Расходы, не уменьшающие прибыль
Российский налоговый портал
При определении налоговой базы не учитываются следующие расходы:
1) в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения;
2) в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), процентов, подлежащих уплате в бюджет, а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций;
3) в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество;
4) в виде суммы налога, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;
5) в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходов, осуществленных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств;
6) в виде взносов на добровольное страхование;
7) в виде взносов на негосударственное пенсионное обеспечение;
8) в виде процентов, начисленных налогоплательщиком – заемщиком кредитору сверх сумм, признаваемых расходами в целях налогообложения в соответствии со ст. 269 НК РФ;
9) в виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером, агентом и (или) иным поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или иному аналогичному договору;
10) в виде сумм отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, создаваемые организациями в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением сумм отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг;
11) в виде гарантийных взносов, перечисляемых в специальные фонды, создаваемые в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, предназначенные для снижения рисков неисполнения обязательств по сделкам при осуществлении клиринговой деятельности или деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг;
12) в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа, а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований;
13) в виде сумм убытков по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы в части;
14) в виде имущества, работ, услуг, имущественных прав, переданных в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;
15) в виде сумм добровольных членских взносов (включая вступительные взносы) в общественные организации, сумм добровольных взносов участников союзов, ассоциаций, организаций (объединений) на содержание указанных союзов, ассоциаций, организаций (объединений);
16) в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей;
17) в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования;
18) в виде отрицательной разницы, образовавшейся в результате переоценки драгоценных камней при изменении в установленном порядке прейскурантов цен;
19) в виде сумм налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав);
20) в виде средств, перечисляемых профсоюзным организациям;
21) в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);
22) в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;
23) в виде сумм материальной помощи работникам;
24) на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;
25) в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда, доходов (дивидендов, процентов) по акциям или вкладам трудового коллектива организации, компенсационных начислений в связи с повышением цен, производимых сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства Российской Федерации, компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно (за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами;
26) на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами;
27) на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам (тарифам) (ниже рыночных цен) товаров (работ, услуг) работникам;
28) на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам продукции подсобных хозяйств для организации общественного питания;
29) на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников;
30) в виде расходов налогоплательщиков – организаций государственного запаса специального (радиоактивного) сырья и делящихся материалов Российской Федерации по операциям с материальными ценностями государственного запаса специального (радиоактивного) сырья и делящихся материалов, связанные с восстановлением и содержанием указанного запаса;
31) в виде стоимости переданных налогоплательщиком – эмитентом акций, распределяемых между акционерами по решению общего собрания акционеров пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разница между номинальной стоимостью новых акций, переданных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала эмитента;
32) в виде имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога;
33) в виде сумм налогов, начисленных в бюджеты различных уровней в случае, если такие налоги ранее были включены налогоплательщиком в состав расходов, при списании кредиторской задолженности налогоплательщика по этим налогам;
34) в виде сумм целевых отчислений;
35) в виде сумм выплаченных подъемных сверх норм, установленных законодательством Российской Федерации;
36) на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, на оплату рациона питания экипажей морских, речных и воздушных судов сверх норм таких расходов, установленных Правительством Российской Федерации;
37) в виде платы государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление сверх тарифов, утвержденных в установленном порядке;
38) в виде взносов, вкладов и иных обязательных платежей, уплачиваемых некоммерческим организациям и международным организациям;
39) на замену бракованных, утративших товарный вид и недостающих экземпляров периодических печатных изданий, а также потери в виде стоимости утратившей товарный вид, бракованной и нереализованной продукции средств массовой информации и книжной продукции;
40) в виде представительских расходов в части, превышающей их размеры;
41) в виде расходов, предусмотренных п. 3 ст. 264 НК РФ;
42) на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также на иные виды рекламы;
43) в виде сумм отчислений в Российский фонд фундаментальных исследований, Российский гуманитарный научный фонд, Фонд содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере, Федеральный фонд производственных инноваций, Российский фонд технологического развития, а также в иные отраслевые и межотраслевые фонды финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированные в порядке, предусмотренном Федеральным законом «О науке и государственной научно-технической политике»;
44) отрицательная разница, полученная от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости;
45) в виде расходов учредителя доверительного управления, связанных с исполнением договора доверительного управления, если договором доверительного управления предусмотрено, что выгодоприобретателем не является учредитель;
46) в виде расходов, осуществляемых религиозными организациями в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний, а также в связи с реализацией религиозной литературы и предметов религиозного назначения;
В соответствии с Федеральным законом от 29.11.2010 г. № 313-ФЗ с 1 января 2012 года:
«в виде средств, переданных медицинским организациям для оплаты медицинской помощи застрахованным лицам в соответствии с договором на оказание и оплату медицинской помощи по обязательному медицинскому страхованию, заключенным в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном медицинском страховании».
47) в виде расходов, включая вознаграждение управляющей компании и специализированному депозитарию, произведенных за счет средств организаций, выступающих в качестве страховщиков по обязательному пенсионному страхованию, при инвестировании средств пенсионных накоплений, предназначенных для финансирования накопительной части трудовой пенсии;
48) в виде сумм, которые направлены организациями, выступающими в качестве страховщиков по обязательному пенсионному страхованию, на пополнение средств пенсионных накоплений, предназначенных для финансирования накопительной части трудовой пенсии, и которые отражены на пенсионных счетах накопительной части трудовой пенсии;
49) в виде средств пенсионных накоплений для финансирования накопительной части трудовой пенсии, передаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации негосударственными пенсионными фондами в Пенсионный фонд Российской Федерации и (или) другой негосударственный пенсионный фонд, которые выступают в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию;
50) расходы судовладельцев на обслуживание, ремонт и иные цели, связанные с содержанием и эксплуатацией судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов;
51) расходы банка развития – государственной корпорации;
52) понесенные налогоплательщиками, являющимися российскими организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со ст.
