Последствия оплаты НДС несобственным имуществом
В апреле 2004 года Конституционным Судом РФ было вынесено определение № 169-О1.
Главный вывод данного документа, шокировавший многих налогоплательщиков, — невозможность принятия к вычету «входного» НДС в случае, если купленные товары (работы, услуги) оплачены заемными средствами.
Реакция на решение суда была столь бурной, что в конце прошлого года Конституционный Суд был вынужден разъяснить свое апрельское решение2. Однако новый документ может лишь осложнить и без того запутанную арбитражную практику.
Используйте пошаговые руководства:
Противоречивая арбитражная практика по вопросу возмещения НДС при оплате покупки заемными средствами сложилась еще до выхода определения № 169-О3. Поэтому большинству предприятий приходилось в судебном порядке отстаивать право принять НДС к вычету по товарам, оплаченным заемными средствами.
Впервые правовая позиция Конституционного Суда РФ в отношении «фактически уплаченных сумм налога» и «реально понесенных налогоплательщиком затрат» была сформулирована еще в 2001 году в постановлении № 3-П4.
Так, в соответствии с постановлением под фактически уплаченными поставщикам суммами налога подразумеваются реально понесенные налогоплательщиком затраты: в форме отчуждения части имущества в пользу поставщика и на оплату начисленных поставщиком сумм налога.
А пояснения, которые содержатся в определении № 169-О, лишь помогают, по мнению налоговых органов, лучше понять ранее изложенную позицию. В соответствии с п.
4 определения № 169-О под «реальными затратами» имеются в виду фактически уплаченные суммы налога, то есть уплаченные налогоплательщиком за счет собственного имущества (имущественных прав) или собственных денежных средств, которые он получил:
— по возмездной сделке (на момент принятия сумм НДС к вычету имущество полностью оплачено налогоплательщиком); — в счет оплаты реализованных налогоплательщиком товаров (работ, услуг);
— по договору займа, который на момент принятия сумм НДС к вычету полностью погашен налогоплательщиком.
Кроме того, по мнению судей, у предприятия не возникает права на предъявление сумм «входящего» НДС к вычету, если оно расплачивается с поставщиками имуществом (имущественными правами), полученным налогоплательщиком безвозмездно.
В связи с общественным резонансом, вызванным определением № 169-О в ноябре 2004 года, суд разъяснил, как применять этот документ, выпустив определение № 324-О. Согласно новому документу в праве на налоговый вычет по НДС может быть отказано, если:
— очевидно, что полученные по договору займа и переданные в оплату поставщикам денежные средства никогда не будут погашены;
— переданное поставщику в счет расчетов имущество налогоплательщика он сам никогда не оплатит.
Данный вывод решает многие проблемы, возникшие у налогоплательщиков при применении определения № 169-О. Однако в определении № 324-О есть еще одно условие принятия НДС к вычету: реализация товаров (работ, услуг) должна сопровождаться исполнением обязанности по уплате НДС в бюджет в денежной форме. При этом не поясняется, о чьей обязанности — поставщика или покупателя — идет речь.
Следует отметить, что именно на таком основании налоговые органы неоднократно пытались отказывать налогоплательщикам в налоговом вычете НДС. Однако до сих пор судебная практика по данному вопросу была на стороне налогоплательщиков, поскольку они не могут нести ответственность за действия (бездействие) своих контрагентов.
Возможно, что в связи с выходом определения № 324-О сложившаяся судебная практика будет меняться. При этом КС РФ указал, что оценка конкретных обстоятельств каждого дела и каждого спора между налогоплательщиком и налоговыми органами относится к компетенции арбитражных судов.
Таким образом, по мнению Конституционного Суда РФ, итоговое решение о праве на налоговый вычет по НДС должны принимать арбитражные суды.
