Минфин россии: расходы на аренду признаются равномерно — все о налогах

При методе начисления единовременная оплата длительной аренды отражается в расходах по налогу на прибыль равномерно

При исчислении налога на прибыль по методу начисления расходы на аренду признаются равномерно, даже если годовая сумма арендной платы была перечислена единовременно. Такой вывод следует из письма Минфина от 18.01.16 № 03-03-06/1/1123.

Речь идет о следующей ситуации. Организация, применяющая метод начисления, заключила долгосрочный договор аренды (на срок, превышающий отчетный период).

При этом арендная плата вносится не ежемесячно, а единовременно за весь период аренды.

Как в такой ситуации учитывать оплату аренды в расходах по налогу на прибыль: единовременно в том периоде, в котором понесены расходы, или равномерно в течение срока договора аренды?

Отвечая на этот вопрос, Минфин ссылается на следующие нормы Налогового кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 272 НК РФ, расходы при методе начисления учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от даты фактической оплаты.

В пункте 7 статьи 272 НК РФ уточнено, что затраты на арендные платежи учитываются при налогообложении прибыли на одну из следующих дат:

дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;
дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;
последнее число отчетного или налогового периода.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок. Если из документов неясно, к какому периоду относится расход, и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, организация распределяет расходы самостоятельно.

В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Учитывая изложенное, если срок договора аренды превышает отчетный период, то расходы признаются для целей налогообложения прибыли равномерно в течение действия договора аренды, даже если организация заплатила авансом за весь период действия договора.

Напомним, что похожий вывод содержится в письме Минфина от 16.03.15 № 03-03-06/13706. В нем чиновники привели следующие доводы. Арендные платежи, перечисленные за несколько месяцев вперед, являются предварительной оплатой.

А налогоплательщики, определяющие доходы и расходы по методу начисления, не вправе учитывать расходы в виде имущества (включая денежные средства), переданного в порядке предварительной оплаты (п. 14 ст. 270 НК РФ).

Поскольку на момент перечисления организацией предварительной оплаты услуга еще не оказана, расходы как таковые не возникли. В связи с этим, даже если годовая сумма арендной платы и платы за обучение была перечислена единовременно, такие затраты нужно учитывать ежемесячно (см.

«В финансовом ведомстве разъяснили, как учитывать расходы на аренду и на оплату обучения при методе начисления»).

Источник: https://www.buhonline.ru/pub/news/2016/2/10743

Налог на прибыль и аренда

Основной обязанностью арендатора в соответствии со ст. 614 ГК РФ является своевременное внесение арендной платы за пользование имуществом в размерах и сроки, предусмотренные договором аренды.

Арендная плата устанавливается в виде:

определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно;
установленной доли полученных в результате использования арендованного имущества продукции, плодов или доходов;
предоставления арендатором определенных услуг;
передачи арендатором арендодателю обусловленной договором вещи в собственность или в аренду;
возложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества.

В договоре аренды стороны могут предусмотреть различное сочетание перечисленных форм арендной платы или иные формы оплаты аренды. Чаще всего арендная плата устанавливается сторонами договора аренды в виде твердых платежей, вносимых периодически или единовременно.

По договору аренды может быть передано сразу несколько объектов, при этом арендная плата может быть установлена как за все переданное имущество в аренду в целом, так и за каждый объект в отдельности. По мнению автора, предпочтительнее устанавливать арендную плату по каждому переданному в аренду объекту отдельно, что позволит избежать возможных разногласий между сторонами договора.

Сроки внесения арендной платы определяются договором, и стороны могут предусмотреть любой порядок ее внесения: ежемесячно, ежеквартально, один раз в год, путем внесения предварительной оплаты или с отсрочкой платежа.

Размер арендной платы может изменяться по соглашению сторон в сроки, предусмотренные договором, но не чаще одного раза в год, что установлено п. 3 ст. 614 ГК РФ. При этом размер арендной платы может изменяться как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения.