3 Федерального закона «Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», включая расходы, связанные с инженерными изысканиями при строительстве, архитектурно-строительным проектированием, со строительством, с реконструкцией и организацией эксплуатации олимпийских объектов;
53) в виде сумм вознаграждений и иных выплат, осуществляемых членам совета директоров;
54) расходы осуществляющей функции по предоставлению финансовой поддержки на проведение капитального ремонта многоквартирных домов и переселение граждан из аварийного жилищного фонда в соответствии с Федеральным законом «О Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства» некоммерческой организации, понесенные в связи с размещением временно свободных денежных средств;
55) в виде выплат потерпевшему, осуществленных в порядке прямого возмещения убытков в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств страховщиком, который застраховал гражданскую ответственность потерпевшего;
56) расходы казенных учреждений в связи с исполнением государственных (муниципальных) функций, в том числе с оказанием государственных (муниципальных) услуг (выполнением работ);
57) понесенные налогоплательщиками, являющимися российскими маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета в соответствии со ст. 3.1 Федерального закона от 01.12.2007 г.
№ 310-ФЗ «Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», в связи с участием в организации и проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи в период организации XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, установленный ч. 1 ст. 2 указанного Федерального закона;
58) расходы, связанные с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком и принятые им к вычету, за исключением расходов, предусмотренных п. 5 ст. 325.1 НК РФ;
59) иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
Источник: https://taxpravo.ru/faq/statya-140640-rashodyi_ne_umenshayuschie_pribyil
21:22 Об учете при исчислении налога на прибыль сумм страховых взносов, исчисленных с выплат, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 25 апреля 2016 г. N 03-03-06/1/23678
Вопрос:
Об учете при исчислении налога на прибыль сумм страховых взносов, исчисленных с выплат, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.
Ответ:
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли организаций расходов в виде страховых взносов, исчисленных в том числе с выплат и вознаграждений, не учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, и сообщает следующее.
Федеральным законом от 24.07.
2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Федеральный закон N 212-ФЗ) предусмотрены исчисление и уплата (перечисление) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование (далее — страховые взносы).
Федеральным законом N 212-ФЗ установлено, что страховые взносы уплачиваются с выплат и иных вознаграждений в пользу работников, за исключением выплат, прямо упомянутых в статье 9 Федерального закона N 212-ФЗ.
При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) в целях налогообложения прибыли организаций расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы, не соответствующие указанным требованиям, согласно пункту 49 статьи 270 НК РФ, в целях налогообложения прибыли организаций не учитываются.
Одновременно статья 270 НК РФ не содержит положений, не позволяющих учесть при налогообложении прибыли организаций страховые взносы, начисленные на выплаты и вознаграждения, которые не признаются расходами в целях главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
Учитывая вышеизложенное, расходы в виде страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, исчисленных в том числе с выплат и вознаграждений, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, учитываются в составе прочих расходов на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
Источник: https://www.taxru.com/blog/2016-05-18-22634
Налог на прибыль и страховые взносы
Российские и иностранные организации, признаваемые налогоплательщиками налога на прибыль, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются и плательщиками страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, а значит, они обязаны исчислять и перечислять в государственные внебюджетные фонды страховые взносы.
О том, как учитываются в целях налогообложения прибыли организаций суммы исчисленных страховых взносов, мы расскажем в этой статье. Также напомним основные моменты, касающиеся порядка исчисления и перечисления страховых взносов.
Как вы знаете, отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов, регулирует Федеральный закон от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон N 212-ФЗ).
Обратите внимание, что действие Закона N 212-ФЗ не распространяется на правоотношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Порядок начисления и уплаты страховых взносов на этот вид страхования регулирует Федеральный закон от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
В целях уплаты страховых взносов организации — это юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации. Такое определение содержит ст. 2 Закона N 212-ФЗ.
Объектом обложения страховыми взносами для организаций согласно ч. 1 ст.
7 Закона N 212-ФЗ признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями. Исключение составляют вознаграждения, выплачиваемые индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой, иным лицам, занимающимся частной практикой в установленном законодательством Российской Федерации порядке.
Помимо этого, объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках (ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ):
— гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права);
— договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
Кроме того, на основании ч. 4 ст. 7 Закона N 212-ФЗ не признаются объектом обложения выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц:
— являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, расположенном за пределами территории Российской Федерации;
— являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории Российской Федерации в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
Также не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты, перечисленные в ч. 5 — 8 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.
Базой для начисления страховых взносов для организаций на основании ст. 8 Закона N 212-ФЗ является сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных для объекта обложения, начисленных ими за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами на основании ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год, отчетными периодами признаются I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год (ст. 10 Закона N 212-ФЗ).
База для начисления страховых взносов определяется отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.
Обратите внимание! Предельная величина базы для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица установлена в размере 415 000 руб. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются (ч. 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).
Имейте в виду, что указанная предельная величина базы для начисления страховых взносов подлежит ежегодной индексации с учетом роста средней заработной платы в Российской Федерации (ч. 5 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).
Постановлением Правительства Российской Федерации от 10 декабря 2012 г. N 1276 «О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2013 г.
» установлено, что для рассматриваемой категории плательщиков страховых взносов база для начисления страховых взносов с учетом ее индексации в отношении каждого физического лица составляет сумму, не превышающую 568 000 руб. нарастающим итогом.
Указанная норма действует с 1 января 2013 г.
В тот момент, когда сумма выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом превысит 568 000 руб., с сумм превышения страховые взносы не взимаются (ч. 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).