Личный опыт
Сергей Рязанов, Сергей Рязанов, налоговый консультант АРП «Группа «Фокс» (Москва)
Сейчас у нас идет судебное разбирательство по двум делам, связанным с правом возмещения сумм НДС. Оба дела касаются ситуации, когда товары оплачивались несобственными средствами — займами и векселями, купленными за счет кредита.
Следует отметить, что рассмотрение дел проходило до того, как Конституционный Суд РФ выпустил разъяснения по определению № 169-О и решение в первой инстанции было принято в пользу налогоплательщика.
В настоящее время дела переданы в кассацию и налоговики с учетом вышедших разъяснений пытаются установить факт «недобросовестности». В частности, «недобросовестность» они обосновывают тем, что в накладной отсутствует подпись лица, принявшего товар.
Однако и ВАС РФ неоднократно указывал на то, что к основным факторам, влияющим на право применения вычета по НДС, не относятся неправильно оформленные (с несоблюдением требований Закона «О бухгалтерском учете») первичные документы (постановление Президиума ВАС РФ от 24.02.04 № 10865/03).
Займы
Согласно определению № 169-О «входящий» НДС, оплаченный за счет заемных средств, подлежит вычету только на дату погашения займа. Однако возникает вопрос: на основании каких документов может быть подтвержден факт оплаты сумм предъявленного поставщиком НДС за счет заемных средств? По мнению автора, доказательствами взаимосвязи займа с оплатой НДС поставщику для налоговых органов могут стать:
— договор; — факты зачисления денег на отдельный счет и их расходования с данного счета;
— отсутствие у налогоплательщика в «спорном» периоде собственных средств и оплата приобретаемого товара (работ, услуг) исключительно за счет заемных средств.
При этом по определению № 169-О для правомерного возмещения НДС необходимо, чтобы за счет «собственных» средств была оплачена только сама сумма НДС. Товары (работы, услуги) могут быть оплачены за счет заемных средств без угрозы признания понесенных расходов «нереальными».
Таким образом, при наличии на счете налогоплательщика как заемных, так и собственных денежных средств, которые позволяют оплатить суммы налога, предъявленные к уплате налогоплательщику поставщиком, доказать факт оплаты «входящего» НДС заемными деньгами практически невозможно.
Личное мнение
Александр Костин, адвокат ОАО «Объединенные Консультанты «ФДП» (Москва)
Наиболее рискованными являются заемные операции, поскольку они прямо указаны в определении № 169-О. Да и налоговым органам проще всего выявить именно сделки займа и кредита. Это подтверждается и практикой работы налоговых органов за последние месяцы: займы — самый распространенный случай исключения вычетов из налоговой декларации по НДС.
Взнос в уставный капитал
Источник: https://fd.ru/articles/12995-posledstviya-oplaty-nds-nesobstvennym-imushchestvom
Ндс принят к вычету: проводка в бухучете :
Вычет НДС — это не льгота, а механизм, обусловленный природой самого налога. Он является косвенным — перечисляется продавцом в бюджет, а затем включается в цену реализуемой им продукции.
Каждый поставщик в то же время является покупателем, поскольку приобретает необходимые для своей деятельности материалы, сырье, оборудование, товары и услуги. А значит, как и любой покупатель, уплачивает своим поставщикам в цене товаров и услуг упомянутый налог.
Его еще называют «входным». Вот его сумму и можно при определенных условиях принять к вычету.
Что значит принять НДС к вычету
Вычесть входной налог значит уменьшить на его сумму свои обязательства по этому налогу. Другими словами, сумма заявленного вычета отнимается из суммы начисленного НДС. Основанием для этого являются счета-фактуры, в которых выделена сумма налога.
Во входящих счетах-фактурах, то есть в тех, которые организация или ИП получает от своих поставщиков, фигурирует сумма входного налога. Ее при исполнении всех требований можно заявить к вычету.
В исходящих счетах-фактурах, то есть тех, которые выставляет сам субъект при реализации, выделяется начисленный налог. Сумма налога к уплате составит разницу между ними:
- НДС к уплате = НДС начисленный — НДС к вычету.