Арендатор вправе потребовать уменьшения арендной платы в случае:

если в силу обстоятельств, за которые он не отвечает, условия пользования, предусмотренные договором аренды, или состояние имущества существенно ухудшились;
если арендодателем нарушены условия проведения капитального ремонта имущества, сданного в аренду;
если арендодатель не предупредил арендатора о правах третьих лиц на имущество при заключении договора аренды.

В случае существенного нарушения арендатором сроков внесения арендной платы арендодатель, руководствуясь п. 5 ст. 614 ГК РФ, вправе потребовать от него досрочного внесения арендной платы в установленный арендодателем срок. При этом арендодатель не вправе требовать досрочного внесения арендной платы более чем за два срока подряд.

Учет арендной платы у арендодателя. Если предоставление имущества в аренду является для арендодателя основным видом деятельности, то арендная плата, поступающая от арендатора, согласно ст.

249 НК РФ будет относиться к доходам от реализации. Напомним, что основные виды деятельности определяются уставом организации, где чаще всего сдача имущества в аренду предусмотрена как вид деятельности.

Если для признания доходов и расходов организация применяет метод начисления, предусмотренный ст. ст. 271 и 272 НК РФ, то согласно п. 1 ст. 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг).

Для организаций, предоставляющих на систематической основе за плату во временное пользование и (или) временное владение и пользование свое имущество, расходы по такой деятельности в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ будут признаваться расходами, связанными с производством и реализацией.

Источник: https://www.pnalog.ru/material/nalog-na-pribyl-arenda

Момент признания отдельных доходов и расходов по налогу на прибыль методом начисления

Доходы:

от реализации
внереализационные

Расходы:

Вид дохода/расходаДата признания в налоговом учетеОснование

Доходы
Доходы от реализации	Доход от реализации имущества (работ, услуг, имущественных прав)	Дата перехода права собственности при реализации имущества (кроме объектов недвижимости) или дата передачи результатов выполненных работ, оказанных услуг, а также имущественных правДата передачи недвижимого имущества, указанная в передаточном акте при реализации недвижимого имуществаДата прекращения обязательств зачетом при реализации ценных бумагДата получения частичного погашения номинальной стоимости ценной бумаги в период ее обращения	п. 3 ст. 271 НК РФ
Доход от реализации работ, услуг, имущественных прав, относящийся к нескольким отчетным (налоговым) периодам	Признавайте доход частями в течение всего периода, к которому он относится. Порядок распределения дохода организация разрабатывает самостоятельно	п. 2 ст. 271 НК РФ
Внереализационные доходы	Доход от сдачи имуществав аренду или предоставления прав на интеллектуальную собственность	Одна из следующих дат: – дата проведения расчетов в соответствии с условиями договоров; – дата предъявления документов, служащих основанием для расчетов (например, счетов-фактур);– последний день отчетного (налогового) периода	подп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ
Неустойка (штраф, пени), причитающаяся за нарушение контрагентами условий хозяйственных договоров	Дата признания должником (при добровольном возмещении) или дата вступления в силу решения суда (при возмещении через суд)	подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ
Причитающиеся суммы возмещения убытка (ущерба)
Стоимость имущества, работ, услуг, полученных безвозмездно	Дата подписания акта приема-передачи имущества (если получены вещественные активы) или поступления денежных средств (если получены деньги) или дата подписания акта приемки-сдачи работ, услуг (если оказаны услуги или выполнены работы)	подп. 1 и 2 п. 4 ст. 271 НК РФ
Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде	Дата выявления дохода (получения и (или) обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода)	подп. 6 п. 4 ст. 271 НК РФ
Положительная курсовая разница от переоценки валюты и валютнойзадолженности	Наиболее ранняя из следующих дат: – дата совершения операции в иностранной валюте (например, ее перечисления поставщику, погашения задолженности в иностранной валюте);– последнее число текущего месяца	подп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ
Положительная курсовая разница от переоценки стоимости драгоценных металлови требований (обязательств), выраженных в таких металлах	Наиболее ранняя из следующих дат: – дата совершения операции с драгметаллами;– последнее число текущего месяца	подп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ
Стоимость ценностей, полученных при ликвидации основных средств	Дата составления акта ликвидации основного средства	подп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ
Положительные разницы, возникающие при продаже или покупке иностранной валюты по курсу, который отклоняется от официального курса Банка России	Дата перехода права собственности на валюту	подп. 10 п. 4 ст. 271 НК РФ
Суммы восстановленных резервов	Последний день отчетного (налогового) периода	подп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ
Дивиденды, полученные от долевого участия в уставном капитале других организаций (в денежной форме)	Дата поступления денег на расчетный счет (в кассу)	подп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ
Внереализационные доходы	Дивиденды в неденежной форме	Дата получения недвижимого имущества по передаточному акту или другому документу о передаче недвижимости,дата перехода права собственности на иное имущество (в т. ч. ценные бумаги)	подп. 2.1 п. 4 ст. 271 НК РФ
Проценты, причитающиеся по договорам займа и долговым ценным бумагам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период	Последний день каждого месяца отчетного (налогового) периодаЕсли исполнение обязательства по договору зависит от стоимости (или иного значения) базового актива, а в период действия договора проценты начисляются по фиксированной ставке: последний день каждого месяца отчетного (налогового) периода – по процентам, начисленным исходя из фиксированной ставки; дата исполнения обязательства – по процентам, фактически полученным исходя из сложившейся стоимости (иного значения) базового актива. В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) в течение календарного месяца – дата прекращения действия договора (погашения долгового обязательства)	п. 6 ст. 271 НК РФ
Доходы от участия в простом товариществе (совместной деятельности)	Последний день отчетного (налогового) периода	подп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ
Прибыль контролируемой иностранной компании	31 декабря года, следующего за тем, в котором была получена прибыль контролируемой иностранной компании	подп. 12 п. 4 ст. 271 НК РФ
Расходы
Материальные расходы	Расходы на приобретение сырья и (или) материалов, используемых при производстве товаров (работ, услуг)	Дата передачи в производство сырья и материалов – в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги). При этом покупную стоимость сырья и материалов можно списать на расходы только в части, отпущенной в производство и использованной в нем на конец месяца	абз. 2 п. 2 ст. 272, п. 5 ст. 254 НК РФ
Расходы на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды	Дата передачи в эксплуатацию	подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ
Расходы на работы, услугипроизводственного характера, выполненные сторонними подрядчиками	Дата подписания акта приемки-передачи работ, услуг.Датой признания расходов по длящимся услугам может быть последнее число месяца, за который они оказаны. В частности, это допустимо, если акт об оказании услуг подписан в следующем месяце. Но чтобы воспользоваться такой возможностью, требуется выполнение двух условий:– акт должен быть составлен до подачи декларации по налогу на прибыль;– в акте должен быть указан месяц, за который оказаны услуги	абз. 3 п. 2 ст. 272 НК РФ;письмо Минфина России от 27 июля 2015 г. № 03-03-05/42971
Расходы на оплату труда	Расходы на оплату труда	Ежемесячно, в последний день месяца	п. 4 ст. 272 НК РФ
