыток себе.
Через некоторое время компания CardCash вынуждена была продать доменное имя своего сайта и выручила за него 110 тысяч долларов. Деньги тут же были пущены в дело. Чтобы ускорить процесс «покупки-продажи» карт ребятам пришлось занимать деньги у друзей-знакомых-родственников – этот шаг принес еще 3 млн.долларов вложений в бизнес.
Когда бизнес начал набирать обороты, оказалось, что главной проблемой фирмы, связанной с интернет-платежами, являются мошенники и жулики. Так один и тот же человек в течение 2 месяцев делал покупки на сайте под разными именами, оплачивал товар с помощью кредитных карт, а затем жаловался фирмам-держателям карт, что CardCash не высылает ему оплаченные карты, и требовал возврата денег.
Вора удалось выследить Экерману – он проанализировал имена, адреса, даты покупок и смог вернуть честно заработанные деньги в компанию.
Чтобы произвести впечатление на клиентов и создать видимость большой компании, компания CardCash начала принимать заказы по нескольким адресам, стала использовать услуги колл-центра из Юты на 40 свободных операторов.
Эти уловки, вместе с небывалой работоспособностью основателей, принесли им 1 млн.валового дохода в первый год, 3 млн – за второй год и т.д.
Начиная с третьего года Экерман и Бом пользуются наемной рабочей силой: сейчас в компании работает около 100 человек в 4 странах мира.
В мае этого года компания CardCash совершила небывалый рывок и поглотила одного из своих главных конкурентов — Plastic Jungle.
Вместе с этим приобретением они получили права на доменное имя, на технику и на клиентскую базу. Бом говорит, что эта сделка принесла огромное удовлетворение, так как с момента основания компании друзья больше всего опасались именно Plastic Jungle.
Как же удалось небольшой фирме совершить столь значительное поглощение? Ведь Plastic Jungle не был проектом однодневкой. Его штаб-квартира находилась в Кремниевой долине, инвестиции в проект достигли 26 млн.
долларов от таких гигантов, как First Round Capital, Citi Ventures и Bay Partners.
Но улучшенная модель бизнеса и значительно более совершенная система безопасности помогли друзьям из Бруклина совершить это приобретение.
Бывший руководитель Plastic Jungle не скрывает, что его компания разорилась из-за недобросовестных покупателей и их мошенничества с пластиковыми картами.
Для защиты своего проекта CardCash пользуется специальным программным обеспечением, распознающим мошенников, а также специальными приборами, которые позволяют собирать много информации о покупателях, таким образом, помогая вычислять мошенников, хотя сама обработка информации проводится в ручном режиме. На «плохие» транзакции приходится не более 2% от общей массы сделок.
Основатели компании CardCash с оптимизмом смотрят в будущее и надеются, что с течением времени им удастся выгодно продать большую часть акций, выведя свой бизнес на новый уровень.
Видео о работе компании CardCash (язык видео — английский)
По материалам forbes.ru
Источник: https://bizoomie.com/zarabotok-na-pereprodazhe-podarochnyx-sertifikatov-i-kart/
Подарочные карты: бухучет и налоги | «Гарант-Сервис» г. Белгород
В рамках маркетинговой политики многие компании дарят своим клиентам сертификаты на бесплатное приобретение продукции сторонней компании. Каким образом ведется бухгалтерский учет этих операций? Какой порядок налогообложения подарочных сертификатов? Ответы на эти вопросы узнаете в статье.
Предоставление подарочных сертификатов может быть обусловлено выполнением клиентом определенных условий (объемом закупок, покупкой новых товаров и т.д.). Но бывает и так, что такие «подарки» предоставляются вне прямой связи с закупками, например к праздничным датам.
Разберемся с порядком налогообложении подарочных карт, ведь здесь существует немало подводных камней.
Принцип действия подарочной карты
Подарочные сертификаты представляют собой документ, который предоставляет право его предъявителю зачесть в счет стоимости приобретаемых у продавца товаров (работ, услуг) сумму номинала, указанного в этом сертификате (см. схему на с. 77).
Обращение подарочного сертификата
1. Продавец товаров (работ, услуг) выдает покупателю подарочный сертификат в обмен на уплаченную покупателем подарочных сертификатов сумму. 2. Далее покупатель подарочного сертификата дарит его в рамках маркетинговой акции клиенту. 3.
Клиент (держатель подарочного сертификата) предъявляет его в счет расчета за приобретаемый товар (работы, услуги). 4.
Организация, выпускающая подарочные сертификаты, может устанавливать определенные ограничения: — срок предъявления требований по сертификату; — запрет на обмен подарочного сертификата на деньги;
— запрет на восстановление утраченного (испорченного) сертификата.