Размер предельной величины базы для начисления страховых взносов округляется до полных тысяч рублей. При этом сумма 500 руб. и более округляется до полной тысячи рублей, а сумма менее 500 руб. отбрасывается (ч. 5 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).
Отметим, что предельная величина базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2014 г. установлена Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 ноября 2013 г. N 1101.
Указанным Постановлением установлено, что, для лиц, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, база для начисления страховых взносов с учетом ее индексации составляет в отношении каждого физического лица сумму, не превышающую 624 000 руб.
нарастающим итогом с 1 января 2014 г.
Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов организациями определен ст.
15 Закона N 212-ФЗ, согласно которой сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается организациями отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд, то есть отдельно в Пенсионный фонд Российской Федерации (далее — ПФР), в Фонд социального страхования Российской Федерации (далее — ФСС РФ) и в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (далее — ФФОМС). При этом сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате в ФСС РФ, подлежит уменьшению на сумму произведенных расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Также плательщики, руководствуясь ч. 2.1 ст. 15 Закона N 212-ФЗ, вправе в пределах расчетного периода зачесть сумму превышения расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством над суммой начисленных взносов по этому виду страхования в счет предстоящих платежей.
В течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца организации обязаны исчислить и уплатить ежемесячные обязательные платежи по страховым взносам.
Исчисляются такие платежи исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и установленных тарифов страховых взносов.
При этом из полученной суммы вычитаются ежемесячные обязательные платежи, исчисленные с начала календарного года по предшествующий календарный месяц включительно.
В общем случае для исчисления суммы страховых взносов применяются тарифы, установленные ст. 12 Закона N 212-ФЗ:
ПФР — 26%;
ФСС РФ — 2,9%;
ФФОМС — 5,1%.
Для некоторых плательщиков страховых взносов ст. 58.3 Закона N 212-ФЗ предусмотрены дополнительные тарифы страховых взносов в ПФР. Заметим, что при исчислении страховых взносов по дополнительным тарифам положения ч. 4 и 5 ст.
8 Закона N 212-ФЗ не применяются (ч. 3 ст. 58.3 Закона N 212-ФЗ).
Иными словами, страховые взносы по дополнительным тарифам исчисляются и уплачиваются даже в том случае, если база для начисления страховых взносов превысит 568 000 руб.
Для отдельных категорий плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, ст. 58 Закона N 212-ФЗ предусмотрены пониженные тарифы страховых взносов, которые применяются в переходный период 2011 — 2027 гг.
Пониженные тарифы установлены ст. 58.1 Закона N 212-ФЗ для организаций, получивших статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково».
Обратите внимание! В 2012 — 2015 гг. плательщики страховых взносов, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, за исключением плательщиков, указанных в ст. ст. 58 и 58.1 Закона N 212-ФЗ, должны применять следующие тарифы страховых взносов при условии, что база для начисления страховых взносов не будет превышать установленного предела:
ПФР — 22%;
ФСС РФ — 2,9%;
ФФОМС — 5,1%.
Если база для начисления страховых взносов превысит установленную предельную величину, то с сумм превышения предельной величины базы плательщики должны исчислить страховые взносы в ПФР по тарифу 10%.
Уплатить ежемесячные обязательные платежи необходимо в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начислен ежемесячный обязательный платеж (ч. 5 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).
Если указанный срок уплаты приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.
Сумма, подлежащая перечислению, определяется в полных рублях. Сумма страховых взносов менее 50 коп. отбрасывается, а сумма 50 коп. и более округляется до полного рубля (ч. 7 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).
Уплата страховых взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми в ПФР, ФСС, ФФОМС на соответствующие счета Федерального казначейства (ч. 8 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).
Теперь рассмотрим вопрос о том, как учитываются суммы исчисленных страховых взносов в целях налогообложения прибыли организаций, для чего обратимся к гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением тех расходов, которые указаны в ст. 270 НК РФ.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы на обязательное и добровольное страхование на основании пп. 5 п. 1 ст. 253 НК РФ входят в состав расходов, связанных с производством и реализацией, которые, в свою очередь, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы, что следует из п. 2 ст. 253 НК РФ.
К расходам на оплату труда согласно п. 16 ст. 255 НК РФ относятся, в частности, суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования. Но можно ли учесть страховые взносы в составе расходов на оплату труда по данному основанию? Попробуем разобраться.
Пунктом 6 ст. 272 НК РФ определен порядок признания расходов, указанных в п. 16 ст. 255 НК РФ, в частности, расходов в виде сумм платежей (взносов) по договорам обязательного и добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения).
Страховые взносы в ПФР на обязательное пенсионное страхование, ФСС РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, ФФОМС на обязательное медицинское страхование не относятся к платежам, указанным в п. 16 ст. 255 НК РФ, и на них не распространяется действие п. 6 ст. 272 НК РФ. Такое мнение выражено налоговиками в Письме ФНС России от 7 апреля 2010 г. N 3-2-12/21.
Обязанность уплачивать перечисленные выше страховые взносы в соответствующие государственные внебюджетные фонды возникает у организаций-страхователей не на основании договоров страхования, а в соответствии с законодательством Российской Федерации о страховых взносах и федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
В связи с этим расходы в виде указанных страховых взносов в целях исчисления налога на прибыль учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Подпунктом 1 п. 1 ст.
264 НК РФ предусмотрено, что в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, включаются, в частности, суммы страховых взносов в ПФР, в ФСС РФ, в ФФОМС и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ.
При этом в ст. 270 НК РФ не содержится положений, не позволяющих учесть при налогообложении прибыли страховые взносы, начисленные на выплаты и вознаграждения, которые не признаются расходами в целях гл. 25 НК РФ.