Расходы на формирование резерва на оплату предстоящих отпусков и резерва на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет	Дата начисления расходов на формирование резерва (ежемесячно)	подп. 2 п. 7 ст. 272, п. 1 и 6 ст. 324.1 НК РФ
Суммы платежей (взносов) по договорам обязательного страхования, а также добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения)	Дата перечисления (выплаты из кассы) страховых взносов по условиям договораРавномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (если договор заключен на срок более одного отчетного периода и взнос перечислен разовым платежом)Равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (если договор заключен на срок более одного отчетного периода и взносы перечисляются в рассрочку)	п. 6 ст. 272 НК РФ
Амортизация	Суммы амортизационных отчислений	Ежемесячно, в последний день месяца	п. 3 ст. 272 НК РФ
Прочие расходы, связанные с производством и реализацией	Расходы на ремонт основных средств	Период, в котором они были осуществлены, кроме случая, когда расходы производятся за счет резерва под предстоящий ремонт основных средств	п. 5 ст. 272 НК РФ
Расходы на формирование резерва под предстоящий ремонт основных средств	Дата начисления расходов на формирование резерва (равными долями в последний день отчетного (налогового) периода)	подп. 2 п. 7 ст. 272, п. 2 ст. 324 НК РФ
Расходы по обязательному и добровольному страхованию	Если договор действует в течение одного отчетного периода, расходы признаются единовременно на дату перечисления (выплаты из кассы) каждого страхового взноса по условиям договора	п. 6 ст. 272 НК РФ
Если договор действует в течение нескольких отчетных периодов, расходы признаются:1) в случае разового платежа – равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде2) в случае уплаты взносов в рассрочку – по каждому платежу равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде
Расходы в виде сумм налогов и сборов, за исключением перечисленных в статье 270 Налогового кодекса РФ	Дата начисления налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и других обязательных платежей	подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ
Расходы в виде сумм комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги)	Одна из следующих дат:– дата проведения расчетов в соответствии с условиями договоров;– дата предъявления документов, служащих основанием для расчетов (например, актов выполненных работ (оказанных услуг));– последнее число отчетного (налогового) периода.Датой признания расходов по длящимся услугам может быть последнее число месяца, за который они оказаны. В частности, это допустимо, если акт об оказании услуг подписан в следующем месяце. Но чтобы воспользоваться такой возможностью, требуется выполнение двух условий:– акт должен быть составлен до подачи декларации по налогу на прибыль;– в акте должен быть указан месяц, за который оказаны услуги	подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ;письмо Минфина России от 27 июля 2015 г. № 03-03-05/42971
Расходы на оплату выполненных работ (оказанных услуг) сторонних подрядчиков
Расходы в виде арендных (лизинговых) платежей за принятое в аренду (лизинг) имущество
Суммы выплаченных подъемных	Дата перечисления денег с расчетного счета (выплаты из кассы)	подп. 4 п. 7 ст. 272 НК РФ
Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов
Расходы на формирование резерва на предстоящий гарантийный ремонт и обслуживание	Дата начисления расходов (день реализации товаров, работ, по которым договором предусмотрено обслуживание и ремонт)	подп. 2 п. 7 ст. 272, п. 3 ст. 267 НК РФ
Расходы на содержание служебного автотранспорта	Дата утверждения авансового отчета	подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ
Расходы на командировки
Представительские расходы
Внереализационные расходы	Проценты к выплате, начисленные по договорам займа и долговым ценным бумагам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период	Последний день каждого месяца отчетного (налогового) периодаЕсли исполнение обязательства по договору зависит от стоимости (или иного значения) базового актива, а в период действия договора проценты начисляются по фиксированной ставке: последний день каждого месяца отчетного (налогового) периода – по процентам, начисленным исходя из фиксированной ставки; дата исполнения обязательства – по процентам, фактически уплаченным исходя из сложившейся стоимости (иного значения) базового актива. В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) в течение календарного месяца – дата прекращения действия договора (погашения долгового обязательства)	п. 8 ст. 272 НК РФ
Внереализационные расходы	Расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг	День начисления платежей лизингополучателем в соответствии с условиями договора в сумме, пропорциональной величине начисленных лизинговых платежей	п. 8.1 ст. 272 НК РФ
Отрицательная курсовая разница от переоценки валюты и валютной задолженности	Наиболее ранняя из следующих дат:– дата совершения операции в иностранной валюте (например, ее перечисления поставщику, погашения задолженности в иностранной валюте);– последнее число текущего месяца	подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ
Отрицательная курсовая разница от переоценки стоимости драгоценных металлови требований (обязательств), выраженных в таких металлах	Наиболее ранняя из следующих дат:– дата совершения операции с драгметаллами;– последнее число текущего месяца	подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ
Неустойка (штраф, пени) к выплате, начисленная за нарушение организацией условий хозяйственных договоров	Дата признания организацией (при добровольном возмещении) или дата вступления в силу решения суда (при возмещении через суд)	подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ
Суммы возмещения убытка (ущерба)
Расходы, связанные с приобретением ценных бумаг	Дата реализации или иного выбытия ценных бумаг, в том числе дата прекращения обязательств зачетом	подп. 7 п. 7 ст. 272 НК РФ
Расходы, связанные с приобретением долей, паев	Дата реализации долей, паев	подп. 10 п. 7 ст. 272 НК РФ
Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам	Дата начисления расходов (последнее число отчетного (налогового) периода)	подп. 2 п. 7 ст. 272, п. 3 ст. 266 НК РФ