Законодательство не регулирует специфику обращения подарочных сертификатов. В то же время, учитывая принцип свободы договора, стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами*(1).
Чтобы определить порядок бухгалтерского учета и налогообложения операций с подарочным сертификатом, в первую очередь нужно квалифицировать правоотношения, возникающие при обращении подарочных сертификатов.
Покупка сертификата
Анализ применяемой схемы обращения подарочных сертификатов позволяет сделать вывод, что для целей налогообложения покупку подарочных сертификатов следует рассматривать как выдачу аванса под покупку товара в будущем.
Покупатель сертификатов выдает денежные средства продавцу и в счет оплаты получает не товар, а документ, удостоверяющий право его предъявителя на зачет номинала сертификата в стоимости покупки.
Близкий подход к квалификации этой операции высказан Минфином России*(2), а также встречается и в судебной практике*(3).
Соответственно, покупка подарочного сертификата номиналом 1000 рублей отражается в учете организации как выдача аванса:
Дебет 76 Кредит 51 (50, 71)
— 1000 руб. — приобретен подарочный сертификат.
Дарение подарочного сертификата
Дарение клиенту подарочного сертификата по экономическому смыслу представляет собой передачу имущественных прав клиенту — права зачесть сумму номинала сертификата в счет стоимости покупки товаров (работ, услуг). Покупатель сертификата дарит его клиенту. В результате право зачесть номинальную стоимость сертификата в счет стоимости покупки переходит от организации к клиенту.
Можно ли рассматривать передачу подарочного сертификата как расходы, связанные с продвижением?
Налоговый кодекс предусматривает такой вид внереализационных расходов, как расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок*(4).
По нашему мнению, относить на расходы сумму подарочных сертификатов можно только в том случае, если они дарятся непосредственно клиентам — физическим лицам и за выполнение определенных условий договора.
Если клиентами поставщика являются организации и сертификат дарится представителям организации, то, на наш взгляд, такую операцию следует рассматривать как подарок физическому лицу и не признавать расходом по налогу на прибыль. Дело в том, что указанная выше норма Налогового кодекса регулирует ситуацию, когда поставщик стимулирует покупателя.
В случае же, когда предоставляется подарочный сертификат на товары и услуги личного потребления, понятно, что он предоставлен не в интересах компании покупателя, а в интересах конкретного физического лица. По мнению автора, в этой ситуации нет основания признавать такие расходы как премии покупателям по указанной статье Налогового кодекса.
Их следует рассматривать как подарки и не признавать расходом*(5).
Аналогичной позиции придерживаются и финансисты*(6).
С точки зрения экономической логики расходы на подарки физическим лицам — представителям клиента связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.
Эти расходы направлены на то, чтобы стимулировать конкретных должностных лиц компании в дальнейших покупках.
Но из-за того, что Налоговый кодекс *(7) прямо предписывает, что суммы подарков на расходы не относятся, то включать в расходы сумму подарочных сертификатов рискованно.
Тот факт, что подарочный сертификат представляется в интересах конкретного физического лица, приводит к тому, что это физическое лицо получает доход в натуральной форме*(8).
Соответственно, встает вопрос и о налогообложении НДФЛ суммы подарка. В то же время предусмотрена льгота для подарков в сумме до 4000 рублей*(9).
Так, не включаются в налоговую базу доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:
— стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;
— стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг).
Из этого следует, что если сумма даримых этому физическому лицу подарков за календарный год менее 4000 рублей, то налогооблагаемой базы по НДФЛ не возникает. К такому выводу пришло и финансовое ведомство*(10).
Специалисты считают, что в этом случае организации нет необходимости представлять форму 2-НДФЛ *(11).
Если все-таки сумма подарков физического лица за календарный год превышает лимит в 4000 рублей, то налоговый агент должен представить в инспекцию сведения о доходах клиента.
Судьи придерживаются мнения, что датой фактического получения дохода у физических лиц — держателей сертификатов является дата, когда держатели сертификатов предъявили их в качестве средства платежа и получили в обмен на него конкретный товар или услугу, поскольку именно в этот момент может быть достоверно подтвержден факт оплаты за физическое лицо стоимости товаров (работ, услуг)*(12). Но стоит обратить внимание, что в этой ситуации суд рассматривал дело, где организация передавала своим сотрудникам подарочные сертификаты, дающие право на получение услуг общественного питания в ресторане.
На основе изложенного можно сделать вывод, что доход физическое лицо получает не в момент получения подарочных карт, а только при зачете номинала сертификата в стоимости соответствующей покупки. В качестве аргумента можно также использовать довод, что физическое лицо может и вовсе не использовать сертификат или передать его другому лицу.