Таким образом, налог к вычету уменьшает размер налога, подлежащего перечислению в бюджет в отчетном периоде. Если же вычет больше начислений, возникнет сумма НДС к возврату из бюджета.
Прежде чем рассказать о порядке учета НДС, принятого к вычету, и проводке в бухгалтерии, рассмотрим его условия и другие нюансы.
Обязательно ли заявлять вычет
Нужно учесть, что применение вычета — право налогоплательщика, но не обязанность. Если по какой-то причине он считает нецелесообразным уменьшить налог к уплате, он может не заявляться о вычете.
Например, нередко это практикуется для того, чтобы избежать «отрицательного» налога, то есть суммы к возврату из бюджета.
Дело в том, что этот процесс сопровождается серьезной налоговой проверкой, а на это добровольно пойдет не любая компания или ИП.
Чтобы этого не допускать, входной налог к вычету можно в текущем периоде не принимать. Эту операцию можно перенести на любой другой период в течение трех ближайших лет. Еще один вариант — заявить в текущем периоде лишь часть суммы входного налога к вычету, а остальное оставить на следующие периоды. Такой способ также разрешен законодательством.
Когда налог разрешено вычесть
Законодательство устанавливает определенные условия, при которых НДС можно зачесть. Начнем с того, что это разрешено только организациям и предпринимателям, которые признаются плательщиками этого налога. Все прочие субъекты не вычитают входной налог даже тогда, когда бывают вынуждены уплатить его. Например, при выставлении счета-фактуры с указанной отдельной строкой суммой налога.
У тех же субъектов, кому вычеты разрешены, для этого должны исполняться такие условия:
- товары и услуги, по которым налог принимается к вычету, должны быть оприходованы, то есть приняты к учету;
- они применяются для осуществления деятельности, которая попадает под НДС;
- есть в наличии счет-фактура, выставленный поставщиком при приобретении этих товаров (услуг), и в нем выделена сумма НДС.
Ндс принят к вычету: проводки
Для отражения налога в бухгалтерском учете применяется счет 19. Что же касается НДС, принятого к вычету, в проводках участвует счет 68, поскольку это взаимоотношения с бюджетом по налогам. Чтобы понять, что речь идет о рассматриваемом налоге, обычно к счету 68 открывают соответствующий субсчет.
Как в бухгалтерском учете отражается входящий налог и его вычет, поясним на примере. ООО «Ромашка» применяет основную систему налогообложения. Для осуществления своей торговой деятельности в отчетном периоде оно приобрело у поставщиков товары на сумму 236000 рублей, в том числе НДС 36000 рублей.
Прежде всего, входящий НДС отражается по дебету счета 19:
- Дт 19 — Кт 60 (Расчеты с поставщиками) — на 36000 рублей.
Если принято решение зачесть входной налог, то на его сумму делается запись:
- Дт 68 — Кт 19 — на сумму налога, которую решено зачесть.
Указанная выше запись и есть проводка «НДС принят к вычету».
Если в отчетном периоде у ООО «Ромашка» начислен НДС в сумме менее 36000 рублей, то заявлять вычет нецелесообразно, иначе возникнет налог к возмещению, то есть возврату из бюджета, его можно оставить на другой квартал или заявить частично — на сумму начисленного налога.
Указанная выше бухгалтерская запись применяется для вычета НДС по любым ценностям. Например, если ООО «Ромашка» занималось бы производством и закупало бы материалы, проводка «НДС принят к вычету» была бы аналогичной.
Невычитаемый налог
Однако входной налог может быть принят к вычету не всегда. Выше мы упоминали условия, которые должны исполняться, но иногда этого не происходит. Например, наряду с основной облагаемой НДС деятельностью, организация проводит операции, не облагаемые этим налогом. В этом случае налог к вычету не принимается. Если речь, например, о материалах, то будет сделана такая бухгалтерская запись:
- Дт 10 — Кт 19 — на сумму невычитаемого НДС.