Источник: https://NalogObzor.info/publ/nalogi_s_juridicheskikh_lic/nalog_na_pribyl/moment_priznanija_otdelnih_dokhodov_i_raskhodov_po_nalogu_na_pribyl_metodom_nachislenija/2-1-0-194

Равномерное признание расходов арендатором – право или обязанность

Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации некоторые виды расходов следует учитывать равномерно в течение отрезка времени, установленного Налоговым кодексом Российской Федерации. Некоторые расходы арендатор имеет право распределять самостоятельно, соблюдая принцип равномерности признания доходов и расходов.

О расходах арендатора, признаваемых равномерно в течение определенного промежутка времени, мы и поговорим в этой статье.

О равномерном признании расходов можно говорить только в том случае, если налогоплательщик для признания расходов использует метод начисления, поскольку при кассовом методе расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты, что установлено пунктом 3 статьи 273 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Порядок признания расходов при методе начисления установлен статьей 272 НК РФ.

В общем случае, согласно пункту 1 статьи 272 НК РФ, расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статьей 318–320 НК РФ.

Признаются расходы в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. Если же сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, налогоплательщик распределяет расходы самостоятельно.

Если же договором предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода, но при этом не предусмотрено поэтапной сдачи товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Порядок распределения расходов должен быть закреплен приказом по учетной политике организации в целях налогообложения.

При применении порядка признания расходов, предусмотренного пунктом 1 статьи 171 НК РФ, по мнению Минфина Российской Федерации (Письмо Минфина Российской Федерации от 15 октября 2008 года № 03-03-05/132) необходимо учитывать следующее.

Положение указанного подпункта применяется только к расходам, осуществленным в рамках гражданско-правовых договоров.

В отношении расходов, произведенных по иным основаниями (государственная пошлина за выдачу лицензий и другие), положения указанного пункта не применяются.

При распределении расходов с учетом принципа равномерности налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок, в течение которого такие расходы будут учитываться в налоговом учете. При этом НК РФ не устанавливает порядка определения срока распределения расходов, однако, учитывая положения пункта 1 статьи 252 НК РФ, такое распределение должно иметь экономическое обоснование.

Рассмотрим положения НК РФ, предписывающие арендаторам учитывать произведенные расходы равномерно.

Расходы на приобретение права на земельные участки.

Немало вопросов возникает по поводу аренды земельных участков. Кратко рассмотрим основные положения Земельного кодекса Российской Федерации (далее – ЗК РФ).

Порядок предоставления в аренду земельных участков определен статьей 22 ЗК РФ. Но помимо земельного законодательства общие вопросы регулирования аренды земли в соответствии с пунктом 2 статьи 22 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) регулируются гражданским законодательством.