Источник: https://vuzirossii.ru/publ/nalog_na_pribyl_i_strakhovye_vznosy/35-1-0-1276
Премия за счет прибыли страховые взносы в расходы
В силу Федерального закона N 212-ФЗ страховые взносы будут начисляться на вознаграждения работникам, выданные в рамках трудовой деятельности.
Можно ли учесть вознаграждения работникам, произведенные за счет нераспределенной прибыли, при расчете налога на прибыль? В налоговом учете вознаграждения работникам за счет нераспределенной прибыли не будут уменьшать облагаемую базу по налогу на прибыль согласно п. 1 ст.
270 «Расходы, не учитываемые в целях налогообложения» НК РФ. При определении базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы, в частности, в виде сумм прибыли после налогообложения.
В случае если вознаграждения будут выплачиваться из специальных фондов, сформированных из средств чистой прибыли, они также не будут учитываться в целях налогообложения прибыли на основании п. 22 ст. 270 НК РФ.
- 1
- 2 Документальное оформление
- 3 Бухучет
- 4 НДФЛ и страховые взносы
- 5 Налог на прибыль
- 6 УСН
- 7 ЕНВД
- 8 ОСНО и ЕНВД
Решение о выплате премий Для выплаты премий за счет нераспределенной прибыли необходимо согласие собственников организации (учредителей, акционеров) на такое расходование прибыли. Это правило действует как для ООО, так и для акционерного общества (п. 2 ст. 67.1 ГК РФ).
Решение о расходовании нераспределенной прибыли в ООО оформляется протоколом общего собрания учредителей.
Обязательных требований к протоколу общего собрания ООО в законодательстве нет. Но есть реквизиты, которые лучше указать. Это номер и дата протокола, место и дата проведения собрания, вопросы повестки дня, подписи учредителей.
В акционерном обществе оформляется протокол общего собрания акционеров.
Учет при налогообложении премии за счет чистой прибыли при осн
Тогда, по закону, средства будут отчуждены в пользу нового собственника по гражданско-правовому договру, а сбор с таких выплат страховых взносов не предусмотрен.
Непроизводственные премиальные нельзя включать в перечень расходов в целях уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организации.
Если же удалось доказать, что подобные премии все же можно считать связанными с трудовыми процессами, учитывать их предстоит так же, как производственные премии.
Внимание
Их нужно будет внести в список затрат на оплату труда. Если компания платит налоги по общей системе налогообложения, дата признания затрат на премиальные выплаты зависит от того, к каких затратам их относят: прямым или косвенным. Косвенные затраты учитываются в день начисления, прямые — по мере получения дохода от произведенной продукции и оказанных услуг (т.к.
они учтены в их стоимости).
Премия директору за счет чистой прибыли: особенности налогообложения
- на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – в размере 26 руб. (13 000 руб. × 0,2%).
ЕНВД Плательщики ЕНВД вправе принять решение о направлении на выплату премий средств, оставшихся после уплаты единого налога.
Если организация платит ЕНВД, начисление и выплата любых премий никак не повлияют на расчет единого налога. Это связано с тем, что ЕНВД рассчитывают исходя из вмененного дохода (п.
1 и 2 ст. 346.29 НК РФ).
ОСНО и ЕНВД Допустим, премия начислена сотруднику, который одновременно занят в деятельности организации на общей системе налогообложения и в деятельности, облагаемой ЕНВД. Сама премия никак не повлияет на налоговые обязательства.
Ведь при расчете налога на прибыль данную выплату не учитывают.
На сумму ЕНВД выплаченные премии также не влияют.
Нужно ли делать страховые взносы с премии в 2018
Взносы на социальное страхование нужно учитывать на том же счете, на который начисляется оплата труда, в том числе премии, с которых начислены взносы (Инструкция к плану счетов). То есть если премии выплачены за счет чистой прибыли, то и взносы нужно начислить на счет 84 «Нераспределенная прибыль».
Важно
Источник: https://law-uradres.ru/premiya-za-schet-pribyli-strahovye-vznosy-v-rashody/
Расходы, не принесшие результата: как быть с налогами? | «Гарант-Сервис» г. Смоленск
Если компания приостановила строительство объекта, материалы для которого уже куплены и использованы, то НДС по ним ей восстанавливать не надо.
Суммы затрат на материалы фирма может учесть в расходах по налогу на прибыль.
Компания, которая открывает и развивает новое направление деятельности, может оказаться в ситуации, когда первоначальные вложения в развитие бизнес-процесса не принесут положительного эффекта.
Расходы, понесенные фирмой в ходе такой деятельности, налоговики могут не признать обоснованными несмотря на то, что они направлены на получение дохода. К сожалению, на практике инспекторы трактуют эту норму иначе — расходы должны привести к доходам. И если их нет, нельзя и базу по налогу на прибыль уменьшить на такие расходы.
Для целей НДС у налоговиков может возникнуть претензия в отношении восстановления ранее принятой к вычету суммы НДС по приобретенным и использованным в таком производственном процессе товарам, работам, услугам.
Смоделируем ситуацию и подготовим аргументацию для налоговиков.
Допустим, существует компания «Альфа», которая занимается строительством прогулочных судов. В 2008 году фирма «Альфа» начала строительство судна нового проекта на собственные средства, планируя впоследствии найти заказчика. В связи с финансовым кризисом строительство указанного судна было приостановлено.
К этому моменту силами подрядной фирмы из материала компании «Альфа» уже была изготовлена часть корпуса судна в виде стальных металлических конструкций на сумму 350 000 рублей (в т.ч. НДС — 53 390 руб.).
Кроме того, компания понесла расходы, связанные со строительством указанного судна: выплата зарплаты работникам, включая страховые взносы, — 70 000 рублей, расходы на материалы — 100 000 рублей (в т.ч. НДС — 15 254 руб.