Что означает такая проводка? НДС, не принимаемый к вычету, включен в стоимость материалов.
Поскольку могут приобретаться не только материалы, но и другие ценности, то счет 19 в этой проводке может корреспондировать и с другими счетами. Например, если приобретены товары, то проводка примет вид: Дт 41 — Кт 19.
Невычетаемый налог по активам, которые будут применяться для обеспечения работы организации, можно списать проводкой: Дт 29 — Кт 19.
Если организация осуществляет дополнительный вид деятельности, необлагаемый НДС, то налог с приобретенных для нее активов можно списать так: Дт 23 — Кт 19.
Бывает, что сумма налога в документах выделена, но счет-фактура утерян или же не был получен. Тогда налог можно списать на иные расходы: Дт 91 — Кт 19.
Восстановление ранее вычтенного налога
Бывает, что НДС по приобретенным активам сначала принимается к вычету, но затем приходится его восстанавливать. Типичный пример — получение предоплаты. Если поставщик принимает к вычету налог с аванса, то после отгрузки он должен эту сумму восстановить. Делается проводка на восстановление НДС, ранее принятого к вычету: Дт 60 — Кт 68.
Второй пример — субъект с ОСНО переходит на упрощенный налоговый режим. Ему следует восстановить налог по остаткам товаров и основным средствам, если он принимался к вычету. В таких обстоятельствах целесообразно сделать такую запись: Дт 91 — Кт 68.
Таким образом, восстановленный налог аккумулируется по кредиту счета 68 и увеличивает обязательства организации перед бюджетом.
Выводы
Итак, когда НДС принят к налоговому вычету, проводка имеет вид:
- Дт 68 (субсчет для учета НДС) — Кт 19.
При этом не играет роли, откуда взялся вычитаемый налог. Стоит учесть, что НДС вычесть можно не всегда — для этого должны выполняться определенные условия. Если налог к вычету не принимается, он обычно увеличивает стоимость приобретенных объектов. Также существуют случаи, когда ранее вычтенный НДС должен быть восстановлен.
Источник: https://BusinessMan.ru/nds-prinyat-k-vyichetu-provodka-v-buhuchete.html
Учет налога на добавленную стоимость (НДС). —
Теория
НДС – косвенный налог, представляющий собой надбавку к цене продукции (работы, услуги), оплачиваемую конечным потребителем.
Учет НДС, подлежащего оплате поставщику (подрядчику), ведется на счете 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” (А).
По дебету счета 19 отражаются уплаченные поставщикам и подрядчикам суммы налога по приобретенным товарно-материальным ценностям, выполненным работам, оказанным услугам, по кредиту – списание налога к возмещению из бюджета.
Сальдо счета показывает сумму НДС, еще не списанную со счета.
Для предприятия-покупателя основанием для принятия суммы НДС на счет 19 является счет-фактура, который оформляет продавец на проданную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги). Счет-фактура должен быть правильно оформлен, и сумма НДС в нем должна быть выделена отдельной строкой.
В бухгалтерском учете составляются проводки:
Д 10 (08, 41) – оприходованы материальные ценности, полученные от поставщика
К 60
и одновременно:
Д 19 – учтен НДС по оприходованным ценностям
К 60
Аналогично:
Д 20 (23, 26, 44, . . . ) – учтена в затратах производства стоимость выполненных работ
К 60 (76) (оказанных услуг)
и одновременно:
Д 19 – принят к учету НДС, указанный в счете-фактуре подрядчика
К 60
Важным является то, что если в счете-фактуре поставщика сумма НДС не выделена, то ее расчетным путем не выделяют.
При этом стоимость приобретенных ТМЦ, включая предполагаемый по ним НДС, приходуется на счетах 10, 08, 41 и др. на всю сумму предъявленного счета с последующим списанием на издержки производства.