Однако, на наш взгляд, это рискованная позиция. Получив подарочный сертификат, физическое лицо получило имущественное право и доход в натуральной форме*(13).
Что касается упомянутого судебного решения, то его особенность в том, что организация общественного питания представляла организации ежемесячный отчет об оказании таких услуг.
То есть, был организован сбор информации об использовании сертификатов в счет уплаты питания.
В обычном же случае такая информация магазинами не предоставляется. Поэтому применение позиции, что доход физического лица возникает только при покупке товара за сертификат, приведет к тому, что налог вообще не будет уплачен. Сомневаемся, что суды поддержат такие действия.
Стоимость подарка не облагается взносами в фонды обязательного государственного страхования, так как не относится к объекту обложения страховыми взносами*(14) (выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права)*(15).
Передача сертификата физическим лицам отражается в бухгалтерском учете проводкой: Дебет 91 Кредит 76
— подарочный сертификат передан клиентам.
Пример Организация, реализующая товары, приняла решение всем клиентам, которые приобрели в текущем году товаров на сумму более 1 млн. руб., подарить подарочный сертификат косметической компании «Ноктюрн» номиналом 1000 руб.
В бухгалтерском учете компании будут сделаны следующие записи: Дебет 76 Кредит 51 (50, 71) — 1000 руб. — приобретен подарочный сертификат; Дебет 50 субсчет «Денежные документы» Кредит 76 — 1000 руб.
— оприходован подарочный сертификат; Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 50 субсчет «Денежные документы»
— 1000 руб. — подарочный сертификат передан клиенту.
Исчисление НДС
Как мы уже указали выше, оплату подарочных сертификатов следует рассматривать как выдачу аванса продавцу, а последующее дарение их клиентам — как передачу имущественных прав.
Реализация имущественных прав подлежит обложению НДС. При этом в Налоговом кодексе прямо указано, что реализацией товаров (работ, услуг) признается передача права собственности на товары, результатов выполненных работ и оказание услуг на безвозмездной основе*(16).
На основании того, что в указанной норме для безвозмездной реализации не указаны имущественные права, можно было бы сделать вывод, что безвозмездная передача имущественных прав (в отличие от реализации имущественных прав) не подлежит обложению НДС.
Такая точка зрения может иметь место, но велика вероятность возникновения споров с налоговой инспекцией. На наш взгляд, системное толкование норм Налогового кодекса приводит к выводу, что все-таки безвозмездная передача имущественных прав также является объектом обложения НДС.
Налоговый кодекс устанавливает правила определения налоговой базы при уступке денежного требования*(17). Но ситуация с уступкой аванса там не указана. Соответственно, исчислять НДС следует в общем порядке*(18), то есть со стоимости подарочных сертификатов, без учета НДС.
Суммы НДС, уплаченные при покупке сертификатов, могут быть приняты к вычету, так как это аванс, связанный с приобретением имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения*(19).
Но, чтобы получить право на вычет, организация должна иметь счет-фактуру от продавца. Если, к примеру, подарочные сертификаты будут приобретены в розницу, то организации будет предоставлен кассовый чек и не будет предоставлен счет-фактура. В такой ситуации НДС к вычету принять не удастся.
Пример Организация приобрела по безналичному расчету 10 подарочных сертификатов номинальной стоимостью по 1000 руб. каждая за 10 000 руб. Подарочные сертификаты были переданы клиентам в рамках маркетинговой акции. Дебет 76 Кредит 51 — 10 000 руб.
— оплачены сертификаты; Дебет 19 Кредит 76 — 1525,42 руб. — выделен НДС в стоимости приобретения; Дебет 68 Кредит 76 (субсчет «НДС с авансов») — 1525,42 руб. — НДС принят к вычету; Дебет 50 субсчет «Денежные документы» Кредит 76 — 10 000 руб.
— оприходованы подарочные сертификаты; Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 50 субсчет «Денежные документы» — 8474,58 руб. — переданы сертификаты клиентам; Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 68 — 1525,42 руб.
— начислен НДС; Дебет 76 (субсчет «НДС с авансов») Кредит 68 — 1525,42 руб. — восстановлен НДС с аванса; Дебет 68 кредит 19
— 1525,42 руб. — НДС принят к вычету.
С. Джаарбеков, управляющий партнер компании
«Черник, Джаарбеков и партнеры»
Источник: https://www.belgarant.ru/articles/as311013-2/
Загрузка...![[лайфхак] пробиваем подарочные карты — все о налогах](https://nalogmak.ru/wp-content/cache/thumb/c3e279ee2_320x200.jpg)