), а также иные расходы, относящиеся в соответствии с учетной политикой организации к прямым расходам на производство продукции, на сумму 20 000 рублей.
Заказчик так и не был найден, несмотря на его активные поиски (публикации в специализированных журналах, в Интернете, участие в специализированных выставках), в связи с чем в декабре 2011 года компания приняла решение о прекращении строительства судна данного проекта.
Естественно, возникают вопросы: 1) можно ли учесть затраты на прекращенное строительство в составе расходов по налогу на прибыль?
2) подлежат ли восстановлению суммы НДС, ранее принятые к вычету по товарам (работам, услугам), приобретенным для производства, не давшего продукции?
Налог на прибыль
Начнем с налога на прибыль. В Налоговом кодексе есть норма*(1), в которой говорится, что затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции, являются внереализационными расходами.
Документами для признания таких расходов являются внутренние локальные акты (в частности, это может быть приказ). Они могут быть основаны, например, на заключении специалистов компании, работающих по данному проекту, докладной маркетологов и департамента продаж, сообщающих о невозможности найти заказчика (покупателя), сметной и фактической стоимости проекта.
Данный акт должен содержать все требующиеся для правильного оформления первичного документа реквизиты. Сумма акта будет в размере прямых затрат.
Утвердить его должен руководитель или уполномоченное им лицо. В нашем случае к ним относятся расходы на изготовление корпуса лодки, зарплата и страховые взносы работников, задействованных в проекте, использованные материалы, иные расходы, отнесенные в соответствии с учетной политикой компании «Альфа» к прямым расходам на производство продукции.
Таким образом, расходы на прекращенное строительство под ключ в качестве затрат на производство, не давшее продукции, учитывают, если имеется экономическая обоснованность в таких расходах, есть оправдательные документы, а также связь с деятельностью фирмы, направленной на получение доходов.
При этом бремя доказывания необоснованности понесенных и учтенных в прибыли расходов по данному проекту возлагается на налоговиков*(2).
В нашем случае сумма учитываемых расходов составит:
350 000 — 53 390 + 70 000 + 100 000 — 15 254 + 20 000 = 471 356 руб. Экономия на налоге на прибыль: 471 356 х 20% = 94 271 руб.
Эта позиция вполне оправдана и подтверждена Минфином России*(3).
НДС
Теперь поговорим об НДС. Сумма риска в данном случае составляет:
53 390 + 15 254 = 68 644 руб.
В Налоговом кодексе есть перечень случаев, в которых компания обязана восстановить НДС*(4). При этом данная норма не разъясняет, нужно ли его восстанавливать по материалам, затраты на покупку которых были списаны в производство, не давшее положительных результатов.
Аргументация налоговиков сводится к тому, что вычет НДС возможен при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), используемых для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС*(5).
Налог подлежит восстановлению в случаях, если приобретенные товары (работы, услуги), в том числе основные средства, не используются для операций по реализации товаров, облагаемых налогом*(6). В рассматриваемом случае производство закрыто и запланированный результат не достигнут.
По сути, это операция, не облагаемая НДС на «выходе».
Таким образом, суммы НДС, ранее принятые к вычету по товарам, приобретенным для производства, не давшего продукции, а также для операций, освобождаемых от налогообложения, подлежат восстановлению*(7).
То, что приостановленное производство не дало положительного результата, не означает, что товары, работы, услуги, приобретаемые в рамках данного бизнес-проекта, использовались для осуществления операций, не облагаемых НДС.
Опять же в Налоговом кодексе нет каких-либо ограничений вычета НДС в зависимости от того, привел производственный процесс к положительному результату или нет.
Следовательно, восстанавливать суммы «входного» НДС по материалам, использованным в ходе выполнения заказа, не нужно.
Судебная практика по большей степени в пользу компаний*(8).
Придерживаясь приведенных выше позиций, компания сэкономит 94 271 рубль налога на прибыль и 68 644 рубля НДС.
И. Милакова, директор департамента налогового консультирования и разрешения налоговых споров компании
«2К Аудит — Деловые Консультации/Морисон Интернешнл»
«Актуальная бухгалтерия», N 7, июль 2012 г.
Источник: https://garant-smolensk.ru/articles/as090812/
Взносы учитываются в расходах независимо от порядка учета выплат | Статьи
Материальная помощь, премии к юбилеям не признаются в расходах при исчислении прибыли. А взносами на обязательное страхование (за исключением некоторых видов матпомощи) облагаются. Уменьшают ли эти взносы прибыль строительной организации? Недавние разъяснения чиновников помогут в этом разобраться.
Перечни выплат не совпадают
Перечень расходов, не принимаемых для целей налогообложения прибыли, содержится встатье 270 Налогового кодекса РФ. Так, например, не учитываются в составе налоговых расходов на оплату труда премии, выплачиваемые работникам за счет чистой прибыли, средств специального назначения или целевых поступлений (п. 22 ст.
270 Налогового кодекса РФ ). Это означает, что, даже если данные выплаты предусмотрены трудовым или коллективным договором, положением о премировании или иным локальным нормативным актом организации, она все равно не вправе включать их в состав расходов.
В то же время, исходя их положенийпункта 1 статьи 7 истатьи9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212ФЗ, взносы на указанные премии нужно начислить.
Сказанное касается и других сумм, выплачиваемых работникам в рамках трудовых отношений (договоров гражданско-правового характера), связанных с выполнением работ, оказанием услуг, которые не признаются в расходах.
Освобождения больше нет
Напомним: раньше (до 2010 года), в период действия ЕСН, Налоговый кодекс РФ содержал норму о том, что выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения, если у организаций они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль (п. 3 ст. 236 ).