Статьей 22 ЗК РФ установлено, что земельные участки могут быть предоставлены их собственниками в аренду. При этом пункт 4 статьи 27 ЗК РФ содержит перечень изъятых из оборота земельных участков, занятых находящимися в федеральной собственности объектами.

Земельные участки в соответствии со статьями 15 – 19 ЗК РФ могут находиться как в частной собственности, то есть принадлежать гражданам и юридическим лицам, так и в государственной собственности.

Земельные участки, находящиеся в государственной собственности, могут находиться в собственности:

– Российской Федерации (федеральная собственность);

– субъектов Российской Федерации;

– муниципальных образований (муниципальная собственность).

В качестве арендодателей земельных участков могут выступать юридические и физические лица, уполномоченные органы субъектов Российской Федерации, муниципальных образований.

Существенным условием договора аренды земельного участка является срок аренды. Если срок аренды не установлен, договор считается незаключенным. При этом в силу статьи 610 ГК РФ в такой ситуации договор аренды считается заключенным на неопределенный срок.

По истечении срока договора аренды земельного участка его арендатор согласно пункту 3 статьи 22 ЗК РФ имеет преимущественное право на заключение нового договора аренды. Исключение составляют случаи, предусмотренные пунктом 3 статьи 35, пунктом 1 статьи 36 и статьей 46 ЗК РФ.

Еще одним существенным условием договора аренды является размер арендной платы, что установлено пунктом 3 статьи 65 ЗК РФ. Размер арендной платы зависит от того, в какой собственности находится земельный участок – в частной или государственной.

Порядок, условия и сроки внесения арендной платы за земельные участки, находящиеся в частной собственности, устанавливаются договорами аренды земельных участков.

Порядок определения размера арендной платы, порядок, условия и сроки внесения арендной платы за земли, находящиеся в собственности Российской Федерации, субъектов Российской Федерации или муниципальной собственности, устанавливаются соответственно Правительством Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления.

Изменение условий договора аренды земельного участка без согласия его арендатора и ограничение установленных договором аренды земельного участка прав его арендатора не допускаются.

Досрочное расторжение договора аренды земельного участка, заключенного на срок более чем 5 лет, по требованию арендодателя согласно пункту 9 статьи 22 ЗК РФ возможно только на основании решения суда при существенном нарушении договора аренды земельного участка его арендатором.

https://www.youtube.com/watch?v=IC7ThmPtDug

Земельные участки могут предоставляться в безвозмездное срочное пользование. Перечень таких участков приведен в пункте 1 статьи 24 ЗК РФ.

В аренду могут быть переданы прошедшие государственный кадастровый учет земельные участки из земель сельскохозяйственного назначения, что установлено статьей 9 Федерального закона от 24 июля 2002 года № 101-ФЗ «Об обороте земель сельскохозяйственного назначения».

Договор аренды земельного участка из земель сельскохозяйственного назначения может быть заключен на срок, не превышающий 49 лет. Минимальный срок аренды земельного участка сельскохозяйственных угодий устанавливается законом субъекта Российской Федерации в зависимости от разрешенного использования сельскохозяйственных угодий, передаваемых в аренду.

Статья 264.1 «Расходы на приобретение права на земельные участки» НК РФ регулирует порядок признания в целях налогообложения прибыли расходов организаций на приобретение прав на земельные участки.

Расходами на приобретение права на земельные участки в целях налогообложения прибыли признаются расходы на приобретение земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках.

К расходам на приобретение права на земельные участки относятся также расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков при условии заключения указанного договора аренды.

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 264.1 НК РФ расходы на приобретение земельных участков включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, и по выбору налогоплательщика:

– признаются расходами отчетного (налогового) периода равномерно в течение срока, который определяется налогоплательщиком самостоятельно и не должен быть менее пяти лет;

– признаются расходами отчетного (налогового) периода в размере, не превышающем 30 % исчисленной в соответствии со статьей 274 НК РФ налоговой базы предыдущего налогового периода, до полного признания всей суммы указанных расходов.