Если в цену товара НДС не включается, то в сопроводительных документах делается надпись или штамп “Без налога (НДС)”.
Списание НДС со счета 19.
Суммы НДС, учтенные на счете 19, могут быть:
1) приняты к вычету (к возмещению) из бюджета;
2) списаны на увеличение стоимости приобретенных ТМЦ (работ, услуг)
3) списаны за счет целевых средств.
Рассмотрим каждый из этих случаев.
1-й случай. НДС принимается к вычету из бюджета, если ЕДИНОВРЕМЕННО выполняются следующие ТРИ УСЛОВИЯ:
- На приобретенные ценности (работы, услуги) есть счет-фактура, в котором указана сумма налога.
- Приобретенные ценности оприходованы на балансе предприятия (работы выполнены, услуги оказаны).
- Ценности (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС.
Если хотя бы одно из этих условий не выполняется, НДС к вычету не принимается, а относится на увеличение стоимости купленных ценностей (работ, услуг).
Сумма НДС, предъявленная к возмещению из бюджета, называется налоговым вычетом. Для того, чтобы произвести налоговый вычет, необходимо оформить операцию по списанию суммы “входного” НДС с кредита счета 19 на дебет на счета 68 (на отдельный субсчет “Расчеты по НДС”):
Д 68 – а) принят к вычету НДС по приобретенным ценностям (выполненным работам,
К 19 оказанным услугам)
б) произведен налоговый вычет
Если предприятие получает право на налоговый вычет, то в бюджет им перечисляется только разница между суммой НДС, которая должна быть уплачена в бюджет с выручки, и суммой “входного” НДС.
2-й случай. Если предприятие предполагает использовать приобретенные ценности (работы, услуги) для осуществления деятельности, которая не облагается НДС, то сумма налога к вычету не принимается. Она списывается на увеличение стоимости купленных ценностей (работ, услуг):
Д 10 (08, 41, 20, . . . .) – списана сумма НДС по приобретенным ценностям (работам, услугам)
К 19
3-й случай. Если материальные ценности были приобретены за счет целевых средств, то в коммерческой организации НДС списывается проводкой
Д 91 – списана сумма НДС за счет целевых средств
К 19
Источник: https://einsteins.ru/subjects/buhuchet/teoriya-buhuchet/uchet-naloga-nds
Налоговые вычеты по НДС, Комментарий, разъяснение, статья от 01 ноября 2013 года
Российский бухгалтер N 11, 2013 год
Ольга Берг,
эксперт журнала
Налоговые вычеты — это уменьшение НДС, начисленного к уплате в бюджет, на величину «входного» налога.
Чтобы принять НДС, предъявленный поставщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав к вычету, нужно выполнить три условия:
1. Товары (работы, услуги), имущественные права приобретены для операций, облагаемых НДС.
2.
Товары (работы, услуги), имущественные права оприходованы (приняты к учету).
3. Есть правильно оформленный счет-фактура поставщика.
Если все эти условия выполнены, то организация или предприниматель вправе принять НДС к вычету. Проще говоря, уменьшить на его сумму налог с реализации.
Добавим, что до недавнего момента, прежде чем принять НДС к вычету, его нужно было заплатить в бюджет.
Есть случаи, когда для того чтобы принять НДС к вычету, оплата налога поставщику все же обязательна.
Это условие действует, когда:
— речь идет о ввозе товаров на таможенную территорию РФ;
— покупатель выступает налоговым агентом;
— товар возвращают продавцу (в том числе в течение действия гарантийного срока);
— имеет место отказ от купленных товаров или выполненных работ;
— возвращают оплату, частичную оплату в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора;
— в расчетах за приобретенные товары (работы, услуги) используют собственное имущество (в том числе векселя третьего лица);
— выполняют строительно-монтажные работы для собственного потребления;
— речь идет об уплате сумм налога по командировкам и представительским расходам, а также правопреемником реорганизованной организации.