После упраздненияглавы 24 «Единый социальный налог» кодекса аналога данной нормы для взносов законодательство не предусматривает. Порядок исчисления взносов регулируетзакон № 212-ФЗ , и в нем зависимость объекта обложения взносами от учета выплат, на которые они начисляются, не установлена.
Вписьме Минфина России от 18 мая 2012 г. № 03-03-06/4/40 разъяснено, что в Налоговом кодексе РФ в свою очередь тоже отсутствуют положения, не позволяющие учесть при налогообложении прибыли обязательные страховые взносы, начисленные на выплаты и вознаграждения, которые не признаются расходами при расчете налога на прибыль.
То есть всю сумму начисленных взносов без каких-либо ограничений работодатель вправе учесть при исчислении прибыли. Эта позиция аргументируется следующим.
Согласнопункту 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик может уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных встатье 270 кодекса.
Эта статья не содержит положений, не позволяющих учесть при налогообложении прибыли обязательные страховые взносы, начисленные на выплаты и вознаграждения, которые не признаются расходами при расчете налога на прибыль.Отметим, Минфин России свой подход не менял, о чем свидетельствуют более ранние письмаот 13 июля 2011 г. № 03-03-06/4/76 ,от 7 июня 2011 г. № 03-03-06/1/325 и др.
Налоговый учет
Обязательные страховые взносы – это прочие расходы, связанные с производством и реализацией.Основанием для учета взносов в ПФР, ФСС и ФФОМС России являетсяподпункт 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекс РФ, в котором они прямо перечислены. Подтверждает это иписьмо Минфина России от 31 января 2011 г. № 03-03-06/1/34 .
Бухгалтерский учет
В отличие от налогового учета в бухгалтерском учете все премии работникам, предусмотренные в трудовом или коллективном договоре, даже если это премии к юбилейным датам, по мнению автора, можно отнести к расходам на оплату труда. Пользователям финансовой отчетности нужно знать реальные затраты компании на персонал.В соответствии с положениями пунктов5 ,7 ,9 ПБУ 10/99 затраты по выплате работникам премий являются расходами по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость товаров, работ или услуг. Они признаются в том отчетном периоде, в котором имели место (п.18 ПБУ 10/99 ). ПБУ 10/99 приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н >||
Источник: https://www.stroychet.ru/article/10480-vznosy-uchityvayutsya-v-raskhodakh-nezavisimo-ot-poryadka-ucheta-vyplat
На выплаты из чистой прибыли по-прежнему можно не начислять страховые взносы
Раньше, до 2010 года, многие налогоплательщики пользовались положениями пункта 3 статьи 236 НК РФ, согласно которым ЕСН не взимался с выплат, которые не признавались в налоговых расходах. Однако с отменой налога и введением страховых взносов эта возможность, как говорили многие эксперты, была утрачена – в Федеральном законе от 24.07.09 № 212-ФЗ аналогичная норма отсутствует.
По мнению чиновников, это означает, что любые выплаты и вознаграждения в пользу работников облагаются страховыми взносами вне зависимости от того, учитываются они при налогообложении прибыли или нет.
Казалось бы, таким образом законодатель лишил налогоплательщиков выбора между снижением базы по страховым взносам или базы по налогу на прибыль. Но это не так – нормы законодательства о страховых взносах и сейчас позволяют не исчислять их с выплат работникам из чистой прибыли. Все дело в буквальном понимании положений закона № 212-ФЗ.
Ключевое значение имеет тот факт, упомянута ли выплата работнику в трудовом договоре
Объект обложения страховыми взносами определен в части 1 статьи 7 закона № 212-ФЗ.
дословно «Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением ), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства» Часть 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ.
Если не затрагивать экзотических выплат, например по авторским и лицензионным договорам, то в отношениях с работниками страховые взносы должны начисляться только на выплаты по трудовым или гражданско-правовым договорам. При буквальной трактовке этой нормы получается, что вознаграждение, не предусмотренное такими соглашениями, страховыми взносами не облагается.
На практике как раз выплаты сотрудникам из чистой прибыли никогда и не прописывались в трудовых договорах. Ведь чиновники неоднократно разъясняли, что к расходам на оплату труда, признаваемым в налоговом учете, можно отнести лишь те выплаты, которые упомянуты в коллективном или трудовых договорах (п.
2, 25 ст. 255 НК РФ). Если сумма предусмотрена другим локальным актом, то в трудовых договорах обязательно должна быть ссылка на него. Все иные вознаграждения признаются выплаченными из чистой прибыли (письма Минфина России от 05.02.08 № 03-03-06/1/81, от 19.03.07 № 03-03-06/1/158, УФНС России по г.
Москве от 05.04.05 № 20-12/22796). Поэтому, если организация предполагала выплачивать суммы из чистой прибыли и не облагать их ЕСН, она старалась избежать упоминаний о них в трудовых или коллективном договорах. Такие выплаты устанавливались иными локальными актами компании без каких-либо ссылок на них.
Таким образом, налогоплательщики, которые исполняли эти разъяснения чиновников, могут по-прежнему не облагать выплаты из чистой прибыли страховыми взносами, как раньше не облагали их ЕСН. Хотя предъявление претензий здесь практически гарантировано.
Почему выгодно платить из чистой прибыли без начисления взносов
Выплаты из чистой прибыли, не облагаемые страховыми взносами, выгоднее с точки зрения общей налоговой нагрузки, если годовое вознаграждение одного сотрудника не превышает 415 тыс. рублей (п. 4 ст. 8 закона № 212-ФЗ).
Дело в более высоком тарифе страховых взносов по сравнению со ставкой налога на прибыль (см. табл. ниже). Эффективная экономия при этом составит порядка 0,8% (2400 руб. : 300 000 руб. × 100%).