Если договор аренды земельного участка в соответствии с законодательством Российской Федерации не подлежит государственной регистрации, то расходы на приобретение права на заключение такого договора аренды признаются расходами равномерно в течение срока действия этого договора аренды. Такое правило установлено пунктом 4 статьи 264.1 НК РФ.

Организация приняла участие в конкурсе на приобретение права на заключение договора аренды земельного участка, находящегося в муниципальной собственности. Стоимость приобретения права на заключение договора аренды составила 32 800 рублей, договор аренды земельного участка заключен на 11 месяцев.

Срок договора аренды земельного участка составляет менее одного года, следовательно, в соответствии со статьей 26 ЗК РФ такой договор не нуждается в государственной регистрации.

Также следует отметить, что согласно подпункту 17 пункта 2 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению НДС (освобождается от налогообложения) реализация на территории Российской Федерации услуг, оказываемых уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов, таможенных сборов за хранение, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав (в том числе платежи в бюджеты за право пользования природными ресурсами).

Приказом по учетной политике установлено, что расходы на приобретение права на заключение договора аренды списываются в течение срока действия договора равными долями.

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:

Дебет 97 Кредит 76 – 32 800 рублей – учтено право на заключение договора аренды земельного участка;

Дебет 76 Кредит 51 – 32 800 рублей – перечислены денежные средства в оплату права на заключение договора.

Ежемесячно в течение срока действия договора аренды земельного участка:

Дебет 20, 44 Кредит 97 – 2 981,82 рублей – списана часть расходов, приходящаяся на отчетный период (32 800 рублей / 11 месяцев).

Предельный размер расходов, признаваемых в целях налогообложения в отчетном (налоговом) периоде, определяется отдельно в отношении суммы расходов на приобретение права на земельный участок и в отношении суммы расходов на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков.

По разъяснениям Минфина Российской Федерации, приведенным в Письме от 27 июня 2007 года № 03-03-06/1/425, для расчета предельных размеров расходов, исчисляемых в соответствии со статьей 264.

1 НК РФ, налоговая база предыдущего налогового периода определяется в соответствии со статьей 274 НК РФ без учета суммы расходов указанного налогового периода на приобретение права на земельные участки и на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков.

Если земельные участки, приобретенные для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках, приобретались из земель, находящихся в собственности юридических либо физических лиц, то согласно Письму Минфина Российской Федерации от 25 мая 2007 года № 03-03-06/1/313 расходы, связанные с приобретением таких земельных участков, организация не вправе учесть для целей налогообложения прибыли.

Аналогичные выводы содержатся в Письмах Минфина Российской Федерации от 18 марта 2011 года № 03-03-06/1/151, от 22 апреля 2010 года № 03-03-06/1/282.

Расходы при приобретении предприятия как имущественного комплекса.

Расходом налогоплательщика в соответствии с пунктом 1 статьи 268.1 НК РФ признается разница между ценой приобретения предприятия и стоимостью его чистых активов. Сумма уплачиваемой надбавки согласно пункту 2 статьи 268.1 НК РФ определяется как разница между ценой покупки и стоимостью чистых активов, определяемой по передаточному акту.

В случае приобретения предприятия в порядке приватизации на аукционе или по конкурсу, величина уплачиваемой надбавки определяется как разница между ценой покупки и оценочной (начальной) стоимостью предприятия как имущественного комплекса.

Надбавка признается равномерно в течение 5-ти лет, начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации права собственности покупателя на предприятие как имущественный комплекс, что установлено подпунктом 1 пункта 3 статьи 268.1 НК РФ.

Бухгалтерский учет расходов арендатора.

Если арендованное имущество используется арендатором для осуществления деятельности, связанной с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, с выполнением работ и оказанием услуг, то суммы арендной платы на основании пункта 5 ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (далее – ПБУ 10/99), учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). То есть согласно пункту 18 ПБУ 10/99 арендатор должен отразить арендную плату в учете в том периоде, к которому она относится.