В этом случае покупателю необходимо регистрировать полученные счета-фактуры в книге покупок по мере принятия на учет приобретаемых товаров (работ, услуг) после фактической оплаты сумм НДС продавцу.
Добавим, что законодательство о налогах и сборах не ставит в зависимость применение налоговых вычетов от наличия или отсутствия реализации товаров (работ, услуг) в этом налоговом периоде. К такому выводу не раз приходили и суды. В качестве примера можно привести постановление ФАС Волго-Вятского округа от 5 декабря 2006 года N А79-6345/2006.
Вычет НДС по основным средствам
НДС по основным средствам принимается к вычету в общем порядке. Напомним: что раньше с вычетом были проблемы, если основное средство оплачивалось в рассрочку. Налоговики настаивали, что фирма вправе была принять к вычету «входной» НДС только после полной оплаты имущества. Теперь такой проблемы нет. Ведь налог можно принять к вычету, не перечисляя поставщикам.
ПРИМЕР
Организация купила за 590000 руб. (в том числе НДС — 90000 руб.) и приняла к учету в январе 2013 года основное средство. Задолженность перед поставщиком погашается в рассрочку: 295000 руб.
перечислены ему в феврале 2013 года, и такая же сумма уплачена в марте 2013 года.
На счетах бухгалтерского учета покупателя сделаны следующие проводки:
В январе 2013 года.
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
— 500000 руб. (590000 — 90000) — оприходовано основное средство;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— 90000 руб. — отражен НДС;
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
— 500000 руб. — введено в эксплуатацию основное средство;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
— 90000 руб. — принят к вычету НДС.
В феврале 2013 года:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
— 295000 руб. — оплачено частично основное средство.
В марте 2013 года:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
— 295000 руб. — оплачено частично основное средство.
Бартер, взаимозачет, расчет ценными бумагами
Согласно пункту 4 статьи 168 Налогового кодекса при товарообмене, взаимозачете и расчетах ценными бумагами покупатель товаров, работ, услуг или имущественных прав обязан заплатить предъявленную ему сумму НДС, перечислив ее платежным поручением с расчетного счета.
Казалось бы все ясно. Но тут есть несколько «но».
Первое. В налоговом законодательстве под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (кроме имущественных прав), относящиеся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ.
Так сказано в статье 38 Налогового кодекса РФ.
Гражданское законодательство причисляет к имуществу и денежные средства. Конечно, пункт 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ традиционно применяется в случае товарообменных (бартерных) сделок и при зачете взаимных требований.
Но все же существует опасность того, что налоговые органы распространят требование пункта 2 статьи 172 и на те случаи, когда за покупки будут рассчитываться деньгами, и будут по-прежнему требовать для вычета уплаты НДС поставщикам и подрядчикам.
Однако, справедливости ради, отметим, что опасность такого прочтения пункта 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ невелика.
Второе. Непонятно, какую сумму принимать к вычету. Казалось бы, ответ очевиден: ту сумму НДС, которая перечислена поставщику. Противоречие вносит пункт 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ.
Там сказано буквально следующее: «При использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком, которые исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества, переданного в счет их оплаты». Получается, что к зачету можно лишь взять ту сумму НДС, что соответствует балансовой стоимости переданных контрагенту товаров (работ, услуг). В своих устных разъяснениях чиновники Минфина России спешат успокоить: вычет должен равняться сумме НДС, перечисленной поставщику.
Добавим, что законодатели не определили срока для перечисления НДС деньгами при неденежных расчетах и не установили ответственности за его неперечисление. Однако понятно, что пока деньги не будут перечислены, инспектора права на вычет не признают. Ведь в пункте 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ четко сказано, что к вычету принимается фактически уплаченный налог.
Третье.
Источник: https://docs.cntd.ru/document/499059739
Загрузка...