Однако с 2011 года разница в налоговой нагрузке между этими вариантами составит уже 7,2% (21 600 руб. / 300 000 руб. × 100%).
Если же выплаты на одного сотрудника превышают упомянутый лимит, после которого страховые взносы не начисляются, то выгоднее всего становятся выплаты, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль.
Минсоцздравразвития толкует закон по-своему
Чиновники явно не согласны с такой трактовкой. Они считают, что страховыми взносами должны облагаться любые выплаты работникам. Так, в письме Минздравсоцразвития России от 23.03.10 № 647-19 указано следующее.
Согласно части 1 статьи 7 закона № 212-ФЗ, «к объекту обложения страховыми взносами относятся все выплаты в пользу работников, произведенные в рамках трудовых правоотношений, за исключением прямо освобожденных».
В том числе суммы, предусмотренные трудовыми, коллективным договорами, соглашениями, локальными нормативными актами работодателя.
Хотя ничего подобного спорная норма не содержит, Минсоцздравразвития делает вывод, что выплаты сотрудникам, которые в трудовых договорах прямо не прописаны, но тем не менее производятся в рамках правоотношений работников с работодателем, облагаются страховыми взносами.
Оспаривать это мнение придется, скорее всего, в суде. В силу недавнего введения страховых взносов практика по этому вопросу пока еще не сложилась.
Норма об иных выплатах здесь тоже не работает
Представители фондов на местах могут привести еще один аргумент в пользу начисления страховых взносов.
Согласно части 1 статьи 7 закона № 212-ФЗ, объектом их обложения также могут быть выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физлиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
Эту норму часто толкуют в том духе, что даже если работнику выплачиваются какие-либо суммы не на основании трудового или гражданско-правового договора, они все равно подлежат обложению страховыми взносами.
Однако сами же чиновники Минздравсоцразвития России разъяснили, что она относится только к тем работникам, которые могут выполнять в организации трудовую функцию и получать оплату труда без заключения с ними трудовых или гражданско-правовых договоров (письмо от 11.02.10 № 286-19). Например, депутаты, иные госслужащие или члены производственных кооперативов. Поэтому применять этот аргумент в отношении выплат из чистой прибыли обычным работникам неправомерно.
Какими документами можно предусмотреть выплаты
Убедительность позиции компании-работодателя полностью зависит от оформления документов по спорной выплате.
Оформить договор дарения. Минздравсоцразвития России само подтверждает этот вариант. Так, в письмах от 05.03.10 № 473-19 и от 27.02.10 № 40619 чиновники указали, что не облагаются страховыми взносами подарки сотрудникам, которые передаются работникам по отдельному договору дарения.
Они подчеркивают, что договор дарения – это гражданско-правовой договор, предметом которого является переход права собственности на имущество. А выплаты по таким соглашениям прямо освобождены от обложения страховыми взносами (ч. 3 ст. 7 закона № 212-ФЗ).
Причем сами чиновники говорят, что ничто не препятствует компании дарить наличные денежные средства.
Из упомянутого письма Минздравсоцразвития России косвенно можно сделать вывод, что если подарок оформлен отдельным договором дарения, но при этом он предусмотрен трудовым договором, то страховых взносов также не возникнет. Это выгодно в отношении налога на прибыль, поскольку стоимость таких подарков можно включить в налоговые расходы (письмо Минфина от 22.04.10 № 03-03-06/2/79). Но риск претензий в этом случае существенно увеличивается.
Производить выплаты до заключения или после расторжения трудового договора. Если основываться на позиции чиновников, то для освобождения выплаты от страховых взносов нужно доказать, что она в принципе не была связана с трудовыми отношениями.
На наш взгляд, это возможно, если выплаты работнику произведены до заключения или после расторжения с ним трудового договора. Например, подъемные, которые предназначены для помощи новому сотруднику обустроить быт. Или выходное пособие, выплачиваемое после расторжения трудового договора.
Тот факт, что подобные выплаты не связаны с трудовыми функциями, подтверждал еще Минфин России при рассмотрении вопроса, можно ли их признать налоговым расходом. Чиновники сочли, что если во время выплаты денег сотрудник не состоял с компанией в трудовых отношениях, то такое вознаграждение не связано с оплатой труда (письмо от 23.07.09 № 03-03-05/138).
Оформить отдельным приказом. Также не связана с исполнением сотрудником своей трудовой функции материальная помощь, выплачиваемая ему согласно приказу руководителя из чистой прибыли. Конечно, если она не предусмотрена трудовым договором. На практике очень распространена ежегодная материальная помощь к отпуску в сумме, зачастую превышающей оклад сотрудника.
Здесь у чиновников появляется дополнительный аргумент. Они могут указать, что в пункте 11 части 1 статьи 9 закона № 212-ФЗ прямо прописано, что не облагается страховыми взносами материальная помощь только в размере 4 тыс. рублей. Из этого следует, что все суммы, превышающие лимит, включаются в базу.
Однако освободить от обложения можно только те выплаты, которые были включены в базу. Если же матпомощь не упоминается в трудовом договоре, она в принципе не является объектом обложения. Независимо от своего размера. Вероятно, это придется доказывать в суде. Даже региональное управление вряд ли согласится с такой трактовкой.
Также, на наш взгляд, не связаны с трудовыми обязанностями работника различного рода премии, не привязанные к результатам труда и не упомянутые в трудовом договоре. Например, премия за выслугу лет, к юбилею, за победы в различных корпоративных и ведомственных соревнованиях и т. п.
Предусмотреть в коллективном договоре и учесть в налоговых расходах (самый рискованный способ).
Из буквальной трактовки статьи 7 закона № 212-ФЗ следует, что выплаты, предусмотренные исключительно коллективным договором, в объект обложения страховыми взносами не входят.
Этим также можно воспользоваться. Главное, чтобы на эти положения не было указания в трудовом договоре с работником.
Это самый выгодный и самый рискованный вариант, поскольку он дает возможность и взносов избежать, и признать выплаты в налоговом учете. Дело в том, что пункты 5 и 25 статьи 255 НК РФ позволяют учитывать вознаграждения в пользу работников, предусмотренные трудовыми или коллективным договорами. А страховыми взносами облагаются лишь первые из них.
Отказывая в признании затрат только по коллективному соглашению, чиновники, конечно, могут сослаться на пункт 21 статьи 270 НК РФ. Согласно этой норме, выплаты помимо трудовых договоров не уменьшают налогооблагаемую прибыль.
Но есть судебные решения в пользу того, что упоминания о выплате в коллективном договоре вкупе с другими документами компании достаточно для признания суммы налоговым расходом (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 29.01.
08 № А05-12892/2006, оставлено в силе определением ВАС РФ от 03.06.08 № 6669/08).
Выплачивать доходы группе лиц. Чтобы начислять страховые взносы, необходимо определить доход конкретного сотрудника – базу для начисления взносов. Однако если это сделать невозможно, то и взносы платить не надо.
По крайней мере, касательно ЕСН суды занимали именно такую позицию (например, постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 15.06.09 № Ф03-2484/2009 и п. 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.06.
99 № 42).
К примеру, практически невозможно определить доход конкретного сотрудника, если компания в соответствии с условиями коллективного договора оплачивает работникам питание, проезд, занятия спортом и т. п.
То есть выплачивает доход в натуральной форме группе лиц – вычислить долю расходов, приходящуюся на каждого при этом невозможно. НДФЛ у работников также не возникает по этой причине.
Кроме того, эти расходы на обеспечение нормальных условий труда компания сможет учесть для целей налога на прибыль.
Налоговики могут заявить, что компания специально не вела учет потребления этих благ сотрудниками с целью сэкономить на взносах и НДФЛ. Мол, все это физически возможно сделать с помощью различных ведомостей, талонов и т. д. Здесь уже все будет зависеть от убедительности аргументации компании.
Сравнение вариантов оформления выплат, тыс. руб
| Показатель | Выплаты включаются в расходы и облагаются взносами | Выплаты не признаются расходами и облагаются взносами | Выплаты из чистой прибыли без исчисления взносов |
| Выплаты в размере 300 тыс. рублей в год (2010 год) | |||
| Страховые взносы | 78 (300 тыс. руб. × 26%) | 78 (300 тыс. руб. × 26%) | – |
| Уменьшение облагаемой прибыли | 378 (300 + 78) | 78 (письмо Минфина России от 19.10.09 № 03-03-06/2/197) | – |
| Экономия по налогу на прибыль | 75,6 (378 тыс. руб. × 20%) | 15,6 (78 тыс. руб. × 20%) | – |
| Общие расходы | 302,4 (300 + 78 – 75,6) | 362,4 (300 + 78 – 15,6) | 300 |
| Изменение затрат в сравнении с последним вариантом | Увеличение на 2,4 (302,4 – 300) | Увеличение на 62,4 (362,4 – 300) | |
| Выплаты в размере 600 тыс. рублей в год (2010 год) | |||
| Страховые взносы | 107,9 (415 тыс. руб. × 26%) | 107,9 (415 тыс. руб. × 26%) | – |
| Уменьшение облагаемой прибыли | 707,9 (600 + 107,9) | 107,9 | – |
| Экономия по налогу на прибыль | 141,58 (707,9 тыс. руб. × × 20%) | 21,58 (107,9 тыс. руб. × × 20%) | – |
| Общие расходы | 566,32 (600 + 107,9 – 141,58) | 686,32 (600 + 107,9 – 21,58) | 600 |
| Изменение затрат в сравнении с последним вариантом | Снижение на 33,68 (566,32 – 600) | Увеличение на 86,32 (686,32 – 600) | |
| Выплаты в размере 300 тыс. рублей в год (2011 год) | |||
| Страховые взносы | 102 (300 тыс. руб. × 34%) | 102 (300 тыс. руб. × 34%) | – |
| Уменьшение облагаемой прибыли | 402 (300 + 102) | 102 | – |
| Экономия по налогу на прибыль | 80,4 (402 тыс. руб. × 20%) | 20,4 (102 тыс. руб. × 20%) | – |
| Общие расходы | 321,6 (300 + 102 – 80,4) | 381,6 (300 + 102 – 20,4) | 300 |
| Изменение затрат в сравнении с последним вариантом | Увеличение на 21,6 (321,6 – 300) | Увеличение на 81,6 (381,6 – 300) | |
| Выплаты в размере 600 тыс. рублей в год (2011 год) | |||
| Страховые взносы | 141,1 (415 тыс. руб. × 34%) | 141,1 (415 тыс. руб. × 34%) | – |
| Уменьшение облагаемой прибыли | 741,1 (600 + 141,1) | 141,1 | – |
| Экономия по налогу на прибыль | 148,22 (741,1 тыс. руб. × 20%) | 28,22 (141,1 тыс. руб. × 20%) | – |
| Общие расходы | 592,88 (600 + 141,1 – 148,22) | 712,88 (600 + 141,1 – 28,22) | 600 |
| Изменение затрат в сравнении с последним вариантом | Снижение на 7,12 (592,88 – 600) | Увеличение на 112,88 (712,88 – 600) |
Источник: https://www.NalogPlan.ru/article/2072-navyplaty-izchistoy-pribyli-po-prejnemu-mojno-nenachislyat-strahovye-vznosy
Загрузка...