Порядок отражения в бухгалтерском учете арендатора арендной платы, перечисляемой ежемесячно, трудностей не вызывает. Вопросы возникают в случае, когда арендная плата уплачивается арендодателю единовременно.

Нередко арендаторы единовременно перечисленную арендную плату учитывают как расходы будущих периодов.

Здесь следует обратить внимание на тот факт, что План счетов бухгалтерского учета содержит перечень расходов, которые могут быть учтены на счете 97 «Расходы будущих периодов». Но в этом перечне отсутствуют арендные платежи.

Следовательно, при признании расходов в виде арендных платежей следует руководствоваться нормами ПБУ 10/99, пунктом 3 которого установлено, что не признается расходами организации выбытие активов в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг.

Таким образом, суммы арендных платежей, перечисленные единовременно, следует учитывать на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на отдельном субсчете «Авансы выданные» либо на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому также открывается отдельный субсчет.

На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что арендатор вправе учитывать доходы и расходы в течение определенного промежутка времени, а также распределять доходы и расходы самостоятельно, соблюдая принцип равномерности признания доходов и расходов.

Источник: https://mirror4.ru.indbooks.in/?p=22099

Доходы и расходы для целей налогообложения

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ

ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ТУЛЬСКИЙ ФИЛИАЛ

(Тульский филиал ГОУ ВПО РГТЭУ)

Кафедра «Финансы и кредит»

Специальность: 080105

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине:Налоги и налогообложение

на тему:«Порядок определения доходов и расходов

для целей налогообложения прибыли организации»

Выполнила:

студентка 3 курса

очной формы обучения

Морозова М.О.

Руководитель:

доцент

Гайдукова О.Л.

Тула 2010

Содержание

Введение 4

Глава 1. Сущность налогообложения прибыли налогообложения 6

организации. 6

1.1. Общие положения по налогу на прибыль организаций. 6

1.2. Порядок определения доходов, учитываемых для целей 14

налогообложения прибыли. 14

1.3. Порядок определения расходов, учитываемых для целей 23

налогообложения прибыли. 23

Глава 2. Анализ поступления налога на прибыль организаций в 30

федеральный и консолидированный бюджет РФ. 30

2.1. Анализ поступления налога на прибыль организаций. 30

В данной главе я провела сравнительный анализ поступления налога ни прибыль организации в федеральный и консолидированный бюджет РФ по отношению к другим налогам. Для этого я взяла статистические данные с официального сайта www.nalog.ru .

Налог на прибыль я сравнивала с такими налогами как налог на добавленную стоимость (НДС), налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) и акцизами в период с 2006 г. по 2009 г.

В результате были выявлены следующие темпы роста и структура удельного веса: 30

Заключение 38

Список использованной литературы 40

Введение

Глава 25 «Налог на прибыль организаций» была принята Федеральным законом от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ. То есть с начала 2002 года налогоплательщики при исчислении налога на прибыль должны руководствоваться не действующим прежде Законом Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. «О налоге на прибыль предприятий и организаций», а второй частью Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

В системе налогов РФ одним из наиболее значимых является налог на прибыль. Вопросы, связанные с этим налогом имеют большое значение для предприятий, так как сумма его выплат обычно одна из самых крупных.

Актуальность рассмотрения данной темы подтверждается и тем фактом, что налог на прибыль является одной из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран, а в бюджете Российской федерации занимает второе место после Налога на добавленную стоимость.

Объект: система налогов и сборов.

Предмет: порядок определения доходов и расходов для целей налогообложения прибыли организации.

Цель работы: рассмотрение теоретических аспектов налога на прибыль как экономической категории и анализ действующей российской системы налогообложения прибыли организаций.

Для реализации цели поставлены следующие задачи: